Утримання із заробітної плати

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Кафедра: «Обліку і аудиту»

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

з дисципліни «Облік бюджетних організацій»

з теми: «Утримання із заробітної плати»

Херсон

Зміст

Вступ

1. Праця й заробітна плата в бюджетних установах і завдання їх обліку

2. Утримання із заробітної плати

3. Синтетичний та аналітичний облік заробітної плати і пов'язаних з нею розрахунків

Висновок

Список використаних джерел

Вступ

Однією з важливих і найбільш трудомістких ділянок обліку розрахунків є розрахунки заробітної плати. У кожній сфері та галузі економіки є свої характерні особливості щодо нарахування заробітної плати. Бухгалтеру бюджетної установи при веденні обліку розрахунків із заробітної плати нині не достатньо володіти лише досконалими знаннями бухгалтерського обліку.

Чинне законодавство з питань оплати праці доволі об'ємне, що впливає як на облік, так і на правильність визначення розмірів посадових окладів, надбавок та інших виплат.

Тому завданнями бухгалтерського обліку є:

- контроль за дотриманням штатного розпису та фонду заробітної плати;

- контроль за використанням робочого часу;

- своєчасне й достовірне нарахування заробітної плати та соціальної допомоги та контроль утримань з них;

- контроль за використанням виділених на заробітну плату коштів загального і спеціального фондів;

- забезпечення різних рівнів управління інформацією про працю й заробітну плату.

Результати праці працівників бюджетних установ, як правило, не дістають втілення у фізичному вимірюванні продукції, а набувають форми нематеріальних благ. З огляду на це здійснюють облік кількості та якості затраченої праці шляхом встановлення обсягу робіт, який необхідно виконати за певний відрізок часу й на відповідному якісному рівні. Певні особливості має нормування робочого часу в загальноосвітніх школах, вищих навчальних закладах, медичних установах.

Слід пам'ятати, що держава регулює оплату праці працівників бюджетних установ за допомогою:

- установлення розміру мінімальної заробітної плати;

- установлення умов і розмірів оплати праці працівників на підставі законодавчих та інших нормативних актів України, генеральної, галузевих і регіональних угод, колективних договорів у межах асигнувань за рахунок загального та спеціального фондів;

- оподаткування доходів фізичних осіб.

Контроль за дотриманням законодавства про оплату праці здійснюють також Міністерство праці та соціальної політики України, професійні спілки й інші органи (організації), що представляють інтереси найманих працівників. Вищий нагляд за дотриманням законодавства про оплату праці здійснює Генеральний прокурор України та підпорядковані йому прокурори.

облік вирахування утримання заробітна плата

1. Праця й заробітна плата в бюджетних установах і завдання їх обліку

В бюджетних установах, подібно до сфери підприємницької діяльності, праця виступає як цілеспрямована діяльність людей і є основним джерелом їхніх доходів. Але на відміну від працівників матеріального виробництва працівники бюджетних установ мають предметом свого впливу або людину або суспільство загалом. У процесі праці працівники бюджетних установ надають різні нематеріальні послуги. Контроль за мірою праці та мірою споживання здійснюється за допомогою заробітної плати. Треба усвідомити, що видатки на заробітну плату, згідно із Бюджетним кодексом України, є захищеною статтею бюджету і мають найбільшу питому вагу в кошторисах бюджетних установ.

Завданнями бухгалтерського обліку є:

- контроль за дотриманням штатного розпису та фонду заробітної плати;

- контроль за використанням робочого часу;

- своєчасне й достовірне нарахування заробітної плати та соціальної допомоги та контроль утримань з них;

- контроль за використанням виділених на заробітну плату коштів загального і спеціального фондів;

- забезпечення різних рівнів управління інформацією про працю й заробітну плату.

