Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1.1 Сущность понятия «затраты» и их классификация

1.2 Отечественные и зарубежные методы учета затрат на производство

1.3 Особенности калькулирования себестоимости продукции растениеводства

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Оценка организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях

2.2 Первичный учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»

3.2 Совершенствование учета затрат на производство продукции растениеводства на основе системы «директ-костинг»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений для сельскохозяйственных организаций одной из наиболее значимых экономических категорий являются затраты, которые оказывают непосредственное влияние на финансовый результат их деятельности. Для получения максимальной прибыли руководству организации необходимо своевременно получать достоверную и точную информацию о понесенных затратах. Следовательно, одним из факторов повышения эффективности функционирования организации является создание достоверной и оперативной информационной системы. В современных условиях нестабильности внешней среды, тенденции интеграции бизнеса, усложнения производственного процесса возникает необходимость использования новых подходов к построению системы учета затрат и результатов деятельности. Можно сказать, что затраты являются центральным объектом в учетной системе сельскохозяйственного предприятия.

Информация о затратах формируется в системах бухгалтерского финансового и управленческого учетов. В настоящее время в большинстве отечественных сельскохозяйственных организаций системы планирования, учета, анализа и контроля функционируют обособленно, между ними нет четкой взаимосвязи. Управленческий учет пока не находит широкого применения в сельскохозяйственных организациях, в частности, в отрасли растениеводства, полномасштабному его внедрению препятствует ряд организационных, методологических и иных факторов, выражающихся в отсутствии заинтересованности высшего руководства, недостатке высококвалифицированных специалистов, адаптированных методик и т.д.

В этой связи теоретический и практический интерес вызывает исследование научно-методических проблем создания единой информационной системы, консолидирующей в рамках системного бухгалтерского учета всю совокупность данных о затратах, необходимых для заинтересованных пользователей. Важным блоком такой системы должна стать подсистема управленческого учета, в рамках которой можно собрать информацию о затратах на производство продукции растениеводства на сельскохозяйственном предприятии, планировать затраты, анализировать и контролировать их и по результатам принимать грамотные управленческие решения.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов учета затрат посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в исследование вопросов финансового и управленческого учета и анализа затрат внесли такие ученые, как: Р.А. Алборов, М.Ф. Бычкова, М.А. Вахрушина, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева, М.З. Пизенгольц, А.Х. Раметова, А.Ю. Соколов, В.Т. Чая и многие другие.

Однако несмотря на существенный вклад ученых в решение данной сложной проблемы, многие исследования в области управленческого учета и анализа затрат и выпуска продукции не адаптированы к особенностям растениеводства.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является обобщение теоретических знаний и практического опыта по учету производственных затрат в растениеводстве и разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета и контроля затрат в сельскохозяйственных организациях.

Для достижения этой цели потребовалось решение следующих основных задач:

- определить сущность понятия «затраты» и их классификацию;

- изучить преимущества и недостатки отечественных и зарубежных методов учета и управления затратами;

- выявить особенности калькулирования себестоимости продукции растениеводства;

- дать оценку организации системы бухгалтерского учета и контроля затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях;

- изучить первичный учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»;

- проанализировать сводный, синтетический и аналитический учет затрат, а также методы калькулирования себестоимости продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы учета затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях.

Объектом исследования является процесс учета затрат на производство продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк», расположенного в п. Красногорняцкий Октябрьского района Ростовской области, а также в сельскохозяйственных организациях Ростовской области и Краснодарского края.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой магистерской диссертации послужили научные труды ведущих ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и внутреннего контроля затрат на производство. В ходе написания диссертационной работы использовались публикации в периодических изданиях, материалы российских и международных научно-практических конференций по проблемам учета затрат на производство.

Инструментально-методический аппарат. В процессе выполнения магистерской диссертации были использованы следующие общенаучные методы: наблюдение, абстрактно-логический метод, экономико-статистический, анализ и синтез, индукция и дедукция, систематизация и обобщение результатов исследования.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе нормативно-правовой базы: федеральных законов РФ, нормативных актов по бухгалтерскому учету, материалах, полученных в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности на исследуемом предприятии и результатов анкетирования бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий.

