Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В процессе перехода к рыночной экономике общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого бизнеса.

Одной из составляющих современного менеджмента является изучение принципов и техники управления предприятиями, руководимыми индивидуальными предпринимателями как специфической формы организации бизнеса в рыночной экономике, так как именно в этих предприятиях циркулирует значимые для населения товары, для них характерен наиболее широкий спектр функций и методов управления финансами и могут быть разработаны некоторые унифицированные подходы к принятию решений финансового характера.

Нельзя отрицать того, что к сегодняшнему дню в мире уже накоплен разнообразный опыт во многих вопросах управления предприятиями, которыми руководят индивидуальные предприниматели, но остается актуальным исследование методов анализа и оценки показателей эффективности управленческого труда, системы управления таким предприятием.

Исходя из этого, становится необходимым принципиально новый подход к приоритетам в организационном построении основных принципов и приемов работы индивидуальных предпринимателей, оценка эффективности управления таким видом предприятий, используемые методы управления, непосредственно влияющие на эффективность работы персонала как объекта управления в современной системе менеджмента.

Управление персоналом - это совокупность принципов, методов, средств и форм воздействия на интересы, поведение и деятельность работников в целях максимального использования их интеллектуальных и физических способностей при выполнении трудовых функций. Управление персоналом признается одной из наиболее важных сфер жизни предприятия, способного многократно повысить ее эффективность, а само понятие «управление персоналом» рассматривается в достаточно широком диапазоне: от экономико-статистического до философско-психологического.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу финансового состояния предприятия. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются пути повышения эффективности коммерческой деятельности, а также оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия, она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Анализ финансового состояния предприятия основывается на данных финансовой отчетности, которая является по существу «лицом» предприятия. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансовой деятельности предприятия.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления предприятием. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.



1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ИП МИХАЙСКАЯ

Индивидуальный предприниматель Михайская Татьяна Михайловна действует на основании свидетельства о регистрации, для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности на территории Тарасовского района и за его пределами на основе самофинансирования и самоокупаемости. Магазины ИП Михайской Т.М. пользуются хорошим спросом у жителей поселка и других районов.

Место нахождения и почтовый адрес: 346050, Ростовская область, Тарасовский район, п. Тарасовский, ул. Островского, 63 г.

Учредителем выступает одно лицо, которое несет риск убытков, связанных с деятельностью, в пределах стоимости внесенного им вклада.

ИП Михайская занимается продажей строительных материалов и запчастей на автомашины только в розницу, поэтому процедура оформления продаж сводится только к пробиванию чека ККМ для покупателя. В конце каждого дня выручка сдается главному бухгалтеру, о чем делается соответствующая запись в кассовой книге и отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей. Выручка от покупателей поступает в кассу, её размер определяют по показаниям счетчика ККМ, зарегистрированного в книге кассира операциониста (как разница между показаниями счетчика на конец и на начало дня.

При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции. Расчет финансового результата от продаж производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу.

Принципиально финансовый результат от продажи определяется следующим образом:

- (+) Выручка от продажи товаров (без НДС и налога с продаж);

- (-) Себестоимость проданной продукции;

- (=) Прибыль и убыток от продажи.

Выручка признается в учете на момент оплаты.

Для учета продаж используется счет 90 «Продажи». Учет продаж производится следующими проводками:

Дт 50 «Касса» Кт 90-2 «Выручка от продаж»;

Дт 90-2 Кт 41 - товар по себестоимости;

Дт 90-2 Кт 44 - расходы по продаже;

Дт 90-3 Кт 68 - начисляется НДС и НП;

Дт 90-9 Кт 99 - списывается прибыль.

Так как данное предприятие оптовой торговлей не занимается, то реализация в книге продаж и счетах - фактурах не отражается.

Основным видом деятельности предприятия ИП Михайская Т.М. является:

1) торговля, торгово-посредническая, посредническая и иная коммерческая деятельность;

2) закупка-продажа строительных материалов и запчастей.

Основной целью работы является получение прибыли, как ключевой показатель предприятия.

