7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н

3.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

- проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;

- проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

- проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

- проверить правильность оценки статей отчетности;

- подтвердить достоверность показателей отчетности;

- подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

3.3 Источники информации

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Источники получения аудиторских доказательств являются:

* первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

* регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

* результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

* устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

* сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

* результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

* бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

3.4 Общий план и программа аудита финансовой отчетности

При планировании аудита необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.

Для планирования характерны определённые принципы:

комплексность - обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;

непрерывность - установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);

оптимальность - обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

План аудита

Проверяемая организация ООО «ОК «Фантазия»

Период аудита с 01.01.11 по 31.12.11 г.

Таблица 3.1

План аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
11.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	01.05.2012-10.05.2012	Ковальчук Ю.А.
22.	Аудит составления и содержания бухгалтерского баланса	15.05.2012-20.05.2012	Ковальчук Ю.А.
33.	Формирование аудиторского заключения	20.05.2012-25.05.2012	Ковальчук Ю.А.

Программа аудиторской проверки.

Программа аудита - это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Разработанная программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие бухгалтерской (финансовой) отчётности:

Гражданскому кодексу РФ;

Налоговому кодексу РФ;

Федеральному закону «О бухгалтерском учёте»;

Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ;

Положению по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»;

Положению по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации»;

Приказу Министерства РФ «О формах бухгалтерской отчётности организации» от 20.11.2011г. №66н.

В процессе проведения аудита бухгалтерской отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:

проверить состав и содержание форм отчётности;

подтвердить достоверность показателей отчётности;

пообъектная проверка статей бухгалтерского баланса;

проверить правильность оценки статей отчётности.

Подтверждение достоверности показателей отчётности подразумевает изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.

Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:

отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;

зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

Проведение пообъектной проверки предполагается осуществить по направлениям, выявленным в вопросе о частном уровне существенности, на основании рассчитанного уровня существенности взяв только те счета, которые имеют наибольшее сальдо в доле валюты баланса.

Программа аудита построена в виде таблицы, где перечислены разделы аудита, аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора.

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «ОК «Фантазия»

Период аудита с 01.01.11 по 31.12.11 г.

Таблица 3.2

Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий	Период	Источник информации	Методы получения доказательств
1	2	3	4	5
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности
1.1	Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств	Декабрь 2011 г.	-	Опрос, проверка документов
1.2	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь 2011 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
1.3	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь 2011 г.	Проверка правильности отражения оборот по счету 90 «Продажи»	Опрос, арифметический расчет, прослеживание
2.	Аудит составления бухгалтерской отчетности
2.1	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса	2011 г.	Альтернативный баланс	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.2	Аудит соответствия данных по всем счетам главной книги показателям баланса	2011 г.	Тест тождественности оборотно-сальдовой ведомости строкам баланса	составление сравнительной таблицы
2.3	Аудит достоверности показателей во всех существенных отношениях	2011 г.	-	Опрос, проверка документов, арифметические расчеты
Продолжение таблицы 3.2
2.3.1	Аудит ОС (наличие, движение, начисление амортизации)	2011 г.	Договоры купли-продажи, расчеты, регистры	Опрос, проверка документов, арифметические расчеты
2.3.2	Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами	2011 г.	Первичные документы (договоры, акты сверки, расчетные документы, акты взаимозачетов)	Опрос, проверка документов, арифметические расчеты
2.3.3	Аудит расчетов по кредитам	2011 г.	Кредитные договоры, договоры займа, залога, дополнительные соглашения	Опрос, проверка документов, арифметические расчеты
3.	Формирование аудиторского мнения о достоверности бухгалтерского баланса
	Формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета	2011 г.	представление рабочей документации руководителю группы	Сбор итоговых данных

3.5 Методы проверки финансовой отчетности

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Метод анализа и проверки процедуры оценивания, используемой руководством экономического субъекта, состоит из следующих этапов:

а) анализ исходных данных и методов расчета оценочных значений;

б) проверка расчета оценочных значений;

в) сравнение оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов;

г) рассмотрение порядка утверждения методики расчета оценочного значения руководством экономического субъекта.

На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Например, при проверке резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание аудитор получает аудиторское доказательство того, что данные об объеме готовой продукции, стоящей на гарантийном обслуживании, соответствуют данным о реализации этой продукции.

