Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты аудита валютных операций
• 1.1 Понятие «валютные операции»
• 1.2 Особенности учета валютных операций
• 1.3 Аудит учёта валютных операций
• Глава 2. Практическая часть
• 2.1 Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, перечень типичных ошибок
• 2.2 Общая характеристика аудируемой организации
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

учет валютный аудиторский

Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.

Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Актуальность. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Объект исследования - валютный рынок.

Предмет исследования - аудит валютных операций.

Цель исследования - изучить особенности аудита валютных операций.

Задачи исследования:

1. Рассмотреть понятие «валютные операции».

2. Рассмотреть особенности учета валютных операций.

3. Рассмотреть понятие и организацию аудиторской выборки.

4. Проанализировать аудит валютных операций.

Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Теоретической основой данной работы послужили работы таких авторов, как: Бабченко Т.Н., Глушков И.Е., Носкова И.Я., Бровкина Н.Д., Кочинев Ю.Ю., Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и других.

• Глава 1. Теоретические аспекты аудита валютных операций
• 1.1 Понятие «валютные операции»
• Валютные операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:
• 1) основные принципы осуществления валютных операций в РФ;
• 2) виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;
• 3) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;
• 4) полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.
• 5) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ. Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.-С. 31.
• Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.
• Национальная валюта - это валюта конкретной страны.
• Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.
• Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:
• 1) английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара - французский франк
• 2) австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская марка
• 3) австрийский шиллинг - ирландский фунт - немецкая марка - турецкая лира
• 4) бельгийский франк - испанская песета - норвежская крона - шведская крона
• 5) голландский гульден - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк
• 6) греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская иена
• На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.
• Валютными операциями считаются: Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.-С. 62.
• 1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;
• 2) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;
• 3) осуществление международных денежных переводов.
• Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:
• 1) валюта Российской Федерации:
• - находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;
• - средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;
• - средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.
• 2) ценные бумаги, выраженные в рублях:
• - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);
• - фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.
• 3) иностранная валюта:
• - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;
• - средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).
• 4) валютные ценности:
• - иностранная валюта;
• - ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;
• - драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
• - природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.
• Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется государством.
• 1.2 Особенности учета валютных операций
• При учете валютных операций используют следующие нормативные документы:
• Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
• Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.
• Если организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то обязательно придется производить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте.
• Согласно п. 3 ст. 1. Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», иностранная валюта -- это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве.
• Курс иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласно п. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы и т. п. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.
• При совершении валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли.
• Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, т.е. на последнее число отчетного периода. К этим активам относятся:
• 1) остатки валютных средств на валютных счетах организации;
• 2) другие денежные средства (включая денежные документы);
• 3) краткосрочные ценные бумаги;
• 4) дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе кредиты и займы.
• Величина остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и т.д.), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.
• После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006.-С. 84.
• Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.
• Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 52 «Валютные счета». Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета.
• Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета:
• 52.1 «Транзитный валютный счет»
• 52.2 «Текущий валютный счет»
• 52.3 «Валютные счета за рубежом»
• 52.4 «Специальный транзитный валютный счет».
• Организация может открыть данные субсчета либо по видам валют, используемым для расчетов (доллары США, евро и т. д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором -- только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отноше-ния: Учебное пособие. -- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.-С. 78.
• Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты, поэтому использования этого счета в учете ограничено.
• По валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.
• На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а также в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.
• С текущего валютного счета организация может оплатить следующие расходы:
• 1) по переводу валюты за границу по импортным операциям;
• 2) по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
• 3) на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;
• 4) на оплату посреднических операций банка по обмену валют;
• 5) на другие цели с разрешения МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.
• По валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.
• Согласно п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.
• Специальный транзитный валютный счет -- это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.
• Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:
• 1) размещение купленной валюты и депозит;
• 2) покупка ценных бумаг;
• 3) покупка одной иностранной валюты за другую;
• 4) передача иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.
• Организация так же сожжет снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»).
• По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета -- их списание.
• На счете 52 «Валютные счета» операции отражаются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции. Банки предоставляют выписки из валютных счетов по своему усмотрению. В некоторых случаях -- непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.
• Наибольшую сложность в операциях с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц.
• Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются. Иначе говоря, курсовая разница -- это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007.-С. 57.
• Курсовые разницы могут быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
• Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).
• Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета). Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. -- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.-С. 124.
• 1.3 Аудит учёта валютных операций
• При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».
• Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
• 1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
• 2) законность открытия валютных счетов;
• 3) соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• 4) правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• 5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• 6) правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
• 7) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
• 8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
• 9) правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
• Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ об административных правонарушениях.
• Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:
• 1) правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
• 2) правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
• 3) наличие депозитных сертификатов,
• 4) приобретенных у банка;
• 5) полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;
• 6) предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• 7) правильность составления бухгалтерских проводок.
• Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.
• При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:
• 1) наличие первичных документов;
• 2) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;
• 3) правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути».
• Аудитору следует также проверить:
• 1) правильность учета денежных документов;
• 2) из каких источников они приобретаются;
• 3) правильность составления бухгалтерских проводок;
• 4) ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам. Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. - СПб: Питер, 2005. -С. 96-98.
• Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.
• 1. Существование и возникновение:
• * остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;
• * остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;
• * отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;
• * все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;
• * операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.
• 2. Права и обязанности:
• * денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;
• * движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;
• * движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
• * операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
• * расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;
• * ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
• 3. Стоимостная оценка:
• * денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;
• * операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;
• * рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• 4. Полнота:
• * все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;
• * отсутствуют неученые операции с денежными средствами;
• * при подготовке финансовой отчетностисоблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.
• 5. Точное измерение:
• * соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности;
• * при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;
• * доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.
• 6. Представление и раскрытие:
• * в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;
• * соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.
• План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.
• В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
• 1. Расчетные счета:
• * несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;
• * отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;
• * отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов;
• * неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете -- как операционные доходы и расходы, в налоговом учете -- внереализационные доходы и расходы);
• * перечисление денежных средств по бестоварным счетам;
• * несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.
• 2. Валютные счета:
• - отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и связанные с движением капитала;
• - отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;
• - неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
• - тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
• - нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам,
• по которым проводятся текущие валютные операции;
• - некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
• 3. Аккредитивы, чековые книжки:
• - расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;
• - несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;
• - отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;
• - отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.
• 4. Кассовые операции:
• - нарушение требований по оформлению кассовой книги -- не пронумерована, не прошнурована;
• - наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;
• - отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);
• - несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;
• - в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;
• - нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму);
• - несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;
• - хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;
• - отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• - непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей -- не реже чем один раз в квартал;
• - неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;
• - принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;
• - несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);
• - некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;
• - нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.
• Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.
• Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.-С. 162-165.
• Глава 2. Практическая часть
• 2.1 Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, перечень типичных ошибок
• Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистом.
• Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «Аудит-эксперт» законодательству РФ.
• Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.
• Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:
• - законность открытия валютных счетов;
• - соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;
• - проверка полноты и своевременности оприходования валюты;
• - проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и так далее) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;
• - проверка правильности определения курсовых разниц;
• - проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.
• Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).
• Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.
• Таблица 1 - Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Характер операции	Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ
1. Банковские операции	Дата зачисления или списания средств с валютного счета
2.Кассовые операции	Дата оприходования или выдача средств из кассы
3. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании метода начисления	Дата перехода права собственности к покупателю
4. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании кассового метода (для малых предприятий)	Дата поступления средств на валютный счет (в кассу)
5. Импорт товаров и услуг	Дата перехода права собственности к покупателю
6. Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет	Дата утверждения авансового отчета руководителем
7. Формирование уставного капитала	Дата подписания учредительных документов

• Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся.
• Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
• Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».
• В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
• Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.
• Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:
• - неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;
• - неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
• - некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов;
• - несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.
• 2.2 Общая характеристика аудируемой организации

ООО «СМУ» (ООО «Строительно-монтажное учреждение») создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2001 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также - осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Предметом деятельности ООО «СМУ» является:

деятельность в области строительства, ремонта и реконструкции:

- проведение строительно-монтажных работ, строительство, реконструкция, ремонт, эксплуатация всех видов и типов строений, разработка проектно-строительной документации на строительство, реконструкцию, ремонт, техническое перевооружение, проведение изыскательских работ по обследованию земельных участков;

- розничная торговля.

ООО «СМУ» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «СМУ», оно принимает решения по следующим вопросам:

· изменение устава, размера уставного капитала;

· образование исполнительных органов и прекращение их полномочий;

· утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и распределение прибыли;

· реорганизация и ликвидация Общества;

· назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;

· прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и другое.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ООО «СМУ» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: Федеральный Закон « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот - Генеральным директором Общества.

Курсовой разницей ООО «СМУ» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница возникает в случаях:

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1) денежных знаков в кассе организации;

2) средств на счетах в кредитных организациях;

3) денежных и платежных документов;

4) краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Заключение

Финансовая деятельность - одна из самых важных, но в то же время и самых сложных областей современной жизни. Бухгалтерский и налоговый учет, валютные операции, инвестиции и аудит - все это требует высокого профессионализма, глубоких знаний и большого опыта.

Но даже опытным специалистам необходимо совершенствовать свои знания. А людям, которые не являются профессионалами в области бухгалтерии и финансов, но чья деятельность, тем не менее, напрямую связана с финансами - например, бизнесменам и менеджерам - надо постоянно быть в курсе соответствующих проблем, вопросов и тенденций.

В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Список использованных источников

1. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

2. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 03.11.2006 г.

4. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.

5. Бровкина Н.Д. Практический аудит. - М.: Инфра-М, 2006.

6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006.

7. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2005.

8. Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. - СПб: Питер, 2005.

9. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. -- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

10. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.

11. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

13. Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.

14. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006.

Размещено на Allbest.ru

...