Научная новизна. Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях.

Элементами научного вклада являются следующие наиболее существенные результаты:

- разработаны методические подходы к построению учетно-контрольной системы управления затратами в растениеводческих организациях, в частности предложено использование типовой структуры учетной политики организации в части учета затрат, а также методика экспресс - оценки системы внутреннего контроля затрат на производство продукции;

- разработана методика учета затрат на производство продукции растениеводства с использованием системы «директ - костинг» в сельскохозяйственных организациях. Предложены этапы внедрения системы «директ-костинг», включающие: корректировку положений Учетной политики в разделе «Учет затрат» в соответствии с применяемым методом «директ-костинг»; настройку закладки «Учетная политика» в программе «1С: Бухгалтерия» в соответствии с внесенными в Учетную политку изменениями; настройку параметров налогового учета прямых и косвенных расходов в программе «1С: Бухгалтерия».

Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в том, что полученные результаты исследования направлены на развитие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля затрат на производство продукции растениеводства. Материалы данной работы могут также быть полезными в процессе обучения студентов экономического факультета, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета.

Практическая значимость диссертационной работы. Практическая значимость магистерской диссертации состоит в том, что рекомендации, изложенные в работе, позволят повысить информативность системы учета затрат в растениеводстве в сельскохозяйственных организациях для принятия управленческих решений. Использование разработанной методики оценки системы внутреннего контроля поможет сельскохозяйственным организациям создать эффективную систему внутреннего контроля затрат на производство.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследований докладывались на международных научно-практических конференциях в Донском государственном аграрном университете (п. Персиановский) и были опубликованы в сборниках научных трудов. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к внедрению в практическую деятельность ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк».

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в четырех научных трудах, общим объемом 1,2 п.л., из них авторских 0,75 п.л.

Структура и объем работы. Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, состоящего из 70 источников. Диссертация изложена на 90 страницах текста, содержит 14 таблиц, 7 рисунков и 11 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы магистерской диссертации, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе «Теоретические аспекты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции растениеводства» изучена сущность понятия «затраты» и дана их классификация; охарактеризованы отечественные и зарубежные методы учета затрат на производство, исследованы их достоинства и недостатки; выявлены и отражены особенности калькулирования себестоимости продукции растениеводства.

Во второй главе «Современное состояние бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях» проводится оценка организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях; изложен порядок первичного учета затрат на производство продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»; охарактеризованы сводный, синтетический и аналитический затрат на производство продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» ; изложена методика калькулирования себестоимости продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» и выявлены её недостатки.

В третьей главе «Совершенствование системы учета затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях» предложена методика построения учетно-контрольной системы управления затратами в растениеводческих организациях; приведены направления совершенствования учета затрат на производство продукции растениеводства на основе системы «директ-костинг».

В заключении обобщены основные выводы и результаты проведенного исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1.1 Сущность понятия «затраты» и их классификация

затрата продукция сельскохозяйственный калькулирование

Важное теоретическое и прикладное значение приобретает конкретизация и логическое соотношение понятийного аппарата, используемого в бухгалтерском учете затрат, так как термины «затраты», «расходы», «издержки» понимаются многими учеными и практиками по-разному. Уточнение этих понятий должно способствовать устранению терминологических разночтений идентичных дефиниций в разных видах учета и, что очень важно, в разных сферах экономической информации.

На первый взгляд, термины «затраты» и «расходы» -- абсолютно идентичны, и некоторые экономисты придерживаются именно такой позиции, в то время как другие считают, что между ними нет ничего общего [29, с. 275]. Однако понятия «затраты» и «расходы» все же не являются одним и тем же, а их смешение может привести к существенным ошибкам, главным образом, в анализе экономической деятельности предприятия, в планировании и управлении производственными процессами. Как правило, понятие «расходы» чаще применяется в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т. е. более применимо к управленческому учету.