3.6 Типичные ошибки при аудите годовой бухгалтерской отчетности

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

- неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

- нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;

- неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.

3.7 Оценка уровня существенности

В соответствии с ФПСАД №4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Данные представим в таблице 3.3:

Таблица 3.3

Расчет единого показателя уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Убыток до налогообложения	6872	5	344
2. Выручка от продаж	23345	2	465
3. Валюта баланса	4059	2	81
Продолжение таблицы 3.3
4. Собственный капитал	20537	10	2054
5. Общие затраты предприятия	30049	2	601

Среднее арифметическое показателей составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2054 тыс. руб. и 81 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину из оставшихся трех показателей:

Полученную величину допустимо округлить до 550 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

что находится в пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки единый уровень существенности не должен превышать 17,02%.

3.8 Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск - субъективно определяется аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет. Аудиторский риск включает в себя три компонента:

1. неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск

2. риск системы внутреннего контроля

3. риск не обнаружения ошибок.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - субъективно определенная аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует, характеристика степени подверженности возможным искажениям.

Внутрихозяйственный риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что внутрихозяйственный риск на предприятии ООО «ОК «Фантазия» составляет 80%.

Риск не обнаружения - субъективно определенная аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующей ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности; показатель качества работы аудитора, зависящей от квалификации аудитора и особенностей проведения аудиторской проверки.

Риск не обнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Полагаю, что риск не обнаружения на предприятии ООО «ОК «Фантазия» составляет 15%.

Риск системы внутреннего контроля - субъективно определенная аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяющиеся средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, или препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что риск контроля на предприятии ООО «ОК «Фантазия» составляет 60%.

Аудиторский риск определяется как произведение внутрихозяйственного риска, риска не обнаружения и риска системы внутреннего контроля. Таким образом, аудиторский риск составляет 7,2%. Это говорит о том, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «ОК «Фантазия» в данном случае должен быть не выше 7,2%.

3.9 Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ОК «Фантазия»

После того как спланирована работа, определены источники, методы проверки и типичные ошибки начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ОК «Фантазия», которую можно разбить на два этапа.

В ходе первого этапа проверки было проверено соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, а именно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Предприятие согласно вышеуказанным нормативами представляет годовую бухгалтерскую отчетность. В состав годовой бухгалтерской отчетности МУП «Водоканал» входят: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств» и «Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.

При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают.

ООО «ОК «Фантазия» руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм.

Бухгалтерская отчетность подписана директором и главным бухгалтером организации.

Отчетность составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Перед составлением отчетности предприятие закрывает в конце отчетного периода все операционные счета. До начала этой работы осуществляются все записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают сч. 23 "Вспомогательное производство". Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и сч. 26. "Общехозяйственные расходы". Затем списывают затраты со сч. 20 "Основное производство". Определяют финансовый результат и закрывают сч. 90 "Продажи" и сч.91 "Прочие доходы и расходы" и определяют конечный финансовый результат отчетного периода путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 "Прибыли и убытки".

Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Бухгалтерский баланс ООО «ОК «Фантазия» дает представление о финансовом состоянии дел организации на 31 декабря 2011 г.

Проверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено.

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках также предоставлен за 2011 г. В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) , и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 .

В первую очередь были проверены арифметические подсчеты по строкам 2110, 2120, 2100, 2200, 2300,2400.Ошибки не обнаружены.

В данной форме нашли отражение следующие показатели:

выручка от реализации услуг - 23345 тыс.руб.;

себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период - (30049 тыс. руб.);

валовая прибыль - это разница между выручкой и себестоимостью (6704 тыс. руб.);

прибыль от продаж - финансовый результат от продажи продукции - (6704 тыс. руб.);

проценты к уплате -(0);

прочие доходы - 234 тыс.руб., прочие расходы - (602 тыс.руб.);

прибыль до налогообложения - (6872) тыс. руб.;

постоянные налоговые обязательства- (0 тыс.руб.);

изменение отложенных налоговых активов - 0 тыс.руб.;

чистая прибыль(убыток)- (7370 тыс. руб.).

На следующем этапе проверялся «Отчет об изменениях капитала» .

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.

