Составление отчета о движении денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерская отчетность - единая система учтенных данных об имуществе, обязательствах, а также о результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основании бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность - основной источник информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическую информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

В соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года № 67н в состав бухгалтерской отчетности включаются: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к этим формам, пояснительная записка, аудиторское заключение. В свою очередь приложения к формам № 1 и 2 включают в себя: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Данная курсовая работа посвящена форме № 4 - «Отчету о движении денежных средств».

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств, а также отражение механизма его составления и представления.

Задачами курсовой работы являются:

- определить назначение отчета о движении денежных средств;

- освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;

- изучить порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

1. Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Главная цель отчета - дать пользователям информацию о способности организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планирования расходов. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Составление Отчета о движении денежных средств состоит в рациональном распределении поступлений денежных средств (притоков) и платежей (оттоков) в разрезе предусмотренных отчетом видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

В целом Российские Стандарты Бухгалтерского Учета и Международные Стандарты Финансовой Отчетности основаны на общем подходе к составлению Отчета о движении денежных средств, но существуют отличия. В частности, российские правила составления отчета предусматривают только прямой метод, а МСФО 7 -- прямой и косвенный. В российской отчетности отсутствует понятие денежных эквивалентов. Согласно МСФО к ним относятся высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме погашения. В РСБУ денежные потоки от таких вложений будут отражаться в инвестиционной деятельности, тогда как в отчете по МСФО данный денежный поток будет отсутствовать, так как такие инвестиции отождествляются с денежными средствами Компания при этом должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике принятый ею подход к признанию денежных эквивалентов. Кроме того, понятие «денежные документы», присутствующее в РСБУ, в МСФО отсутствует.

В России организации составляют отчет о движении денежных средств по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Основные понятия, используемы при составлении отчета о движении денежных средств: отчет движение денежные средства

Денежные средства -- включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить связь данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации.

Эквиваленты денежных средств -- высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме погашения. Возможность признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации эквивалентом денежных средств обусловлена выполнением условия, что составитель Отчета о движении денежных средств уверен в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в Бухгалтерском балансе. Иногда эквиваленты денежных средств ошибочно приравнивают к статье Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.

Текущая деятельность -- основная деятельность организации, направленная на получение дохода, а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность -- деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Финансовая деятельность -- деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.

Чистые денежные средства -- нетто-результат изменения денежных средств (представляет собой разность поступлений и платежей по видам деятельности и в целом за период).

Денежные потоки от текущей деятельности. В разделе отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, дается раскрытие информации об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации Отчета о движении денежных средств ключевым показателем являются чистые денежные средства от текущей деятельности: На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией, можно сделать выводы о способности организации генерировать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам, осуществления инвестиционной деятельности, а также выплаты дивидендов. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде, кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

· денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

· поступления от аренды;

· прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков; из бюджета; от подотчетных лиц; поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

· денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

· оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

· отчисления в государственные внебюджетные фонды;

· расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

· краткосрочные финансовые вложения;

· выплата процентов по кредитам;

· выплаченные дивиденды;

· прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

· денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

· денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

· возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

· возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления;

· денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций;

· денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

· долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть включены объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В этом разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного). Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, так как расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности. Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

· денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

· поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

· целевые финансирования и поступления;

· перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

· средства, направленные на выкуп собственных акций.

Важно, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

Сумма остатка денежных средств на конец отчетного, периода формируется путем сложения остатка денежных средств на начало периода с величиной чистых денежных средств отчетного периода,

Если организация имела в течение, года денежные средства в иностранной валюте, то в случае изменения курса валют в период нахождения средств на счете или в кассе, величина курсовой разницы по таким средствам должна быть отражена отдельно. Соответствующие показатели формы при движении валютных средств отражаются в суммах, которые получены с применением курса валюты по состоянию на конец года, независимо от того, когда совершались операции поступления или выбытия денежных средств в иностранной валюте. Для проверки правильности отражения показателей используют соотношение:

Остаток денежных средств на конец года

=

Остаток денежных средств на начало года

+ (-)

? чистых денежных средств за отчетный период

+ (-)

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В случае принятия решения о прекращении деятельности в Отчете о движении денежных средств должны быть выделены отдельно данные и движении денежных средств по прекращаемой деятельности.

