Формирование бухгалтерского баланса и экономическая интерпретация его показателей на ЧПУП "Белая Русь"

Таблица 3.5 - Учет общих и административных расходов в соответствии с требованиями МСФО

млн. руб.

В результате сумма остатков готовой продукции по строке 215 уменьшится на 99 млн. руб. и составит 2559 млн. руб., что будет отвечать требованиям международных стандартов.

Незавершенного производства в рассматриваемом нами периоде нет, поэтому и необходимости в данных корректировках нет.

Отложенное налогообложение.

В Беларуси система отложенного налогообложения не используется, хотя различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью существуют. Возникающие разницы носят, в основном, постоянный характер, так как образуются за счет расходов, отражаемых в бухгалтерском учете в полном объеме, а в налоговом - с ограничениями или вовсе не включаемых в расчет. Такие различия не приводят к возникновению отложенных налоговых активов или обязательств. Отличительная особенность возникновения института отложенного налогообложения в западном учете является стремление организации целенаправленно воздействовать на величину налогооблагаемой прибыли и налоговых платежей. Это находит отражение в формировании отдельной учетной политики для целей налогообложения, чего нет на отечественных предприятиях. В то же время субъекты хозяйствования Республики Беларусь имеют возможность управлять величиной налогооблагаемой прибыли, в том числе путем выбора различных методов оценки расходов, которые отражаются в учетной политике предприятия. Таким образом, отечественные организации также имеют возможность использовать преимущества отложенного налогообложения.

Однако одинаковая отсрочка по налогу на прибыль в Республике Беларусь и за рубежом имеет различные финансовые последствия. В белорусской практике учета выбор другого метода оценки расходов (например, ускоренного метода начисления амортизации) для снижения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде и получения отсрочки по налогу на прибыль приводит к изменению многих статей баланса:

- остаточная стоимость основных средств в активе баланса уменьшится из-за увеличения суммы начисленной амортизации;

- стоимость оборотных активов увеличится из-за большей суммы амортизации, включенной в себестоимость, что приведет к росту стоимости незавершенного производства и готовой продукции;

- в пассиве баланса уменьшится сумма прибыли отчетного периода;

- снижение суммы налога на прибыль приводит к уменьшению обязательств в части кредиторской задолженности по налогам и сборам.

По зарубежным методикам изменения коснутся не бухгалтерского учета, а в основном налогового. Оценка всех статей актива будет соответствовать исходному балансу, поскольку производится по данным бухгалтерского, а не налогового учета. Изменится лишь оценка обязательств: уменьшится задолженность по налогам, зато в этом же разделе появится равновеликая новая статья - «отложенные налоговые обязательства», которая в МСФО расценивается как долгосрочные обязательства. В итоге валюта баланса не изменяется. Сохранится и структура активов, а также соотношение между капиталом и обязательствами. Единственный структурный сдвиг - это увеличение доли долгосрочных обязательств в общей их сумме.

На ЧПУП «Белая Русь» амортизация в бухгалтерском учете по приобретенным объектам основных средств (жилой дом, КСУ «Режим-1», кусторез) начисляется линейным методом. На 1 января 2010 г. величина амортизации составила 10,698 млн. руб. Пусть, в соответствии с методикой учета отложенного налогообложения (МСФО 12 «Налоги на прибыль»), в налоговом учете используется нелинейный метод, а именно метод уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 2. Тогда сумма амортизации по объектам основных средств составит 21,397 млн. руб. Таким образом, разница между амортизацией в налоговом учете и бухгалтерском учете составит 10,699 млн. руб. В результате уменьшится задолженность организации по налогам и сборам на 2,568 млн. руб. (10,699*24%). Однако появится такая же сумма по строке «Отложенное налоговое обязательство» в IV разделе пассива баланса.

На заключительном этапе трансформации отчетности к международным стандартам на основании изменения счетов бухгалтерского учета составим бухгалтерский баланс на 1 января 2010 г. по правилам МСФО и сравним его с балансом по национальным стандартам (таблица 3.7).

Таблица 3.6 - Сравнение показателей бухгалтерского баланса ЧПУП «Белая Русь», составленного в соответствии с национальными стандартами и МСФО

млн. руб.

