Амортизаційна політика підприємства

Розглянемо принципи формування амортизаційної політики в умовах ринкової економіки та перспективи розвитку виробничо-технічної бази економічної системи нашої держави в цілому.

Відомо, що строки експлуатації засобів праці мають бути оптимальними, тобто такими, щоб забезпечити найменші витрати суспільної праці на їх розширене відтворення й використання протягом усього періоду функціонування.

Одним із найважливіших економічних важелів у цьому плані є амортизація. Завищення і заниження норм амортизації може мати як позитивний, так і негативний вплив на господарську діяльність підприємств і суспільного виробництва в цілому.

Перелік основних сильних і слабких сторін завищення й заниження норми амортизації наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

«Перелік сильних та слабких сторін амортизації»

Завищення норми амортизації	Заниження норми амортизації
Перевага	Недолік	Перевага	Недолік
Прискорення повернення авансованого капіталу	Штучно занижується тривалість життєвого циклу й амортизаційного періоду	Повне використання технічних можливостей засобів праці	Уповільнення оборотності авансованого капіталу
Прискорення оборотності капіталу	Недовикористання засобів праці	Зменшення сукупних витрат на розширене відтворення засобів праці	Ризик недоамортизації засобів праці
Збільшення чистого грошового потоку	Зростання собівартості продукції		Посилення впливу морального зносу
			Зниження чистого грошового потоку
Збільшення суми щорічної амортизації	Зменшення прибутку	Зниження собівартості продукції	Зниження можливості формування резервного фонду для відтворення засобів праці
Створення можливості формування резервного фонду для розширеного відтворення засобів праці	Зменшення суми дивідендів	Збільшення прибутку
	Зменшення надходжень до бюджету	Збільшення суми дивідендів
Послаблення впливу морального зносу	Ускладнення бухгалтерського обліку і аналізу фактичного зносу засобів праці	Збільшення надходжень до бюджету
Створення можливості прискореного відновлення засобів праці	Неможливість вірогідного обгрунтування ефективності впровадження нової техніки
	Розподіл норми амортизації на технічну та комерційну - фінансову величину, не пов'язану з функціонуванням засобів праці

Дані таблиці свідчать про те, що завищення норм амортизації порівняно із заниженням має більше переваг, однак спостерігаються суттєві недоліки, які призводять до порушення економічних законів функціонування засобів праці, ускладнюють функції обліку, контролю, аналізу й стратегічного планування їх відтворення. При цьому відбувається штучний розподіл норми амортизації на технічну та комерційну - фінансову величину, не пов'язану з функціонуванням засобів праці.

Усі ці проблеми потрібно вирішувати комплексно з додержанням принципу колективної участі в формуванні амортизаційної політики, а не тільки податкового законодавства. Це означає, що всі ланки економічної системи, що беруть участь у формуванні й забезпеченні життєвого циклу засобів праці, мають бути задіяні в цьому процесі. За державою залишаються тільки функції контролю над цими процесами.

Багато функцій, покладених на учасників життєвого циклу засобів праці, відомі, виконуються або мають виконуватися. Наприклад, сьогодні розробники встановлюють показники якості засобів праці (надійність, довговічність, ресурс), а також базовий період експлуатації (строк служби засобів праці до повного фізичного зносу). Ці показники знаходять відображення в технічній документації на виріб. Однак розробники повинні розробляти також коригуючі коефіцієнти, що відображують вплив умов експлуатації та морального зносу на тривалість строку служби. З урахуванням цих коефіцієнтів експлуатаційник визначає строки корисного використання засобів праці в конкретних виробничих умовах, що й є базою для визначення норми амортизації (нормативної) та здійснення наступних операцій з вироблення амортизаційної й облікової (в частині основних засобів) політики підприємства.

Слід врахувати, що на норму амортизації впливає також ліквідаційна вартість засобів праці. Зазвичай це поняття пов'язують з виручкою від реалізації брухту, і при розрахунку норми амортизації на цю величину зменшують балансову вартість засобів праці. Однак, як справедливо зауважують економісти, ліквідаційна вартість може мати негативне значення. Це має місце, коли витрати перевищують доходи від ліквідації, наприклад, при демонтажі, а також у випадках, коли зношені засоби праці підлягають повній ліквідації (похованню).

Розробники повинні передбачити нормативи на виконання цих робіт (за принципом нормативів на монтаж і наладку). Це витрати майбутніх періодів, вони підлягають амортизації і повинні враховуватися, на нашу думку, при розрахунку балансової вартості засобів праці. Такий підхід дасть змогу споживачу створювати резервний фонд для фінансування згаданих робіт.

Колективна участь у формуванні амортизаційної політики не має виключати можливість застосування принципу індивідуального підходу до використання в господарській політиці як розрахункових, так і завищених норм амортизації.

У подальшому має додержуватись принципу державного контролю амортизаційної політики підприємства.

Державна податкова інспекція здійснює коні роль за додержанням прийнятої на поточний рік амортизаційної політики підприємства за таким напрямами:

- додержання розрахункової норми амортизації;

- сума нарахованої перемінної (комерційної частини амортизації;

- нарахування податку на перемінну час амортизації;

- відображення в бухгалтерському обліку загальної та перемінної частини амортизації;

- правильність визначення оподатковуваної! прибутку;

- додержання строків корисного використанні засобів праці;

- нарахування 100 %-го податку на всю сум амортизації в разі експлуатації засобів праці з межами корисного строку їх використання.

Запропонований концептуальний підхід формування амортизаційної політики дає змогу об'єднати інтереси як окремих господарюючи суб'єктів, так і держави.

При цьому зберігаєте: єдина база нарахування вартісного й фізичної зносу, створюється можливість вирішення багатьох обліково-аналітичних завдань, які стосу юта життєвого циклу засобів праці. Запроваджена перемінної оподатковуваної частини амортизації стимулює виробництво якісної високоліквідної продукції. Навряд чи підприємцю при випуску продукції низького попиту буде вигідно застосовувати прискорені методи амортизації, тобто штучно збільшувати норму амортизації та платити податок за перевищення нормативу.