Право на працю в бюджетних установах громадяни реалізують укладанням трудового договору або трудового контракту. Практикується також прийняття на роботу за конкурсом. Слід мати на увазі, що кількість працівників бюджетних установ нормується і визначається штатним розписом, в якому вказуються назви посад, кількість штатних одиниць за кожною посадою, посадовий оклад, доплати і надбавки, місячний і річний фонд заробітної плати. Штатний розпис складається на бюджетний рік, затверджується розпорядником коштів вищого рівня і є обов'язковою умовою виділення коштів бюджетній установі.

Зазначимо, що персонал бюджетних установ залежно від виконуваних функцій чи сфер застосування поділяється на три групи:

- основні працівники, на яких покладено виконання головних функцій, закріплених за відповідною установою (вчителі, викладачі, лікарі, науковці тощо);

- допоміжно-технічний персонал, який обслуговує основних працівників у виконанні покладених на них функцій (середній медичний персонал, навчально-допоміжний персонал);

- адміністративно-господарський і молодший обслуговуючий персонал (працівники господарських та економічних служб тощо).

Згідно із Законом України «Про державну службу» від 16.12.1993 р. працівники, які обіймають посади в державних органах та їхніх апаратах, є державними службовцями.

Слід наголосити, що в бюджетних установах налічується близько 100 основних професій.

Оперативний облік наявності та руху персоналу ведуть відділи кадрів бюджетних установ на бланках типових форм. Прийняття на роботу, переміщення, надання відпустки, звільнення оформлюють наказами про прийняття на роботу, звільнення чи переведення на іншу посаду, роботу, записками-розрахунками про надання відпустки. Оперативний облік персоналу має забезпечувати своєчасне комплектування всіх підрозділів, а також дотримання штатної дисципліни.

Зауважимо, що бюджетні установи, як і кожен суб'єкт підприємницької діяльності, ведуть облік використання робочого часу, своєчасності виходів на роботу та часу її залишення.

Фінансування витрат на заробітну плату здійснюється за окремою статтею (кодом економічної класифікації 1111 «Заробітна плата»).

2. Утримання із заробітної плати

Із заробітної плати працівників бюджетних установ через бухгалтерію здійснюють такі відрахування:

- податок із доходів фізичних осіб;

- за виконавчими листами судових органів і нотаріальними надписами, за письмовими заявами працівників про добровільну згоду платити аліменти на утримання дітей;

- відшкодування заподіяної установі шкоди;

- підзвітних сум, які не були повернуті в установлений термін;

- за товари, відпущені в дозволених випадках у кредит;

- внесків до профспілкового комітету (за наявності угоди між профкомом та адміністрацією, письмовими заявами працівників);

- внесків до Пенсійного фонду України, фондів загальнообов'язкового соціального страхування;

- інші відрахування, визначені чинним законодавством.

Загальний розмір усіх утримань не може перевищувати 20 % заробітної плати, а у випадках, передбачених законодавством, -- 50 % суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки.

Бюджетні установи (подібно до суб'єктів підприємницької діяльності) та їхні працівники є страхувальниками за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням (ЗДСС), страховиками виступають цільові фонди:

- з пенсійного страхування;

- страхування у зв'язку із тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням;

- страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

- страхування на випадок безробіття.

Чинне законодавство з пенсійного і соціального страхування поширюється на бюджетні установи та їхніх працівників. Звертаємо увагу на окремі особливості:

- для працівників, що обіймають посади, робота на яких дає право на отримання вищих пенсій (народних депутатів України, працівників митниць, прокурорів, науково-педагогічних працівників тощо), передбачено диференційовані ставки утримань збору до Пенсійного фонду;

- збір на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків для всіх бюджетних установ дорівнює 0,2 % об'єкта оподаткування;

- допомога з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травм, не пов'язаних із нещасним випадком на виробництві, застрахованим особам виплачується Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності за всі дні хвороби.