Затратами в управленческом учете является определенная совокупность ресурсов, использованных на достижение какой-либо цели, например производство продукции, маркетинговые исследования и т.д. Менеджерам предприятия разных уровней управления необходима информация об операционной прибыли, себестоимости товаров, маржинальной прибыли и рентабельности, готовой продукции, материалов незавершенного производства. Эта информация нужна для обоснования цен, выбора политики технического перевооружения, мотивации и др. Данных финансового бухгалтерского учета о величине затрат в целом по предприятию или традиционным объектам калькулирования недостаточно для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению [45, c. 67].

Для построения эффективной системы управления затратами целесообразным является внесение ясности в различия между понятиями «затраты», «расходы», «издержки» в форме уточнений.

В Положении о бухгалтерском учете 10/99 «Расходы организации», изданном Минфином России, расходы определены как «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников» [4].

В Налоговом кодексе Российской Федерации используются термины «расходы» и «затраты» без какого-либо специального разграничения области применения. Так, в п. 2 ст. 252 гл. 25 НК РФ написано: «Расходы, связанные с производством и реализацией». В п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ дается определение «расходов» через «затраты»: расходы определены как обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком [2]. В отечественной экономической литературе разграничивают термины «затраты» и «расходы» исходя из их периода отнесения на финансовый результат.

В налоговом учете термины «прямые» и «косвенные» расходы используются в ином смысле, чем в бухгалтерском и управленческом учете.

В гл. 25 НК РФ ввели новое, не традиционное понятие терминов «прямые» и «косвенные» расходы. В соответствии со ст. 319 гл. 25 НК РФ оценка остатков незавершенного производства осуществляется только но «прямым расходам», к которым в качестве одного из примеров законодатель без оговорок относит амортизацию производственного оборудования (п. 1 ст. 318). Косвенные расходы на производство и реализацию в соответствии с п. 2 ст. 318 в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода, т.е. декапитализируются и уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли отчетного периода.

Таким образом, понятие затрат тесно связанно с понятием расходов. Для того, чтобы выявить общности и различия необходимо привести сравнительную характеристику трактовок изучаемых терминов (табл. 1).

Таблица 1 - Взгляды ученых на сущность терминов «затраты», «расходы», «издержки»

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции) [48, c. 45-49].

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.) [33, с. 155-168].

В системе управления затратами существует множество концепций для приемлемого выбора применительно к системе любого предприятия. При выборе метода учета затрат на производство руководитель предприятия сам принимает решение в зависимости от особенностей производственного цикла, его сложности, наличия незавершенного производства, номенклатуры производимой продукции.

В современной экономической литературе уделяется достаточно внимания проблемам управления затратами и себестоимостью продукции, широко рассматриваются разнообразные методы управления затратами. Появляются новые методы управления себестоимостью продукции, целью которых является уже не минимизация затрат и определение их уровня, а скорее управление затратами и их оптимизация. Кроме того, многие методы позволяют не только определять уровень затрат, но и оценивать конкурентную позицию предприятия, его продукции, позволяют ориентироваться на требования рынка, своевременно реагировать на рыночные изменения.

Основные отечественные методы калькулирования представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Нормативный метод заключается в том, что все затраты списываются по нормам. Фактические затраты сверяются с нормой, выводятся отклонение и его причины, при необходимости корректируются нормы [54, c. 88-95].

Сущность попроцессного метода учета затрат на производство заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь объем выпускаемой продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всей суммы произведенных затрат за отчетный период на количество продукции за тот же период [26, 789-791].

При использовании попередельного метода, учет затрат организуется по технологическим переделам [42, c.46-53]. Передел - это совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию. Когда на одном переделе сделана продукция, ее можно продавать в виде полуфабрикатов или пустить дальше в переработку. После того как на одном переделе сформирована себестоимость, ее передают в следующий передел. Там в себестоимость добавляются затраты этого передела. Когда передел завершен, себестоимость считают либо по полуфабрикату, либо потом она прирастает на следующем переделе.