Реалізація згаданої концепції пов'язана з посиленням ролі обліку амортизаційних відрахувань. Рішенню цього завдання сприятимуть прийняті зміни в План рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, а також зміни в Інструкцію про застосування Плану рахунків (наказ Мінфіну України «Про внесення змін у наказ Міністерства фінансів України» від 30 листопада 1999 року № 291 від 12.12.2003 р. № 671). Згідно з цими змінами доповнено Клас 0 «Позабалансові рахунки» новим рахунком 09 «Амортизаційні відрахування», який застосовується в усіх видах діяльності для обліку наявності та використання амортизаційних відрахувань.

На позабалансовому рахунку є можливість обліковувати як загальну суму амортизації, так і її перемінну частину, що підлягає оподатковуванню, яка сприятиме реалізації запропонованих підходів побудови амортизаційної політики в умовах ринкової економіки.

РОЗДІЛ 2: «ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПАТ «ГАЙВОРОНСЬКИЙ СПЕЦКАРЄР» ТА ВЕДЕННЯ ОБЛІКУ НА ПІДПРИЄМСТВІ»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» та аналіз показників його діяльності

Публічне акціонерне товариство "Гайворонський спецiалiзований кар'єр" - індетифікаційний код за ЄДРПОУ емітента: 20657268; місце знаходження - м. Гайворон, Гайворонський р-н, Кіровоградська обл., вул. Кар'єрська, 2; індекс - 26300.

Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий, валютні та інші рахунки в установах банку, круглі печатки зі своїм повним найменуванням та власною символікою (у вигляді стилізованих літер «Г», «С», «К»), штампи, фірмовий бланк, товарний знак, здійснює свою діяльність на підставі свого Статуту відповідно до чинного законодавства України [Додаток Б].

ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» має статус гірничого підприємства. Частина промислового майданчика спецкар'єру розташований в межах міста Гайворона і знаходиться на південно-східній околиці міста. Решта промислового майданчика, де розташовані дробильно-сортувальні дільниці, залізничні колії станції «Промислова» і саме родовище каменю, знаходиться поряд, але вже за межею міста там, де впадає в р. Південний Буг його ліва притока Ташлик.

Основною метою Товариства є здійснення підприємницької діяльності для одержання прибутку в інтересах акціонерів Товариства, покращення добробуту акціонерів у вигляді зростання ринкової вартості акцій Товариства, а також отримання акціонерами дивідендів.

Предметом діяльності Товариства є:

· видобуток та переробка корисних копалин та інших природних ресурсів;

· видобуток, переробка та виробництво та реалізація будівельних матеріалів;

· реалізація продуктів видобування та переробки корисних копалин;

· виробництво вибухових робіт господарським методом;

· виконання будівельно-монтажних робіт на об'єктах цивільного та промислового призначення;

· ремонт, сервісне обслуговування та експлуатація об'єктів, обладнання і технічних засобів цивільного та промислового призначення;

· проведення науково-дослідних та проектно-конструкторських робіт;

· пусконалагоджувальні роботи;

· надання транспортних послуг по перевезенню вантажів і пасажирів усіма видами транспорту, в т.ч. і залізничним;

· надання транспортно-експедиційних послуг при перевезеннях зовнішньоторговельних і транзитних вантажів тощо;

Але основною діяльністю даного підприємства є видобуток граніту та щебеню.

Виробничий процес на підприємстві має закінчений цикл. Розпочинається він розкриттям корисної копалини і завершується відвантаженням щебеню різноманітних фракцій в автомобільний транспорт і залізничні вагони.

Виробничий процес на спецкар'єрі ведеться на трьох головних дільницях - гірничій, дробильно-сортувальній, вантажній. Працюють дільниці цілодобово. На дільниці вантажній робота ведеться за змінним графіком. Інші виробничі підрозділи: транспортна дільниця, електродільниця, механічна майстерня, матеріальний склад, лабораторія, технологічно-технічна служба забезпечують роботу машин, механізмів, обладнання, технології основного виробництва по видобутку корисної копалини і виготовлення з неї кінцевої продукції - щебеню різних фракцій.

Зараз працюють у вибоях два екскаватори ЕКГ-5 з ковшем 5 куб.м, випуску 1987 і 1990 років.

В даний час на дробильній дільниці №1 замість конусних дробарок КСД і КМД-1750, встановили відцентрову - ДІВ-250. Ведеться активна підготовка до збільшення випуску кубовидного щебеню.

Вирішення пилових проблем з позитивними наслідками припадає на 2008 рік. Тоді поповнили парк поливальної техніки - придбали переобладнаний під водовоза «БелАЗ» з ємкістю 21 кубометр. В зимовий час при мінусових температурах, відсутності снігу, ефективність боротьби з пилом знижується.

Є постійне прагнення пошуку технічних новинок, особливо тих, які не тільки зменшують негативний вплив на навколишнє середовище, а й дають змогу економити кошти.

Через теплу погоду восени 2007 р. опалювальний сезон розпочався в листопаді, але з високої труби котельні дим так і не з'явився. Ще влітку всі чотири котли, де спалювалось низькосортне вугілля, були демонтовані, а замість них встановили теплові генератори ГТ-110, які споживають тепло через високошвидкісний оборот рідини. Працюють генератори в автоматичному режимі. Дані генератори працюють на підприємстві й досі.

Наприкінці 2009 року ліквідовано ще одне джерело забруднюючих речовин.

Як правило, на кар'єрах проводяться масові і повторні вибухи. Повторними вибухами розбиваються великі брили каменю на такі куски, як та інобарка спроможна перероблювати на щебінь.

В листопаді 2009 року виконано останній повторний вибух. Відтепер поділення кам'яних брил виконує гідравлічний молот, а в повітря і в кар'єрні води менше потрапляє токсичних речовин від вибухових матеріалів. Та найбільш ефективним виявився гідравлічний молот «Hydro-Khan» виробництва південнокорейської фірми Kwanglim. Вантажні роботи виконуються спеціальними навантажувачами Камацу, Хюндай, що надаються з транспортної дільниці, конвеєрами через бункер з допомогою бульдозерів.