Раскрытие информации о неденежных операциях. В примечаниях к отчету должна быть раскрыта информация о тех расчетах организации, которые она осуществляет в неденежной форме (взаимозачеты, товарообменные (бартерные) операции). Хотя сам Отчет о движении денежных средств предполагает отражение информации только о денежных средствах и их эквивалентах, в приложении к нему необходимо составить аналитическую таблицу, в которой отражаются все финансовые потоки организации: в денежной и неденежной формах. Детализация статей поступлений и платежей таблицы зависит от конкретных условий расчетов организации и определяется выполнением требования раскрытия всей существенной информации о расчетах.

2. Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Согласно МСФО 7 организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. В России Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом.

В соответствии с прямым методом раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. Косвенный метод предполагает, что чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов:

· доступность информации. Позволяет ли система учета организации произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

· основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

2.1 Прямой метод

При использовании прямого метода отражаются суммы денежных поступлений и платежей, которые переносятся в Отчет о движении денежных средств из данных бухгалтерского учета организации (операции по счетам денежных средств). При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного счета на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств
1. Потоки денежных средств от текущей деятельности
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Арендная плата
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Прочие выплаты и перечисления
Чистый денежный поток от текущей деятельности
2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов
Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в совместную деятельность, иные аналогичные поступления
Дивиденды, проценты полученные
Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов
Долгосрочные финансовые вложения
Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности
3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников
Выкуп собственных акций
Полученные кредиты и займы
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам
Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков относительно их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

Основным недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

2.2 Косвенный метод

При использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств. В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать величину прибыли (убытка) отчетного периода, отражаемую в Отчете о прибылях и убытках.

Косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Величина чистых денежных средств от текущей деятельности представлена в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации. Это позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Величина чистых денежных средств отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда факторов:

1) финансовый результат, отражаемый в Отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств). В результате этого:

- на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (амортизация основных средств и нематериальных активов);

- наличие расходов будущих периодов приводит к отличию реальной суммы платежей от себестоимости продукции;

- начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

- приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финансового результата.

2) источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (например, приток денежных средств может быть обеспечен за счет привлечения на заемной основе), а также отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.

3) на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

- изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

- неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовых разниц; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях, и др.;

- иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета	Сумма (+,-)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)	+ (-)
Начисленная амортизация по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного характера	+ (-)
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской задолженности	-
(Уменьшение дебиторской задолженности)	+
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам	-
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

Косвенный метод концентрирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. Косвенный метод выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Этот метод прост технически и его достоинством является также возможность построения Отчета о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

И прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. Отчет о движении денежных средств содержит в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), в то же время он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

В качестве оптимального варианта можно использовать прямой метод с последующей сверкой финансового результата и чистых денежных средств, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

3. Структура и порядок составления отчета о движении денежных средств

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» заполняется на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках. Сведения о движении денежных средств организации отражаются в форме № 4 в валюте Российской Федерации. Если у организации были операции, связанные с движением иностранной валюты, то организация должна составить расчет применительно к утвержденному в организации образцу отчета о движении денежных средств по каждому виду иностранной валюты. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей.

Движение денежных средств по текущей деятельности:

Строки 100 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» заполняются по данным остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и конец отчетного периода соответственно. Информация по этим строкам должна соответствовать строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (соответственно в графах 3 и 4).

Строка 110 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». В графах 3 и 4 указывается сумма поступившей выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

По строке 130 отражаются прочие доходы от текущей деятельности, включая выручку от продажи краткосрочных ценных бумаг.

По строке 140 отражается общая сумма израсходованных денежных средств по операциям текущей деятельности. Определяется суммированием строк 150-190.

Строка 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных средств». Отражается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам и подрядчикам на оплату поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Строка 160 «на оплату труда». Отражается сумма денежных средств, израсходованных на оплату труда.

Строка 170 «на выплату дивидендов, процентов». Показывается общая сумма выплаченных в отчетном периоде дивидендов, процентов (за исключением процентов по кредитам и займам).

Строка 180 «на расчеты по налогам и сборам». Отражается сумма уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов.

Строка 181 «на выдачу авансов». Отражается сумма авансовых платежей, перечисленных поставщикам, например, на поставку материальных ценностей, а также под предстоящие работы.

По строке 182 показывается сумма уплаченных процентов по кредитам и займам.

Строка 190 «На прочие расходы». Показываются суммы, не нашедшие отражения по вышеназванным строкам 150--182. Например, отражается сумма денежных средств, выданных подотчетным лицам, средства, направленные на приобретение краткосрочных ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи.

По строкам 200, 340 и 410 приводится показатель «Чистые денежные средства» соответственно от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он определяется как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных денежных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступивших денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в отчете в круглых скобках.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». Указывается сумма поступившей выручки от продажи материалов, иностранной валюты, основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства.