Згідно з Законом України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-ІV внески до Пенсійного фонду утримуються з сум фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці», виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) із угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Утримання до Пенсійного фонду здійснюються в розмірі 0,5 % - з частини доходу, що не перевищує прожиткового мінімуму для працездатної особи і 2 % - з частини доходу більше прожиткового мінімуму.[5; с. 69-70]

Граничною сумою, з якої здійснюється утримання до Пенсійного фонду (а також утримання збору на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття) в 2007 р. становить

- з 01.01.07 р. по 31.03.07 р. - 7875 грн.;

- з 01.04.07 р. по 30.09.07 р. - 8025 грн.;

- з 01.10.07 р. по 31.12.07 р. - 8220 грн.

Згідно із Законом України № 2240-ІП від 18.01.2001р. з заробітної плати працівників утримується внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням (Таблиця 1.).

Таблиця 1. Розміри внесків для найманих працівників на загальнообов'язкове державне соціальне страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням [6; с. 302]

№ з/п	Категорія найманих працівників	Розміри внесків*
1	Працівники -- інваліди, які працюють на підприємствах і в організаціях УТОГ і УТОС	0,25 %
2	Працівники, заробітна плата яких нижча прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи	0,5 %
3	Працівники, заробітна плата яких вища прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи;	1 %

Базою для утримання внесків є сума оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.

Згідно із Законом України № 1533-ІП «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000р. і Законом України № 2213 «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» від 11.01.2001р. з заробітної плати працівників утримується збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття у розмірі 0,5% від нарахованої заробітної плати.[5; с. 71-72]

Згідно із законом № 2213 не є платниками цього збору:

- працюючі пенсіонери;

- іноземні особи та особи без громадянства.

Окрім того, на добровільних засадах збір може сплачуватися:

- приватними підприємцями, які не використовують найманої робочої сили;

- фізичними особами, які виконують роботи за цивільно-правовим договором;

- особами, які самостійно забезпечують себе роботою (нотаріуси, адвокати);

- громадянами України, які працюють за межами України.

Нараховані внески до цільових фондів бюджетною установою відносять на фактичні видатки за загальним чи спеціальним фондами.

Для обліку розрахунків зі страхування призначений рахунок № 65 «Розрахунки зі страхування» та його субрахунки.

Бюджетні установи як страхувальники та платники внесків зобов'язані зареєструватися в органах відповідних фондів і в установлені терміни подавати звітність.

Заробітна плата, як і інші доходи, що отримують фізичні особи, підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Розмір ставки податку на доходи та розмір соціальної податкової пільги наведено у таблиці 2.

Згідно із Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. №889-IV платник податку на доходи з фізичних осіб (працівник) має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.

Таблиця 2. Розмір ставки податку на доходи та розмір соціальної податкової пільги [6; с. 308]

	Починаючи з 2007 року
Ставка податку на доходи фізичних осіб (у відсотках до бази оподаткування)	15%
Розмір податкової соціальної пільги (у відсотках до мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня відповідного року)	50%

Причому треба зауважити, що податкова соціальна пільга враховується лише тоді, коли сума доходу працівника не перевищує суми, що становить 1,4 прожиткового мінімуму для працездатного населення, встановленого на 1 січня відповідного року, округленого до найближчих 10 гривень. У 2007 році ця сума відповідає 740 грн. (525 грн. х 1,4 = 735 грн.).[5; с. 9-11].

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати). Для того, щоб при утриманні податку із заробітної плати можна було враховувати соціальну пільгу, працівник повинен подати працедавцю відповідну заяву за формою, визначеною центральним податковим органом. Працівникам за місцем їх основної роботи станом на 31.12.2003 р. податкова пільга повинна враховуватися без подання такої заяви. При прийнятті на роботу працівника, починаючи з 2004 року, для того, щоб можна було враховувати соціальну пільгу, така заява є необхідною.

Схеми облікового процесу утримань із заробітної плати наведено на рис.1.

Рис. 1. Схема облікового процесу утримань із заробітної плати

Виконавчий лист -- це документ, спрямований на примусове виконання рішення суду або іншого компетентного органу.

Утримання аліментів здійснюється із сум заробітку за мінусом податку на доходи, що утримуються з нього. Доставка грошових переказів одержувачу аліментів здійснюється за рахунок платника аліментів (тобто за рахунок зарплати платника аліментів).