В останні роки підприємство поповнилось значно технікою, зокрема й зарубіжного виробництва. В 2007 р. на придбання основних фондів було витрачено більше 10 млн. грн. з Росії надійшов бурильний верстат СБШ-250; з Кореї гідравлічний молот для поділу негабаритних кам'яних брил.

Всі основні роботи - розривні, підготовчі, видобувні, бурові, дробильні, сортувальні, вантажні виконуються власними силами і лише вибухові роботи проводить спеціалізоване підприємство «Криворіждорвибухпром». Роботи проводяться під відкритим небом.

Спецкар'єр створювався організаціями, які опікувалися будівництвом автомобільних шляхів. Виробництво фракційного щебеню щорічно зростало, збільшувався випуск щебеню дрібних фракцій. Відсів (мучка) деякий час рахувався відходами і направлявся у відвал. Коли частка дрібних фракцій збільшилась, стали працювати без відходів, і виробляти щебеневу суміш 0-5 і 0-10 мм.

Фракційний щебінь виробляється 7 фракцій: 0-5; 0-10; 5-10; 5-20; 10-20; 20-40; 40-70 мм. На початку 90-х років виробляли фундаментні блоки, тротуарну плитку.

В кінці 2004 року розпочато випуск нового виду продукції - кубовидний щебінь. Виробляється 6 фракцій такого щебеню: 0-2; 0-5; 2-5; 5-8; 8-11 і 11-16 мм.

Серед будівельників України, Росії, Молдови та країн Балтії гайворонський щебінь користується великим попитом. Головні складові частини продукції - висока якість, мала радіоактивність, висока міцність каменю.

Крім того змонтовано і введено в дію унікальні для України ірландську гідросистему для вимивання піску з вторинних відходів фракції 0-2мм.

Зараз на балансі 21 млн. кубометрів промислових запасів, яких вистачить на 50-60 років. Тому можна не боятися, що підприємство зазнає невдачі через запаси.

Економічне становище підприємства, нині, знаходиться в хороших умовах, так як після кризи 2008 році обсяги виробництва збільшуються з кожним роком.

Завдяки розширенню асортименту продукції та виходу на російські ринки збуту підприємству вдалося відновити позитивну динаміку зростання об'єму виробництва. В 2011 році будо випущено 405 тисяч кубічних метрів щебеню, а в 2012 році - 510 тисяч кубічних метрів щебеню. Плани на 2013 рік - 620 тисяч кубічних метрів.

Основними критеріями оцінки фінансового стану є:

забезпеченість підприємства власними коштами та раціональне їх розміщення;

наявність власних оборотних коштів, їх відповідність встановленому нормативу та ефективність використання;

рентабельність роботи підприємства та ефективність використання прибутку поточного року і за звітний рік;

економічна виваженість залучення банківського і комерційного кредитів;

стан розрахункової і платіжної дисципліни;

ліквідність боргових зобов'язань і балансу в цілому;

ділова активність підприємства.

Таблиця 2.1

«Фінансово-економічні показники діяльності підприємства»

№ п/п	Показники	Базовий рік	Попередній рік	Звітний рік	Відхилення
					Абсол.	Віднос.
					Звітний рік порівняно з базовим	Звітний рік порівняно з попереднім	Звітний рік порівняно з базовим	Звітний рік порівняно з попереднім
		2010	2011	2012
1	Виручка від реалізації продукції (без ПДВ), тис.грн.	51 358	69 597	80 278	28 920	10 681	56,3	15,3
2	Собівартість реалізованої продукції, тис.грн.	24 442	19 158	33 420	8 978	14 262	36,7	46,9
3	Середньорічна вартість основних засобів, тис.грн.	34 909	38 391	42 160	7 251	3 769	20,8	9,8
4	Дебіторська заборгованість, тис.грн.	5 136	4 523	2 902	-2 234	-1 621	-43,5	-35,8
5	Кредиторська заборгованість, тис.грн.	440	115	216	-224	101	-50,9	87,8
6	Середньоспискова чисельність працюючих, тис.грн.	180	176	176	-4	-4	-2,2	-2,2
7	Валовий прибуток, тис.грн.	27 621	38 380	46 858	19 237	8 478	69,6	22,1
8	Чистий прибуток, тис.грн.	4 234	5 751	9 480	5 246	3 729	124,0	64,8
9	Фондовіддача, грн.	0,146	0,150	0,141	-0,005	-0,009	-3,4	-6
10	Товарна продукція, тис.грн.	5095	4 734	5 927	832	1 193	16,3	25,2
11	Фондомісткість, грн.	6,85	8,11	7,11	0,26	-1	3,8	-12,3

Отже, ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» у 2010 р. отримало дохід у сумі 51 358 грн., в 2011 р. - 69 597 грн., а в 2012 р. - 80 278 грн. Це більше ніж у 2010 р. на 28 920 грн., а також на 10 681 грн. більше, ніж у 2011 р. Протягом 3-х років на підприємстві змінювалась фондовіддача основних фондів. У 2011 р. вона становила 0,150 грн., а в 2012 р. - 0,141 грн. Це означає, що фондовіддача протягом 2011-2012 рр. зменшилась на 6%, а фондомісткість протягом 2011-2012 рр. - зменшилась на 12,3%.

2.2 Організація облікового процесу на досліджуваному підприємстві

Організація бухгалтерського обліку на ПАТ «Гайворонський спеціалізований кар'єр»:

1. Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві і на виконання пункту 4 статті 8 Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (далі - Закон про бухгалтерський облік), встановлено, що з 1 січня 2012 року у ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» такі засади організації бухгалтерського обліку:

1.1. Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства, яку очолює головний бухгалтер.

1.2. Кількісний та якісний склад бухгалтерії визначається штатним розписом і затверджується окремим наказом керівника підприємства.