Рост прибыли на данном предприятии обуславливается следующими факторами:

1) удовлетворение потребителя или пользователя услуг;

2) позиция на рынке, часто связанная с желанием рыночного лидерства;

3) условия благосостояния работающих на предприятии и развитие хороших отношений среди персонала;

4) публичная ответственность и имидж организации;

5) высокий уровень труда;

6) минимизация издержек и т. д.

Директор предприятия ИП Михайская Т.М.:

1) имеет печать, фирменный бланк, товарный знак, эмблему и прочие реквизиты;

2) имеет право открывать расчетный и другие счета в учреждениях банков.

К основным торговым функциям предприятия ИП Михайская Т.М. следует отнести:

1) рекламирование товаров и услуг;

2) оказание торговых услуг покупателям;

3) составление заявок на завоз товаров;

4) формирование ассортимента товаров;

5) изучение покупательского спроса на товары.

Руководитель ИП руководствуется следующими внутренними документами: свидетельство индивидуального предпринимателя, коллективный договор, положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, трудовые договоры.

Предприятие ИП несет ответственность по своим долгам и своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Прибыль от деятельности используется на возмещение материальных затрат, осуществление обязательных платежей и отчислений (уплату налогов, оплату труда работникам и т. д.). Оставшаяся чистая прибыль направляется на развитие и расширение предприятия и другие цели по усмотрению предпринимателя.

Согласно ст. 42 КЗоТ нормальная продолжительность рабочего времен работников на предприятии, в учреждениях, организациях не может превышать 40 часов в неделю. Законодательством регулируется рабочее время работников всех предприятий, независимо от их форм собственности. Рабочим считается время, в течение, которого работник в соответствие с коллективными и индивидуальным договором, а также правилами внутреннего распорядка выполняет свои трудовые обязанности и распоряжения администрации.

Если для работника установлена 6-дневная рабочая неделя, то максимальная продолжительность рабочего дня не может быть более 7 часов, чтобы обеспечить соблюдение 40-часовой недельной нормы рабочего времени, в предвыходные дни рабочий день должен быть сокращен до 5 часов. При 5-дневной рабочей наделе продолжительность работы в течение дня определяется согласно нормам.

Магазины ИП Михайской работают на основании следующего режима работы: ПН-ПТ 9.00-17.00, СБ, ВС - выходные дни.

40-часовой норматив продолжительности установленный КзоТ соблюдается. На обед магазин не закрывается, каждому продавцу в течении всего рабочего дня предоставляется 30 минут на обед. Все сотрудники каждый день собираются на оперативное собрание к 8.45, где рассматриваются основные планы и цели рабочего дня. А после закрытия магазина (в 17.00) в течении 15-ти минут сотрудники должны привести в порядок свои рабочие места. Применяется несколько видов налогообложения: Упрощенная система налогообложения (УСН) и Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Объекты налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предприятиями, подпадающими под действие указанного выше Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ:

1. федеральных налогов (НДС, налог на операции с ценными бумагами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на прибыль организаций, налог на пользователей автодорог);

2. региональных налогов (налог на имущество организаций, дорожный налог, налог с продаж и др.);

3. местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

В то же время для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога.

Объектом обложения единым налогом организаций по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается один из показателей:

1. совокупный доход, полученный за отчетный период;

2. валовая выручка, полученная за отчетный период.

Причем выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и не реализационного дохода.

Валовая выручка исчисляется по формуле:

ВВ = ВРП + ВРИ + ВД

Где:

ВВ - валовая выручка;

ВРП - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВРИ - выручка от реализации имущества;

ВД - внереализационный доход.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и суммой затрат на производство. Однако состав затрат, который используется при исчислении совокупного дохода, установленный п. 2 ст. 3 Закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности", существенно отличается от состава затрат, который применяется в отношении предприятий, работающих по общепринятой системе налогообложения.

Ставки единого налога.

Ставки единого налога по упрощенной системе налогообложения устанавливаются двумя законодательными актами, которые указаны выше: Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, бухучета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и Законом субъекта федерации "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему".