Позаказный метод используется в индивидуальном производстве или в компаниях с небольшим количеством заказов. В позаказном методе хорошо учитывать расходы конкретно по объекту калькулирования [53, c. 94-96].

В таблице 3 рассмотрены преимущества и недостатки отечественных методов учета и управления затратами.

Таблица 3 - Преимущества и недостатки отечественных методов учета и управления затратами Составлено автором на основе: [53, c. 94-96], [42, c.46-53], [26, 789-791], [54, c. 88-95], [67, c. 79-84]

В мировой практике хозяйствования применяют различные методы калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим основные преимущества и недостатки зарубежных методов учета затрат (табл. 4).

Таблица 4 - Преимущества и недостатки зарубежных методов учета и управления затратами Составлено автором на основе: [41, c. 52-59], [64, c.781-787], [50, c. 138-142], [57, c.145-147], [28, c. 242-245], [68, c. 34-45].

Standard Costing нормативное калькулирование. Отличительной чертой данного метода является условие жестко определенных норм и нормативов, которые в течение всей деятельности предприятия не изменяются или изменяются редко и на незначительную величину [41, c. 52-59].

Метод прямых затрат Direct Costing - это метод калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только переменные затраты относятся на себестоимость продукции. Оставшуюся часть затрат в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибыли и убытков за рассматриваемый период [64, c.781-787].

Метод учета и калькулирования затрат по функциям (Activity Based Costing -АВС). Основной принцип ABC - технологии состоит в следующем: накладные издержки приписываются к продукту по мере их проявления в процессе реализации соответствующего бизнес-процесса, а не локализуются по видам продукции после завершения процесса производства или продаж [50, c. 138-142].

Life Cycle Costing (LCC) - концепция учета затрат жизненного цикла. Основная идея заключается в том, что на издержки целесообразно воздействовать на стадиях, предшествующих производственной стадии и использование этого метода рассчитано на систематическое снижение затрат по всему жизненному циклу продукции [25].

Kaizen costing - постепенное и непрерывное снижение себестоимости. Суть метода заключается в следующем: руководство устанавливает цели по снижению расходов в производственном процессе и уполномочивает сотрудников найти способы достижения этих целей [57, c.145-147].

Target costing - формирование себестоимости новой для предприятия продукции, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыльности продаж. Система таргет-костинг - это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями [28, c. 242-245].

Метод лучших показателей - Бенчмаркинг - метод сравнения с лучшими показателями конкурентов базируется на постоянном сопоставлении затрат предприятия с аналогичными данными других предприятий - конкурентов и их оптимизации, что обеспечивает повышение конкурентоспособности.

Стратегическое управление издержками (Strategic Cost Management). Это система управления издержками, в рамках которой минимизируются издержки по всей «цепочке ценности» бизнеса, а не локально по каждому отдельному звену этой цепочки [68, c. 34-45].

Бюджетирование представляет собой метод распределения ресурсов, охарактеризованных в количественной форме, для достижения целей, также представленных количественно. Его также можно определить как процесс принятия решений, через который предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов [66, c.136-139].

Следует отметить, что часть современных методов управления себестоимостью продукции, популярных за рубежом, пока не нашли своего применения на отечественных предприятиях, но обзор современной экономической литературы свидетельствует, что интерес к ним у отечественных производителей возрастает.

Подводя итог, следует отметить, что современная наука не стоит на месте, появляются новые методы и приемы, но основные первоочередные концепции всегда будут объектами изучения. Рассмотренные методы управления затратами многообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения.

В настоящее время руководители современного предприятия самостоятельно выбирают применительно к своей деятельности методы управления затратами, которые имеют важное значение для полноценного и оптимального управления ими в целях максимизации прибыли.

1.3 Особенности калькулирования себестоимости продукции растениеводства

затрата продукция сельскохозяйственный калькулирование

В бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций важно правильно исчислить себестоимость произведенной продукции. От уровня себестоимости продукции зависят: сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платёжеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного производства и т.д.

