Права и обязанности аудиторов. Аудит учетной политики предприятия

Размещено на http://allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский государственный профессионально-педагогический университет»

Институт Экономики и управления

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

Контрольная работа

по дисциплине: «Аудит»

Екатеринбург, 2012



ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

I. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских фирм

1.1 Права аудитора

1.2 Обязанности аудиторов

1.3 Ответственность аудиторов

II. Аудит учетной политики предприятия

ІІІ. Практическое задание. Оценка системы внутреннего контроля

Заключение

Список литературы



ВВЕДЕНИЕ

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Аудит это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования.

Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроля за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.



I. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ

1.1 Права аудиторов и аудиторских организаций

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

o самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

o проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки, проводить инвентаризацию;

o требовать от аудируемого лица устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности;

o получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

o привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

o отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, а также в случае не обеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости;

o получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу;

o осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

1.2 Обязанности аудиторов и аудиторских организаций

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

? осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

? предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

? в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

? обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

? немедленно сообщать заказчику:

- о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

- о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

? исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

1.3 Ответственность аудитора

Согласно ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Ответственность наступает в связи с нарушением условий договора (ст. 401 ГК РФ) при наличии вины, умысла или неосторожности.

В УК РФ ст. 202 устанавливается ответственность за использование своих полномочий в корыстных целях. Наказывается штрафом в размере от ста тысяч рублей до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

За осуществление аудиторской деятельности без лицензии наступает ответственность по Административному Кодексу.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.



II. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

аудиторский ответственность проверка отчетность

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п.3 ст.5 организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

3. Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60 -н. Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве.

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01; ПБУ 6/01;ПБУ 8/01;ПБУ 13/2000; ПБУ 14/2000; ПБУ 15/01;ПБУ 17/02; ПБУ 18/02; ПБУ 19/02).

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, приказ № 119 -н от 28.12.2001 г.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды, приказ Минфина РФ № 135 -н от 26.12.2002 г.

8. План - счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 96-н, а также внесенные приказом Минфина России от 07.05.2003 г. № 38-н дополнения и изменения в план счетов.

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, одновременно четко закрепив функции государственного органа регулирования аудиторской деятельности.

Закон подчеркивает исключительный характер аудиторской деятельности; с этой целью подробно приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы. Несколько ужесточены требования к квалификации аудитора и порядку лицензирования, условия регистрации аудиторских организаций.

С принятием закона обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями, что несколько ограничило возможности индивидуальных аудиторов. Узаконены конкурсные начала отбора аудиторских организаций, проводящих аудит в унитарных предприятиях.

Особое значение имеет введение статьи об аудиторской тайне, в которой определено понятие конфиденциальности информации, увязанное с основными позициями Гражданского и Налогового кодексов РФ.

В законе четко определены порядок аттестации аудиторов, лицензировании аудиторской деятельности и аннулирования лицензии у индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм.

Цель аудита учетной политики заключается в составлении мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, а также с учетом следующих допущений:

-- имущественной обособленности организации;

-- последовательности применения учетной политики;

-- временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

-- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

-- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

-- последовательность применения учетной политики;

-- наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

-- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

-- соблюдение учетной политики.

Для ознакомления с учетной политикой при проведении аудита изучаются и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

6) пояснительная записка, которая раскрывает:

-- сведения, относящиеся к учетной политике организации;

-- избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

-- изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетным;

-- дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не является ли формальным отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие вовремя изданных и правильно оформленных приказа (распоряжения) об учетной политике и других соответствующих распорядительных документов не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:

-- издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует отметить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

-- утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/98);

-- издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/98);

-- издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/98).

Дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:

-- существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);

-- изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

-- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, которое помогает аудитору выявлять, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в соответствующих распорядительных документах содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета и особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности.

Таким образом, информация об учетной политике является одним из объектов аудиторской проверки. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике.



III. Практическое задание. Аудит расчетных операций

В ходе проверки операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами установлено:

* 10 марта экспедитору Иванову И.П. выдано из кассы на хозяйственные расходы 4100 руб.

* 12 марта он представил авансовый отчет со всеми оправдательными документами на приобретения в оптовой торговле за наличный расчет:

- ручек - 100 штук по цене 3 руб. за 1 штуку;

- блокнотов - 20 штук по цене 50 руб. за 1 штуку;

- телефонных аппаратов - 2 штуки по 950 руб. за 1 штуку.

В качестве оправдательных документов были приложены - счет фактура на всю сумму предъявленных ценностей с начислением на нее дополнительно НДС по действующей ставке и квитанция от приходного ордера.

* Вся сумма расхода по данному авансовому отчету отнесена бухгалтером на Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с Кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

* Расчеты с Ивановым И.П. произведены полностью в отчетном периоде

Проверить правильность отражения в учете сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных в оптовой торговле за наличный расчет.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью работы было рассмотреть и изучить права, обязанности аудитора и аудиторской организации, а так же учетную политику предприятия.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

* возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

* зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

* необходимость специальных знаний для проверки информации;

* частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля, неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности должны следовать аудиторским стандартам, единым базовым принципам. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Так же, необходимо отметить, что учетная политика подчас становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения. А напрасно, потому что:

1) грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит - снижения налоговой нагрузки на предприятие;

2) положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с ревизорами;

3) учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2008 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями 30 декабря 2008 г.), статья82, 90

3. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (с изменениями 30 декабря 2008 г.) статья 202.

4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.).

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля, 19 ноября 2008 г.)

7. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 56 от 31 мая 2007 г.).

8. Дарбека Е.М., Артемова Н.В. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики- "Аудиторские ведомости", №8.

9. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред.проф. В.И. Подольского.- 3-е изд, перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н.

12. Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит -3-е издание - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

13. Cолодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. - Воронеж, 2007. - Ч.1 -159 с.: Ч.2. 2004.

14. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учеб.пособие/Г.А.Юдина, М.Н.Черных; Краснояр.гос.ун-т - Красноярск, 2005.

Размещено на Allbest.ru

...