По строке 220 отражается выручка от продажи ценных бумаг (кроме краткосрочных) и иных финансовых вложений.

По строкам 230, 240 и 250 показываются соответственно суммы полученных дивидендов, процентов, а также поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям.

По строкам 280, 290, 300 и 310 отражаются расходы денежных средств, связанные соответственно с приобретением дочерних организаций, объектов основных средств и нематериальных ценностей, ценных бумаг и иных финансовых вложений, а также с предоставлением другим организациям займов.

Движение денежных средств по финансовой деятельности:

По строке 350 отражается сумма денежных средств, полученных от эмиссии акций или иных долевых бумаг.

По строке 360 показывается сумма полученных кредитов и займов, предоставленных другими организациями.

По строкам 380, 390 и 400 показываются суммы, израсходованные на погашение соответственно займов и кредитов (без процентов), погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется расчетным путем суммированием -- показателей «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» всех трех подразделов формы № 4:

строка 200 +(-) строка 340 +(-) строка 410.

Строка 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется расчетным путем:

строка 100 +(-) строка 200 +(-) строка 340 +(-) строка 410

или

строка 100+(-) строка 420.

По строке 440 отражается величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Ниже приведена общая схема составления Отчета о движении денежных средств по данным Главной книги (табл. 5).

Счета Главной книги, используемые для заполнения формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

№ счета	Наименование счёта	Код показателя (графы 3--4)	Показатель (показатели)
50	Касса	100, 110-140, 150-170, 181-190, 210-310, 350-370, 420	Остаток денежных средств на начало отчетного года Средства, полученные от покупателей, заказчиков Денежные средства, направленные на оплату труда, и др.
51	Расчетные счета	100,110-130,150, 170-180,181-190, 210-310,350-400, 430	Остаток денежных средств на начале отчетного года. Средства, полученные от покупателей, заказчиков. Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотной активов, и др.
52	Валютные счета	100, 110-140, 150, 170, 181, 190, 210-310, 350-400, 430	Остаток денежных средств на начале отчетного года Поступило денежных средств и др.
55	Специальные счета в банках	100, 140, 150, 181, 190, 210-310, 380, 430	Остаток денежных средств на начало отчетного года Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, и др.
57	Переводы в пути	100, 130, 430	Остаток денежных средств на начало отчетного года и др.

4. Пример составления отчета о движении денежных средств ООО «Файн Степ»

1. ООО «Файн Степ» согласно данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2007 г. имеет следующие остатки денежных средств:

на счете 50 «Касса» - 5 000 руб.;

на счете 51 «Расчетные счета» -- 90 000 руб.;

на счете 52 «Валютные счета» - 201 750 руб. (8 500 долл. США х 23,7353 руб.).

По строке 100 указывается сумма:

графа 3 - 296 750 руб. (5 000 + 90 000 + 201 750).

Движение денежных средств по текущей деятельности:

2. В 2007 г. общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей на расчетный счет организации, составила 5 400 000 руб. Авансовые платежи от покупателей составили

1 209 000 руб. Положительные курсовые разницы, выявленные на валютном счете, составили 1 125 руб. В отчетном году на расчетный счет поступили штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств -- 17 000 руб. Прочие поступления от других дебиторов составили 3 000 руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы). Выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг составила 100 000 руб. Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата -- 60 000 руб. Из банка в кассу были получены денежные средства на выплату заработной платы и текущие расходы в размере 2 627 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет	51	62	5 400 000
2	Авансы, полученные от покупателей, зачислены на расчетный счет	51	62	1 209 000
3	Положительные курсовые валютные разницы	52	91-1	1 125
4	Получены штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств	51	76	17 000
5	Возврат неиспользованной подотчетной суммы	50	71	3 000
6	Получена выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг	51	91-1	100 000
7	Перечислена в банк депонированная заработная плата	51	50	60 000
8	Из банка в кассу получены денежные средства на выплату заработной платы и текущие расходы	50	51	2 627 000
	Итого			9417 125
	В том числе: внутренние денежные потоки (из кассы в банк, из банка в кассу)			2 687 000
	поступления денежных средств (текущая деятельность)			6 730 125

3. В отчетном году ООО «Файн Степ» перечислило поставщикам за полученные материалы 1 800 000 руб. Общая сумма денежных средств, выданных из кассы на оплату труда работников, составила 2 400 000 руб.