Существенное повышение эффективности производства (одна из самых и сложных задач сельского хозяйства), улучшение качества зерна и снижение его себестоимости могут быть достигнуты на основе модернизации сельскохозяйственной отрасли, расширения посевных площадей и увеличения урожайности зерновых культур [11, c.23-28].

Среди особенностей формирования затрат в сельском хозяйстве необходимо назвать значительную длительность производственного цикла (от нескольких месяцев в растениеводстве до нескольких лет в животноводстве) и четко определенный сезонный характер производства, что требует постепенного накопления затрат в незавершенном производстве и, кроме того, приводит к замедлению оборота капитала и удорожанию ресурсов.

Уровень и состав себестоимости продукции сельского хозяйства в большей степени зависят от особенностей этой отрасли. Сельскохозяйственное производство связано с биологическими процессами.

Технология здесь зависит от погодных условий, качества почв, рельефа местности, размеров полей, уровня грунтовых вод и других природных условий. При равных затратах на 1 га посева в годы с благоприятными погодными условиями сбор продукции повышается, а себестоимость ее снижается, при неблагоприятных же условиях урожайность снижается, а затраты на единицу продукции возрастают. При равных затратах на 1 га посевов продукция на хороших почвах дешевле, чем на менее плодородных участках. Это обстоятельство необходимо учитывать при анализе и планировании себестоимости сельскохозяйственной продукции, использовании этого показателя для оценки научно-технического уровня и эффективности производства.

Ключевым элементом функционирующего капитала и главным средством производства является земля. В отличие от других средств она не является продуктом человеческого труда, пространственно ограничена и при правильном использовании повышает свое плодородие. В свою очередь рост экономического плодородия земли требует дополнительных вложений на внесение органических и минеральных удобрений, улучшение ее обработки, на орошение, мелиорацию и т.д.

По причине сезонности производства в растениеводстве его продукция поступает в течение года крайне неравномерно. Ее фактическая себестоимость выявляется и исчисляется только в конце года, после того, как будут учтены все относящиеся к ней производственные затраты.

В связи с тем, что производство в растениеводстве не является единым процессом, он расчленяется на ряд разнородных работ, выполняемых на протяжении года в различное время (весенний, летний, осенне-зимний период). В свою очередь технологический процесс производства в растениеводстве состоит из следующих основных комплексов работ: подготовка почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборка урожая. Каждый из этих комплексов включает большое количество конкретных работ (пахота, боронование, прикатывание, культивация и пр.).

Такое разделение обеспечивает не только реальное исчисление себестоимости продукции растениеводства, но и способствует осуществлению действенного контроля за формированием издержек производства на каждой его технологической стадии.

Сопоставление фактически произведенных затрат с их плановыми или нормативными показателями позволяют выявлять экономию или перерасходразличных ресурсов на отдельных технологических работах при возделывании соответствующих сельскохозяйственных культур.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве [9] предлагают использовать методы калькулирования себестоимости в растениеводстве представленные таблице 5.

Таблица 5 - Приемы калькулирования себестоимости в растениеводстве

Рассмотрим более подробно процесс калькулирования себестоимости.

Первоначально собранная растениеводческая продукция учитывается в фактической массе по плановой себестоимости на основании документов по учету убранного урожая. Основываясь на акты на сортировку и сушку продукции, определяется количество и стоимость потерь при доработке (мертвые отходы, усушка). Их записывают способом «красное сторно» в кредит счета 20 «Основное производство» с дебета счета 10 «Материалы» и счета 43 «Готовая продукция». При этом, масса продукции после доработки принимается за исходную основу для исчисления фактической себестоимости.

Плановая себестоимость каждого вида продукции определяется в начале календарного года. Она формируется на основании данных бухгалтерского производственного учета и себестоимости продукции за прошлые годы. Плановая калькуляция определяет на планируемый период не только общий уровень затрат по сельскохозяйственным культурам, но и структуру затрат. Следует помнить, что показатели плановой и фактической калькуляций должны быть сопоставимы.

Калькуляция себестоимости продукции включает в себя проведение учетных работ по обеспечению формирования реальных затрат по всем объектам учета.

