Учет добавочного капитала. Порядок ведения учета в вечерней кассе. Назначение счета 458

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет добавочного капитала

Ответ. Предметом бух. учета являются активы банка, пассивы банка, операции банка и результаты его деятельности.

Банковские пассивы подразделяются на собственные, заемные и привлеченные.

Добавочный капитал относится к собственным пассивам банка, т.е. к источникам, из которых банк обретает средства на весь период своей деятельности и без образования обязательств.

Добавочный капитал возникает у банка в двух случаях:

1. в результате прироста стоимости имущества в результате произведенной переоценки.

2. при получении банком эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется на балансовом счете 106, по которому открыты соответствующие счета 2 порядка:

10601 (П) Прирост стоимости имущества при переоценке.

10602 (П) Эмиссионный доход.

(А также еще 10603 и 10604 - если быть точным).

Рассмотрим случаи образования добавочного капитала:

1) Переоценку объектов своего имущества банк имеет право производить по собственному усмотрению, но не чаще 1 раза в год.

При этом установлены сроки произведения переоценки:

1. после сдачи годового отчета (с 20 по 25 января).

2. и до конца первого квартала.

В учете прирост стоимости имущества, например, объекта основных средств отражается следующей проводкой: Дт 60401 (А+) "Основные средства" - Кт 10601 (П+) "Прирост стоимости имущества при переоценке" - на сумму прироста стоимости объекта.

Порядок учета имущества банка и его переоценки изложен в Приложении №10 к Положению Центрального Банка РФ №302-П от 26.03.07. Там указано, что банки сами устанавливают перечень объектов подлежащих переоценке. Но если объекты однажды переоценивались, те они в дальнейшем подлежат обязательной переоценке

Если в результате повторных переоценок балансовая стоимость уменьшается, то это отражается уменьшением добавочного капиталя,

Например, снизилась стоимость объекта основных средств: Дт 10601 (П-) "Прирост стоимости имущества при переоценке" - Кт 60401 (А-) "Основные средства".

Способ образования добавочного капитала - получение банком эмиссионного дохода. Эмиссионный доход возникает только у акционерного банка при размещении им собственных акций дополнительных выпусков по цене выше номинальной. (При возникновений нового акционерного банки он имеет право выпускать только обыкновенные акции и размещать их по номинальной стоимости). Действующий акционерный банк имеет право размещать акции дополнительных выпусков с целью увеличения своего уставного капитала, и при этом банк может размещать как обыкновенные, так и привилегированные акции по цене выше номинальной. При этом сумма, полученная за каждую акцию, распадается на две части:

1. сумма в пределах номинала идет на увеличение Уставного капитала;

2. сумма сверх номинала идет на образование Добавочного капитала.

Например: Банк продал акцию с номиналом 100 за 300.

Поступившие средства от юридического или физического лица учитываются: Дт 30208 (А+) «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» - 60322 (П+) «Расчеты с прочими кредиторами».

Когда Банк России утвердит отчет акционерного коммерческого банка по итогам размещения акций дополнительного выпуска, то полученные средства за акции распределяются между уставным и добавочным капиталами: Дт 60322 (П-) «Расчеты с прочими кредиторами» (300) - Кт 10207 (П+) "Уставный капитал АКБ" (100) - Кт 10602 (П+) «Эмиссионный доход» (200).

В Добавочный капитал банка при необходимости может быть направлен на погашение убытков, которые возникают в отдельном отчетном периоде, либо на увеличение Уставного капитала - по решению высшего органа управления банком (общего собрания его акционеров или пайщиков).

Депозитарный учет акций в банке-эмитенте

Ответ. Основанием для постановки на депозитарный учет акций, подлежащих распространению, является регистрация их выпуска в регистрирующем органе и изготовление бланков сертификатов при документарной форме выпуска.

В депозитарном учете банка-эмитента при этом выполняется следующая проводка:

Д-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» - по лицевому счету банка-эмитента

К-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» - на общее количество ценных бумаг, удостоверенных сертификатами (при документарной форме выпуска) или на количество ценных бумаг, отраженных в решении о выпуске акций (при бездокументарной форме).