1.3. Права й обов'язки головного бухгалтера та всіх посадових осіб бухгалтерії визначаються Законом про бухгалтерський облік, цим наказом та затвердженими посадовими інструкціями.

2. Відповідно до пункту 7 статті 8 «Закону про бухгалтерський облік» головний бухгалтер підприємства виконує такі обов'язки, а саме:

2.1. забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних

методологічних засад бухгалтерського обліку, складання й подання у встановлені строки фінансової звітності;

2.2. організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

2.3. бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних із недостачами та відшкодуванням втрат від недостач, крадіжок і псування цінностей підприємства.

2.4. розпорядження головного бухгалтера, які стосуються становлення та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, є обов'язковими для виконання усіма структурними підрозділами й усіма працівниками підприємства.

Цим наказом головний бухгалтер наділяється правом другого підпису, який він ставить на первинних бухгалтерських документах, реєстрах бухгалтерського обліку та відповідних звітах згідно з переліком, наведеним у додатку до цього наказу (крім платіжних доручень).

Головний бухгалтер несе особисту відповідальність перед керівником підприємства, призначеним на відповідну посаду його власником(ми), згідно з переліком питань, наведених у пункті 2 цього наказу.

За відсутності головного бухгалтера вищезазначені (див. п. 2.1 цього наказу) обов'язки та відповідальність покладаються на особу згідно наказу керівника.

Відповідальність інших працівників бухгалтерії регулюється посадовими інструкціями, які затверджуються керівником підприємства.

Затверджено перелік посадових осіб, які наділяються правом дозволу на проведення господарських операцій (додаток до наказу). Зразки підписів відповідних осіб за переліком затверджуються окремим наказом керівника та доводяться до відома відповідних структурних підрозділів.

Перелічені особи наділяються правами та несуть повну відповідальність за відповідність проведених операцій чинному законодавству та статуту підприємства згідно з посадовими інструкціями.

Затверджено перелік посадових осіб, яким дозволено отримувати та видавати товарно-матеріальні цінності (додаток до наказу). Зразки підписів відповідних посадових осіб за переліком затверджуються окремим наказом керівника та доводяться до відома відповідних структурних підрозділів.

Перелічені особи наділяються правами та несуть повну відповідальність за відповідність проведених операцій законодавчим актам та статуту підприємства згідно з посадовими інструкціями та чинними законодавчими актами України.

Обов'язок щодо складання фінансової звітності та іншої звітності на вимогу власників, органів статистики покладено на головного бухгалтера.

Затверджено правила й графік документообігу відповідно до додатка до цього наказу «Про облікову політику на ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» за переліком документів, затверджених керівником [Додаток В].

За наказом «Про облікову політику» бухгалтер та касир наділяються такими повноваженнями, а саме:

Таблиця 2.2

Посада	Обов'язки та завдання	Вимоги до посади
Бухгалтер	Виконує роботу з ведення бухгалтерського обліку рахунків з постачальниками за отримані товари в систему роздрібної торгівлі. Здійснює прийом і контроль за первинними документами по роздрібній торгівлі (магазин “Лізо”). Робить нарахування збору на розвиток виноградарства і садобудівництва та податку на додану вартість. Складає звітні калькуляції по реалізації ч/з роздрібну торгівлю продукції власного виробництва. Складає звітність до податкового органу по РРО.	Повна вища освіта відповідного напряму підготовки (спеціаліст, магістр) без вимог до стажу роботи.
Касир	Здійснює операції з приймання, обліку, видачі та збереження коштів і цінних паперів через касу підприємства, з обов'язковим дотриманням правил, що забезпечують їх схоронність. Оформляє документи й одержує відповідно до встановленого порядку кошти і цінні папери в установах банку для виплати робітникам і службовцям заробітної плати, премій, оплати витрат на відрядження та інших витрат. Веде на основі прибуткових і видаткових документів касову книгу. Звіряє фактичну наявність грошових сум і цінних паперів із книжковим залишком. Складає опис старих купюр, а також відповідні документи для їх передачі до установи банку з метою заміни на нові. Передає відповідно до встановленого порядку кошти інкасаторам. Складає касову звітність. Дбайливо ставиться до довірених йому цінностей. Вживає всіх заходів для забезпечення схоронності довірених йому коштів і цінних паперів і запобігання збитків. Вчасно повідомляє головному бухгалтеру про всі обставини, що загрожують збереженню довірених йому цінностей. Ніде, ніколи й жодною мірою не розголошує відомі йому дані про операції зі збереження цінностей, їх відправлення, перевезення, охорони, сигналізації, а також службових доручень по касі. Виконує окремі службові доручення свого безпосереднього керівника.	Повна середня освіта та професійно-технічна освіта або повна загальна освіта та професійна підготовка на виробництві, без вимог до стажу роботи.

Отже, на ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» бухгалтер та касир виконують свої обов'язки щодо «Посадової інструкції бухгалтера та касира», де чітко розкрито їхні обов'язки, вимоги, відповідальність щодо роботи на даному підприємстві. Приклад наведений в Додатку Г та Д.

3. Ведення бухгалтерського обліку:

Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється із застосуванням комп'ютерної бухгалтерської програми 1С : Бухгалтерія.

Відповідальність за відповідність реєстрів обліку, порядку й способу реєстрації та узагальнення інформації, передбачених цією комп'ютерною програмою, вимогам законодавства, покладається на головного бухгалтера підприємства.

Затверджено перелік первинних документів, які застосовуються підприємством у практичній діяльності й офіційно затверджені відповідними державними органами, у додатку до цього наказу.

Затверджено форми первинних облікових документів (зведених первинних документів), які застосовуються підприємством у практичній діяльності, але не затверджені відповідними державними органами, у додатку до цього наказу [Додаток В].

Затверджено розроблений на підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій (див. наказ МФ України від 21.12.99 р. № 291) робочий план рахунків із використанням рахунків першого, другого та третього порядків.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку й звітності проводиться інвентаризація активів та зобов'язань відповідно до статті 10 Закону «Про бухгалтерський облік» та інших нормативних документів.