На основании данных, полученных при сопоставлении бухгалтерского баланса ЧПУП «Белая Русь», следует отметить, что его трансформация привела к изменению показателей, как актива, так и пассива. За счет пересмотра практики учета основных средств и приведения ее к международным стандартам, их остаточная стоимость увеличилась на 541 млн. руб.

Приведенные изменения в активе привели к значительному увеличению собственного капитала ЧПУП «Белая Русь» на 442 млн. руб., а также снижению задолженности по налогам и сборам на 3 млн. руб. В итоге, за счет всех преобразований проведенных в системе учета ЧПУП «Белая Русь» валюта баланса увеличилась на 442 млн. руб.

Изменения коснулись и структуры бухгалтерского баланса. Так, введена дополнительная строка «Отложенные налоговые обязательства», которая позволяет корректировать сумму задолженности по налогу на прибыль.

Подводя итог, следует отметить, что все проведенные корректировки бухгалтерского учета ЧПУП «Белая Русь» позволили привести оценку показателей бухгалтерского баланса к тем требованиям, которые провозглашают МСФО. Информация отчетности стала более качественной, в ходе преобразований были учтены основные принципы учета, закрепленные в Концептуальных основах подготовки и представления отчетности. Информация стала понятной и достоверной для иностранного пользователя.

3.2 Влияние изменений трансформации бухгалтерского баланса на результаты анализа финансового состояния ЧПУП «Белая Русь»

Во второй главе был проведен анализ бухгалтерского баланса ЧПУП «Белая Русь», составленного в соответствии с требованиями национальных стандартов. В ходе данного анализа на 1 января 2010 г. были получены следующие значения:

- коэффициент текущей ликвидности составил 2,356;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил -0,265;

- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами составил 0,959.

В результате, было определено, что ЧПУП «Белая Русь» является устойчиво неплатежеспособным предприятием.

Однако рассчитав коэффициенты финансовой устойчивости по балансу, составленному в соответствии с международными требованиями, получим следующие значения (таблица 3.7):

Таблица 3.7 - Коэффициенты устойчивости по МСФО

Как видно из расчетов, на конец года показатель текущей ликвидности намного выше нормативного уровня, а это свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии предприятия. Фактический уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами оказался ниже нормативного уровня, и его значение изменилось не в лучшую сторону, а это свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса. Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами больше нормативного показателя, хотя в результате перевода баланса предприятия на МСФО его значение снизилось (0,940).

По данным проведенного анализа можно сказать, что переход на международные стандарты не повлиял кардинально на показатели финансовой устойчивости.

Отметим, что валюта нового баланса возросла на 442 млн. руб. (см. таблицу 3.6). Данное увеличение обусловлено увеличением величины внеоборотных активов на 541 млн. руб., что произошло в результате переоценки стоимости основных средств и включением в их состав земельного участка. Величина оборотных активов снизилась - административные расходы, включенные в состав остатков готовой продукции на складе, были списаны в соответствии с МСФО на увеличение расходов по реализации.

Изменилась и структура источников финансирования. Так возросла величина собственного капитала организации на 442 млн. руб. Данное увеличение произошло в результате увеличения уставного фонда (включение земельного участка в его состав) и добавочного фонда (переоценки основных средств). В структуре долгосрочных и краткосрочных обязательств значительных изменений не произошло.

Однако увеличение валюты баланса и снижение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств значительного влияние на оценку финансовой устойчивости не оказали. А значит ЧПУП «Белая Русь» действительно является устойчиво неплатежеспособным предприятием.

В данном случае единственным выходом из сложившейся ситуации является совершенствование управленческого учета, разработка и контроль за выполнением плановых и прогнозных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, устранение выявленных недостатков в организации учетной политики.

бухгалтерский баланс финансовый стандарт

Заключение

Огромный потенциал экономики нашей страны требует ее развития в направлении привлечения иностранных инвестиций и выхода на мировые рынки сбыта. Такие шаги невозможны без предоставления заинтересованным пользователям корректной, точной и достоверной информации о результатах хозяйственной деятельности организации.

Главным источником информации для иностранных пользователей является бухгалтерский баланс. В нем содержится полная информация о имуществе организации и его обязательствах. Составляется он в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. За последнее время произошло много положительных изменений в структуре бухгалтерского баланса, действующего в Республике Беларусь. Так, оптимизирована структура актива и пассива баланса, проведены мероприятия по повышению аналитичности и информативности его показателей. Однако наряду с отмеченными положительными моментами и остаются некоторые недостатки в структуре и оценке баланса, которые снижают возможности для его анализа.