Выплаты во внебюджетные фонды составили 1 027 000 руб. Было выдано подотчет на командировочные расходы и на закупку материи лов -- 120 000 руб. Авансовые платежи поставщикам материально производственных ценностей составили 420 000 руб. Общая сумма налогов, выплаченная в бюджет, составила в 2007 г. -- 350 000 руб. На оплату процентов по полученным кредитам было направлено 80 000 руб. Прочие выплаты и перечисления (погашение кредиторской задолженности, оплата подписки на периодические издания, выплата пособии пи временной нетрудоспособности, на приобретение краткосрочных ценных бумаг -- 440 000 руб.).

№ операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		дебет	кредит
9	Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы	60	51	1 800 000
10	Выплачена заработная плата	70	50	2400 000
11	Уплата единого социального налога	69	51	1 027 000
12	Выдано подотчет	71	50	120 000
13	Выданы авансы поставщикам материально-производственных ценностей	60	51	420 000
14	Приобретены акции других организаций с целью их перепродажи	58	51	180 000
15	Приобретен финансовый вексель	58	51	20 000
16	Перечислены налоги в бюджет	68	51	350 000
17	Перечислены проценты банку за пользование краткосрочным кредитом	66	51	80 000
18	Прочие выплаты и перечисления, всего			240 000
	В том числе:
	а) транспортной организации за поставку продукции	76	51	1 85 000
	б) штраф за недопоставку продукции	76	51	3 000
	в) произведена подписка на периодические изданий	97	51	2 000
	г) выплачены пособия по временной нетрудоспособности	70	50	50 000
	Перечисления из банка в кассу на выплату заработной платы и текущие расходы (см. операцию 8)	50	51	2 627 000
	Перечислена из кассы в банк депонированная заработная плата (см. операцию 7)	51	50	60 000
	Итого			9 324 000
	В том числе: внутренние денежные потоки (из кассы в банк, из банка в кассу)			2 687 000
	израсходовано денежных средств (текущая деятельность)			6 637 000

В подразделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» формы № 4 должны быть отражены следующие суммы:

строка 110 - 5 400 000 руб.;

строка 120 - 1 209 000 руб.;

строка 130 - 121 125 руб. (1 125 + 17 000О + 3 000 + 100 000);

строка 140 - 6 637 000 руб.

(1 800 000 + 2 400 000 + 1 377 000 + + 420 000 + 80 000 + 560 000);

строка 150- 1 800 000 руб.;

строка 160- 2 400 000 руб.;

строка 180 - 1 377 000 руб. (1 027 000 + 350 000);

строка 181 -420 000 руб.; строка 182 -80 000 руб.;

строка 190 - 560 000 руб. (120 000 + 440 000);

строка 200 (чистые денежные средства от текущей деятельности) -- 93 125 руб. [(5 400 000 + 1 209 000 + 121 125) - 6 637 000].

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

4. В отчетном году ООО «Файн Степ» реализовало основные средства. Выручка от реализации составила 72 000 руб. Были получены проценты по облигациям (срок погашения которых наступит в январе 2009 г.) в размере 15 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

№ операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб,
		дебет	кредит
16	Поступила выручка от продажи основных средств	51	76	72 000
17	Получены проценты по облигациям	51	76	15 000
	Итого			87 000

5. В отчетном году ООО «Файн Степ» заплатило за приобретенное оборудование 120 000 руб., за патент -- 24 000 руб. Были осуществлены долгосрочные финансовые вложения (приобретены акции других организаций) -- 156 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Номер операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		дебет	кредит
18	Оплачены счета поставщиков за приобретенное оборудование	60 (76)	51	120 000
19	Перечислено за патент	76	51	24 000
20	Перечислено за акции	76	51	156 000
	Итого			300 000

В подразделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» формы № 4 должны быть отражены следующие суммы:

строка 210-72 000 руб.;

строка 240- 15 000 руб.;

строка 290 - 144 000 руб.;

строка 300 - 156 000 руб.;

строка 340 (чистые денежные средства от инвестиционной деятельности) - 213 000 руб. [(72 000 + 15 000) - (144 000 + 156 000)].

Движение денежных средств по финансовой деятельности

6. В отчетном году организация получила краткосрочные кредиты банков в сумме 200 000 руб.

Заключение

Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный. Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». В России Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа.

Таким образом, в курсовой работе рассмотрена одна из форм финансовой бухгалтерской отчетности - Отчет о движении денежных средств, его построение, значение, роль и использование в России и других странах.

Список литературы

1. Анализ финансовой отчетности: Учебник / под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 367 с.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского - М.: Издательство «Амега-Л», 2009 - 608 с.

3. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова; под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 571 с.

4. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. -- М.: Бухгалтерский учет, 2007.

5. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. -- М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2007.

6. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. -- М.: ЮНИТИ, 2007.

Размещено на Allbest.ru

...