Организация бухгалтерского учета в страховых организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в страховых организациях

1.1 Нормативное регулирование организации учета

1.2 Особенности плана счетов страховых организаций

1.3 Порядок составления бухгалтерской отчетности

1.4 Особенности бухгалтерского учета в Овс

2. Организация бухгалтерского учета в страховой организации

2.1 Организация бухгалтерского учета в страховой организации,его задачи

2.2 Учет страховых резервов

2.3 Учет оплаты труда

2.4 Учет выплат страхового возмещения

2.5 Учет прочих доходов и расходов

3. Совершенствование формирования бухгалтерского учета в страховых организациях

3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда

3.2 Мероприятия повышения эффективности бухгалтерского учета в страховых организациях

Заключение

Список литературы



Введение

Бухгалтерский учет в России на современном этапе экономической реформы активно реорганизуется и адаптируется к международным стандартам учета и отчетности. Существенно возрастает роль учета в управлении производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью организаций разных форм собственности во всех сферах бизнеса. Используя возможности бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового учета, можно в значительной мере воздействовать на характер протекающих хозяйственных процессов, принимаемых управленческих решений, результаты деятельности, активность инвестирования средств в организацию.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день страхование затрагивает многие сферы жизни. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают страховые договора на добровольной основе. Страховое дело во многом отличается от других видов предпринимательской деятельности. Прежде всего, тем, что результат деятельности страховщика затрагивает не только его интересы, но и интересы большого круга страхователей. Между тем страховая деятельность направлена на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий за счет денежных фондов, формируемых страхователями страховых взносов. Таким образом, финансовая деятельность страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц. Именно поэтому, знание особенностей бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций, актуально на сегодняшний день.

Целью данной курсовой является изучение особенностей организации бухгалтерского учета страховой компании.

В процессе написания работы необходимо решить следующие задачи:

-изучение специфики бухгалтерского учета в страховых организациях

-изучение порядка ведения бухгалтерского учета

-выявление основных направлений совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда

-мероприятия повышения эффективности бухгалтерского учета

Специфические особенности бухгалтерского учета страховых организаций привлекали внимание таких специалистов как Вещунова Н.Л., Дубовина Т.А., Красова О.С., Грищенко Н.Н. и других ученых и практиков.

Вместе с тем, особенности ведения бухгалтерского учета в страховании еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета в страховании.

Кроме того, анализ специальной и учебной литературы показал, что большая ее часть содержит констатацию (описание) действующего порядка ведения бухгалтерского учета страховых операций без размышлений авторов о том или ином методе учета и практически не содержит критики действующего порядка или собственных предложений и разработок.

В процессе работы были также использованы: «Организация страхового дела в РБ» Сафуанова, федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также другие учебники, учебные пособия, научные работы по бухгалтерскому учету, страхованию, периодическая литература, нормативные документы и другие источники информации.



1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в страховых организациях

бухгалтерский учет отчетность страховой

1.1 Нормативное регулирование организации учета

Деятельность любой организации находит отражение в бухгалтерской документации. Основные принципы бухгалтерского учета одинаковы для всех предприятий и организаций, независимо от правовой формы и отраслевой принадлежности. Это достоверность информации, сплошное непрерывное документирование, инвентаризация, двойная запись, взаимосвязь форм обобщения информации, а также ее отражение в периодической отчетности.

Главными задачами бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом № 129 «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 03.11.2006г.), являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия (организации), необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

К настоящему времени сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, представленная четырьмя уровнями.

1. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (с изменениями от 23.11.2009г.) «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

2. Положения по бухгалтерскому учету. Документы второго уровня определяют основную терминологию системы бухгалтерского учета, принципы и правила формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно приказу Министерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 28.11.2000г. ( в редакции приказа Минфина России от 28 ноября 2001г.), на организацию и ведение бухгалтерского учета в страховых организациях распространено действие следующих ПБУ:

-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99);

-Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

На втором уровне нормативного регулирования находится также план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 04.09.2001г. с инструкцией по его применению, введенной в действие с 01.01.2002г.

3. Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней.

4. Рабочие документы организации. Документы четвертого уровня разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами и утверждаются руководителем. Документы данного уровня содержат:

-выбранные организацией способы бухгалтерского учета;

-способы бухгалтерского учета;

-особенности применения способов бухгалтерского учета.

Организацией самостоятельно утверждается:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

-формы первичных учетных документов;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации. В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатов организации. При формировании учетной политики страховая компания руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Таким образом, Общие принципы государственного регулирования в страховании представляет собой создание государством рамочных условий для функционирования страхового рынка, в пределах которых его субъекты свободны в принятии своих решений. В настоящее время в деятельности страховых компаний сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1.2 Особенности плана счетов страховых организаций

В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения.

Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями: счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»; счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; счет 92 «Страховые премии (взносы)»; счет 95 «Страховые резервы».

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К счету 22 могут быть открыты следующие субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;

22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

Аналитический учет по счету 22 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.

К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:

77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;

77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;

77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;

77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

77-6 «Расчеты по депо премий»;

77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.

Аналитический учет по счету 77 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета в течение отчетного периода также находят отражение:

1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию:

-проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям;

-вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

-поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара; поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

По дебету счета 91 находят отражение:

1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию: проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям; тантьемы, уплачиваемые перестрахователю;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара; расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

К счету 92 могут быть открыты субсчета:

92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;

92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.

Аналитический учет по счету 92 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95 для обобщения информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года страховыми организациями отражаются:

· сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;

· сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;

· отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»; расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией - в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.; начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. Однако страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.[9,c.118]

В целом, план счетов страховой организации отличается от стандартного плана тем, что вводятся дополнительные счета и субсчета, необходимые для хозяйственной деятельности именно в области страхования. Он позволяет учесть специфические особенности бухгалтерского учета в страховании.

1.3 Порядок составления бухгалтерской отчетности

В силу специфики страховой деятельности в ряде стран система бухгалтерского учета в страховом секторе существенно отличается от других отраслей экономики.

Данные бухгалтерской отчетности страховой организации включают показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Важным требованием, предъявляемым к бухгалтерской отчетности страховой организации, является её открытость для учредителей (участников), инвесторов, кредиторов, банков, страхователей. Данная информация должна быть доступна для всех заинтересованных лиц, что обусловлено социальным фактором страховой защиты. Это позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должна содержать итоговую часть аудиторского заключения независимого аудитора, имеющего лицензию на осуществление аудита в страховании. [14]

Для оперативного управления организацией руководители и менеджеры должны располагать более подробной информацией, чем собственники, которых больше интересует конечный результат. При этом, согласно нормам Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п.4 ст.10), лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке в Министерство финансов РФ и территориальные органы Министерства финансов РФ, осуществляющие страховой надзор, а также в территориальные органы государственной статистики.

Страховыми организациями предоставляются в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы, следующие типовые формы отчетности: отчет о платежеспособности форма № 6 -страховщик; отчет о размещении страховых резервов форма № 7 -страховщик; отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию форма №7а - страховщик; отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни форма № 8 -страховщик; отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий форма № 9- страховщик; отчет об операциях перестрахования форма № 10 - страховщик; информация по операционному сегменту форма № 11 - страховщик; информация о дочерних и зависимых обществах форма № 12 - страховщик; информация о филиалах и представительствах форма № 13 - страховщик.

Структура и состав форм бухгалтерской отчетности страховой организации аналогичны отчетности других отраслей экономики. Специфика отчетности страховщиков отражается в содержании определенных разделов, статьях форм бухгалтерской отчетности.

Баланс страховой организации представляет собой основной итоговый документ финансовой отчетности страховщика. Форма баланса страховой организации утверждена приказом Минфина России от 08.12.2003г. №113.

Как принято, баланс делится на две части: актив и пассив, которые должны быть равны друг другу. Основа баланса - классическое уравнение бухгалтерского учета:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Активы - это ресурсы, находящиеся в собственности или под контролем организации, которые, как ожидается, будут приносить экономическую выгоду.

Специфика страховой деятельности находит свое отражение в составе статей активной части баланса. К ним относится депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахования и др.

При активной инвестиционной деятельности страховой организации большую часть ее активов составляют финансовые вложения в ценные бумаги, в дочерние, зависимые общества и другие организации, депозиты в банках, недвижимость и прочие инвестиции.

Пассив баланса показывает источники средств страховой организации, включая собственные и заемные средства. В пассивной части баланса элементом, отражающим отраслевую специфику страховой деятельности, является раздел «Страховые резервы», которые представляют собой средства, отложенные страховой организацией в резерв для исполнения будущих обязательств перед страхователями. При значительном, постоянно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данный раздел пассива является самым большим.

Значительное место среди статей пассива занимает кредиторская задолженность, образованная как по страховой деятельности, так и по операциям, не связанным напрямую с предоставлением страховой защиты (задолженность по оплате труда, по социальному страхованию, перед дочерними и зависимыми предприятиями, перед бюджетом).

Отчет о прибылях и убытках страховой организации отражает финансовые результаты деятельности страховщика от страховых операций, операций сострахования и перестрахования, а также прочих операций. Отчет делится на три раздела, в каждом из которых соизмеряются доходы и расходы, и выявляется конечный финансовый результат: раздел I «Страхование жизни», раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», раздел III «Прочие доходы и расходы».