Інвентаризація активів і зобов'язань, під час якої перевіряються їх наявність, документальне підтвердження і стан та дається оцінка, визначається ефективність застосування окремих принципів, методів і процедур бухгалтерського обліку і розробляються пропозиції щодо зміни окремих параметрів облікової політики на наступний звітний період (рік), проводиться перед складанням річної фінансової звітності підприємства у період з 15 листопада до 30 грудня та в період з 15 травня до 30 червня в обов'язковому порядку. Точний час і порядок її проведення, відповідальні особи визначаються керівником підприємства окремим письмовим розпорядженням (наказом);

У всіх інших випадках об'єкти й періодичність проведення інвентаризації визначаються керівником підприємства на підставі чинного законодавства у міру необхідності. (Згідно з Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і документів та розрахунків затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. №69 (далі - Інструкція №69) наводиться повний перелік об'єктів та періодичність (або умови) інвентаризації).

Для проведення інвентаризаційної роботи (планових та позапланових інвентаризацій активів та зобов'язань, списання основних засобів, малоцінних, інших матеріальних цінностей тощо) затверджено постійно діючу інвентаризаційну комісію у складі:

Голова комісії:

· Виконавчий директор - Шабанов С.В.

Члени комісії:

· Головний інженер - Бєльський В.В.

· Головний бухгалтер - Недіна Г.А.

· Головний механік - Шевчук В.В.

Права й обов'язки та завдання, які покладаються на членів постійно діючої інвентаризаційної комісії, визначені Інструкцією №69.

Додатково до завдань, обумовлених Інструкцією №69, на постійно діючу інвентаризаційну комісію покладаються завдання з визначення ефективності застосовуваних на підприємстві принципів, методів і процедур облікової політики; з проведення робіт щодо оцінки активів та зобов'язань; з розробки та затвердження пропозицій щодо їх зміни на наступний звітний рік, проведення внутрішнього контролю на підприємстві [Додаток В].

На ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» План рахунків тісно пов'язаний із структурою балансу та звіту про фінансові результати. Так, залишки на рахунках класів 1 - 3 є підставою для складання активу балансу, а саме такі рахунки як:

v 10 «Основні засоби»;

v 11 «Необоротні матеріальні активи»;

v 13 «Амортизація (знос) основних засобів»;

v 15 «Поточні фінансові інвестиції»

v 20 «Виробничі запаси»;

v 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети»;

v 23 «Виробництво»;

v 26 «Готова продукція»;

v 28 «Товари»;

v 30 «Каса»;

v 31 «Рахунки в банках»;

v 33 «Інші кошти»;

v 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Також рахунки класів 4 - 6 - пасиву балансу, а саме:

v 40 «Статутний капітал»;

v 43 «Резервний капітал»;

v 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки);

v 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;

v 64 «Розрахунки за податками й платежами»;

v 65 «Розрахунки за страхування»;

v 66 «Розрахунки по оплаті праці»;

v 67 «Розрахунки з учасниками»;

v 68 «Розрахунки за іншими операціями»;

А рахунки класів 7 - 9 побудовано з огляду на потребу підготовки звіту про фінансові результати, а саме:

v 70 «Дохід від реалізації»;

v 79 «Фінансові інвестиції»;

v 90 «Собівартість реалізованої»;

v 91 «Загальновиробничі витрати»;

v 92 «Адміністративні витрати»;

v 93 «Витрати на збут»;

v 94 «Інші витрати операційної діяльності»;

v 98 «Податок на прибуток».

Дані класу 0 забезпечують інформацію, необхідну для заповнення приміток до фінансових звітів. Таким чином, планом рахунків передбачене відображення облікової інформації відповідно до вимог звітності, що значно полегшує та прискорює її складання.

Обов'язковими для всіх підприємств є рахунки класу 0 - 7.

Рахунки класу 9 «Витрати діяльності» ведуть всі підприємства, крім суб'єктів малого підприємництва, а також некомерційних організацій, що відкривають рахунки класу 8 «Витрати за елементами».

Рахунки класу 8 можуть запроваджувати також інші підприємства з метою забезпечення необхідної інформації для складання звітності. У цьому разі такі рахунки використовуються як транзитні.

ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» використовує всі класи рахунків за виключенням класу 8 «Витрати за елементами». Цей клас рахунків не використовується у зв'язку з тим, що сировинною базою є одна елементна сировина - камінь бутовий.

Отже, План рахунків бухгалтерського обліку - це обов'язковий для застосування у всіх галузях народного господарства систематизований перелік синтетичних рахунків, які забезпечують накопичення, групування та узагальнення облікової інформації про господарську діяльність з метою її використання для управління, контролю і звітності.

РОЗДІЛ 3: «СУЧАСНИЙ СТАН ТА НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ ЗНОСУ (АМОРТИЗАЦІЇ) ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ПАТ «ГАЙВОРОНСЬКИЙ СПЕЦКАРЄР»

3.1 Порядок нарахування зносу (амортизації) на досліджуваному підприємстві та її документальне оформлення

Амортизацію нараховують на кожний об'єкт ОЗ щомісячно, починаючи з наступного місяця, після введення об'єкта ОЗ в експлуатацію. Методи нарахування амортизації для цього підприємство обирає самостійно (зазначає їх у наказі про облікову політику).

