Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

нормативный документ аудиторский проверка

Актуальность выбранной темы данной курсовой работы объясняется тем, что целью функционирования организации является получение прибыли посредством производства и реализации какой-либо продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, и в связи с этим покупатели и заказчики представляют собой одну из основных категорий ее контрагентов, а разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении хозяйственных операций по расчетам с покупателями (заказчиками) и поэтому требуют систематического контроля за их проведением, своевременным и полным отражением в первичных документах и учетных регистрах бухгалтерского учета, в отчетности экономического субъекта.

При этом аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации как процесс оценки правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждения законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения играет немаловажную роль и включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке ее финансового положения, устойчивости и эффективности функционирования.

Цель данной работы - рассмотреть организацию и методику проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, возможность их применения в практике российских предприятий на примере ООО «ДомДверей» с целью выражения мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов с покупателями и заказчиками и поиска путей качественного повышения степени их точности, необходимой для формирования пользователями подобного рода информации правильного представления о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и возможности, исходя из этого, принимать обоснованные решения.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

-изучить основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки;

- изучить основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-дать краткую характеристику хозяйственной деятельности ООО «Дом Дверей»;

- дать аудиторскую оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ДомДверей»;

-дать оценку риска и существенности в ходе проверки;

- ознакомиться с проведением процедур средств контроля, процедур по существу и их документированием;

-рассмотреть проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчикамив ООО «ДомДверей».

Объектом исследования является организация аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ДомДверей». Предмет исследования - общество с ограниченной ответственностью «ДомДверей», осуществляющее коммерческую деятельность в городе Волгограде.

Методы, используемые в курсовой работе: сравнительный, аналитический, нормативно-правовой, монографический.

Информационной и методологической базой послужили законодательные акты федеральных органов власти Российской Федерации, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, положения по бухгалтерскому учету и т.д., а также современная экономическая литература отечественных авторов, таких как Данилевский Ю.А., Подольский В.И., Ремизов Н.А., Шапигузов С.М.

1. Теоретические аспекты исследования учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки

Отношения, возникающие в рамках осуществления аудиторской деятельности в РФ, регулируются двумя группами нормативно-законодательных документов:

- законодательные государственные акты, в числе которых Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ, определяющий основы регулирования аудиторской деятельности в стране;

- федеральные правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и устанавливающие единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Указанные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. [29, с.26-27]

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. [22]

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации, правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, и в первую очередь, с покупателями и заказчиками. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета по данному аспекту нормативным актам, действующим на территории РФ.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

В ходе проведения проверки аудитор обязан неукоснительно соблюдать налоговое законодательство и нормы Гражданского кодекса РФ. В частности, Налоговый кодекс РФ устанавливает порядок формирования стоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг и определения выручки, а также начисления и уплаты налогов и сборов, связанных с данной реализацией; порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам, резерва на гарантийный ремонт и обслуживание. В свою очередь Гражданский кодекс раскрывает порядок заключения договоров и составления соответствующей документации; порядок проведения расчетов (в наличной и безналичной форме, денежными и неденежными средствами, использование услуг сторонних организаций и частных лиц); порядок определения истечения срока давности по задолженности, предъявления претензий.

Проверку состояния расчетов с покупателями и заказчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. При этом аудитору следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49, нормами действующего законодательства, регулирующими вопросы дебиторской и кредиторской задолженности.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика различными приемами и методами контроля.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В ходе проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками аудитор ориентируется также на требования и рекомендации к порядку ведения учета данных операций и их отражения в отчетности, установленные нормативно-законодательной базой РФ в отношении рассматриваемого аспекта.

1.2 Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации, независимо от общественно-правовой формы, размера и вида деятельности, необходимо руководствоваться общеотраслевыми (межведомственными) нормативными документами, которыми определяются принципиальные правила организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками безотносительно к специфике отдельных отраслей, и отраслевые нормативные акты, отражающие правила организации учета в зависимости от отраслевых особенностей. Отраслевые нормативные акты разрабатывают отраслевые министерства, комитеты, ведомства, ассоциации на основе утвержденных МФ России междуведомственных нормативных актов (стандартов, положений, инструкций).

Основным нормативным актом, регулирующими организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ, который раскрывает основные принципы ведения учета по данному аспекту в РФ, оценки и инвентаризации имущества и обязательств.

Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ указаны основные требования к ведению бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, порядок оценки и инвентаризации имущества и обязательств, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности и правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Порядок признания дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с покупателями и заказчиками, закреплен в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В этих же Положениях говориться о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения в учете и отчетности организации дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, и невостребованной кредиторской задолженности.

Как было отмечено ранее, порядок проведения и оформление результатов инвентаризации, оформление изменения величины задолженности в период ее проведения описаны в Федеральном Законе от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В частности, в соответствии с п.3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с покупателями (заказчиками) заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах учета расчетов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрены счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета расчетов с покупателями и заказчиками, при чем на счете 60 ведется учет задолженности по цене реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также задолженности организации в виде авансов, полученных под получение товарно-материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также по оплате продукции и работ, произведенных по частичной готовности. Счет 76 рекомендуется использовать для учета разовых операций с поставщиками, а также выставленных и признанных претензий.

Порядок документального оформления расчетных хозяйственных операций определяется Федеральным Законом от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ и Гражданским кодексом РФ, а именно составление договоров, первичных документов, в том числе счетов-фактур, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, сметной документации, накладных и т.п.

Исходя из установленных в нормативно-законодательных актах общих принципов учета и действующих условий предпринимательской деятельности разрабатывается и утверждается приказом руководителя учетная политика, в которой подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

методы признания выручки от реализации для целей бухгалтерского и налогового учета;

порядок формирования (нецелесообразности формирования) оценочных резервов;

применяемые на предприятии первичная учетная документация и учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками и отражению состояния задолженности;

порядок отнесения задолженности к разряду долгосрочной или краткосрочной и перевода ее из одного состояния в другое;

порядок признания задолженности, нереальной ко взысканию, и ее отнесения на финансовые результаты деятельности организации;

последствия изменений в учетной политике в части расчетных операций.

2. Подготовительный этап аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ДомДверей»

2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ООО «ДомДверей»

Общество с ограниченной ответственностью «ДомДверей» создано в соответствии с Гражданским кодексом российской Федерации и Федеральным Законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностях в его работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Для реализации целей и задач Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство межкомнатных дверей;

- производство строительных материалов;

- оптовая и розничная продажа межкомнатных дверей;

- оптовая и розничная продажа строительных материалов;

- транспортные услуги;

- услуги по монтажу межкомнатных дверей;

- строительство быстровозводимых домов;

- маркетинговая деятельность;

- производство рекламы;

- риэлтерская деятельность.

Общество вправе заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

Показатели финансовой деятельности предприятия за 2009-2011 гг. отразим в таблице 1. (Приложение 4)

В связи с необходимостью оценки кредитоспособности и конкурентоспособности предприятия в современных условиях возникла потребность в оценке ликвидности предприятия, а точнее его баланса. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности соответствует норме, что отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Коэффициент ликвидности при мобилизации мобильных средств в несколько раз превышают нормативные показатели.

Коэффициент срочной ликвидности свидетельствует о способности компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции (Приложение 5).

Коэффициент абсолютной ликвидность достаточно высок , что говорит о том, что достаточно большая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

По данным расчетам видно, что предприятие ООО «ДомДверей» в 2010, 2011, 2012 годах имело показатели, которые говорили о том, что с 95 %-ной вероятностью можно говорить, что в ближайший год банкротства не произойдёт, и с 79%-ной не произойдёт в течение пяти лет.

Таким образом, исходя из всех расчетов проведенных выше, можно сделать вывод о том, что предприятие ООО «ДомДверей» находится в достаточно устойчивом положении на рынке.

Представим динамику развития оборота продаж товаров в таблице 3 (Приложение 6).

В 2010 и 2011 году объем оборота по продаже товаров был выше базисного. В 2010 году рост составил 7,92%. В 2011 году рост по сравнению с 2010 годом составил 17,03%, однако если сравнивать с 2010 годом, то этот рост оказался не таким существенным.

Это связано с открытием гипермаркета «Реал» с более широким ассортиментом и низкой торговой надбавкой в Дзержинском районе.

Основными потребителями товаров, реализуемых в анализируемом магазине, являются покупатели, живущие недалеко от магазина.

Объем их закупок разный, это зависит от имеющихся у них средств и составов семей.

За три года оборот по продаже товаров возрос на 8,44%, что выше ежегодной инфляции.

На примере таблицы 4 (Приложение 7) рассмотрим влияние роста ценового фактора, т.е. фактора внешней среды, на изменение объема розничного оборот по продаже товаров и услуга.