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы. В отчете подробно описываются элементы, из которых формируется чистая прибыль или убыток после уплаты налогов, отражаемая в балансе как изменение собственного капитала за период.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) страховой организации содержит информацию о поступлениях и выплатах денежных средств, прибыльности и способности организации платить по счетам. В Отчете о движении денежных средств выделяются текущая, инвестиционная, финансовая сферы деятельности страховой организации. Текущей считается деятельность, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения.

Отсюда следует, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, она должна включать в себя показатели деятельности филиалов, агентств, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

1.4 Особенности бухгалтерского учета в Обществах взаимного страхования

Общества взаимного страхования являются одной из некоммерческих организаций в кредитно-банковской сфере.

Участники Общества взаимного страхования (ОВС) одновременно выступают в качестве страховщика и страхователя. Организация, не ставящая цели получения прибыли, образуется исключительно для страхования своих членов, защиты их имущественных и личных интересов. Участник ОВС является страхователем, его доля в страховом фонде общества определяется размером внесенного пая, а весь коллектив ОВС выступает в качестве страховщика каждого из его участников.

Все активы, а также излишки средств, накопленные за отчетный период деятельности общества, принадлежат его членам и используются на пополнение страховых резервов, уменьшение размера страховых взносов, распределение суммы чистого дохода среди членов ОВС. Как правило, ОВС не пользуются услугами страховых посредников и все операции осуществляют за счет страхового фонда общества, а в случае нехватки средств его участники по решению общего собрания вносят дополнительные взносы.

Общество взаимного страхования в порядке, определяемом законодательством, осуществляет любую хозяйственную деятельность в целях выполнения уставных задач.

Прибыль от своей деятельности общество направляет в специализированные резервные фонды, создаваемые для выплаты страхового возмещения пайщикам, а также в иные фонды общества в размере и порядке, устанавливаемом решением общего собрания.

Остаток прибыли распределяется между пайщиками в порядке, устанавливаемом решением общего собрания.

Общество осуществляет деятельность за счет своих собственных средств. Оно может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество, а также общество может иметь в собственности или в бессрочном пользовании земельные участки. Источником формирования имущества общества являются: а) вступительные и паевые взносы пайщиков; б) доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организаций; в) доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг - добровольные имущественные взносы; г) иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

ОВС ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с планом счетов, правилами бухгалтерского учета, формами учета и отчетности, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере страховой деятельности. Годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность общества подлежат проверке ревизионной комиссией общества.

Главный бухгалтер общества взаимного страхования обязан иметь высшее образование, подтвержденное документом о высшем образовании, признаваемым в Российской Федерации, а также стаж работы по экономической специальности или на должности, требующей знания бухгалтерского учета, не менее двух лет в страховой, перестраховочной организации, обществе взаимного страхования и (или) брокерской организации, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Общество взаимного страхования ведёт раздельный учёт:

-некоммерческих операций-доходов, образующихся в результате целевых отчислений на содержание общества, поступающих от пайщиков в виде вступительных взносов и страховых платежей пайщиков на их взаимное страхование, расходов, производимых обществом за счёт средств этих платежей (взносов);

-коммерческих операций-сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности Общества.

Финансовый год Общества, по которому составляются и предоставляются требуемые законодательством отчёты, считается с 01 января по 31 декабря.

По окончании финансового года составляется годовой баланс, отчёт прибыли и убытков Общества, который предоставляется на утверждение Совету и общему собранию.

Таким образом, в силу специфики деятельности страховых компаний, направленной, в первую очередь, на защиту интересов страхователей, в бухгалтерском учете страховщиков имеются существенные отличия от классического бухгалтерского учета.

Прежде всего, это проявляется в использовании страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения в страховой деятельности, в содержании определенных разделов, статьях, форм бухгалтерской отчетности, а также в составе статей активной части баланса.



Глава 2. Организация бухгалтерского учета в страховой организации

2.1 Организация бухгалтерского учета в страховой организации,его задачи

В страховой компании ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет главный бухгалтер.

Бухгалтерская служба представляет собой структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер страховой компании, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Он подчиняется руководителю страховой компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, ведение налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности,

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. В соответствии со статьей 18 закона №129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. (с изменениями и дополнениями на 03.11.2006г.) руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством и нормативными документами порядке, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем. Освобождение от должности может быть произведено также руководителем.

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

-обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

-учет расчетов по оплате труда;

-учет материально-технических ценностей;

-учет страховых операций;

-учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов;

-учет результатов финансовой деятельности;

-учет движения денежных средств;

-ведение налогового учета;

-составление бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета организации базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает: учетную политику; организационную форму бухгалтерской работы; форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов; систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

В страховой организации выделяют на отдельный баланс хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

В основе бухгалтерского отчета лежат текущие бухгалтерские записи. Для их ведения в организациях применяется система двойной записи. Для регистрации всех хозяйственных операций применяются счета. Механизм ведения счетов в страховой организации аналогичен их применению в любой другой организации.