Відображення амортизації основних засобів за допомогою 8 та 9 класів бухгалтерського обліку зведено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

«Відображення амортизації основних засобів»

№	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік з застосуванням класу 9	Бухгалтерський облік з застосуванням класів 8, 9
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1	Нарахована амортизація основних засобів, що експлуатуються у капітальному будівництві, яке робиться господарським способом.	151	131	831 151	131 831
2	Нарахована амортизація обладнання, що безпосередньо використовується у процесі виробництва продукції (технологічне обладнання)	23	131	831 23	131 831
3	Нараховується амортизація вартості основних засобів, що використовуються у роботах, що пов'язані з освоєнням нових виробництв, а також підготовкою робіт сезонного характеру	39	131	831 39	131 831
4	Збільшується сума зносу об'єкту основних засобів у зв'язку з його до оцінкою (збільшення первісної вартості об'єкту основних засобів у частині його зносу).	423	131	831 423	131 831
5	Нарахована амортизація основних засобів загально виробничого характеру	91	131	831 91	131 831
6	Нарахована амортизація основних засобів загальногосподарського характеру	92	131	831 92	131 831
7	Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються при реалізації продукції	93	131	831 93	131 831
8	Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються у дослідженнях та розробках	941	131	831 941	131 831
9	Нараховується амортизація вартості основних засобів, що експлуатуються у сфері обслуговування виробництва та житлово-комунальній сфері.	949	131	831 949	131 831
10	Нараховується амортизація вартості основних засобів, що використовуються для усунення результатів надзвичайних результатів.	99	131	831 99	131 831
11	Списується сума зносу об'єктів основних засобів у зв'язку з його вибуттям. Зменшується сума зносу об'єкту основних засобів у зв'язку з його уцінкою при умові, що раніше наданий об'єкт не до оцінувався	131	10	131 831	831 10
12	Зменшення суми зносу раніше до оцінених об'єктів основних засобів.	131	423	131 831	831 423

Бухгалтерський облік на підприємстві здійснювати із застосуванням комп'ютерної бухгалтерської програми 1С:Бухгалтерія.

Вказана програма дозволяє проводити злагоджений, систематизований, та деталізований облік на малих та середніх підприємствах, до яких відноситься базове господарство.

Облік амортизаційних відрахувань в програмі відбувається на основі обліку основних засобів. При цьому облікова робота зводиться до наступних процесів:

- створення та ведення довідників;

- первинний облік; зберігання параметрів, що характеризують ці об'єкти. Всі об'єкти (елементи) довідника мають свій унікальний код, який дозволяє програмі їх ідентифікувати

- синтетичний облік;

- підготовка звітності.

Довідники - спеціальні засоби, що забезпечують ведення списків однотипних облікових об'єктів та незалежно від значень інших параметрів, у тому числі й назви.

Для автоматизації обліку амортизації основних засобів використовують довідник «Необігові активи».

У довіднику «Необігові активи» зберігається список об'єктів основних засобів, нематеріальних активів. Цей довідник використовують під час введення та редагування низки документів, а також для аналітичного обліку на рахунках 10, 11, 12, 13, 18, 01.

Трирівнева структура довідника дає можливість об'єднувати його елементи в різноманітні групи і підгрупи.

Для нарахування амортизації, в додаткових відомостей довідникової картки вказують:

- Рахунок затрат, на який нараховується амортизація.

- Вид затрат.

- Метод нарахування.

- Ліквідаційну вартість.

- Строк корисного використання у місяцях.

Якщо потрібно нараховувати знос у податковому обліку, то треба відмітити, до якої групи відноситься даний елемент.

Облік амортизації є складовою обліку необоротних активів, що поділяється на декілька етапів, які мають самостійне значення, нормативне регулювання та документальне оформлення. Такими етапами є:

- надходження необоротних активів;

- зарахування на баланс підприємства (введення в експлуатацію);

- нарахування амортизації на необоротні активи;

- вибуття необоротних активів.

Для нарахування зносу в програмі «1С:Бухгалтерія» використовується документ «Нарахування зносу». Оскільки цей документ використовує для розрахунків реквізити довідника Необоротні активи, то перед його введенням довідник повинен бути заповнений, щоб забезпечити правильність розрахунків.

За допомогою цього документа можна щомісячно нараховувати амортизацію для всіх матеріальних і нематеріальних активів у бухгалтерському обліку, а також щоквартально - у податковому обліку. Варіант нарахування амортизації (у бухгалтерському або податковому обліку) визначають шляхом вибору відповідної можливості в діалоговій формі документа.

Процес організації обліку та нарахування амортизації основних фондів починається з розробки та затвердження підприємством облікових регістрів та документів для нарахування податкової та бухгалтерської амортизації, а також з визначення порядку їх заповнення.

Міністерством фінансів встановлені типові форми первинних документів, однак первинні документи щодо обліку основних засобів та нарахування амортизації відрізняються від них.

Первинний облік основних засобів та нарахованої амортизації на досліджуваному підприємстві ведеться за допомогою наступних форм:

- акт № 1 про введення в експлуатацію основних засобів - використовується для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, обліку введення об'єктів основних засобів в експлуатацію;

- акт на списання основних засобів - застосовується для оформлення вибуття окремих інвентарних об'єктів основних засобів (крім автотранспорту) у випадку повної чи часткової їхньої ліквідації (розбирання, знищення);

- інвентарна картка обліку основних засобів - застосовується для індивідуального обліку кожного об'єкта основних засобів та групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли на підприємство в одному звітному періоді і мають однакове виробничо-господарське призначення, технічну характеристику та однакову вартість. При цьому картка заповнюється шляхом позиційних записів кожного окремого об'єкта основних засобів;

- картка обліку руху основних засобів;

- накладна.

На досліджуваному підприємстві облік амортизації основних засобів автоматизовано за допомогою системі 1С:Бухгалтерія.

Введення вручну даних про основний засіб на основі технічних документів, інструкції по експлуатації тощо, а саме інформацію про первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, код витрат для віднесення амортизаційних відрахувань, код норми амортизаційних відрахувань, суму зносу за даними переоцінки, рік випуску, дату введення в експлуатацію, дозволяє здійснювати розрахунок сум амортизаційних відрахувань програмою.

Також це дає можливість сформувати відомість нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку за кожен місяць та відомість нарахування амортизації за квартал для отримання інформації в податковому обліку.

Оскільки усі розрахунки та облік ведеться автоматизовано в системі 1С:Бухгалтерія, то форми документів, які використовуються для розрахунку амортизації ні в податковому, ні в бухгалтерському обліку не використовуються.