С учетом роста цен на потребительские товары в динамике на 13,3% объем продажи товаров в текущих ценах возрос на 56568 тыс. руб. или на 7,9%. Пересчет же оборота по продаже товаров в сопоставимые цены базисного года показывает, что в реальной действительности физический объем снизился на 4,7% или на 33 888 тыс.руб. Следовательно, весь прирост оборота по продаже товаров в динамике был получен в результате роста цен на товары.

В 2012 году по сравнению с 2011 объем оборота по реализации товаров увеличился на 65063 тыс. руб. Фактически, с учетом роста цен на потребительские товары (9,5%), оборот снизился на 7435,7 тыс.руб., т.е. на 1 %. Что означает, что рост объема оборота по продажам практически сравнялся с ростом потребительских на товары и услуги.

Анализ дохода от реализации товаров и услуг предполагает анализ финансовых результатов предприятия. С изучения валового дохода начинают обычно анализ финансовых результатов. От величины валового дохода зависит финансовое положение торгового предприятия, оплаты труда работников, поскольку источником образования прибыли является валовой доход от продажи товаров (Таблица 5, Приложение 8).

Увеличение объема оборота по продаже товаров сравнимый период на 121631 тыс.руб. привело к увеличению суммы валового дохода на 35012 тыс.руб., однако его уровень на единицу реализованных товаров снизился на 0,53% к обороту. В 2011 году наблюдается резкое падение уровня валового дохода к обороту (на 1,66%), но в 2012 году он немного вырос. Это свидетельствует, что на величину валового дохода оказало влияние не только изменение объема оборота, но и его ассортиментной структуры.

Проанализируем формирование расходов по реализации товаров и услуг в соответствии с объемом продаж товаров как за исследуемый год, так и в динамике (таблица 6, Приложение 9).

На ООО «ДомДверей» по сравнению с базисным годом темпы роста затрат по купле-продаже товаров опережали темпы роста объема оборота на 8,32% и их рост составил 16,76%.

Так при этом в 2011 году по сравнению с 2009 темп роста объема реализации незначительно превышал темп роста расходы по реализации товаров и услуг.

Причинами роста затратоемкости явилось увеличение стоимости арендной платы, цен и тарифов на коммунальные услуги, другие платные услуги, оказываемые предприятию, увеличение расходов на оплату труда, в связи с наймом работника, увеличением физического объема продаж и снижением торговой надбавки по сравнению с 2010 годом.

Исследование цепных темпов роста свидетельствует о том, темпы роста оборота по продажам в 2011 и 2012 году незначительно превышали темпы роста расходы по реализации товаров и услуг.

Фактически они росли одинаково. Однако небольшое снижение уровня расходы по реализации товаров и услуг создало предпосылку для снижения среднего уровня затрат на 0,05% к объему продаж.

В целом, относительная сумма снижения расходы по реализации товаров и услуг за 2011-2012 годы составила 185,05 тыс.руб. что говорит о снижении расходов на продажу товаров в отчетном году.

В течение исследуемого периода уровень рентабельности продаж имел тенденцию к снижению (Таблица 7, Приложение 10).

В период с 2010 году по 2011 снижение составило 0,004%, что было связано с превышением темпа роста выручки над прибылью от реализации (107,9>104,9).

Существенное увеличение расходов по реализации товаров и услуг в период с 2011 по 2012 год снизило прибыль от реализации снизилась на 2462 тыс.руб., в результате чего рентабельность так же снизилась на 0,42%.

В период с 2010 по 2012 год размер балансовой прибыли вырос в 2,27 раза, а чистой прибыли на 3,18%. Это стало возможным благодаря резкому снижению (почти в 2 раза) процентов к уплате и прочих расходов в 2012 году. В итоге уровень рентабельности всей хозяйственной деятельности предприятия возрос почти в три раза и составил 0,99 % при 0,37% в 2010 году.

2.2 Аудиторская оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «ДомДверей»

Бухгалтерский учет в ООО «ДомДверей» в проверяемом периоде осуществлялся на основании Федерального Закона от 21.11.96. г. № 129-ФЗ, Приказа МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н, а также действующего законодательства в области финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В состав бухгалтерской службы ООО «ДомДверей» помимо главного бухгалтера входят также:

- бухгалтер по работе с денежными средствами и банковскими операциями, а также начислениям заработной платы,

- бухгалтер по учету основных средств и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками,

- бухгалтер по учету информации о наличии и движении материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, как на складе, так и в эксплуатации.