Данные сведем в таблицу 3.4:

Таблица 3.4

Сверка показателей «Отчета об изменениях капитала» и главной книгой

Наименование показателя «Отчета об изменении капитала»	Сумма в отчете, тыс.руб.	Сумма в главной книге, тыс.руб.	Примечания
Остаток уставного капитала на начало года	10	10	Начальное кредитовое сальдо счета счета 80 в главной книге
Остаток добавочного апитала на начало года	0	0	Начальное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток резервного капитала на начало года	0	0	Начальное кредитовое сальдо счета 82 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на начало года	(13177)	(13177)	Начальное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
Остаток уставного капитала на конец года	10	10	Конечное кредитовое сальдо счета 80 в главной книге
Остаток добавочного капитала на конец года	0	0	Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток резервного капитала на конец года	0	0	Конечное кредитовое сальдо счета 82 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на конец года	(20547)	(20547)	Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге

Далее производилась проверка «Отчета о движении денежных средств». Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у предприятия в отчетном периоде и на что ООО «ОК «Фантазия» их израсходовал. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (счет 50 "Касса" и счет 51 "Расчетные счета").

Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности (услуги гостиничного хозяйства. Деятельность детских лагерей на время каникул, общественное питание, розничная торговля фармацевтическими препаратами и т.д.), т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляло их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.

Денежные потоки от текущей деятельности ООО «ОК «Фантазия» являются отрицательными в сумме 17 тыс. руб. Денежные потоки от инвестиционных операций (-) и финансовые операции (-) отсутствуют. Таким образом, остатки денежных средств на начало отчетного года составили 18 тыс. руб., а на конец отчетного периода 1 тыс. руб.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Таблица 3.5

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях и убытках
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4)	20547	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)	20547
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5)	13177	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)	13177
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5)	-	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)	-
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6)	-	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)	-

Таблица 3.6

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменении капитала

Бухгалтерский баланс	Отчет об изменении капитала
Продолжение таблицы 3.6
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд вклады товарищей)» (графа 6)	10	Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3)	10
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5)	10	Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 3)	10
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6)	0	Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)	0
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5)	0	Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 4)	0
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6)	0	Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6)	0
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5)	0	Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 6)	0
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 6)	13177	Строка 3100 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7)	13177
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5)	20547	Строка 3200 «Увеличение капитала	20547
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6)	135996	Строка 3100 «Итого» (графа 8)	135996
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5)	20537	Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 8)	20537
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4)	10	Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 2009 г.» (графа 3)	10
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)	-	Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 4)	-
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4)	-	Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 5)	-
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4)	-	Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 6)	-
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4)	20547	Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 2009 г.» (графа 7)	20547
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4)	20537	Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 2011 г.» (графа 8)	20537

Таблица 3.7

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчетом о движении денежных средств

Бухгалтерский баланс	Отчет о движении денежных средств
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4)	18	Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)	18
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5)	1	Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)	1
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6)	189	Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4)	189
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5)	1	Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4)	1

Таблица 3.8

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (основные средства)

Бухгалтерский баланс	Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5)	1464	Строка 5200 «Основные средства(без учета доходных вложений в материальные ценности-всего) за отчетный период» (графа 4) - Строка 5200 (графа 5)	1463
Строка 1150 «Основные средства» (графа 4)	1054	Строка 5200 «Основные средства	1054
Строка 1150 «Основные средства» (графа 6)	797	Строка 5210«Основные средства(без учета доходных вложений в материальные ценности-всего) за предшествующий отчетному периоду» (графа 4) - Строка 5210 (графа 5)	797
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5)	1464	Строка 5210 (графа 12) «Основные средства(без учета доходных вложений в материальные ценности-всего) за предшествующий отчетному периоду» - Строка 5210 (графа 13)	1463

Источниками получения аудиторских доказательств является: финансово-бухгалтерская отчетность; бухгалтерские регистры; статистическая отчетность; уставные документы; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; результаты инвентаризации и т.д.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «ОКУ «Фантазия» состоит из: Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета об изменении капитала; Отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря 2011 включительно.

По результатам проведенной проверки, бухгалтерская отчетность организации ООО «ОК «Фантазия» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности.

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности обращается внимание на выявленные нарушения при составлении финансовой отчетности, которые существенно не влияют на отчетность в целом, такие как расхождения сумм остатка денежных средств на начало отчётного периода по данным «Бухгалтерского баланса» и «Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках» . А так же на то, что при составлении первичных документов необходимо проставлять все необходимые реквизиты, в том числе все подписи.

