Размещено на http://www.allbest.ru/

Порядок ведения бухгалтерского учета, правила хранения бухгалтерских документов

Административная ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, установлена статьей 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП).

Частью 1 статьи 12.1 КоАП установлена административная ответственность за нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности.

Объектом правонарушения является установленный порядок ведения бухгалтерского учета, а также учета предпринимательской деятельности и учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, и отчетности.

Объективная сторона правонарушения выражается в совершении любого из трех альтернативных действий, таких как:

нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;

нарушение установленного порядка ведения учета предпринимательской деятельности и отчетности;

нарушение установленного порядка ведения учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения и отчетности.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон) бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета, а бухгалтерская отчетность - это система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

Индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет, они ведут учет доходов и расходов. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, они ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако такие организации вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Законодательством предусмотрены особенности организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в отдельных случаях:

для коммерческих организаций при осуществлении совместной деятельности, для хозяйственных обществ при осуществлении инвестиций в зависимые хозяйственные общества, для хозяйственных обществ при раскрытии информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности - Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 N 161 "Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету";

для товариществ собственников - Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2008 N 207 "Об утверждении Инструкции об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников";

для общественных и религиозных организаций (объединений) - Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.12.2008 N 202 "Об утверждении Инструкции об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами".

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно сформированной учетной политике организации, которая включает в себя:

описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета;

применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с законодательством типовых форм;

применяемые организацией регистры бухгалтерского учета (документы, предназначенные для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, в денежном и (или) количественном выражении);

регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Согласно статье 8 Закона к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие основные требования:

непрерывность ведения бухгалтерского учета с момента создания организации до ее реорганизации или ликвидации;

бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях, при этом документирование осуществляется на русском или белорусском языке;

активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) организации, учитываются обособленно от находящихся на бухгалтерском учете данной организации активов иных организаций и имущества физических лиц;

своевременная регистрация на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственный операций, при этом хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями;

раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

Кроме того, статьей 9 Закона установлены требования, предъявляемые к первичным учетным документам; статьей 10 - к регистрам бухгалтерского учета; статьей 11 - к определению стоимости активов и обязательств при принятии их на бухгалтерский учет и к переоценке активов и обязательств; статьей 12 - к инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменении капитала;

отчета о движении денежных средств;

приложений, предусмотренных законодательством;

пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь.

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, ведут бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет о целевом использовании полученных средств.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающих единый налог, ведут учет предпринимательской деятельности в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Инструкция N 82).

Индивидуальные предприниматели при осуществлении ими видов деятельности, по которым уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и физических лиц, ведут учет начисленных и выплаченных доходов физическим лицам в соответствии с Инструкцией N 82 лишь в том случае, когда доходы выплачиваются физическим лицам, привлекаемым по трудовым и (или) гражданским договорам.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление N 55/60/59/38).

бухгалтерский учет хранение документ

Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной как в форме умысла, так и в форме неосторожности.

Субъектами правонарушения являются:

должностные лица юридического лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, и отчетности;

индивидуальные предприниматели, ведущие учет предпринимательской деятельности или учет доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения и отчетность.

Санкция предусматривает штраф в размере от 4 до 20 базовых величин.

Протоколы об административном правонарушении имеют право составлять уполномоченные на то должностные лица:

органов внутренних дел;

органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

налоговых органов;

органов Национального банка Республики Беларусь;

органов Министерства финансов Республики Беларусь и финансовых управлений (отделов) местных исполнительных и распорядительных органов.

Рассматривать дела об административных правонарушениях имеют право:

органы внутренних дел;

органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

налоговые органы;

органы Министерства финансов Республики Беларусь и финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов;

органы Национального банка Республики Беларусь.

Административная ответственность за уничтожение бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения либо их сокрытие установлена частью 2 статьи 12.1 КоАП.

Объектом правонарушения является установленный порядок хранения бухгалтерских документов, документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Объективная сторона выражается в совершении любого из двух альтернативных действий, таких как:

уничтожение до истечения установленных сроков хранения бухгалтерских документов, документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

сокрытие таких документов.

Все документы разделены на четыре группы:

бухгалтерские документы;

документы предпринимательской деятельности;

документы учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения;

иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из положений статьи 2 Закона к бухгалтерским документам относятся первичные учетные документы (документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции и предназначенные для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета) и регистры бухгалтерского учета (документы, предназначенные для систематизации и накопления учетной информации в денежном и (или) количественном выражении).

Перечень первичных учетных документов утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (далее - Перечень N 360). К ним относятся:

товарно-транспортная накладная;

товарная накладная;

приходный кассовый ордер;

расходный кассовый ордер;

акт о приеме-передаче основных средств;

акт о приеме-передаче нематериальных активов;

акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ;

акт о передаче не завершенного строительством объекта;

акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры.

Первичные учетные документы составляются по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь либо республиканскими органами государственного управления, а при отсутствии утвержденных типовых форм - утвержденным самой организацией. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным самой организацией.

В соответствии с Инструкцией N 82 к документам предпринимательской деятельности относятся:

первичные учетные документы согласно Перечню N 360;

акт закупки товаров, сырья, материалов;

книга учета основных средств;

книга учета нематериальных активов;

книга учета отдельных предметов в составе средств в обороте;

книга учета сырья и материалов;

книга учета товаров (готовой продукции);

карточка лицевого счета;

платежная ведомость;

книга учета доходов и расходов.