В обліку утримання за виконавчими листами відображається проведенням:

Дт 661 Кт 668.

Утримання профспілкових внесків здійснюється, якщо працівник є членом профспілки. Профспілкові внески розраховуються від загальної суми нарахованої заробітної плати за звітний місяць за винятком нарахованої суми допомоги за дні тимчасової непрацездатності за той самий період. Розмір внесків встановлюється профспілкою.

В обліку утримання цих внесків відображається проведенням: Дт 661 Кт 666.

Заробітна плата в більшості бюджетних установ виплачується двічі на місяць: за першу половину місяця -- аванс у розмірі 50 % заробітку за мінусом сум податків, належних до утримання в установленому порядку. За другу половину місяця -- фактичний місячний заробіток за вирахуванням авансу й утримань.

Нарахування заробітної плати здійснюється за розрахунково-платіжними відомостями, а виплата -- за платіжними відомостями, які складаються у визначеному порядку.

3. Синтетичний та аналітичний облік заробітної плати і пов'язаних з нею розрахунків

Систематизація обліку розрахунків із працівниками за всіма видами заробітної плати здійснюється на пасивному рахунку № 66 «Розрахунки із заробітної плати» та його субрахунках:

- субрахунок № 661 -- «Розрахунки із заробітної плати»;

- субрахунок № 663 -- «Розрахунки із працівниками за товари, продані в кредит»;

- субрахунок № 664 -- «Розрахунки із працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки із вкладів у банках»;

- субрахунок № 665 -- «Розрахунки із працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування»;

- субрахунок № 666 -- «Розрахунки із членами профспілки безготівковими перерахуваннями суми членських профспілкових внесків»;

- субрахунок № 667 -- «Розрахунки із працівниками за позиками банків»;

- субрахунок № 668 -- «Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання».

Субрахунок № 671 «Розрахунки з депонентами» призначений для обліку депонованої заробітної плати.

За кредитом рахунку 66 відображаються нарахована працівникам установи основна і додаткова заробітна плата, премії, допомога з тимчасової непрацездатності, матеріальна допомога, суми індексації заробітної плати у зв'язку з інфляцією, суми компенсації втрати працівниками частини заробітної плати у в'язку з порушенням термінів її виплати та інші нарахування, які є доходом працівника, за дебетом -- виплата заробітної плати, премій, допомоги, матеріальної допомоги, вартість отриманих у рахунок оплати праці матеріалів, продукції, товарів, а також суми утриманих податків і зборів, платежів за виконавчими листами та інші утримання з нарахованих сум оплати праці персоналу.

Бухгалтерські записи на суми нарахованої заробітної плати й утримань з неї відображають на підставі розрахунково-платіжних відомостей у «Зведенні розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендії» - типова форма № 405 (бюджет), яка одночасно є й меморіальним ордером № 5.

Основні бухгалтерські проведення з обліку заробітної плати наведено в таблиці 3.

Таблиця 3. Основні бухгалтерські проведення з обліку заробітної плати

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано заробітну плату	80,81	661
2	Нараховано допомогу у зв'язку із тимчасовою непрацездатністю	652	661
3	Нараховано внесків на обов'язкове пенсійне страхування	80,81	651
4	Нараховано внесків на обов'язкове соціальне страхування	80,81	652
5	Нараховано внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	80,81	653
6	Нараховано внесків фонду соціального страхування від нещасних випадків	80,81	654
7	Утримано внесків на обов'язкове пенсійне страхування	661	651
8	Утримано внесків на обов'язкове соціальне страхування	661	652
9	Утримано внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	661	653
10	Утримано податок із доходів фізичних осіб	661	641
11	Утримано за товари, продані в кредит	661	663
12	Утримано за безготівковими перерахунками на рахунки за вкладами в банки	661	664
13	Утримано за договорами добровільного страхування	661	665
14	Утримано за безготівковими перерахунками суми членських профспілкових внесків	661	666
15	Утримано за позиками банків	661	667
16	Утримано за виконавчими документами	661	668
17	Виплачено заробітну плату	661	301
18	Депоновано заробітну плату	661	671

Слід звернути увагу на особливості обліку операцій, пов'язаних із виплатами допомоги та компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.