Заключение

На основании проведенной работы, можно сделать следующее заключение по деятельности ООО «ОК «Фантазия» за 2009-2011 года:

· Устойчивой тенденции к росту объемов производства, качественному улучшению работы и увеличению объема производства не наблюдается.

В целом по предприятию наблюдается уменьшение среднесписочного состава работников с 4 человек за 2009 г. до 15- за 2011г., вследствие чего произошло увеличение среднемесячной заработной платы и увеличение текучести кадров.

Анализ динамики затрат на 1 руб. оказанных услуг имеет тенденцию к увеличению с 1,1 руб. до 1,3 руб. за счет снижения оказанных услуг и увеличения себестоимости этих услуг.

В целом по предприятию стоимость источников имущества снизилась с 4470 тыс.руб. до 4059 тыс.руб. за 2009-2011гг. Это произошло за счет значительного снижения собственных источников на 14025 тыс.руб. и увеличения заемных средств на 13100 тыс.руб.

За анализируемые периоды наблюдается убыток, что приводит к убытку от продаж и убытку до налогообложения.

В результате того, что предприятие является убыточным, анализ динамики показателей убыточности свидетельствует о неэффективной деятельности предприятия.

· Имущество предприятия в основном представлено оборотными активами, которые в процентном соотношении к имуществу равны соответственно в 2009г.- 82,2%, в 2010г.- 70,2%, в 2010г.- 73,8%. Из этого видно, что оборотные активы в 2010г. Увеличились на 33 тыс.руб., а в 2011г. (по сравнению с 2010г.) сократились на 710 тыс.руб., в 2009-2011гг. на 677 тыс.руб.

· Внеоборотные активы в период 2009-2010гг. увеличились на 777 тыс.руб., однако. В 2010-2011гг. сократились на 511 тыс.руб. За анализируемый период 2009-2011гг. внеоборотные активы увеличились на 266 тыс.руб., что составило 133,4%.

· Запасы в составе оборотных активов составляют большую часть, имея устойчивую тенденцию к увеличению, при этом стоимость оборотных активов составляет: в 2009г. 248 тыс.руб.(67,5% от оборотных активов), в 2011г. 2681 тыс.руб.(72,3% соответственно), в 2011г. 2690 тыс.руб., что составило 89,8% к оборотным активам. Дебиторская задолженность, составляющая в 2009г. 1003 тыс.руб. увеличивается в 2010г. До 1007 тыс.руб. и абсолютное отклонение по ней составило 4 тыс.руб., относительное 100,4%, в 2011г. Происходит значительное ее сокращение и она равна 305 тыс.руб., что составило в абсолютном отклонении, по сравнению с 2010г., -702 тыс.руб.(30,3%), а, по сравнению с 2009г., -698 тыс.руб.(30,4%). Денежные средства составляют незначительную часть в структуре оборотных активов, сокращаясь на протяжении всего исследуемого периода 2009-2011гг. и составили на 2009г. 189 тыс.руб., в 2010г. 18 тыс.руб., а в 2011г. 1 тыс.руб., тем самым абсолютное отклонение и темп роста составили: в 2009-2010гг.: -171 тыс.руб.(9,5%), в 2010-2011гг.: -17 тыс.руб.(5,6%), в 2009-2011 гг.: -188 тыс.руб. и 0,5% соответственно.

· Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим весом заемных средств. Собственный капитал предприятия сократился на 11884 тыс.руб.(237,3%), что по годам составило:

· В 2010 году - на 4514 тыс.руб.(152.2%)

· В 2011 году - на 7370 тыс.руб.(156%)

В результате того, что стоимость имущества сокращается за исследуемый период на 411 тыс.руб.(90,8%), собственный капитал является отрицательным на протяжении всего периода. Такой уровень показателей свидетельствует о высокой степени зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Заемный капитал, который полностью представлен кредиторской задолженностью, увеличивается на протяжении всего периода на 11447 тыс.руб.(187,4%), что по годам составило:

· В 2010 году - на 5324 тыс.руб.(140,6%)

· В 2011 году - на 6150 тыс.руб.(133,3%)

· Оборачиваемость всех оборотных средств за анализируемый период имеет относительно устойчивую тенденцию, как в оборотах, так и в днях. За весь анализируемый период коэффициент оборачиваемости основных средств увеличился на 0,7 оборота и в днях сократился на 5,4. Фондоотдача имеет тенденцию к понижению уровня значения коэффициента, что по годам составили:

· В 2009году- 19,8 оборотов(18,4 дня)

· В 2010 году- 10,6 оборота(34,4 дня)

· В 2011 году- 12 оборотов(30,4 дня)

Коэффициент оборачиваемости запасов находится в стабильном положении без резких сокращений или увеличений, который по годам составил:

· В 2009году- 9,8 оборота(37,2 дня)

· В 2010 году- 8,3 оборота(43,9 дня)

· В 2011 году- 8,7 оборота(42 дня)

Коэффициент оборачиваемости денежных средств резко увеличивается на протяжении исследуемого периода на 2354,3 оборота(-3,4 дня), что по годам составило:

· В 2009 году- 103,1 оборот(3,5 дня)

· В 2010 году- 207,2 оборота(1,8дня)

· В 2011 году- 2457,4оборота(0,1 дня). Такие низкие показатели в днях говорят о бездействии части собственных средств.

Неустойчивое финансовое положение организации характеризуется также превышение кредиторской задолженности над дебиторской.

· На протяжении 2009-2011 годов предприятие испытывает недостаток денежных средств для покрытия текущих активов.

Коэффициент быстрой ликвидности на протяжении 2009-2010 годов ниже норматива, и в 2011 году также является ниже нормы.

Такая же ситуация складывается и с коэффициентом текущей ликвидности. Также видно, что на протяжении 2009-2010 годов предприятие являлось неплатежеспособным, и в 2011году предприятие полностью неплатежеспособно и баланс его неликвиден.

· Выручка от реализации услуг сократилась на 476 тыс.руб.(98%), в том числе по годам: за 2010 год- на 2374 тыс.руб.(90%), за 2011 год возросла на 1898 тыс.руб. (108,8%). Себестоимость, наоборот, увеличилась на 4144 тыс.руб.(116%), в том числе по годам: за 2010 год сократилась на 475 тыс.руб.(98,2%), за 2011 год увеличилась на 4619 тыс.руб.(118,2%). В связи с этим, валовая прибыль и прибыль (убыток) от реализации услуг сокращается на 4620 тыс.руб.(в 3,2 раза), в том числе по годам: в 2010 году убыток составил 3982 тыс.руб.(на 1898 тыс.руб. больше, чем в предыдущем году, 191,1 %), в 2011 году убыток равен 6704 тыс.руб.(абсолютное отклонение составило 2722 тыс.руб., относительное- 168.4%).Коммерческие и управленческие расходы на предприятии не выделены. Динамика прочих расходов и доходов неоднозначна. Так прочие доходы в 2009 году составили 293 тыс.руб., в 2010 году 78 тыс.руб., в 2011 году 234 тыс.руб., абсолютное и относительное соответственно составили: -215тыс.руб.(26,6%), 156 тыс.руб.(в 3 раза), 234 тыс.руб. (79,9%). Убыток до налогообложения также увеличивается в динамике на 4873 тыс.руб.(в 3,4 раза). В том числе по годам: в 2010 году на 2289 тыс.руб.(в 2,1 раза), в 2011 году на 2584 тыс.руб.(160,3%). Текущий налог на прибыль сокращается за анализируемый период на 156 тыс.руб.(в 2 раза)и составил -298 тыс.руб. Убыток отчетного периода увеличивается до 7370 тыс.руб., в том числе по годам: в 2009 году- 2141 тыс.руб., в 2010 году- 7514 тыс.руб.

· Эффективность работы предприятия в анализируемом периоде имеет тенденцию к снижению, так как в базовом периоде показатели убыточности ниже, чем отчетном периоде. Кроме того сократилась выручка от реализации услуг на 476 тыс.руб.(98%). В результате этого сократился финансовый результат от оказания услуг на 4620 тыс.руб.( в 3,2 раза), вследствие этого убыточность продаж в базисном 2009 году составила 8,7 коп., в 2010 году 18,6 коп., в 2011 году 28,7 коп., абсолютное отклонение по данному показателю составило соответственно: 9,8 коп., 10,2 коп., 20 коп. Убыточность затрат также возрастает в отчетном 2011 году до 22,3 коп., в том числе по годам: в 2009 году убыточность затрат составила 8 коп., в 2010 году 15,7 коп., абсолютное изменение составило: в 2010-2009 годах 7,6 коп., в 2011-2010 годах 6,7 коп., в 2011-2009 годах 14,3 коп. Убыточность средств производства также увеличивается в 2010-2009 годах на 0,5 коп., в 2011-2010 годах на 0,6 коп., в 2011-2009 годах на 1,1 коп. и соответственно составила в 2009 году 0,6 коп., в 2010 году 1,1 коп., в 2011 году 1,7 коп. Убыточность имущества составляет в 2009 году 42,3 коп., в 2010 году 88 коп., в 2011 году 147,2 коп., что говорит о полном отсутствии собственного имущества.

· Собственный капитал предприятия представлен только уставным капиталом и нераспределенной прибылью. На протяжении всего исследуемого периода уставный капитал не меняется и составляет 10 тыс.руб. Изменения происходят по данным нераспределенного убытка, который на начало года составил: в 2009 году 6522 тыс.руб., в 2010 году 8663 тыс.руб., в 2011 году 13177 тыс.руб.

За отчетный период поступило нераспределенного убытка 7370 тыс.руб.. в том числе по годам: в 2009 году 2141 тыс.руб., в 2010 году 4514 тыс.руб. Таким образом на конец отчетного периода собственный капитал составил: в 2009 году -8653 тыс.руб., в 2010 году -13167 тыс.руб., в 2011 году 20537 тыс.руб.

· Стоимость чистых активов сокращается. Так на конец 2009 года их стоимость равна 1633 тыс.руб. В последующие периоды , в связи с сокращением запасов и денежных средств в активах, принимаемых к расчету, а также значительном увеличении кредиторской задолженности, в пассивах, принимаемых к расчету, стоимостная оценка чистых активов составила:

· В 2010 году -3141 тыс.руб.

· В 2011 году -20688 тыс.руб.

· Движение денежных средств на предприятии происходит только по текущей деятельности. Остаток на начало года составляет: в 2009 году 273 тыс.руб., в 2010 году 189 тыс.руб., в 2011 году 18 тыс.руб. В результате поступления и выбытия денежных средств, остаток на конец отчетного периода составляет соответственно: 189 тыс.руб., 18 тыс.руб., 1 тыс.руб.

В результате анализа движения денежных средств по направлениям видно, что денежные средства поступают, в основном от покупателей и заказчиков.

Направление денежных средств в большем объеме приходится на оплату товаров, работ, услуг и прочих материалов.

· Структура основных фондов за 2009 год не изменилась. Доля пассивной части составляет 240 тыс.руб.,11,94% от общей стоимости основных средств. В том числе здания 183 тыс.руб.(11,39%). Сооружения, занимая наименьшую долю в общей сумме основных средств. 57 тыс.руб.(3,55%).Активная часть составляет 85,06 % от общей стоимости основных средств (1366 тыс.руб.). Наибольшую долю в общей сумме основных средств занимают машины и оборудование 745 тыс.руб.(46,39%), а также транспортные средства 534 тыс.руб.(33,25%), на прочее приходится 87 тыс.руб.(5,42%). За 2010 год стоимость основных фондов увеличилось на 59,78 % на 960 тыс. руб. и составляет 2566 тыс. руб. на конец года. Активная часть составляет 88,07% средств из общей стоимости основных фондов. В стоимости активная часть увеличилась на 65,485% на 894 тыс. руб. и составила 2260 тыс. руб.на конец года. Пассивная часть составляет 11,93% от общей стоимости основных фондов и на конец года увеличилась в стоимости на 27,5% на 66 тыс. руб. и составляет 306 тыс. руб. на конец года. За 2011 год стоимость основных фондов сократилась на 1,52% на 39 тыс. руб. и составляет 2566 тыс. руб. на конец года. Пассивная часть осталась без изменений и составляет 306 тыс.руб.(12,11%), увеличив удельный вес за счет сокращения активной части. В активной части сократились транспортные средства на 190 тыс.руб., машины и оборудование увеличились на 12 тыс.руб., занимая наибольший удельный вес в структуре основных фондов, прочие фонды увеличились на 139 тыс.руб., увеличившись в 2,6 раза, занимая 8,94% удельного веса от общей суммы основных средств. Таким образом, активная часть уменьшилась на 39 тыс.руб.(98,48%), сократившись в общей сумме основных фондов на 0,18%. Наименьший удельный вес занимают сооружения, составляя 4,87%(123 тыс.руб.).

· Анализ движения основных фондов за 2009 год говорит о том, что никого движения за данный период не было. В 2010 году в результате введенных сооружений, коэффициент ввода составил 0,5366. Коэффициент компенсации 1,15789. Также было введены машины и оборудование на 704 тыс.руб., транспортные средства в размере 190 тыс.руб. Коэффициенты ввода и компенсации по ним соответственно равны: 0,4859 и 0,945; 0,2624 и 0,3558. В целом по общей сумме основных фондов, коэффициент ввода составил 0,4283, а коэффициент компенсации 0,6843. В 2011 году в пассивной части не было никаких изменений. В активной части были введены машины и оборудование на сумму 101 тыс.руб., а также выбыло на 89 тыс.руб., в результате коэффициент ввода незначительно выше коэффициента выбытия 0,0691 и 0,0614, коэффициент компенсации составил 1,1348, при этом коэффициент прироста является незначительным 0,0083. Транспортные средства выбыли на 190 тыс.руб., коэффициент выбытия при этом составил 0,2624,коэффициент прироста, обратно, -0,2624. Прочие фонды поступили на сумму 139 тыс.руб., при этом коэффициенты ввода равен 0,615, а коэффициент прироста 1,5977. В целом по всем основным средствам коэффициент выбытия превысил коэффициент ввода на 0,0137, коэффициент компенсации составил 0,8602, а коэффициент прироста, являясь отрицательным, составил 0,0152.

· Техническое состояние основных фондов за анализируемый период является средним, при этом активная часть более изношена, чем пассивная. Так коэффициент износа по общей сумме основных средств составил:

· В 2009 году 50,44%

· В 2010 году 43,02%

· В 2011 году 58,33%

По результатам аудиторской проверки, бухгалтерская отчетность организации ООО «ОК «Фантазия» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011 г. Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности обращается внимание на выявленные нарушения при составлении финансовой отчетности, которые существенно не влияют на отчетность в целом, такие как расхождения сумм остатка денежных средств на начало отчётного периода по данным «Бухгалтерского баланса» и «Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках».

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2;

3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)Статья 1. Аудиторская деятельность Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность Статья 3. Аудиторская организация Статья 4. Аудитор Статья 5. Обязательный аудит Статья 6. Аудиторское заключение Статья 7. Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов Статья 9. Аудиторская тайна Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности Статья 16. Совет по аудиторской деятельности Статья 17. Саморегулируемая организация аудиторов Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов Статья 19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций Статья 20. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов Статья 21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов Статья 22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов Статья 23. Заключительные положения Статья 24. О внесении изменения в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" Статья 25. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации Статья 26. Вступление в силу настоящего Федерального закона;

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н;

5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. 05.10.2011 №124н);

6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2011 №144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 №12522);

7. Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №116н (ред. от 08.11.2011 №144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08»;

8. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 24.12.2010 №186н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788);

9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 №142н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

10. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010 № 132н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806);

11. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010 №186н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689);

12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010 №144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации" ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791) ;

13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010 №144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790) ;

14. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н (ред. от 24.12.2010 №186н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007»;

15. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. 24.12.2010 №186н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090);

16. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 08.11.2010 №144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 № 4085);

17. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н (ред. от 18.09.2006 №116н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.2004 № 5457);

18. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 25.10.2010 №132н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» ПБУ 21/08» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522);

19. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336);

20. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010 №142н) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

21. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010 №186н) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252);

22. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (ред. от 24.12.2010 №186н) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245);

23. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н (ред. от 24.12.2010 от 186н) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 № 4174);

24. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М: «Контур», 2007. -421 с.;

25. Аудит: перспективы развития.- М.: Финансы и статистика, 2008.-547;

26. Анализ финансовой отчетности: учебник /Под ред. М. А Вахрушиной. - 2 изд. - М: Вузовский учебник , ИНФРА-М, 2011. - 431 с.;

27. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова; Под ред. Ю.А. Бабаева. - 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 587с.;

28. Бараничев В. П.Управление инновациями: учебник / Бараничев В. П., Масленникова Н. П., Мишин В. М. - М: ЮРАЙТ, 2011. - 711 с.;

29. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М: Омега-Л, 2010;

30. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 144с.;

31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва :Проспект, 2011. - 504 с.;

32. Ковалева О.В. Аудит. - М.: АСТ, 2009. - 266 с.;

33. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 576 с.;

...