Как было отмечено выше, банк-эмитент может распространять акции самостоятельно или привлекать для этого посредников - эмиссионных агентов.

Рассмотрим порядок отражения в депозитарном учете распространения акций без привлечения и с привлечением эмиссионных агентов.

Если банк эмитент распространяет свои акции самостоятельно, без привлечения эмиссионных агентов, то при заключении им договоров купли-продажи акций оформляется следующая проводка:

Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» К-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» - на количество размещенных акций» за которые поступила полная оплата.

При заключении сделки, по действующим правилам, допускается рассрочка по оплате акций рублевыми средствами. В момент заключения сделки, как было отмечено выше, обязательным требованием является оплата акций в размере 25% их номинальной стоимости, по оставшейся неоплаченной части может быть дана рассрочка, на один год с момента заключения сделки. Частично оплаченные акции числятся в депозитарном учете у эмитента на отдельном лицевом счете;

Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» К-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги» - на количество акций, за которые поступила неполная оплата.

Эти акции по общему правилу не включаются в реестр до момента их полной оплаты.

Если распространены не все акции» предназначенные для размещения, для нераспространенных акций оформляется следующая проводка:

Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» К-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету - «Ценные бумаги к погашению» - на количество нераспространенных акций.

В дальнейшем при погашении нераспространенных ценных бумаг эмитентом делается следующая проводка: Д-т 98090 сч. «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету - «Ценные бумаги к погашению» К-т 98000 сч. «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» - по лицевому счету банка-эмитента - на количество погашенных нераспространенных акций.

После регистрации отчета об итогах выпуска (при выпуске акций в документарной форме), если эти акции будут оставлены на хранении у банка-эмитента, он должен зарегистрироваться в системе ведения реестра в качестве номинального держателя. Депозитарная операция будет отражаться в этом случае следующей проводкой: Д-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету - «Полностью оплаченные ценные бумаги»

К-т сч. 98040 «Ценные бумаги владельцев» - по лицевым счетам акционеров - на количество принадлежащих владельцам акций.

Если акции выпущены в бездокументарной форме, то функции головного депозитария, с точки зрения организации учета ценных бумаг, выполняет реестродержатель. Поэтому банк-эмитент при передаче реестра акций независимому реестродержателю должен сделать в своем депозитарном учете следующие проводки:

Д-т сч. 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии» («Ностро» депо базовый) К-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» -по лицевому счету банка-эмитента - на общее количество акций.

По пассиву оплаченные акции выводятся из «обременения» следующей проводкой:

Д-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету - полностью оплаченные ценные бумаги

К-т сч. 98040 «Ценные бумаги владельцев» - по лицевым счетам акционеров - на количество принадлежащих владельцам акций.

При этом в системе ведения реестра акций открываются лицевые счета владельцам этих акций.

При привлечении к распространению акций эмиссионных агентов при выделении каждому агенту определенного количества акций для распространения в депозитарном учете банка-эмитента делаются следующие проводки:

Д-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» -по лицевым счетам эмиссионных агентов К-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» -по лицевому счету банка-эмитента - на количество акций, передаваемых для распространения.

В депозитарном учете эмиссионного агента, если это кредитная организация, выполняется следующая проводка:

Д-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» - по лицевому счету банка-эмитента

К-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету банка-эмитента - на количество акций, полученных для распространения (согласно договору комиссии или поручения).

При заключении договоров купли-продажи акций эмис-i сионным агентом оформляется следующая проводка: ; Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету банка-эмитента

К-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевым счетам «Полностью (или неполностью) оплаченные ценные бумаги» - на количество разме-- щенных акций, за которые поступила полная или неполная оплата.

После осуществления своих функций по распространению акций банка-эмитента эмиссионный агент составляет полный отчет и представляет его эмитенту вместе с соответствующими документами (договорами купли-продажи на распространенные акции и др.), что отражается в учете у агента таким образом:

Д-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по соответствующим лицевым счетам «Полностью, (или неполностью) оплаченные ценные бумаги» К-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» - по лицевому счету банка-эмитента - на общее количество распространенных акций

Д-т сч.98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету банка-эмитента

К-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» -по лицевому счету банка-эмитента - на количество нераспространенных акций.