В конце года вместе с окончательным закрытием калькуляционных счетов происходит расчет фактической себестоимости продукции.

Исчисление себестоимости предполагает проведение таких предварительных мероприятий как:

- составление отчетных калькуляций себестоимости услуг вспомогательных производств и списание затрат на их содержание на соответствующие объекты;

- распределение затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин;

- распределение затрат на амортизацию и ремонт основных средств;

- распределение затрат по орошению и осушению земель

- распределение бригадных, общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- определение и списание в установленном порядке затрат по погибшим посевам по причине стихийных бедствий.

Затраты, исходя из которых формируется фактическая себестоимость продукции, учитываются на счете 20 (субсчет «Растениеводство»).

По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 «Основное производство» учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Далее с кредита счета 20 «Основное производство» их относят в дебет счетов 10 «Материалы» (в части семян и зерноотходов), 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Суммы, не включаемые в себестоимость продукции (потери от стихийных бедствий и др.) также по кредиту счета 20«Основное производство».

По зерновым культурам объектами калькуляции являются зерно и солома. Зерно калькулируют франко-поле (ток или место первичной подработки, включая затраты по подработке, производимые одновременно с уборкой или после уборки урожая); солому - франко-стог или другое место хранения. Количество продукции принимается в массе после доработки (за вычетом усушки и неиспользуемых отходов) [4].

На основе данных аналитического учета определяют общую сумму затрат, включая незавершенное производство на начало года и выход продукции за год. Причем затраты на заготовку соломы учитывают обособленно и включают в калькуляцию по фактическим затратам. Зерноотходы переводят в полноценное зерно по данным лабораторного анализа, который показывает процент содержания в них зерна.

Себестоимость соломы определяют по затратам на ее уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

Порядок расчета себестоимости 1 ц зерна и зерноотходов состоит в следующем. Сначала из общей суммы затрат на возделывание и уборку, включая расходы на очистку и сушку зерна на току, вычитают стоимость соломы. Затем на основании лабораторных анализов зерноотходы пересчитывают в полноценное зерно [13, c.58-62].

На заключительном этапе уже считают себестоимость. Для зерна этот показатель получают так: затраты, распределенные на зерно, делят на его массу. Себестоимость зерноотходов определяют как часть себестоимости зерна исходя из его процентного содержания в зерноотходах.

В конце года себестоимость зерна доводят до фактической. Для этого применяют такие правила:

- если плановая себестоимость ниже фактической, то разницу следует списать дополнительной проводкой;

- если плановая себестоимость выше фактической, то разницу нужно сторнировать.

Как считает Алборов Р.А. [11, c.23-28]., ныне действующая методика исчисления себестоимости продукции зерновых культур является не вполне обоснованной, так как в себестоимость соломы не включаются фактические технологические затраты на ее производство, а только нормативные затраты на уборку данной продукции. Это искажает себестоимость зерна и финансовые результаты от его продажи, то есть себестоимость 1 ц зерна искусственно увеличивается. Поэтому предлагаются более совершенные методы исчисления себестоимости продукции зерновых культур, которые обеспечивают систему управления более объективной информацией для принятия управленческих решений: исчисление себестоимости путем распределения общих производственных затрат на зерно, зерноотходы и солому пропорционально:

а) содержанию энергии в каждом виде продукции;

б) землеемкости производства каждого вида продукции;

в) стоимости каждого вида продукции в оценке по справедливой цене (справедливой стоимости).

В силу специфики процесса производства зерна возникают неопределенность и противоречие при применении традиционных моделей учета в управлении, в частности из-за того, что важнейшие стадии производства (осенне-зимние работы, весеннее-полевые работы и т. д.), в ходе которых меняется содержание всего производства, сложно отразить в рамках действующих моделей учета, основанных на исторической оценке стоимости продукции и затрат. Поэтому в системе управленческого учета материальные затраты в данной отрасли, зерно и другие виды продукции предложено оценивать соответственно по себестоимости с учетом роста цен и справедливой стоимости для принятия необходимых решений: