Бухгалтерская отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 34 Н годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- пояснительную записку;

- итоговую часть аудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом подлежат обязательному аудиту).

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях развития экономических отношений в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерской отчетности организаций. Информация отчетности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений. Направления дальнейшего развития системы бухгалтерского учета и отчетности раскрываются в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Первым из направлений, отраженных в Концепции, является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.

При написании курсовой работы была поставлена цель - изучить теоретические и практические вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности, аудита и анализа ее показателей на примере ООО «Сервис - Ойл».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской отчетности;

- провести комплексный анализ основных форм бухгалтерской отчетности;

- провести аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами.

В результате написания курсовой работы был использован большой объем тематической литературы таких авторов как Мещерякова В.И., Сквирская Е.Л., Макарова Л.Г., Грищенко Ю.И., кандидат экономических наук.

При проведении комплексного анализа годовой бухгалтерской отчетности были использованы следующие приемы и методы: аналитический метод, факторный метод, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ абсолютных показателей, сравнительный анализ.



Глава 1. Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчетности предприятия

1.1 Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Бухгалтерская отчетность является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

На первом месте среди форм бухгалтерской отчетности значиться бухгалтерский баланс. Под бухгалтерским балансом понимается способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйственного субъекта, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в виде собственного и заемного капитала, отражаемых в пассиве баланса как обязательства. Он служит основным источником информации для круга пользователей об имущественном состоянии организации.

Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:

Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятый раздел пассива баланса).

Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной. Исходя из предположения, что внеоборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (первый раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса). В странах с рыночной экономикой принято считать, что нормальным признается соотношение между собственным и заемным капиталом в пропорции 60:40.

Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются нераспределенная прибыль организации, ее оценочные резервы.

Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Определяется же этот результат путем подсчета всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период, отраженных по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Показатели отчета позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

Соответствующие разделы приложения к бухгалтерскому балансу раскрывают необходимые сведения об амортизируемом имуществе, финансовых вложениях, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, содержат расшифровку расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, а также иную информацию.

Пояснительная записка является структурным элементом годового бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Как видим, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т. п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.

1.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф. 1);

- отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

- отчета об изменениях капитала (ф. З);

- отчета о движении денежных средств (ф.4);

- приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- участникам или собственникам их имущества;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

1) Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

2) Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

3) Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

4) Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

5) Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

6) Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

7) Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Таким образом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы, что к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о финансовых результатах деятельности организации - в отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в отчете о движении денежных средств.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия

Перед представлением результатов работы предприятия за очередной отчетный год финансовый директор должен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании.

Такое правило справедливо не только потому, что корректная отчетность не вызовет нареканий со стороны аудиторов и контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и достоверные сведения о деятельности хозяйствующего субъекта, смогут принимать необходимые управленческие решения.

Общих приемов проверки отчетности немного, и они достаточно эффективны. Основными приемами, которые может применить финансовый директор для экспресс - проверки отчетности, являются:

- чтение отчетности;

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ.

Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с общим отражением в отчетности финансового положения компании по данным баланса, отчета о прибылях и убытках, сопутствующим формам и приложениям к ним. В процессе чтения отчетности рассматриваются показатели разных форм отчетности в целом, а также в их взаимосвязи. Чтение отчетности позволит выявить и технические нарушения, связанные с неправильным отражением показателей в разных формах отчетности, арифметические ошибки. Ниже приведены основные показатели, на которые нужно обратить внимание при чтении отчетности.

I. Бухгалтерский Баланс. Форма № 1.

1. Итоговые суммы Актива и Пассива на начало года должны совпадать соответственно с итоговыми суммами Баланса на конец прошлого года. Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.

2. По строке «Незавершенное строительство» сальдо может иметь значение только для организаций, осуществляющих деятельность с длительным сроком формирования затрат. Обычное приобретение основных средств к такой деятельности не относится.

3. При наличии убытка в декларации по налогу на прибыль, в Разделе Внеоборотные активы должно быть сальдо по строке Отложенные налоговые активы.

При анализе сальдо отложенных налоговых активов нужно учитывать, что согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» отложенные налоговые активы признаются только при условии существования вероятности получения компанией налогооблагаемой прибыли. Если вероятность уменьшения или погашения в последующих отчетных периодов вычитаемых временных разниц отсутствует, отложенные налоговые активы в отчетности не отражаются, а информация об этом подлежит раскрытию в пояснительной записке.

4. При надлежащем контроле за оформлением и поступлением счетов-фактур от поставщиков показатель по строке НДС по приобретенным ценностям стоимостного выражения не имеет.

5. Показатель по строке «Уставный капитал» должен соответствовать сумме капитала организации объявленного в Уставе организации.

6. Если Уставом организации предусмотрено образование резервного фонда и компания имеет прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен иметь положительное числовое значение.

7. Разница в остатках на конец и начало отчетного года по строке Нераспределенная прибыль (убыток) должна соответствовать показателю «Чистая прибыль (убыток)» по ОПУ (Форма № 2), если не начислялись дивиденды и не образовывался резервный фонд.

8. Остатки материальных запасов, стоимость основных средств, дебиторская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены инвентаризацией остатков (задолженность по налогам и сборам на конец отчетного года.

Соответствовать итоговой сумме по Акту сверки с ИФНС на отчетную дату, если выверка проводилась).

9. При наличии у организации договоров кредита или займа, поручительства стоимость имущества, переданного в залог, должна быть отражена в справке о за балансовых счетах в составе Обеспечений обязательств выданных, а стоимость имущества, полученного в залог, должна быть отражена в составе Обеспечений обязательств полученных.

II. Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.

1. Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период предыдущего года должны соответствовать ОПУ за прошлый год.

2. Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств показывает наличие у организации временных разниц, возникших при расчете налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, которые должны быть раскрыты в пояснительной записке.

3. Показатель текущего налога на прибыль должен равняться показателю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

4. Отражение числовых значений постоянных активов и обязательств в справочном разделе ОПУ показывает наличие доходов и расходов, которые возникли из-за непреодолимых различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Большая сумма постоянных разниц, увеличивающая налоговую прибыль, должна побуждать финансового директора к анализу их природы и при необходимости к усилению внутреннего контроля, в том числе за оформлением и движением первичных документов.

III. Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.

1. Остатки капитала по его видам на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года. Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.

2. Остатки уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должны равняться соответствующим показателям третьего раздела Баланса (Форма № 1).

3. Показатель чистой прибыли (убытка) должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), указанной в ОПУ (Форме № 2, стр.190), за отчетный период и стр.470 Баланса- на начало и конец отчетного периода.

4. Остатки резервов предстоящих расходов должны равняться соответствующим показателям пятого раздела Баланса (стр.650).

5. Остатки чистых активов (стр.200) должны соответствовать итоговым показателям третьего раздела Баланса (стр.490) за вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих периодов (стр.640 Баланса, Форма № 1).

IV. Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.

1. Остатки денежных средств на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года.

2. Остатки денежных средств на начало и конец года должны равняться показателям по стр.260 Баланса (Форма № 1) для тех организаций, которые не осуществляют валютные операции.

Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о прибылях и убытках.

Анализ баланса (горизонтальный - сравнение данных на конец периода с данными на начало периода, вертикальный - изменение структуры баланса).

1. Полезно начать анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период - возможны ошибки.

2. Если раздел III Баланса отражает уменьшение собственного капитала за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития бизнеса, необходимо определить источники финансирования этих убытков. Как правило, убытки финансируется за счет изменения оборотного (рабочего) капитала - снижения запасов и дебиторской задолженности, увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, что источниками финансирования убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочного заимствования или увеличение уставного капитала. Если такие операции осуществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия требуют обоснования с точки зрения экономической целесообразности (логики бизнеса). В противном случае - это возможные ошибки учета.

3. Далее полезно провести анализ итоговых статей баланса - внеоборотных активов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за отчетный период требует более детального анализа данного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.

4. Частой ошибкой учета является несвоевременный перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную при наступлении сроков исполнения обязательств менее, чем в течение 12 месяцев.

Анализ отчета о прибылях и убытках (горизонтальный анализ - сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):

1. Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка выручки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует о потенциальных ошибках в учете.

2. Анализ изменения валовой маржи. Это основной показатель ОПУ, на который следует обращать внимание при анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этот показатель должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия. Его резкое изменение должно быть четко аргументировано. Такое изменение может быть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение себестоимости, изменением учетной политики в части формирования себестоимости, изменением ценовой политики. При отсутствии веских причин для изменения этого показателя, требуется дополнительный анализ структуры себестоимости и ценообразования. В этом случае причиной такого изменения может быть наличие ошибок при формировании себестоимости.

3. Анализ изменения размера коммерческих и управленческих расходов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьи расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.

5. Перечисленные выше статьи ОПУ формируют операционный результат компании. Однако зачастую значительное влияние на показатель чистой прибыли оказывают «Прочие доходы и расходы». При наличии изменений этого показателя полезно провести его анализ и выявить те операции (как правило, одноразовые), которые привели к его изменению.

6. Отдельно следует проанализировать динамику изменения налога на прибыль.

Для этого следует подсчитать эффективную ставку налога. При резком изменении эффективной ставки потребуется объяснение причин.

Достаточно часто наблюдается нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формах отчетности (показатель чистой прибыли в ОПУ не совпадает с изменением нераспределенной прибыли в балансе за отчетный период в отсутствие фактов распределения прибыли и формирования резервного капитала, остаток денежных средств в ОДДС не совпадает с остатком в балансе и т. п.).

При рассмотрении и анализе оборотного капитала часто выявляются допущенные ошибки из-за неправильного отражения запасов, свернутого сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их классификации, отражения долгосрочной задолженности в составе краткосрочной и наоборот.

Анализ показателей ОПУ зачастую выявляет неправильную классификацию расходов, в том числе разную классификацию одних и тех же расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя себестоимости.

Также коммерческих и управленческих расходов. Возникают также ошибки при отражении суммы налоговых обязательств.

Заполнение формы № 4 Отчет о движении денежных средств вызывает больше всего затруднений у российских бухгалтеров, поскольку в отличие от международных стандартов российские правила учета и отчетности не содержат подробных указаний об особенностях составления ОДДС. Так, при составлении ОДДС допускаются ошибки при классификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат дивидендов.

Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют либо заполняют неправильно строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Хочется обратить внимание на то, что начиная с 2011 внесены изменения в порядок составления и сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, для того чтобы убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании.

Финансовое состояние компании необходимо провести проверку правильности составления годовой отчетности, внести исправления и только после этого подавать отчет на утверждение руководителю.

Изменения в бухгалтерской отчетности, вступающие в силу с 2011 года, рассмотрим в таблице ниже.

Таблица - Изменения в бухгалтерской отчетности, вступающие в силу с 2011 года:

Комментарий	Норма законодательства
Для годовой отчетности за 2011 год вводятся новые формы бухотчетности	приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н
С годовой отчетности за 2010 год действует новое ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".	приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н,
С отчетности за 2011 год - новое ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам"	приказ Минфина России от 08.12.2010 № 143н
- не применять ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"; - не применять ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";
- отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ;
- признавать все расходы по займам (в том числе в отношении инвестиционных активов) прочими расходами;
- исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета;
- субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков); в таком случае и расходы признаются после погашения задолженности.



Глава 2. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО «Сервис - Ойл»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Сервис - Ойл»

Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Ойл» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Уставом предприятия.

Местонахождение ООО «Сервис-Ойл»: г.Якутск, ул.Курашова, 46, оф.33.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей.

Основной целью деятельности ООО «Сервис-Ойл», согласно Уставу, является получение прибыли, удовлетворение потребностей покупателей, расширение в регионе, создание новых рабочих мест.

Основными видами деятельности общества является:

- производство, изготовление, переработка, оптовая и розничная реализации нефте- газо- продуктов и горюче-смазочных материалов;

- организация автомобильных заправочных станций;

- эксплуатация автомобильных заправочных станций сжиженного газа;

- установка газобаллонной аппаратуры на автомобили любых марок;

- закупка, хранение и реализация ГСМ;

- оказание услуг по складированию, хранению и переработке грузов;

- погрузо-разгрузочные работы;

- и другие виды деятельности, установленные Уставом.

Конкурентная среда ООО «Сервис-Ойл» зависит от таких факторов, как добыча нефти, деятельность конкурентов, цены и нефтепродукты и других показателей. Добыча нефти в республике в 2011 г. выросла до 335 тысяч тонн, или на 22 % к 2010 году. К 2020 году ожидается рост добычи нефти на Талаканском месторождении до 10 раз.

Начато строительство магистрального нефтепровода с Талаканского месторождения до г. Усть-Кут (ж/д станция «Лена») мощностью 26 млн. тонн нефти в год с вводом в действие в 2008 году.

В связи с повышенной температурой воздуха в отопительный период 2010-2011 года добыча природного газа снизилась по сравнению с прошлым годом до 1,6 млрд. куб. метров, или на 5%. Соответственно снизилась добыча газового конденсата до 77 тысяч тонн. Все это свидетельствует о том, что повышение добычи нефти будет способствовать развитию деятельности ООО «Сервис-Ойл».

При этом, 2011-2012 годы отмечены нестабильностью мировой экономики, сопровождавшейся негативными экономическими факторами, в т.ч.:

- резким ростом цен производителей в навигационный период, вызванный дефицитом на автобензин марок Аи-92, Нормаль-80 (76), дизельного топлива из-за реконструкций заводов - изготовителей в связи с изменениями технического регламента по переходу РФ на стандарты ЕВРО;

- введением Правительством Российской Федерации политики сдерживания розничных цен на нефтепродукты;

- повышением жесткой конкурентной борьбы на конкурсных торгах на поставку нефтепродуктов.

Несмотря на это, общество смогло добиться неплохих показателей и укрепить свое положение в отрасли как одного из лидирующих предприятий по поставке нефтепродуктов Республики Саха (Якутия).

По итогам работы за 2011 год перевыполнило план основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Советом директоров на 2011 год. Основными факторами среднесрочного риска, связанными с деятельностью Общества в 2012 году, являются:

- риски, связанные с участием в открытых конкурсах и аукционах. Общество благодаря участию в конкурсах и аукционах и победе на них покрывает убытки от иных видов деятельности;

- убытки от деятельности автопарка при перевозке нефтепродуктов до отдаленных автозаправочных станций, по муниципальным автодорогам в основном относящихся 3-й группы и автозимниками;

- риски, связанные с повышением цены на нефть на мировом рынке, вследствие чего идет рост цен нефтепродуктов на российском рынке;

- рост инфляции - увеличение: % ставок по кредитным ресурсам, и дисконта на залоговые ресурсы.

2.2 Комплексный анализ бухгалтерского баланса форма № 1 ООО «Сервис - Ойл»

Анализ финансовой отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу.

Анализ финансовой отчетности - инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс»:

Из всех форм финансовой отчетности наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния организации является бухгалтерский баланс (форма № 1). Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Анализ динамики актива бухгалтерского баланса ООО «Сервис-Ойл» за 2010-2012 гг. представлен в таблице ниже.

Таблица - Анализ динамики имущества ООО «Сервис-Ойл» в 2010-2012 гг. (в тыс. руб.):

Статьи баланса	На 31 декабря соответствующего года	Изменение
	2010	2011	2012	2011 / 2010	2012 / 2011	2012 / 2010
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	18644	41938	73341	23294	31403	54697
Финансовые вложения	15	15	15	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	1183			-1183	0	-1183
ВСЕГО ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ	19842	41953	73356	22111	31403	53514
Запасы	30649	61250	65458	30601	4208	34809
Налог на добавленную стоимость	1136	2248	371	1112	-1877	-765
Дебиторская задолженность	11989	10132	18589	-1857	8457	6600
Денежные средства	1129	2197	12890	1068	10693	11761
Прочие оборотные активы	225	1090	1451	865	361	1226
ВСЕГО ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ	45128	76917	98759	31789	21842	53631
БАЛАНС	64970	118870	172115	53900	53245	107145

По данным таблицы 1, в период с 2010 по 2012 год активы предприятия возросли на 107145 тыс. руб. Рост валюты баланса ООО «Сервис-Ойл» в течение исследуемого периода был постепенным: ежегодно рост активов составлял около 53 млн.руб. Причинами значительного роста активов является прежде всего развитие материально-технической базы предприятия: возрастали объемы основных фондов, также увеличивались запасы. Таким образом, как можно отметить из таблицы 1, увеличение объема активов предприятия обусловлено ростом как оборотных активов, так и внеоборотных активов.

Внеоборотные активы ООО «Сервис-Ойл» увеличились на 53514 тыс. руб. за исследуемый период, что было обусловлено прежде всего ростом основных средств предприятия. Основные средства возросли на 54697 тыс.руб., финансовые вложения в структуре внеоборотных активов не изменились, а прочие внеоборотные активы сократились на 1183 тыс. руб.