Указанными проводками эмиссионный агент закрывает операции, связанные с распространением акций банка-эмитента.

У банка-эмитента по представленному эмиссионным агентом отчету выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» - по лицевому счету банка-эмитента

К-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» -по лицевому счету эмиссионного агента - на общее колит чество распространенных акций;

Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» К-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» - на количество нераспространенных акций.

При погашении нераспространенных ценных бумаг эмитентом оформляется следующая проводка:

Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» К-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» -по лицевому счету эмиссионного агента - на количество погашенных нераспространенных акций:

Согласно предоставленному отчету полностью и неполностью оплаченные акции приходуются на соответствующих лицевых счетах «обремененных» акций:

Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» . К-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевым счетам «Полностью (или не полностью) оплаченные ценные бумаги» - на количество акций, за которые поступила полная или неполная оплата.

Остальные проводки, выполняемые в депозитарном учете банка-эмитента после регистрации отчета об итогах выпуска будут аналогичны изложенным выше.

При поступлении в нормативно установленные сроки оплаты за не полностью оплаченные акции в депозитарном учете эмитента оформляются следующие проводки, после чего оплаченные акции включаются в реестр: Д-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

К-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» - на количество полностью оплаченных акций и одновременно:

Д-т сч. 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги»

К-т сч. 98040 «Ценные бумаги владельцев» - по лицевому счету акционера - на количество акций» принадлежащих акционерам.

Постановка бухгалтерского учета в кредитных организациях

Ответ. Бух. учет - это функция управления. Главными пользователями данных бух. учета являются руководство банка и отдельных его подразделений. Организация работы бух. аппарата предполагает создание одного бух. подразделения (департамента или управления бух. учета).

Внутри данного подразделения формируются специализированные отделы. Сотрудники указанных отделов получают права ответственных исполнителей, которым доверяется единовременного оформить и подписать документы по выполненному кругу операций (за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю).

Все бух. работники в части оформления бух. операций и ведения бух. учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации.

Распоряжение руководителя кредитной организации по ведению бух. учета и конкретные обязанности бух. работников, закрепление за ними обслуживающих счетов оформляется в письменной форме. Конкретные обязанности бух. работников определяет главный бухгалтер или по его поручению начальники отделов.

Бух. операции выполняют работники, за которыми они закреплены в должностных инструкциях. Организация работы бухгалтерии зависит от границ операционного дня банка.

Опер. день - часть рабочего дня, под которым понимается календарный день, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства РФ.

Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность рабочего дня. В течение опер. дня производится обслуживание клиентов - прием документов для отражения их в учете. Документы, поступившие от клиентов в течение опер. дня отражаются на бух. счетах датой их поступления. Если документы поступят после окончания опер. дня, то они исполнятся следующим банковским днем.

Исключение составляют следующие услуги, предоставляемые клиентам:

1)Консультационная работа.

2)Операции по вкладам физ. лиц.

Данные услуги оказываются в течение всего рабочего дня банка. Конкретное время начала и завершения опер. дня определяется самой кредитной организацией и доводится до сведения клиентов при открытии ими банковского счета. Организация рабочего дня бух. работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бух. учете на балансовых и забалансовых счетах.

Бух. учет - строго документированный, поэтому в банках разрабатываются четкие правила документооборота.



Основные принципы указанных правил:

1.все документы, поступившие в операционное время, подлежат отражению по счетам в этот же день.

2.документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий банковский день.

3.оплата расчетных и кассовых документов производится в пределах средств на счете плательщика на начало банковского дня.

4.если необходимо осуществить перевод денежных средств в другие кредитные организации, то для этого используются кор. счета, открытые в БР или в других кредитных организациях. В настоящее время все российские КБ осуществляют межбанковские расчеты в электронном виде. В течение опер. дня банки формируют несколько реестров производимых платежей, скрепляют их своей электронной подписью и в установленное время передают их в расчетный центр БР. По окончании опер. дня банки осуществляют платежи для завершения межбанковских расчетов за данный банковский день.