- В федеральный бюджет - в размере 10% от совокупного дохода;

- В бюджет субъектов федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода.

Если объектом налогообложения является валовая выручка, то в федеральный бюджет подлежит внести 3,33% от суммы валовой выручки, а в бюджет РФ и местный бюджет - 6,67% от валовой выручки.

Расчет единого налога осуществляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Следовательно, объект обложения определяется также нарастающим итогом с начала года.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения.

Официальным документом, дающим право применения упрощенной системы налогообложения является патент, выдаваемый на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый учет.

Форма патента установлена Приказом Госналогслужбы России от 24 января 1996 г., №ВГ-3-02/5 и является единой на всей территории Российской Федерации.

Патент выдается налоговыми органами на основе письменного заявления, подаваемого не позднее, чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:

- если общее число работников, занятых на предприятии, не превышает установленной предельной численности (не более 15 человек);

- если предприятие не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

- если предприятием своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период;

- если совокупный размер валовой выручки соответствует установленному законодательством размеру (100000 МРОТ);

- если предприятие соответствует критериям, установленным для субъектов малого предпринимательства.

Решение о переходе организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления. По истечении срока действия патента по заявлению организации налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой Книги учета доходов и расходов.

За отчетный период (квартал) по итогам хозяйственной деятельности организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента.

При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент. Книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа). Таким образом, срок уплаты единого налога - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если в течение года валовая выручка субъекта малого предпринимательства превысит сто тысячекратный минимальный размер оплаты труда, то он по-прежнему будет применять упрощенную систему налогообложения. И только при подаче заявления на право применения упрощенной системы на следующий год налоговые органы смогут отказать в выдаче нового патента, ссылаясь на данную норму закона.

При превышении предельной численности работающих налогоплательщики переходят на общепринятую систему налогообложения начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет. Отчет предоставляется в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если превышение предельного уровня среднесписочной численности произошло в I квартале, то возврат на принятую ранее систему налогообложения осуществляется, начиная с III квартала. При этом последний отчет по упрощенной системе представляется за первое полугодие.

Соответственно если превышение предельного уровня численности было допущено за 9 месяцев и за год, то переход на общепринятую систему налогообложения должен быть осуществлен начиная с 1 января года, следующего за отчетным.

Приказом ГНС РФ от 24 января 1996 г., №ВГ-3-02/5 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства", утверждены документы, необходимые для реализации вышеназванного Федерального закона, в частности:

Форма №1. Заявление на выдачу патента;

Форма №2. Решение о выдаче патента;

Форма №3. Решение об отказе в выдаче патента;

Форма №4. Патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектом малого предпринимательства;

Форма №5. Дубликат патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектом малого предпринимательства;

Форма №6. Заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности;

Форма №7. Расчет единого налога с совокупного дохода (валовой выручки) организации - субъекта малого предпринимательства.

При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом с соблюдением предусмотренных законодательством РФ условий и наложением штрафа. Величина штрафа составляет 5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда и зачисляется в бюджет города. Для возобновления патента следует подать заявление об утрате патента в налоговый орган с квитанцией об уплате штрафа.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности имеет ряд преимуществ и недостатков.

К преимуществам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности следует отнести:

1. упрощенный порядок ведения бухгалтерского и оформления первичных документов, так как ведется только книга учета доходов и расходов по упрощенной форме;

2. в том числе не применяется способ двойной записи, план счетов и не соблюдаются требования, предусмотренные действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности;

3. замена группы налогов уплатой единого налога;

4. упрощенный порядок бухгалтерской и налоговой отчетности;

5. существенное отличие порядка формирования состава затрат по сравнению с общепринятой системой бухгалтерского учета. В соответствии с п. 2 статьи 3 Федерального закона при расчете показателя совокупного дохода принимается ограниченный перечень расходов. В этот перечень, в частности, не входят: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам;

6. предприятия, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС. НДС - оборотный возвратный налог. Приобретая товары (работы, услуги) у таких предприятий, покупатель, являющийся плательщиком НДС, не может взять в зачет так называемый "входной" НДС. По этой причине многие предприятия - плательщики НДС отказываются от сотрудничества с предприятиями, работающими по упрощенной системе;

7. ставки единого налога, а также объект налогообложения определены законодательно в зависимости от многих факторов. Объект налогообложения и ставки могут меняться в течение года.