Учет на предприятии компьютеризирован и ведется с использованием программы «1С: Подрядчик». Порядок отражения информации ведется с применением единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятия в рублях и копейках. На основании данных бухгалтерского учета ООО «ДомДверей» составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Ежегодно ООО «ДомДверей» присылается разработанный в головной организации и утвержденный генеральным директором Приказ «Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения» (Приложение 2), в котором установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, одинаковый для всего общества в целом, а также рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень детализации показателей предприятия, требования управления им, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Учетная политика Предприятия на 2013 год сформирована, исходя из требований п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 г. .№ 129-ФЗ и на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом МФ России от 09.12.1998 г. № 60н, и утверждена Приказом № 79 от 31.12.2003 г.

Оценка состояния системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета осуществлена Аудитором в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» на основе анализа представленных Управлением нормативно-распорядительных документов и путем проведения интервьюирования работников аппарата управления. При выявлении совершенных операций и оформлении документов с нарушением требований действующего законодательства оценивались возможные негативные последствия данных операций (признание сделок недействительными, применение штрафных санкций и т.д.).

В ходе проверки отмечены следующие недостатки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля:

- В части составления и наличия первичных учетных документов

Предприятием не составляются счета-фактуры при реализации товарно-материальных ценностей сторонним организациям.

В течение всего аудируемого периода предприятием не выставлялись покупателям товарно-материальных ценностей счета-фактуры. Реализация данных объектов в учете отражалась на основании только накладных. Тем самым нарушены требования п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В свою очередь, в первичных документах, на основании которых предприятие осуществляет покупку товарно-материальных ценностей у сторонних организациях, в графе «цена» указаны то цена, то общая стоимость материалов. Так, например (таблица 8, Приложение 11):

Рекомендуется восстановить счета-фактуры по покупке товарно-материальных ценностей, а также требовать оформить накладные на в соответствии с требованиями по заполнению данной формы.

- В части проведения инвентаризации

В составе внутренней нормативно-распорядительной документации предприятия отсутствует приказ директора по утверждению состава инвентаризационной комиссии.

Согласно п.2.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организация должна иметь постоянно действующую инвентаризационную комиссию, а при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств ею создаются еще и рабочие инвентаризационные комиссии. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), которые способны оценить состояние имущества и обязательств организации. Необходимо учесть, что в состав комиссии должны входить только те специалисты, которые обязательно будут присутствовать при ее проведении, поскольку отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п.2.3 Методических указаний).

Кроме этого, в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

Рекомендуется утвердить приказом директора состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии в соответствии с требованиями действующего законодательства.

- В части методологии учета

Наличие раздельного учёта выручки и расходов, различных по содержанию видов деятельности.

В 2012 году основным видом деятельности ООО «ДомДверей» является выполнение строительно-монтажных работ; кроме того, оказываются транспортные услуги и осуществляется реализация товарно-материальных ценностей как собственного производства, так и приобретенных ранее.

Сдача выполненных работ ведется на счете 90 «Продажи» с выделением необходимых субсчетов. При этом реализация товарно-материальных ценностей и оказание услуг также отражается на указанном счете.

Следует обратить внимание, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для учета расходов и выручки по прочим видам деятельности (в данном случае, оказание транспортных услуг и реализация товарно-материальных ценностей) предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

- В части нарушения временной определенности фактов хозяйственной деятельности

В ходе сопоставления данных первичных учетных документов с данными регистров и бухгалтерской отчетности выявлены следующие отклонения в части учета расчетов с поставщиками за выполненные работы (таблица 9, приложение 12).

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ основной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о деятельности организации.

Рекомендуется привести в соответствие данные первичных учетных документов с данными регистров и бухгалтерской отчетности.

- В части составления учетной политики

В учетной политике предприятия не закреплены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов (например, акт о проведении взаимозачета).

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 3 ст. 6 вышеуказанного закона предусмотрено, что при утверждении учетной политики организацией утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Поскольку форма первичных учетных документов в части проведения взаимозачетов не содержится в действующих редакциях альбомов унифицированных форм, организации могут составлять данный акт в произвольной форме с указанием всех реквизитов, необходимых при составлении первичной учетной документации, в соответствии с требованиями ст.9 Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Рекомендуется закрепить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов в Учетной политике предприятия.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «ДомДверей» имеет приемлемую надежность, то есть ее можно оценить как среднюю (исходя из следующих градаций: высокая, средняя; низкая).