5.выписки из кор. счетов банка в БР или в других кредитных организациях должны поступать не позднее, чем в начале следующего банковского дня (до начала работы бухгалтерии банка).

6.прием расчетных документов от клиентов может производиться на бумажных носителях, в виде электронных платежных документов, предаваемых по каналам связи или доставляемых в банк на магнитных носителях. Кредитная организация при заключении с клиентом договора банковского счета устанавливает порядок приема документов в электронной форме.

Клиенты в обязательном порядке должны соблюдать установленные правила оформления документов как по безналичным расчетам, там и по кассовым операциям.

Каждая банковская операция находит свое отражение на счетах аналитического учета, т.е. на лицевых счетах. Затем данные аналитического учета обобщаются до уровня синтетических счетов второго порядка. По остаткам счетов второго порядка составляется ежедневный банковский баланс - не позднее 12 часов начавшегося банковского дня. Баланс составляется по каждой главе Плана счетов в отдельности, т.е. по главам А "Балансовые счета", Б "Счета доверительного управления", В "Внебалансовые счета", Г "Срочные сделки", Д "Счета депо", и передается на подпись главному бухгалтеру и руководителю банка.

Порядок ведения учета в вечерней кассе

Ответ. Прием денежной наличности от организаций, сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов после окончания операционного дня кредитной организации производится вечерними кассами.

Кассовому работнику вечерней кассы выдается печать с надписью «Вечерняя касса», оттиск которой проставляется на принятых им приходных кассовых документах.

а) Прием вечерней кассой денежной наличности от организаций. Вноситель сдает наличные деньги в вечернюю кассу по объявлению на взнос наличными. По окончании приема денег кассовый и операционный работники производят сверку их фактического наличия с данными приходных документов и кассового журнала по приходу и подписывают кассовый журнал.

Банкноты и монета, пересчитанные, сформированные и упакованные кассовым работником вечерней кассы соответственно в пачки и мешки, приходные кассовые документы, кассовый журнал и печать по окончании операций вечерней кассы хранятся в сейфе. Сейф закрывается кассовым и операционным работниками и сдается под охрану в предусмотренном порядке.

Утром следующего дня работники вечерней кассы принимают сейф от охраны и сдают деньги и приходные документы заведующему кассой под расписку в кассовом журнале. Сверив сумму принятой денежной наличности с данными приходных документов и кассового журнала по приходу, заведующий кассой при совпадении сумм расписывается в кассовом журнале. Приходные кассовые документы передаются главному бухгалтеру (его заместителю), который подсчитывает по документам общую сумму поступлений и сличает ее с общей суммой прихода по кассовому журналу, подписывает кассовый журнал и передает его вместе с объявлениями на взнос наличными операционным работникам для осуществления бухгалтерских проводок по счетам.

Учет зачисления денежной наличности на расчетный счет предприятия отражается:

Д 20202

К р/с вносителя.

Объявления на взнос наличными возвращаются заведующему кассой.

В случае несоответствия суммы принятой денежной наличности данным кассового журнала и приходных документов заведующий кассой выясняет причины и составляет об этом акт.

б) Прием вечерней кассой сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов. От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости. В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок.

Организации, сдающие денежную наличность в сумках, представляют в кассовое подразделение кредитной организации образцы оттисков пломбиров, которыми будут опломбировываться сумки. Оттиск пломбы должен содержать номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры - соответственно накладная к сумке и копия препроводительной ведомости - представляются в кредитную организацию вместе с сумкой.

После приема сумки кассовый работник подписывает третий экземпляр препроводительной ведомости, проставляет печать и возвращает его представителю клиента, а также выдает ему порожнюю сумку.

О количестве принятых сумок кассовый работник составляет справку о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и подписывает ее.

Журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, сумки с денежной наличностью, сопроводительные документы к ним кассовый работник сдает заведующему кассой под расписку в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках.