Организациям, применяющим упрощенную систему, предоставляется право ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренным Законом о БУ, Положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности.

Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина РФ от 22.02.96 г., №18.

Бухгалтерский учет ведется силами структурного подразделения-бухгалтерии, в штате которого находится три человека, возглавляемые главным бухгалтером, который подчиняется индивидуальному предпринимателю.

Главный бухгалтер делает расчеты по начислению заработной платы, налогов, заполняет декларации. Ведет:

- учет расчетов с дебиторами и кредиторами;

- налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Форма 1-НДФЛ);

- внутренний документооборот.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

- учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов, инструментов и хозяйственных принадлежностей т. п.);

- учет расчетов по оплате труда (начисления заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд);

- учет затрат на производство (вспомогательное производство, косвенные расходы, простои, потери от брака, расходы будущих периодов, незавершенное производство, основное производство);

- учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);

- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам);

- составление бухгалтерской отчетности.

Организация самостоятельно установила:

- организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

- форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;

- систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Рабочие места рядовых бухгалтеров автоматизированы, то есть компьютеры, вся необходимая оргтехника. Компьютеры объединены сетью. Установлена сетевая версия программы «1С» версия 7.7. «Бухгалтерия» и «Бухгалтерия и склад». В программе «1С» ведется складской учет товара (поступление, списание, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные), формирование реестров, расходных кассовых ордеров и приходных кассовых ордеров, оборотных и сальдовых ведомостей по счету и за отчетный период. Также установлена программа «Налогоплательщик ЮЛ» -СбиС++, в которой ведется налоговый учет по предприятию и программа банка «ЮЗБ СПЭД».

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Приказом МФ РФ от 20.07.1998 г., №33 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Оценка основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости, а в балансе по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью.

Согласно п. 14 ПБУ №6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу списывать на затраты производства по мере отпуска в производства или эксплуатацию. Несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в составе текущих расходов. Несущественными затратами считаются затраты, не превышающие 10% от первоначальной стоимости основного средства и нематериального актива. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т. п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые по назначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т. п.), обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т. п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, запись в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т. п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут в разрезе групп основных средств.

Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету "Основные средства", поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета данного счета.

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 "Основные средства", который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 01 "Основные средства" отражают:

- поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

- суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

- сумму дополнительной оценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 "Основные средства" отражают:

- выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;

- частичные ликвидации;

- сумму уценки стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в отдельности.

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия, отражается как сумма дебиторской задолженности - Дт 75 - Кт 80. Стоимость основных средств поступивших в качестве вклада - Д08 К75, а потом Д01 К08.

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/97 "Основные средства" амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезного использования. Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезного использования.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которые предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется самим предприятием.

Для начисления амортизации предприятие применяет метод ускоренной амортизации (применяется для малых предприятий).

Малые предприятия в соответствии с федеральным законом за номером 88 от 14.06.95 "О государственной поддержке малого бизнеса в Российской Федерации" могут применять ускоренную амортизацию основных производственных средств, в два раза превышающую нормы установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы выше трёх лет.

Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительной оценке, его необходимо периодически пересматривать. В случае если ожидаемый способ получения экономической выгоды от актива существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод начисления амортизации. Изменение метода амортизации должно быть отражено в отчетности, а сумму амортизации в текущем и будущих периодах необходимо скорректировать.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта, либо его списания в связи с прекращением права собственности.

На период реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации (на срок более трёх месяцев) начисление амортизации основных средств приостанавливается.