Анализ развития бухгалтерского баланса свидетельствует о постепенном реформировании национальной системы учета и отчетности в направлении ее унификации с международными стандартами финансовой отчетности. И, хотя еще имеются значительные отличия, национальная система учета и отчетности медленно, но верно приближается к требованиям, принятым в международной практике.

Белорусская бухгалтерская отчетность не обладает в полной мере всеми необходимыми качественными характеристиками, предусмотренными международными стандартами. В связи с этим, с целью полного соответствия информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, качественным характеристикам, провозглашенным МСФО, необходимо:

- с целью соблюдения принципа достоверности - законодательно установить основным и рекомендуемым способом оценки для объектов основных средств - метод прямой оценки; для сырья, материалов и других ценностей - по наименьшей из стоимостей (продажи или исторической стоимости);

- с целью соблюдения принципа осмотрительности - законодательно предусмотреть обязательное формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и др. резервов, если возможен отток ресурсов.

В ходе сопоставления национальной системы учета, которая является основой для составления баланса, и международных стандартов финансовой отчетности были выявлены различия, которые также требуют устранения. Необходимыми шагами в данном направлении являются:

- разрешить организациям проводить переоценку сырья и материалов с последующим отражением в отчетности в оценке по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж;

- не рассматривать доходы будущих периодов в качестве собственного капитала и резервов организации, поскольку они не очищены от соответствующих им расходов, показываемых в активе баланса, и налоговых платежей.

- отказаться от отнесения на увеличение стоимости основных средств, обособленно накапливаемых в течение года процентов по кредитам и займам, начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Исследование системы бухгалтерского учета ЧПУП «Белая Русь», которая закреплена учетной политикой, показало как ее положительные моменты (формирование резерва по сомнительным долгам, использование метода начисления при определении выручки от реализации), так и отрицательные (учет отпуска материалов по средневзвешенным ценам). Последние были устранены в ходе преобразования отчетности организации в соответствии с МСФО.

Трансформация баланса ЧПУП «Белая Русь» привела к изменению показателей, как актива, так и пассива. За счет пересмотра практики учета основных средств и приведения ее к международным стандартам, их остаточная стоимость увеличилась на 541 млн. руб.

Приведенные изменения в активе привели к увеличению собственного капитала ЧПУП «Белая Русь» на 442 млн. руб. Произошло снижение задолженности организации по налогам и сборам на 3 млн. руб. В итоге, за счет всех преобразований проведенных в системе учета ЧПУП «Белая Русь» валюта баланса увеличилась на 442 млн. руб. Также изменения коснулись и структуры бухгалтерского баланса. Так, введена дополнительная строка «Отложенные налоговые обязательства», которая позволяет корректировать сумму задолженности по налогу на прибыль.

Все проведенные корректировки бухгалтерского учета ЧПУП «Белая Русь» позволили привести оценку показателей бухгалтерского баланса к тем требованиям, которые провозглашают МСФО. Информация отчетности стала более качественной, понятной и достоверной для иностранного пользователя.

Подводя итог, в целом следует отметить, что в связи с выходом на мировой рынок организаций Республики Беларусь, конечно, делаются шаги по унифицированию отечественных стандартов учета с международными. Однако до тех пор, пока основной целью финансовой отчетности в нашей стране будет предоставление данных для контроля за предприятием, а не направленность на кредиторов и инвесторов, приток инвестиций в отечественную экономику не получит необходимого импульса.

Список использованных источников

1 Кутер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : учеб. пособие / М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова; под. общ .ред. М.И. Куттер. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 232с.

2 Левкович О.А. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Мн. : Амалфея, 2005. - 800с.

3 Балдинова, А.И. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / А. И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е. И. Завидова. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 685 с.

4 Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] : учебник / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 768 с.

5 Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] : учебник / Н.Л. Вещунова. - М. : Велби, 2008. - 848 с.

6 Вахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н. С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 320 с.

7 Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах [Текст] : учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец. - М.: Проспект, 2005. - 453 с.

8 Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : учеб. для вузов / Л.Т. Гиляровский, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М. : Проспект, 2006. - 360 с.

9 Соколов Я.В. "Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней" [Текст] : учебник / Я.В. Соколов. - М. : "ЮНИТИ", 1996 г. - 638 с.