Пересчет денежной наличности, принятой в сумках, может производиться в приходной кассе или кассе пересчета.

Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день.

Прием кассовым работником вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от старшего бригады инкассаторов производится в присутствии одного или нескольких членов бригады инкассаторов.

Старший бригады инкассаторов предъявляет операционному работнику вечерней кассы вторые экземпляры препроводительных ведомостей - накладные к сумкам, явочные карточки и служебные удостоверения.

Операционный работник проверяет соответствие записей в накладных и явочных карточках, регистрирует подлежащие приему от инкассаторов сумки в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок. Журнал оформляется в двух экземплярах.

В журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок указываются обнаруженные при приеме исправления в явочных карточках без соответствующих оговорок, расхождения записей в явочных карточках с накладными. Количество и номера порожних сумок, подлежащих сдаче в кассу, операционный работник устанавливает по данным записей в явочных карточках и по фактическому наличию порожних сумок.

После этого операционный работник проверяет соответствие количества сдаваемых сумок в кассу данным справки о выданных инкассаторам сумках и явочных карточках и возвращает явочные карточки инкассаторам.

Кассовый работник при приеме сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяет:

не имеют ли поступившие сумки каких-либо повреждений или дефектов (заплат, наружных швов, разрыва ткани, поврежденных замков, неотжатых или поврежденных пломб, разрыва шпагата или узлов на шпагате и др.);

наличие четких и целых оттисков пломбиров на пломбах, которыми опломбированы сумки, и соответствие их имеющимся образцам;

соответствие номеров сумок, сдаваемых инкассаторами, номерам, указанным в накладных к сумкам;

соответствие общей суммы принимаемых денег или ценностей записям в накладной.

При предъявлении инкассаторами в вечернюю кассу дефектных сумок с денежной наличностью или другими ценностями (сомнительность пломбы, отрыв пломбы от шпагата, повреждение сумки или замка и др.) в случае несоответствия в накладной сумм, проставленных цифрами и прописью, а также расхождения сумм, указанных в накладной и в явочной карточке, кассовый работник в присутствии операционного работника и инкассаторов, предъявивших такие сумки, вскрывает их и пересчитывает находящиеся в них деньги и ценности.

Во всех случаях приема дефектной сумки о результатах пересчета находящихся в ней денег и ценностей составляется акт в трех экземплярах. Акт подписывается всеми лицами, присутствовавшими при приеме и пересчете денег и ценностей. В акте указываются: дата приема и вскрытия сумки, ее номер, за каким клиентом она закреплена, кем, в каком помещении и в чьем присутствии произведен ее пересчет, какие повреждения были обнаружены, в какой упаковке были деньги и ценности, сумма вложенных денег и ценностей по данным сопроводительного документа и какая сумма фактически оказалась в сумке по достоинствам, видам ценностей.

Первый экземпляр акта остается в кассовых документах кредитной организации, второй направляется организации, сдавшей деньги инкассаторам, третий - подразделению инкассации.

При недостаче у инкассаторов сумки с ценностями, порожней сумки, явочной карточки или при обнаружении недостачи денег и ценностей в сумке, имеющей какие-либо повреждения или дефекты, а также в случае неявки инкассаторов с маршрута в установленный срок кассовый или операционный работник немедленно сообщает об этом руководителю кредитной организации и руководителю подразделения инкассации.

После приема сумок от инкассаторов операционный и кассовый работники сверяют фактическое количество принятых сумок с количеством, указанным в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок, и вместе с одним или несколькими членами бригады инкассаторов подписывают оба экземпляра журнала. Второй экземпляр журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок передается старшему бригады инкассаторов.

Об общем количестве принятых вечерней кассой сумок с денежной наличностью и порожних сумок составляется справка.

Кассовый и операционный работники производят подсчет количества принятых от инкассаторов сумок, сверяют их с количеством, указанным в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках, и вкладывают в сейф. Документы, на основании которых производился прием сумок, хранятся вместе с денежной наличностью и другими ценностями. Сейф закрывается кассовым и операционным работниками и сдается под охрану в порядке, установленном договором на охрану или приказом руководителя кредитной организации.