Для учёта амортизации используют пассивный счёт 02 "Амортизация основных средств". К этому счёту могут быть открыты субсчёт 02-1 "Амортизация собственных основных средств", на котором учитывают движение амортизации основных средств принадлежащих организации на правах собственности.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают проводкой Дт 20 Кт 02.

При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают как Дт 02 Кт 01.

Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств и оформляют разработочной таблицей "Расчёт амортизации основных средств".

Выбытие основных средств из предприятия оформляется актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке. Учёт выбытия основных средств ведется на счёте 91 "Прочие расходы и доходы". По дебету счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а так же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС по основным средствам, а по кредиту - суммы амортизации по выбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств. Материальные ценности оставшиеся от списания основных средств приходуются по рыночной стоимости на дату списания и зачисляются на финансовый результат предприятия. При реализации основных средств их продажную стоимость отражают проводкой Д62,76 К91, одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают проводкой Д91 К01, а сумму амортизации по реализованным основным средствам проводкой Д02 К91. В дебет 91 счёта списывают НДС - Д91 К68 и расходы по реализации основных средств - Дт 91 Кт 20, 23, 70, 69. Ликвидация и списание основных средств оформляется следующим образом:

- Дт 91 Кт 01 - на первоначальную стоимость основных средств;

- Дт 02 Кт 91 - на сумму амортизации;

- Дт 10 Кт 99 - на стоимость поступивших материалов от ликвидации основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают так: Дт 91 Кт 01. Сумму начисленной амортизации отражают как Дт 02 Кт 91. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на убытки Дт 99 Кт 91.

Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

- Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет запасов», утвержденное Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г., №44н.;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденные Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г., №119н.

На данном предприятии материально-производственные запасы подразделяются:

- материалы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- строительные материалы;

- запасные части;

- отходы.

Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общий классификационный признак - по функциональной роли материалов.

Материалы - это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.

Основные - являются составляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотрено технологией. Они занимают значительный удельный вес в себестоимости.

Вспомогательные материалы не входят вещественно в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические параметры.

Топливо - это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:

- технологическим (участвующим в технологическом процессе);

- двигательным;

- хозяйственным.

Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.

Тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем.

Запасные части имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта.

Отходы своего производства - это остатки материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.

Материалы хранятся на складе под ответственностью материально ответственного лица, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности.

Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.

Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается руководителем. Поставщик отпуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).

На складе покупателя руководитель проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов он составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны. В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии. Прием ценностей может осуществляться у руководителя данного предприятия или у представителя поставщика. Предварительно получателю выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Потребность в материальных ресурсах определяется руководителем предприятия, исходя из производственной программы.

Их приобретают непосредственно у поставщика.

Отношения с поставщиками регулируются договорами. При исполнении договорных условий поставщик выписывает на отгруженные ценности товарные и платежные документы (счета-фактуры, платежные требования).

Эти документы поступают покупателю, где они проверяются, регистрируются и акцептуются. После регистрации им присваивается внутренний номер, и они передаются в бухгалтерию для оплаты. После оприходования груза на склад в бухгалтерию поступает приходный ордер или акт. В бухгалтерии учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается долг поставщикам, а по дебету - его уменьшение в связи с оплатой. Кредитовое сальдо по сч. 60 означает задолженность поставщику по неоплаченным счетам.

По каждой аналитической позиции приводятся данные по каждому счету поставщика и документу, подтверждающему оприходование ценностей, поступивших от него.

По каждому счету поставщика отражается его номер, название поставщика, учетная стоимость поступивших ценностей, сумма к оплате, расписанная по позициям:

- за товар;

- НДС;

- за тару;

- ТЗР и т. д.

При расчетах с поставщиками могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с данными поставщика. Излишки расцениваются по договорным или учетным ценам, приходуются и отражаются как неотфактурированная поставка.

Если при приемке обнаружена недостача по вине поставщика, то на основании акта поставщику предъявляется претензия.

Учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы».