10 Бреславцева, Н.А. Балансоведение. Серия «Высшее образование» [Текст] : учебник / Н.А. Бреславцева. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 480с.

11 Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика [Текст] : учебник / Ж. Ришар; пер. с фр.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. -160 с.

12 Обербринкманн, Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса [Текст]: учебник / Ф. Обербринкманн; пер. с нем.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

13 Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб.-методич. пособие / Н. С. Стражева. - М.: Современная школа, 2008. - 672 с.

14 Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета [Текст] : учебник / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

15 Губарев, В.Г. Основы бухгалтерского учета [Текст] : учебник / В. Г. Губарев. - М.: ИКЦ «Март», 2005. - 288 с.

16 Цыганков, К. Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета [Текст] : учебник / К. Ю. Цыганков. - М. : Магистр, 2007. - 462 с.

17 Медведев, М.Ю. Как понимать баланс [Текст] : учеб.-практическое пособие / М.Ю. Медведев. - М. : Проспект, 2008. - 232 с.

18 Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативно правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь [Текст] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., № 19 (в ред. Потан. от 11 декабря 2008 г., № 187) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2009. - №18. - С.79-87.

19 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета [Текст] : постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. (с измен. и доп. от 13 ноября 2003г. №153) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003 г., - № 8/10292.

20 О бухгалтерской отчетности организации [Текст] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г., № 16 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - №55. - С.56-64.

21 Кондракова, Н. Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2004 г. [Текст] / Н. Кондракова // Главный бухгалтер. - 2005. - №6. - С.66-69.

22 Марков, А. Знакомимся с новой бухгалтерской отчетностью [Текст] / А. Марков // Налоговый вестник. - 2004 - №8. - С.56-67

23 Алейникова, Т. Сравнительная таблица изменений и дополнений, внесенных в постановление Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организации» [Текст] / Т. Алейникова // Главный бухгалтер. - 2005. - №3. - С.34 - 38.

24 Крупнова, А. Комментарий к постановлению Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организации» [Текст] / А. Крупнова // Главный бухгалтер. - 2006 - №5. - С.77 - 82.

25 Химченко, Г. Комментарий к постановлению Минфина РБ от 07.03.2007 № 41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» [Текст] / Г. Химченко // Главный бухгалтер. - 2007. - №15. - С.45 - 48.

26 Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 19.12.2007 г. № 191 [Текст] // Финансы, учет, аудит. - 2008. - №1(168). - С.44-57.

27 Алейникова, Т. Годовой отчет за 2007 год [Текст] / Т. Алейникова // Главный бухгалтер. - 2008 - № 5 - С.12 - 13.

28 Шунько, И. Бухгалтерская отчетность-2008 [Текст] / И. Шунько, А. Крупнова, Т. Рыбакова // Финансы, учет, аудит. - 2008. - № 4 (171), с. 42 - 60.

29 Крупнова, А. Годовой отчет за 2008 год [Текст] / А. Крупнова // Главный бухгалтер. - 2009 - №5. - С.27 - 29.

30 Савицкая, Г. Новая бухгалтерская отчетность: положительный результат с минусом [Текст] / Г. Савицкая // Финансовый директор. - 2007 - №6 - С.21 - 25.

31 Савицкая, Г. Новая бухгалтерская отчетность: положительный результат с минусом [Текст] / Г. Савицкая // Налоговый вестник. - 2007 - №17 - С.41 - 47.

32 О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь [Текст] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04 мая 1998 г. № 694.

33 Николаева, О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - М.: Эдиториал УРСС, 2001. - 240 с.

34 Барабанов, А. Международные стандарты финансовой отчетности - ОБЗОР [Текст] / А. Барабанов. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа http://www.cfin.ru/ias/overview-1.shtml. - Дата доступа 23.12.2009г.

35 Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность [Текст] / О.В. Соловьева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 328 с.

36 Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие / Н.П. Мощенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

37 Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] / Ж.А. Морозова. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256 с.

38 Королев, Ю. Концептуальные основы отчетности [Текст] / Ю. Королев // Финансы, учет, аудит. - 2007. - август. - С. 19-22.

39 Бабук А, МСФО. Элементы финансовой отчетности [Текст] / А. Бабук // Финансовый директор. - 2003. - №7. - С.48-53.

40 Вахрушина, М. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 320 с.

Размещено на Allbest.ru