Така процедура полегшує процес документообігу, однак для відображення та підтвердження процесу нарахування амортизації доцільно було б розробити форми документів для нарахування амортизації.

При розрахунку податкової амортизації основних фондів, доцільним є створення та ведення бази даних по кожній групі та за кожним підрозділом, яка повинна містити повний перелік об'єктів основних фондів, котрі підлягають податковій амортизації. Ці заходи дають можливість отримувати об'єктивні показники балансової вартості, на яких базується розрахунок податкової амортизації основних фондів.

Інформаційною базою для виконання такої роботи є інвентаризаційні описи та інвентарні картки обліку основних засобів, що в результаті оформляються у формі інвентарної відомості.

3.2 Відображення в обліку витрат на відновлення та модернізацію основних засобів

Після надходження основних засобів, кожне підприємство несе витрати, пов'язані з підтриманням основних засобів у робочому стані та його поліпшенням. До таких заходів відносять техогляд, технічне обслуговування та ремонти.

Технічне обслуговування - це комплекс операцій з підтримання об'єкта основних засобів у працездатному стані.

Ремонт - комплекс операцій з відновлення справності або працездатності всього об'єкту чи його складових частин.

До поліпшень основних засобів відносять:

· реконструкцію;

· модернізацію;

· технічне переозброєння;

· модифікацію;

· добудова та дообладнання за яких збільшуються майбутні економічні вигоди від використання даного об'єкту.

Ремонти основних засобів залежать від обсягу і характеру робіт, бувають поточні, та капітальні. Ремонти можуть бути виконані господарським способом (своїми силами), внутрішньо підрядним способом (власними структурними підрозділами) і підрядним способом (шляхом залучення стороннього підприємства).

Поточний ремонт здійснюється за необхідності в процесі поточної роботи підприємства. До поточного ремонту належать дрібні роботи із заміни або виправлення окремих зношених деталей, вузлів машин, обладнання, елементів конструкцій будов, споруд, а також профілактичні ремонти та огляди з метою підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання.

Капітальний ремонт виконується з періодичністю більше одного року, при цьому здійснюється повне розбирання, заміна, або відновлення всіх зношених деталей, вузлів.

Витрати на поточний і капітальний ремонт, техогляд і техобслуговування включаються до витрат цеху, адміністрації, збуту, невиробничої сфери залежно від призначення і цілей використання основного засобу у звітному періоді таким чином:

Таблиця 3.2

«Журнал реєстрації господарських операцій»

№ п/п	Господарські операції	Кореспонденція рахунків
1	2	3
Витрати на поточний і капітальний ремонт, техогляд і техобслуговування, виконані підрядним способом (власними силами)
1.	Ремонт будівлі цеху: - списано матеріали, МШП на ремонт будівлі цеху; - нарахована заробітну плату і внески на соціальне страхування працівників, що зайняті ремонтом будівлі цеху; - нараховано знос ОЗ, задіяних в ремонтних роботах. Списано витрати на ремонт на витрати виробництва.	Дт 91 Кт 20, 22 Дт 91 Кт 661, 65 Дт 91 Кт 131, 132 Дт 23 Кт 91
2.	Ремонт адміністративного приміщення, автомобіля; - списано матеріали, МШП на ремонт адміністративного приміщення; - нараховано заробітну плату і внески на соціальне страхування працівників, що зайняті ремонтом адміністративного приміщення; - нараховано знос ОЗ, задіяних в ремонтних роботах. Списано витрати на ремонт адміністративного приміщення на фінансовий результат.	Дт 92 Кт 20, 22 Дт 92 Кт 661, 65 Дт 92 Кт 131,132 Дт 791 Кт 92
3.	Ремонт складського приміщення: - списано матеріали, МШП на ремонт складського приміщення; - нараховано заробітну плату і внески на соціальне страхування працівників, що зайняті ремонтом складського приміщення; - нараховано знос ОЗ, задіяних в ремонтних роботах. Списано витрати на ремонт складського приміщення на фінансовий результат.	Дт 93 Кт 20, 22 Дт 93 Кт 661, 65 Дт 92 Кт 131,132 Дт 791 Кт 93
Витрати на ремонт, виконаний внутрішньо підрядним способом
1.	Надано послуги власного транспортного цеху для ремонту ОЗ адміністративного призначення.	Дт 92 Кт 23
2.	Списано витрати з ремонту на фінансовий результат	Дт 791 Кт 92
Витрати на ремонт, виконаний підрядною організацією (оплата після виконання послуг)
1.	Відображено послуги підрядної організації з ремонту ОЗ адміністративного призначення, без ПДВ.	Дт 92 Кт 685
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ.	Дт 641 Кт 685
3.	Перераховано підрядній організації за ремонт ОЗ.	Дт 685 Кт 311
4.	Списано витрати з ремонту ОЗ на фінансовий результат.	Дт 791 Кт 92

При проведенні капітального ремонту у вигляді робіт із добудови існуючого будинку, споруди, витрати на капітальний ремонт збільшують вартість основного засобу і обліковуються за рахунком 151 «Будівництво основних засобів».