Движение материалов отражается в учете следующими проводками:

Отпущенные в производство и на другие нужды: Дт 20 Кт 10.

Продажа: Дт 91 Кт 10.

4. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда оплаты труда во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение себестоимости и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия. Все законодательные документы по начислению зарплаты должны быть на столе бухгалтера - он должен следить за изменениями и дополнениями в них, которые сейчас вносят часто.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышаются! Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

Что же должен делать бухгалтер для начисления зарплаты?

Во-первых, он должен иметь документы, учитывающие количество и качество труда, которые составляются по определенным законам и нормам.

Во-вторых, он должен суметь подсчитать в соответствии с законодательством и расценками заработную плату для каждого работника с учетом налогов и вычетов.

Основанием для приема на работу на ИП Михайская Т.М. является Приказ о приеме работника на работу и Трудовой договор, в котором оговариваются условия труда, отдыха и особые факторы. Договор не должен нарушать права работника, указанные в Трудовом Кодексе РФ от 30.12.2001 г., №197-ФЗ.

Для первичного учета численности персонала предприятия документами-основаниями также являются:

- Приказ о переводе работника на другую работу;

- Приказ о прекращении действия трудового договор с работником;

- Личная карточка;

- Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику.

На каждого работника заводится личная карточка по форме Т-2.

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет его лицевой счет, который заполняется в течение года. Если происходят в графах изменения, они вносятся сразу же для точности учета. На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.

На рабочем месте труд каждого работника учитывается с помощью специального документа - табеля учета рабочего. Он необходим также и для составления статистической отчетности по труду, определения среднесписочной численности для ИФНС и др. случаях. Предусмотрены две формы табелей: №Т-12 или №Т-13. зарплата при использовании №Т-13 начисляется в расчетной ведомости №Т-51 или расчетно-платежной ведомости №Т-49.

Учет расчетов по заработной плате:

- удержания и вычет (НДФЛ), алименты, прочие удержания;

- порядок оформления расчетов по заработной плате.

Основным регистром, для оформления расчетов по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, т. к., составляется в разрезе каждого табельного номера по видам оплат и удержаний.

Заработная плата в данной организации начисляется бухгалтером. Используется повременная форма оплаты труда. Минимальная заработная плата рабочих составляет 8 тыс. руб., т. е., соответствует требованиям и не является ниже прожиточного минимума. Заработная плата начисляется в книге расчетов заработной платы вручную.

Заработная плата начисляется согласно штатного расписания, в размере оклада, согласно отработанного времени.

При определении налоговой базы для удержания НДФЛ применяются стандартные налоговые вычеты:

- На налогооблагаемую базу применяется налог на доходы физических лиц (13%), который удерживается из заработной платы работника и перечисляется в бюджет. Заработная плата выдается по платежной ведомости унифицированной формы Т-53 два раза в месяц, т. е., аванс, и основная з/плата за минусом выданной ранее (аванса) и НДФЛ. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам;

- На фонд начисленной з/платы производятся начисления в фонды: пенсионный фонд на страховую и накопительную части пенсии (14%), платежи по травматизму (0,2%). При общем режиме налогообложения единого социального налога на фонд начисленной з/платы. Так же работникам предоставляется соц. пакет. За две недели до окончания года составляются графики отпусков, которые согласовываются с работниками. Работники идут в отпуск согласно графика на 28 календарных дней. Расчет отпускных производится исходя из з/платы начисленной за предыдущие 12 месяцев.

Основные бухгалтерские проводки по учету труда и заработной платы:

- Начислена зарплата сотрудникам основного производства - Д20 К70;

- Начислена зарплата общепроизводственному персоналу - Д25 К70;

- Выплачена заработная плата из кассы организации - Д70 К50;

- Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника - Д70 К51.

5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

«Основные положения по составу затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг)» 1.03.2002 г.

Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию продукции.

Все многообразие этих затрат классифицируется по определенным признакам: по видам расходов, местом возникновения, по составу, по степени однородности и т. д.

Классификация затрат по видам расходов.