Оборотные активы, как можно отметить из таблицы 1, увеличились на 53631 тыс.руб., таким образом, рост валюты баланса примерно 50 на 50 % обусловлен ростом основных и оборотных средств. Увеличение стоимости оборотных активов ООО «Сервис-Ойл» обусловлено ростом практически всех составляющих оборотных средств:

- Рост запасов за исследуемый период составил 34809 тыс.руб., что свидетельствует о том, что деятельность предприятия развивается: большие объемы запасов как в незавершенном производстве, так и в виде готовой продукции говорят о расширении деятельности предприятия, увеличении масштабов производственной деятельности;

- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям сократился на 765 тыс.руб. ввиду улучшения расчетов с бюджетом;

- Также в изучаемом периоде произошел значительный рост дебиторской задолженности предприятия на 6600 тыс.руб., что обусловлено прежде всего увеличением объемов реализации услуг предприятия, что привело к росту задолженности покупателей и заказчиков;

- Денежные средства возросли на 11761 тыс. руб., что свидетельствует о росте ликвидности и платежеспособности предприятия.

Рост прочих оборотных активов в изучаемом периоде составил 1226 тыс. руб.

Таким образом, горизонтальный анализ актива баланса предприятия за 2010-2012 гг. показал, что в динамика оборотных активов ООО «Сервис-Ойл» не сопряжена с какими-либо проблемами: рост активов свидетельствует о развитии материально-технической базы предприятия и укреплении ее финансового положения, рост запасов и дебиторской задолженности говорит о развитии и расширении основной деятельности предприятия, а рост денежных средств свидетельствует о росте ликвидности и платежеспособности предприятия.

Проведем оценку структуры имущества предприятия методом вертикального анализа в таблице ниже.

Таблица - Анализ структуры имущества ООО «Сервис-Ойл» в 2010-2012 гг. (в %):

Статьи баланса	На 31 декабря соответствующего года	Изменение
	2010	2011	2012	2011 / 2010	2012 / 2011	2012 / 2010
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	28,70	35,28	42,61	6,58	7,33	13,92
Финансовые вложения	0,02	0,01	0,01	-0,01	0,00	-0,01
Прочие внеоборотные активы	1,82	0,00	0,00	-1,82	0,00	-1,82
ВСЕГО ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ	30,54	35,29	42,62	4,75	7,33	12,08
Запасы	47,17	51,53	38,03	4,35	-13,50	-9,14
Налог на добавленную стоимость	1,75	1,89	0,22	0,14	-1,68	-1,53
Дебиторская задолженность	18,45	8,52	10,80	-9,93	2,28	-7,65
Денежные средства	1,74	1,85	7,49	0,11	5,64	5,75
Прочие оборотные активы	0,35	0,92	0,84	0,57	-0,07	0,50
ВСЕГО ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ	69,46	64,71	57,38	-4,75	-7,33	-12,08
БАЛАНС	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00	0,00

Как можно отметить из данной таблицы, наибольшую долю в структуре имущества ООО «Сервис-Ойл» занимают оборотные активы - 57,38% в 2012 году, что на 12,08% ниже, чем в 2010 году.

Это обусловлено спецификой деятельности предприятия - большая часть активов предприятия находится в виде запасов, готовой продукции и дебиторской задолженности, так как предприятие имеет большие объемы расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также запасы продукции как в незавершенном предприятие, так и предназначенной для реализации. Снижение доли оборотных активов обусловлено опережающим ростом основных средств вследствие их активного приобретения в целях развития материально-технической базы.

На долю основных средств приходится в 2012 году 42,61%, что на 13,92% выше, чем в 2010 году, что также подтверждает вывод о развитии материально-технической базы ООО «Сервис-Ойл» в исследуемом периоде.

На долю запасов приходится в 2012 году 38,03%. Кроме того, доля дебиторской задолженности в структуре активов ООО «Сервис-Ойл» в 2012 году составила 10,8% и в течение рассматриваемого периода имела тенденцию к сокращению: в 2010 году на долю дебиторской задолженности приходилось 18,45% активов предприятия. Также значительной является доля денежных средств в структуре актива ООО «Сервис-Ойл»: 7,49%, при этом доля данных вложений имеет тенденцию к росту, за 2010-2012 гг. рост доли денежных средств составил 5,75%, при этом по сравнению с 2011 годом - 5,64%. Доля остальных активов является незначительной - менее 3%.

Таким образом, в течение исследуемого периода произошли значимые изменения в структуре актива баланса предприятия, что было обусловлено развитием деятельности предприятия и укреплением материально-технической базы. Рассмотрим источники образования имущества ООО «Сервис-Ойл» в 2010-2012 гг. в таблице ниже.

Таблица - Анализ динамики источников формирования имущества ООО «Сервис-Ойл» в 2010-2012 гг. (в тыс. руб.):

Статьи баланса	На 31 декабря соответствующего года	Изменение
	2010	2011	2012	2011 / 2010	2012 / 2011	2012 / 2010
1	2	3	4	5	6	7
Уставный капитал	10	10	10	0	0	0
Нераспределенная прибыль	26043	30737	35589	4694	4852	9546
ВСЕГО КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ	26053	30747	35599	4694	4852	9546
Заемные средства	23539	34266	84101	10727	49835	60562
Кредиторская задолженность	15378	53826	51279	38448	-2547	35901
Прочие обязательства	0	31	1136	31	1105	1136
ВСЕГО КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ	38917	88123	136516	49206	48393	97599
БАЛАНС	64970	118870	172115	53900	53245	107145

Анализ таблицы показывает, что в структуре источников имущества наибольший рост пришелся на обязательства, а капитал и резервы в течение рассматриваемого периода увеличились незначительно, всего на 9546 тыс.руб. за счет роста уровня нераспределенной прибыли в структуре пассивов ООО «Сервис-Ойл», а обязательства увеличились на 97599 тыс. руб.

Так, в структуре обязательств в 2012 году по сравнению с 2010 годом все обязательства имели тенденцию к росту: краткосрочные заемные средства ООО «Сервис-Ойл» возросли в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 60562 тыс. руб. и составили 84101 тыс. руб., наибольший рост при этом пришелся на 2012 год, когда по сравнению с 2011 годом рост краткосрочных заемных средств составил 49835 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что для финансирования своей деятельности предприятие предпочитает использовать в основном краткосрочные кредиты и займы на пополнение оборотных средств.

Также большим ростом в отчетном году ознаменовалась кредиторская задолженность предприятия, рост которой составил 35901 тыс. руб., что было обусловлено развитием деятельности предприятия: расширение деятельности привело к увеличению задолженности поставщикам, бюджету и персоналу. Кроме того, рост прочих обязательств составил 1136 тыс. руб. Таким образом, можно отметить, что рост пассивов ООО «Сервис-Ойл» в рассматриваемом периоде происходил за счет роста краткосрочных пассивов. Рассмотрим структуру пассивов в таблице ниже.

Таблица - Анализ структуры источников формирования имущества ООО «Сервис-Ойл» в 2010-2012 гг. (в %):

Статьи баланса	На 31 декабря соответствующего года	Изменение
	2010	2011	2012	2011 / 2010	2012 / 2011	2012 / 2010
1	2	3	4	5	6	7
Уставный капитал	0,02	0,01	0,01	-0,01	0,00	-0,01
Нераспределенная прибыль	40,08	25,86	20,68	-14,23	-5,18	-19,41
ВСЕГО КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ	40,10	25,87	20,68	-14,23	-5,18	-19,42
Заемные средства	36,23	28,83	48,86	-7,40	20,04	12,63
Кредиторская задолженность	23,67	45,28	29,79	21,61	-15,49	6,12
Прочие обязательства	0,00	0,03	0,66	0,03	0,63	0,66
ВСЕГО КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ	59,90	74,13	79,32	14,23	5,18	19,42
БАЛАНС	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00	0,00

Как можно отметить из таблицы 4, наибольшая доля пассивов ООО «Сервис-Ойл» представлена обязательствами предприятия - их доля составила в 2012 году 79,32%, что на 19,42% больше, чем в 2010 году.

Доля капитала и резервов составила, соответственно, 20,68%.

В структуре капитала и резервов наибольшую долю занимает нераспределенная прибыль, а доля уставного капитала является незначительной.

В структуре привлеченных средств наибольшая доля приходится на заемные средства, доля которых составила в 2012 году 48,86%, что на 12,63% выше показателя 2010 года.

На долю кредиторской задолженности приходится в 2012 году 29,79%, доля данных активов в течение рассматриваемого периода незначительно возросла - на 6,12%.

Ликвидность баланса - степень покрытия обязательств организации ее активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств. От того, сколько времени займет этот процесс, зависит степень ликвидности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 - Краткосрочная дебиторская задолженность.

A3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

A3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + прочие оборотные активы



А4. Трудно реали...