В соответствии с Постановлением N 55/60/59/38 к документам учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, относятся:

первичные учетные документы согласно Перечню N 360;

книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

К иным документам, необходимым для исчисления и уплаты налогов, относятся любые документы, определяющие налоговую базу как стоимостную, количественную или иную характеристику объекта налогообложения. Сюда же относятся документы, подтверждающие право плательщика на использование налоговых льгот, т.е. предоставляемых отдельным плательщикам преимуществ по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

К таким документам относятся также документы, свидетельствующие о совершении следующих операций (подтверждающие исполнение налогового обязательства):

сдача плательщиком платежного поручения в банк на перечисление сумм налогов либо внесение наличных денежных средств в банк, организацию связи или иную уполномоченную организацию;

произведение налоговым органом зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога в счет исполнения налогового обязательства;

произведение взаимозачета налога с бюджетом.

Статья 16 Закона обязывает организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение установленных законодательством сроков, а подпункт 1.11 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) обязывает плательщиков обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения.

Государственный комитет по архивам и делопроизводству Республики Беларусь Постановлением от 06.08.2001 N 38 утвердил Перечень типовых документов органов государственной власти и управления, организаций Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения (далее - Перечень).

В Перечне содержатся все виды бухгалтерских и иных документов, подлежащих хранению в течение определенного срока, а также указаны конкретные сроки хранения таких документов.

Например, статьей 462 главы 7 "Бухгалтерский учет и отчетность" раздела III "Финансы" Перечня установлено, что первичные учетные документы, явившиеся основанием для бухгалтерских записей, и приложения к ним (кассовые, бухгалтерские документы, извещения банков, квитанции, накладные, авансовые отчеты и др.) должны храниться в течение трех лет после проведения налоговой проверки; статьей 469-1 главы 7 "Бухгалтерский учет и отчетность" раздела III "Финансы" Перечня установлено, что учетные документы (книга учета доходов и расходов, книга учета товаров (готовой продукции) и др.) должны храниться в течение трех лет после проведения налоговой проверки, и т.д.

Большинство бухгалтерских документов, документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, должны храниться в течение определенного срока (как правило, три года) после проведения налоговой проверки.

Уничтожение документа заключается в полном разрушении целостности указанного предмета, при котором невозможно идентифицировать его и использовать по прямому назначению. Способы уничтожения могут быть разные: механический, химический, путем сжигания и т.п.

Сокрытие документа представляет собой утаивание указанного предмета от надлежащего адресата (компетентного органа), не позволяющее последнему воспользоваться им по назначению.

Уничтожение документов, а также сокрытие документов может производиться только умышленно.

Субъектами правонарушения являются:

должностные лица юридического лица, ответственные за сохранность бухгалтерских документов, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

индивидуальные предприниматели.

Санкция предусматривает штраф в размере от 10 до 100 базовых величин.

Протоколы об административном правонарушении имеют право составлять уполномоченные на то должностные лица:

органов внутренних дел;

органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

налоговых органов;

органов Национального банка Республики Беларусь;

органов Министерства финансов Республики Беларусь и финансовых управлений (отделов) местных исполнительных и распорядительных органов.

Рассматривать дела об административных правонарушениях имеют право:

органы внутренних дел;

органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

налоговые органы;

органы Министерства финансов Республики Беларусь и финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов;

органы Национального банка Республики Беларусь.

Административная ответственность за нарушение правил хранения бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, повлекшее их утрату, установлена частью 3 статьи 12.1 КоАП.

Объектом правонарушения являются установленные правила хранения бухгалтерских документов, документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Объективная сторона выражается в совершении любых действий, нарушающих правила хранения бухгалтерских документов, документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, повлекших утрату таких документов.

Под утратой документов понимается их утеря, хищение, приведение в негодное состояние в результате неосторожного обращения с ними или совершения иных действий, за исключением умышленного уничтожения или сокрытия документов. К утрате документов может привести лишь ненадлежащее их хранение, т.е. совершение таких действий, которые привели в итоге к утрате документов. Хранение документов должно осуществляться таким образом, чтобы оно не могло привести к их утрате.

В соответствии со статьей 16 Закона руководитель организации обязан обеспечить организацию хранения бухгалтерских документов. В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 22 НК плательщик (организация, индивидуальный предприниматель) обязан обеспечить сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения.

Согласно пункту 3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 196, перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности.

Правонарушение может быть совершено лишь вследствие неосторожной вины.

Субъектами правонарушения являются:

должностные лица юридического лица, ответственные за сохранность бухгалтерских документов, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

индивидуальные предприниматели.

Санкция предусматривает штраф в размере от 4 до 35 базовых величин.

Протоколы об административном правонарушении имеют право составлять уполномоченные на то должностные лица:

органов внутренних дел;

органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

налоговых органов;

органов Национального банка Республики Беларусь;

органов Министерства финансов Республики Беларусь и финансовых управлений (отделов) местных исполнительных и распорядительных органов.

Рассматривать дела об административных правонарушениях имеют право:

органы внутренних дел;

органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

налоговые органы;

органы Министерства финансов Республики Беларусь и финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов;

органы Национального банка Республики Беларусь.

Размещено на Allbest.ru

...