1) экономические элементы;

2) статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию независимо от того, куда относятся эти расходы.

К экономическим элементам относятся:

- Материальные затраты;

- Расходы на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация основных фондов;

- Прочие затраты.

Материальные затраты - стоимость всех видов материалов, запчастей, МБП, износ МБП, работа и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, топливо всех видов в пределах установленных норм. Затраты на приобретение тары и упаковки, потери от недостач поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных расходов отражается по элементам. Материальные затраты формируются исходя их приобретения. Без учета НДС, акцизов, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, плата за транспортировку, хранение, доставку.

Расходы на оплату труда - выплаты по ЗП, начисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, выплаты стимулирующего характера и компенсирующие выплаты (себестоимость, прибыль ФСЗМ), выплаты за неотработанное время в соответствии с законодательством (основная и дополнительная ЗП), (дебет 20,44 счета).

В состав себестоимости продукции по элементам расходов на оплату труда не включаются следующие выплаты в натуральной форме:

- премии сверх размеров предусмотренные законодательством;

- премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- вознаграждение по итогам года;

- все виды материальной помощи;

- оплата дополнительно предоставленных отпусков сверх установленных законодательством;

- надбавки к пенсиям;

- оплата путевок, экскурсий и другие выплаты, дополнительно представляемые по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, все, что начисляется счетом 81.

Отчисления на специальные нужды - относятся отчисления в фонд социальной защиты ФСЗН по установленным формам и отчисления в фонд занятости (Д20-К69). Амортизация основных фондов - износ по основным фондам на полное восстановление и индексация амортизационных отчислений. Прочие затраты:

- налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые в соответствие с законом на себестоимость продукции;

- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, по страхованию имущества, риска непогашенных кредитов в порядке установленном Совмином РБ;

- оплата услуг связи, банков, процентов;

- оплата за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям;

- оплата по сертификации продукции, стоимость израсходованных проб и образцов Д20-К76, Д80-К76 - не прошли;

- гарантийный ремонт и обслуживание;

- арендная плата;

- командировочные и представительские расходы.

6. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ИП Михайская Т.М. обслуживается только в одном банке, Юго-Западный банк СБ РФ, и имеет только один расчетный счет. Валютных счетов нет.

Для облегчения работы с банком установлена программа «СПЭД», с помощью которой можно в любое время дня узнать остаток, обороты за день и остаток на конец дня.

Платежные поручения набираются в программе «1С» и импортируются с программу «СПЭД» в раздел исходящие документы - платежные поручения. Затем ставится электронная подпись, утвержденная банком, после чего платежное поручение отправляется в почту, получая статус «в почте». После соединения с банком через модем происходит обмен данных. Платежное поручение меняет статус на «отправлено», «принято» и «обработано» или «отказано». Отказ может быть в случае, если не соответствую реквизиты плательщика и банка или получателя и его банка, недостаточно средств на счете.

Платежное поручение - поручение банку о перечислении соответствующей суммы поставщикам, финансовым органам или другим организациям.

В платежном поручении указываются реквизиты плательщика и его банка, получателя и его банка, сумма цифрами и прописью и назначение платежа. Обязанности кассира при получении наличных денег из банка выполняет сам индивидуальный предприниматель. При этом заполняется денежный чек на его имя. Денежные чеки находятся в специальной чековой книжке. Чтобы получить чековую книжку заполняется соответствующее заявление, в которой указывается Ф.И.О. кассира (или человека выполняющего его обязанности) и дается образец его подписи. Заявление подписывается руководителем, в данном случае индивидуальным предпринимателем. Согласно этому получают чековую книжку на 25 или 50 чеков. Чековая книжка хранится в месте доступном только индивидуальному предпринимателю.

Денежный чек состоит их двух частей:

1) корешок чека, который остается в чековой книжке и оправдательным документов для записи в учетных регистрах;

2) часть, чек, который сдается в банк, чтобы получить наличные деньги со своего счета. Чек заполняет главный бухгалтер (или человек выполняющий его обязанности, т. е., сам предприниматель).

...