Различие состоит в использовании специальных отраслевых счетов. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с методом двойной записи: сумма операции заносится в дебет одного и кредит другого счета.

Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам. При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах - в дебет, на пассивных - в кредит.

В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение - по кредиту активных и дебету пассивных счетов.

Следовательно, бухгалтерский учет в страховой организации представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

2.2 Учет страховых резервов

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» основой финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов.

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемый страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем страхование жизни, определяются нормативно-техническими указаниями, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 18.03.94г. № 02-02/04 - «Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни».

В страховых компаниях существуют следующие страховые резервы:

-Резерв незаработанной премии;

-Резерв произошедших, но незаявленных убытков;

-Резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

-Резерв предупредительных мероприятий

-Резерв по страхованию жизни;

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Основным показателем для расчета РНП является базовая страховая премия по каждому договору страхования. Базовая страховая премия (БСП) равна разнице между страховой брутто-премией, поступившей в отчетном периоде по договору страхования, фактически выплаченным (начисленным) комиссионным вознаграждением страховым посредникам за заключение договора страхования, и суммой средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков создается для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором порядке на отчетную дату.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков создается страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном порядке заявлено страховщику. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) определяется по каждой неурегулированной претензии в соответствии с размером ущерба, вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации, согласно условиям договора страхования. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Резерв предупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий. РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели.

Страховые резервы по страхованию жизни образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная исходя из общей страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном периоде за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа.

Для учета страховых резервов используется счет 95 «Страховые резервы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

95-1 «Резерв незаработанной премии»;

95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

95-2 «Резерв заявленных убытков»;

95-2.2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»;

95-2.3 «Результат изменения резерва заявленных убытков»;

95-2.4 «Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;

95-3 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

95-3.2 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;

95-3.3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;

95-3.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков»;

95-4 «Резерв по страхованию жизни»;

95-4.1 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

По кредиту субсчета 95-1.1 «Резерв незаработанной премии» отражается определенная на основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии». По дебету субсчета 95-1.1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По дебету субсчета 95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

По кредиту субсчета 95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По окончании дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но не заявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражается в порядке аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Итак, для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.

2.3 Учет оплаты труда

Бухгалтерский учет должен обеспечивать:

- точное и своевременной документальное отражение фактических затрат труда;

- точное отражение объемов выполненных работ и выхода продукции, а также использование рабочего времени;

- правильно применение установленных норма и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

- правильное и своевременное удержание из оплаты труда подоходного налога, алиментов и других взносов и удержаний;

- своевременное перечисление удержаний, произведенных из оплаты труда работника, а также начислений на оплату труда обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц и др.

Заработная плата работников может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав прочих расходов;

- включаться в состав расходов будущих периодов;

- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

- выплачиваться за счет чистой прибыли организации.[11,c.228]

Начисление заработной платы по обычным видам деятельности отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Сумма заработной платы облагается взносом на обязательное пенсионное обеспечение, социальное страхование, медицинское страхование и налогом на доходы физических лиц.

Дебет 25,26 Кредит 69-1 - начислены отчисления по социальному страхованию

Дебет 25,26 Кредит 69-2 - начислены отчисления по пенсионному обеспечению

Дебет 25,26 Кредит 69-3 - начислены отчисления по обязательному медицинскому страхованию

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1(51)

Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется:

- работникам непроизводственных подразделений организации.

- работникам, занятым в процессе получения прочих доходов

При начислении заработной платы таким работникам делается в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в п.32 ст.264 НК РФ.

Дебет 91- Кредит 69-1,2,3 - начислены отчисления в социальные фонды

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается как:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»- удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Выплату заработной платы оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1(51) Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов ,то начисление заработной платы таким работникам отражается как: Дебет 97 Кредит 70

Дебет 97 - Кредит 69-1,2,3 - начислены отчисления в социальные фонды

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1(51)

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Дебет 96 Кредит 69-1,2,3 - начислены отчисления в социальные фонды

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Выплата заработной платы: Дебет 70 Кредит 50-1(51)

По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делается в учете запись:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Дебет 84 - Кредит 69-1,2,3 - начислены отчисления в социальные фонды

Выплата заработной платы оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1(51)

На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.).

Сумму платежей, удержанную из заработной платы на основании письменного заявления работника, находить свое отражение по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю делается запись:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены платежи по заявлению работника.

Как видим, для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и открывающиеся к нему субсчета.

2.4 Учет выплат страхового возмещения

Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховых организациях.

Для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» страховой организацией отражаются, выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

-Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

...