Перечисленные выше недостатки указывают на необходимость повышения эффективности организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии в отношении отдельных финансово-хозяйственных операций, их приведения и дальнейшего учета в соответствии с требованиями действующего законодательства и учетной политики аудируемого лица. В связи с чем необходимо выделить основные моменты последней, раскрывающие принципы организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

2.3 Оценка риска и существенности в ходе проверки

При проведении аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо стремиться к максимальному снижению аудиторского риска, который выражает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО «ДомДверей» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

При подготовке аудиторского заключения также учитывается, что отдельные отмеченные искажения в учете могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) - могут иметь существенный характер.

Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Предположительно внутрихозяйственный риск в ООО «ДомДверей» составляет 80 % (следует отметить, что задолженность некоторого числа заказчиков предприятия является просроченной), риск контроля - 50 % (система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии оценена как средняя); риск необнаружения - 10 % (в виду значительного числа попавших в выборку свидетельств).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск, выражающий меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение, на предприятии в данном случае должен быть не выше 4 % (0,8 * 0,5 * 0,1).

В процессе проведения аудита оценивается также существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В соответствии со стандартом, определяющим уровень существенности при установлении достоверности отчетности (Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите») аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Уровень существенности ? предельное значение в относительном выражении искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе разумные выводы и принимать соответствующие экономические решения.

При нахождении уровня существенности необходимо принимать за основу наиболее важные показатели, называемые базовыми, характеризующие достоверность отчетности, от которых берутся процентные доли, непосредственно служащие для расчета уровня существенности. Данные можно представить в табличном виде (таблица 10, Приложение 13)

На основе полученных величин рассчитывается среднее значение, которое можно для удобства округлить (после округления значение может быть изменено не более чем на 20 % в ту или иную сторону от среднего), следующим образом:

Среднее арифметическое составляет (16712,86+ 467,44+ 11377,64) / 3 = 9522,31 тыс.руб.

Таким образом, уровень существенности, рассчитанный на основе базовых показателей бухгалтерской отчетности предприятия, составляет 600 тыс.руб., или 1,54 % от валюты баланса.

Полученные результаты оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций ООО «ДомДверей» с поставщиками и подрядчиками, а также рассчитанные для данного случая приемлемый аудиторский риск и уровень существенности определяют стратегию и программу проверки, ее направления, состав основных аудиторских процедур.

3. Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

В соответствии с правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» при проведении проверки Аудитором выполнены следующие процедуры, направленные на выявление фактов отсутствия документов, ненадлежащего документирования хозяйственных операций, установление степени формализации, нарушений расчетно-платежной дисциплины, а также расхождений при сверке данных:

- Инвентаризация выступает в качестве теста средств контроля, поскольку раскрывает степень ее регламентации и организации на предприятии; позволяет оценить порядок проведения и оформления ее результатов (в том числе, предыдущих), степень объективности работников аудируемого лица при проведении инвентаризации, а также сформировать суждение о характере возможных злоупотреблений.

Также инвентаризация является детальным тестом процедур по существу, поскольку в ходе ее проведения устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с покупателями (заказчиками), реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности, а также достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами предъявлены ли иски на взыскание дебиторской задолженности в судебном порядке.

- Инспектирование подразумевает проверку как внешней (например, лицензии на вид деятельности), так и внутренней документальной информации, подготовленной и обработанной в ООО «ДомДверей», заключающуюся в установлении реальности определенного документа. Так как внутренние источники информации являются менее надежными, то при проверке такой информации выборочно отбираются записи в бухгалтерском учете с дальнейшим прослеживанием отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

- Сверка предполагает сравнение данных дополняющих первичных учетных документов (например, акт формы ИНВ-17 и справка-приложение, акты сверки расчетов), а также проверку правильности переноса остатков по состоянию на конец предыдущего периода на начало отчетного.