Аналітичний облік розрахунків за субрахунками № 661--668 і субрахунком № 671 ведеться по кожному працівникові, видах виплат і утримань. Сума нарахованих заробітних плат по всіх працівниках дорівнює обороту за кредитом синтетичного рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» за звітний період. Сума всіх утримань із заробітної плати працівників і сума виплаченої заробітної плати дорівнюватиме обороту за дебетом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці». Кредитове сальдо цього рахунку дорівнюватиме сумі в графі розрахунково-платіжної відомості «Сума, що належить до виплати».

Важливо наголосити, що у випадках виплати заробітної плати через банкомати операції № 17 і № 18 не проводяться: у дні виплати заробітної плати до установ банків-емітентів перераховують кошти, призначені до виплати.

Висновок

У процесі праці працівники бюджетних установ надають різні нематеріальні послуги. Контроль за мірою праці та мірою споживання здійснюється за допомогою заробітної плати. Треба усвідомити, що видатки на заробітну плату, згідно із Бюджетним кодексом України, є захищеною статтею бюджету і мають найбільшу питому вагу в кошторисах бюджетних установ.

Фінансування витрат на заробітну плату здійснюється за окремою статтею (кодом економічної класифікації 1111 «Заробітна плата»).

Із заробітної плати працівників бюджетних установ через бухгалтерію здійснюють такі відрахування:

- податок із доходів фізичних осіб;

- за виконавчими листами судових органів і нотаріальними надписами, за письмовими заявами працівників про добровільну згоду платити аліменти на утримання дітей;

- відшкодування заподіяної установі шкоди;

- підзвітних сум, які не були повернуті в установлений термін;

- за товари, відпущені в дозволених випадках у кредит;

- внесків до профспілкового комітету (за наявності угоди між профкомом та адміністрацією, письмовими заявами працівників);

- внесків до Пенсійного фонду України, фондів загальнообов'язкового соціального страхування;

- інші відрахування, визначені чинним законодавством.

Чинне законодавство з пенсійного і соціального страхування поширюється на бюджетні установи та їхніх працівників, але існують певні особливості.

Загальний розмір усіх утримань не може перевищувати 20 % заробітної плати, а у випадках, передбачених законодавством, -- 50 % суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки.

Бухгалтерські записи на суми нарахованої заробітної плати й утримань з неї відображають на підставі розрахунково-платіжних відомостей у «Зведенні розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендії» - типова форма № 405 (бюджет), яка одночасно є й меморіальним ордером № 5.

Список використаних джерел

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 06.07.99 р. // Бухгалтерський облік і аудит - 1999 р. - № 6.

2. Закон України «Про Державний бюджет України на 2007 рік» від 19.12.06 р. № 489-V. // «Все про бухгалтерський облік» № 4, 2007 р.

3.План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

4.Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

3.Атмас П.Й. Основи обліку в бюджетних організаціях: Навчальний посібник. - Центр навчальної літератури,2003. - 284с.

4.Джога Р.Т., Сінельник Л.М., Кондратюк І.О., Петруніна В.В. Облік у бюджетних установах: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч.дисц. - К.:КНЕУ, 2006. - 296с.

5. Харитонова Наталія. Ставки пенсійних та соціальних внесків на 2007 рік. // «Все про бухгалтерський облік», № 8, 25 січня 2007.

6. Хом'яка Р.Л., Лемішовський В.І. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. - 4-те видання, доповнене і перероблене. - Л.: Національний Університет «Львівська політехніка» (Інформаційно-видавничий центр «Інтелект» + Інститут післядипломної освіти), «Інтелект - Захід» 2005. - 1072 с.

Размещено на Allbest.ru

...