Виконання робіт із поліпшення об'єкта основних засобів, а саме модернізації, модифікації, добудови, дообладнання, реконструкції, призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від його використання. Витрати на такі поліпшення збільшують первісну вартість основних засобів і обліковуються за рахунком 151«Будівництво основних засобів» таким чином:

Таблиця 3.3

«Журнал реєстрації господарських операцій»

№ п/п	Господарські операції	Кореспонденція рахунків
Поліпшення ОЗ господарським способом (власними силами)
1.	Списано матеріали, МШП, використані на поліпшення ОЗ, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод.	Дт 152, 153, 156 Кт 20, 22
2.	Нараховано заробітну плату і внески на соціальне страхування працівників, що зайняті на поліпшенні ОЗ.	Дт 152, 153, 156 Кт 661, 65
3.	Нараховано знос ОЗ, задіяних в поліпшенні ОЗ.	Дт 152, 153, 156 Кт 131, 132
4.	Збільшено первісну вартість ОЗ на вартість поліпшень, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод.	Дт 10,11 Кт 152, 153, 156
Поліпшення ОЗ підрядним способом (попередня оплата послуг)
1.	Перераховано попередню оплату підрядній організації за виконання ремонту ОЗ	Дт 371 Кт 311
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ в сумі перерахованого авансу.	Дт 641 Кт 644
3.	Відображено послуги підрядної організації з поліпшень ОЗ адміністративного призначення, без ПДВ.	Дт 152, 153, 156 Кт 685
4.	Відображено податковий кредит з ПДВ.	Дт 644 Кт 685
5.	Відображено залік заборгованостей.	Дт 685 Кт 371
6.	Збільшено первісну вартість ОЗ на вартість поліпшень, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод.	Дт 10,11 Кт 152, 153, 156

При підрядному та внутрішньо підрядному способі виконання ремонту ОЗ підставою для виконання робіт є договір. Приймання ОЗ з ремонту або поліпшень (реконструкції, модернізації та ін.) оформлюють актом приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (Форма ОЗ-2). По закінченню ремонту робиться відмітку в інвентарній картці об'єкту ОЗ (Форма ОЗ-6), який ремонтується, про дату виконання ремонту і фактичну суму витрат.

Облік витрат на техобслуговування, техогляд, ремонти відображаються в журналі 5. Облік витрат на капітальний ремонт у вигляді добудови - у журналі №4.

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

Розвиток ринкових умов господарювання зумовлює важливість управління основними засобами підприємства. Основні засоби є важливою складовою майна підприємства: їх частка дозволяє оцінити рівень забезпеченості необхідними умовами для здійснення фінансової діяльності суб'єктом господарювання. Функціонування суб'єктів господарювання в умовах жорсткої конкуренції та економічної нестабільності актуальним ставить питання раціональності організації і методики обліку, аналізу та аудиту основних засобів.

Для нормального функціонування підприємству необхідно, щоб постійно відбувалося відтворення його основного капіталу. Побудова ринкової економіки і нова економічна ситуація цілком закономірно зумовлюють уточнення економічної категорії “основний капітал”. У сучасній науковій літературі немає єдиного визначення основного капіталу, що підкреслює його багатогранність. Одночасно, усі науковці погоджуються, що основною складовою основного капіталу підприємства є основні засоби.

Відтворення основного капіталу - це процес безперервного відшкодування вартості основних засобів та нематеріальних активів за рахунок амортизаційного фонду, їх оновлення на новій технічній, технологічній та програмній основі, а також зростання вартості основного капіталу за рахунок частини створеного додаткового продукту. Важливу роль в управлінні процесом відтворення основних засобів відіграють бухгалтерський облік, аналіз, аудит.

Згідно з П(С)БО 7 основні засоби - це матеріальні активи, що підприємство утримує з метою використання їхній у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яким більш одного року (або операційного циклу, якщо він більш року).

Норми П(С)БО 7 застосовуються підприємствами, організаціями й іншими юридичними особами усіх форм власності (крім бюджетних установ) і не поширюється на невідтворні природні ресурси. Проте практикою доведено, що сучасне законодавство змушує підприємства вести два види обліку основних засобів - податковий і бухгалтерський. Тому важливо усвідомлювати різницю між обліком основних фондів у податковому та основних засобів у бухгалтерському обліку.

Для цілей оподатковування основних фондів основними є Закони України «Про оподаткування прибутку підприємства» і «Про податок на додану вартість».

За економічною сутністю поняття «основні засоби» і «основні фонди» тотожні. Однією з відмінностей обліку основних засобів у бухгалтерському й основних фондах у податковому обліку є те, що в податковому обліку п.п. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства» визначено перелік основних фондів, витрати на придбання (створення) яких не амортизуються. До них частково відносяться фонди, визначені як невиробничі.

Згідно з діючою типовою класифікацією основні засоби групуються за їх функціональним призначенням, галузями, речовим натуральним характером і видами, за використанням і належністю.

Приватне акціонерне товариство «Гайворонський спецкар'єр» є суб'єктом господарювання, основним предметом діяльності якого є виробництво та реалізація граніту, щебеню, піску.

Протягом 2010-2013 р. ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» за результатами діяльності одержало прибуток. Так, протягом 2011-2012 рр. чистий прибуток становив 87 772 грн., що на 7 494 грн. більше, ніж у 2011 році.

Аналіз основних фінансових показників свідчить про достатньо ефективну в цілому діяльність ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» у 2012 році. Однак, на мою думку, величина чистого прибутку відносно невелика, що свідчить про недостатнє використання економічного потенціалу підприємства.

Запорукою ефективної діяльності суб'єкта є раціональна організація системи бухгалтерського обліку, аналізу та контролю на ПАТ «Гайворонський спецкар'єр».

В основу концепції організації обліку на підприємствах покладена ідея формування достовірної, об'єктивної і корисної інформації про господарські операції. Вивчення системи документального оформлення руху основних засобів дозволило встановити, що ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» використовує типові форми первинних документів з обліку операцій з основними засобами. Для синтетичного обліку основних засобів використовуються рахунки обліку 10 «Основні засоби», 15 «Капітальні інвестиції», 131 «Знос основних засобів». Аналітичний облік основних засобів ведеться за місцями знаходження, в розрізі груп і об'єктів основних засобів.

Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» амортизація основних засобів у бухгалтерському обліку нараховується з використанням наступних методів: прямолінійного (прямолінійного списання); зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості; кумулятивного (суми кількості років); виробничого (метод суми одиниць продукції).

З метою наближення бухгалтерського та податкового обліку на ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» відповідно до наказу про облікову політику прийнято прямолінійний метод нарахування амортизації.

Основними формами фінансової звітності про стан та рух основних засобів ПАТ «Гайворонський спецкар'єр» є Баланс та Примітки до річної звітності. Одночасно Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал характеризу...