Утром следующего дня кассовый и операционный работники сдают сумки с денежной наличностью и другими ценностями и накладные к ним, порожние сумки в кассу пересчета.

Учет зачисления инкассированной денежной наличности на расчетный счет предприятия отражается:

Принципы учета факторинговых операций

Ответ. В ст. 824 Гражданского кодекса РФ факторинговая операция определяется следующим образом.

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне, то есть клиенту, денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, работ или услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента - предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента - это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).

Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.

Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70-80% от номинала векселя. А остальные 20-30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.

Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».

При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:

Д 91418

К 99999

На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:

Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)

При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 47425 «Резервы на возможные потери»

На сумму требования банка отразится проводка:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:

Д 30102

К 47423

После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:

Д 99999

К 91418

Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:



Д 47425

К 70601 «Доходы банка»

Сумма выданного аванса погашается проводкой:

Д 47401

К 47402

На сумму процентов выполняется проводка:

Д 47401

К 70601 «Доходы банка» - по соответствующему лицевому счету

На сумму комиссии, полученной банком по операции:

Д 47401

К 70601 «Доходы банка» - по лицевому счету для учета полученных комиссий

Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:

Д 47401

К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»

Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.

Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:

Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

К 47402 - на сумму просроченного долга

Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:

Д 47425 «Резервы на возможные потери»

К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:



Д 70606

К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

Порядок создания резервов под возможные потери по выданным кредитам



Порядок открытия счетов юридическим лицам

Учет операций по корреспондентскому счету, открытому в Банке России

Ответ. Учет операций по корреспондентским счетам Безналичные расчеты в кредитных организациях осуществляются согласно Положению о безналичных расчетах в РФ от 12 апреля 2001 г. №2-П и Положению о порядке осуществления расчетов физическими лицами в Российской Федерации от 1 апреля 2003 г. №222-П. Для отражения операций по корреспондентскому счету банка в РКЦ используется активный счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». По дебету счета отражается поступление денежных средств на корреспондентский счет банка, по кредиту - списание средств со счета банка в РКЦ. Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием: * корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России; * корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях; * счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции; * счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации. Списываются денежные средства со счета по распоряжению или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и клиентом.

Расчетные операции по открытым счетам осуществляются на основании договора корреспондентского счета, договора банковского счета (для клиентов) и производятся в пределах средств, находящихся на счетах. Операции по корреспондентскому счету, открытому в Банке России, отражаются в корреспонденции с другими счетами и осуществляются в пределах средств, имеющихся на счете. Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) при перечислении средств через подразделения расчетной сети Банка России не могут быть осуществлены одним днем, то при наличие средств на корреспондентском счете (субсчете) суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» днем их списания с расчетного счета клиента: Дебет счета клиента Кредит 30223 Средства со счета 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» списываются в корреспонденции с корреспондентским счетом 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на основании выписки, полученной из подразделения расчетной сети Банка России: Дебет 30223 Кредит 30102 В документы дня, днем проводки по корреспондентскому счету (субсчету) помещается мемориальный ордер (ордера) с приложением экземпляра сводного платежного поручения и описи. При недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации расчетные документы помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, а средства со счета 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» относятся на счет 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»: Дебет 30223 Кредит 47418 Одновременно: Дебет 90903 «Расчетные документы клиентов, неоплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчете» Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Таким образом: Дебет счета клиента Кредит 47418 Дебет счета клиента Кредит 30223 При зачислении средств на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации филиала, но невозможности отражения их тем же днем по счетам клиентов кредитной организации (филиала) последняя делает проводки по счету 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» не позднее следующего рабочего дня, должны быть проведены по счетам клиентов на основании мемориального ордера (ордеров) и приложения к выписке, по которым идентифицируется получатель денежных средств, или перечислены в адрес клиентов с использованием корреспондентских счетов ЛОРО, НОСТРО и счетов межфилиальных расчетов. При отсутствии подтверждающих документов, искажений или неправильного указания в них реквизитов получателей суммы расчетных документов относятся на счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».