- Прослеживание - процедура, в ходе которой выборочно проверяются первичные документы, их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета и далее в отчетности аудируемого лица с целью выявить, правильно (или неправильно) отражены соответствующие хозяйственные операции в бухгалтерском учете. При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, изучаются кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

- Подтверждение - процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством связи с покупателями (заказчиками) в качестве отклика на просьбу представления информации относительно сальдо по счету задолженности в целом, по отдельному счету-фактуре, что обеспечивает доказательства существования счета на конкретную дату, а также отнесения хозяйственных операций к тому или иному отчетному периоду. При этом просьбы о положительном подтверждении направляются по всем крупным сальдо, о негативном подтверждении - по выборочному числу мелких сальдо. Следует отметить, что к факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся, помимо прочих, тесты средств контроля в отношении просьб о подтверждении и откликов. Во-первых, это связано с тем, что запросы покупателям (заказчикам) направляет руководство Филиала по просьбе Аудитора; во-вторых, имеется риск существенного влияния неопределенных обстоятельств, прежде всего, таких, как неплатежеспособность и, как следствие, банкротство крупных дебиторов (вероятность непогашения существенной доли дебиторской задолженности).

По результатам проведения данных процедур средств контроля, процедур по существу в отношении определенных источников и исходя из определенных методов сбора аудиторских доказательств происходит обобщение и оценка результатов аудита, при этом обнаруженные ошибки и нарушения, а также выводы по разделам программы регистрируются в рабочей документации, что служит основанием для формирования объективного мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.2 Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная.

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (таблица 11, Приложение 14). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (таблица 12, Приложение 15). При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ООО «ДомДверей» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д. Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству ООО «ДомДверей» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

Заключение

В данной работе мы рассмотрели организацию и методику проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, возможность их применения в практике российских предприятий на примере ООО «ДомДверей» с целью выражения мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов с покупателями и заказчиками и поиска путей качественного повышения степени их точности, необходимой для формирования пользователями подобного рода информации правильного представления о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и возможности, исходя из этого, принимать обоснованные решения.

Решили следующие задачи:

-изучили основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки;

- изучили основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ;

-дали краткую характеристику хозяйственной деятельности ООО «Дом Дверей»;

- дали аудиторскую оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ДомДверей»;

-дали оценку риска и существенности в ходе проверки;

- ознакомились с проведением процедур средств контроля, процедур по существу и их документированием;

-рассмотрели проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ДомДверей».

Основанием для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности является установление отсутствия фактов существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии, а также нарушений законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Таким образом, по результатам плановой аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота.

При проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками особое внимание было уделено инвентаризации расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков по счетам бухгалтерского учета и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах.

Инвентаризация расчетов проводилась в разрезе каждого отдельного контрагента, в ходе проверки были составлены необходимые документы и направлены на согласование конкретному контрагенту. При инвентаризации расчетов были выявлены нарушения, которые на основании разработанных рекомендаций были немедленно исправлены (например, отсутствие приказа руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии).

Мнение с оговоркой выражено в связи с невозможностью выражения безоговорочно положительного мнения по причине ограничения объема работы аудитора, но, предположительно, данное ограничение не имеет существенного влияния на результаты проверки, а также не является следствием преднамеренных искажений данных учета и отчетности аудируемого лица в части расчетов с покупателями и заказчиками.

Список использованной литературы

1.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - 2012.

2.Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - 2012.

3.Аудит: Учебник для вузов / Подольский, В.И., Савин А.А., Сотникова, Л.В. и др.; под ред. Подольского, В.И. [Текст]: Учебное пособие.- 2-е издание переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. - 583 с.

4.Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ [Текст]: Учебное пособие.- 2-е издание переработанное и дополненное. - М.: «Дело и сервис», 2012. С. 123.

5.Баканов М.И. , Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа: учебник» [Текст], - М.: Финансы и статистика, 2012. С. 56.

6.Басовский Л.Е. Бухгалтерский учет на малых предприятиях[Текст]. - М. ПРИОР, 2011. - 260 с.

7.Балабанов И.Т. «Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?» [Текст]. - М.: Финансы и Статистика, 2012. С. 81.

8.Высоцкий Д.А. Бухгалтерская отчетность предприятия. [Текст] //Бухгалтерский учет - М.: 2011. №12. С. 36-37.

9.Гашеева Н.П. Что и как проверять в финансовой отчетности. // Финансовый директор. - 2012.

10.Гиляровская Л. Т. Бухгалтерский учет и отчетность[Текст]: Учебник для вузов/2-е изд.,доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 615с.

11.Ефимова О.В. Анализ рентабельности капитала[Текст] //Бухгалтерский учет. - М.: 2013. №3. С. 25-29.

12.Ефимова О.В. Прогнозирование результатов деятельности предприятия [Текст]//Бухгалтерский учет. - М.: 2011. №10. С. 43-50.

...