Кредитная организация (филиал) получателя предпринимает оперативные меры к получению подтверждающих документов и обеспечению зачисления средств по назначению, направляя через Банк России запрос кредитной организации (филиала) плательщику с просьбой подтвердить правильность реквизитов. Решение о возможности зачисления поступивших денежных средств на счета клиентов принимает кредитная организация (филиал) получателя на основании полученных подтверждений. Ответственность по совершенной расчетной операции возлагается на кредитную организацию (филиал) получателя. Если в течение 5 рабочих дней не уточнены реквизиты и не выяснены владельцы счетов, то платежным поручением кредитной организации (филиала) получателя, составленным в соответствии с нормативными документами Банка России, суммы возвращаются кредитной организации (филиалу) плательщика. Если расчеты производятся через корреспондентские счета других банков, счета участников расчетов или счета межфилиальных расчетов, то вместо счета 30223 употребляется счет 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» Кредитные организации могут открывать счета в банках-корреспондентах при наличии между ними корреспондентских соглашений.

Особенности учета дебиторской задолженности

Ответ. Дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации, не полученные ею средства, причитающиеся ей от других юридических лиц или граждан. По характеру образования дебиторская задолженность делится на: нормальную и неоправданную.

По видам выделяется дебиторская задолженность: за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, по векселям полученным, по расчетам с персоналом, за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок, по расчетам с бюджетом, прочие виды дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

Оценка дебиторской задолженности со стороны банка двухуровневая.

В связи с этим понятие дебиторской задолженности банка также двухуровневое: 1. Для работы с клиентами характерны кредиты выданные (счета 450-459);

Для внутрибанковских операций характерна задолженность подотчетных лиц (счет 60308), расчеты с покупателями (счет 60312),авансы по заработной плате (счет 60306) и т. д.

Дебиторская задолженность в разрезе внешних операций банка напрямую зависит от объема привлеченных средств банком.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности в банках, согласно первого (клиентского) уровня учета.

Хозяйственная операция	Коммерческий банк
	Д счета	К счета
Выдан кредит и зачислен на расчетный счет клиента - юридического лица	452	407

Дебиторская задолженность в разрезе внутрибанковских операций может быть определена по данным ф.№101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» по сумме балансовых счетов.



Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности в банках, по второму (внутрибанковскому) уровню учета

Хозяйственная операция	Коммерческий банк
	Д счета	К счета
1. Отражена задолженность покупателей по услугам или продаже активов	60312	70601
2. Отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала	60322	10201
3. Выданы наличные деньги под отчет работнику организации	60308	20202
4. Перечислен аванс поставщику в счет будущих поставок основных средств	60312	30101
5. Учтены суммы авансов по заработной плате	60306	20202

акция учет дебиторский задолженность

Меры предотвращения неоправданной дебиторской задолженности:

уменьшение размеров выдаваемых кредитов одному заемщику;

диверсификация портфеля заимствований;

страхование риска, то есть полная передача риска невозврата организации, занимающейся страхованием;

привлечение достаточного обеспечения кредитов, что практически полностью гарантирует банку возврат выданной суммы и получение процентов;

оплата наличными;

авансовые платежи;

аккредитивная форма расчетов;

чековая форма расчетов;

вексельная форма расчетов;

продажа долгов с дисконтом;

факторинг;

погашение долговых обязательств высоколиквидыми ценностями;

предварительная оплата.

Одной из действенных мер предупреждения и контроля неоправданной дебиторской задолженности является своевременный и полный анализ кредитоспособности клиента.

Назначение счета 458

Ответ. Назначение счетов счета N 458 " Кредиты, не погашенные в срок ": учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам. По счетам 2-го порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные. По дебету счетов отражаются: - суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, в корреспонденции со счетами по учету ссудной задолженности клиентов по кредитам. По кредиту счетов отражаются: - суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с расчетным (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, счетами по учету расчетов с работниками банка по оплате труда, корреспондентскими счетами; - суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами; - суммы списанной просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам за счет резервов и других источников. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Размещено на Allbest.ru

...