Размещено на http://www.allbest.ru/

Всероссийская государственная налоговая академия

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Особенности учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Выполнила студентка

Удальцова О.В.

Москва 2012

Оглавление

• Введение
• 1. Основные положения ПБУ 3/2006
• 1.1 Общие положения
• 1.2 Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли
• 1.3 Учет курсовой разницы
• 1.4 Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации
• 1.5 Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте
• 2. Валютные активы и обязательства
• 2.1 Какие активы и обязательства считаются выраженными в валюте
• 2.2 Дененежные и неденежные статьи, выраженные в иностранной валюты
• 3. Даты пересчета активов и обязательств
• 4. Курсовые разницы
• Заключение
• Список литературы

Введение

В настоящее время все чаще и чаще организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. И поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

Именно из-за необходимости в пересчете объясняются особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

На сегодняшний день основным нормативным документом по учету активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

В курсовой работе я рассмотрю в теории и на примерах особенности учета в иностранной валюте. Итогом моей работы должна стать систематизация всех сведений об ПБУ 3/2006.

1. Основные положения ПБУ 3/2006

иностранный валюта учет актив

1.1 Общие положения

При пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

При включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Вводятся следующие понятия:

деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

- наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

- изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

1.2 Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

1.3 Учет курсовой разницы

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

1.4 Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

1.5 Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

2. Валютные активы и обязательства

2.1 Какие активы и обязательства считаются выраженными в валюте

Все записи в российском бухучете и отчетности производятся в рублях. Для этого нужно стоимость активов и обязательств, выраженных в валюте, перевести в российские рубли. Для этого достаточно умножить сумму в валюте на курс, установленный Центральным банком РФ или договором. В некоторых случаях такой пересчет нужно делать неоднократно, тогда из-за изменения курса валют возникают разницы, которые так и называются - курсовые.

В ПБУ 3/2006 написано про учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Но когда активы становятся выраженными в валюте?

Во-первых, к таким активам относится сама валюта (в кассе или в банке на валютном счете).

Во-вторых, это активы (приобретаемые товары, ценные бумаги, права требования), договорная цена которых установлена в валюте.

В-третьих, это дебиторская задолженность по договорам, цена которых установлена в иностранной валюте.

В-четвертых, если величина займа в договоре установлена в валюте, то у заимодавца такой заем - это актив, выраженный в валюте.

С активами разобрались, переходим к обязательствам. Обязательство, как правило, возникает из договора. Та валюта, в которой названо обязательство по договору, - это валюта долга. А валюта, в которой обязательство должно быть оплачено, - валюта платежа. Значит, если обязательство установлено в валюте, а оплачивается рублями, оно все равно считается валютным.

Например, если товар по договору стоит 1000 евро, а покупатель заплатит за него 40 000 руб., то такая кредиторская задолженность у покупателя - обязательство в валюте.

И наоборот: если цена по договору составляет 30 000 руб., а платить за него будут в долларах, то у покупателя задолженность за товары - не валютное, а рублевое обязательство. Но валюту, которая поступит на счет, российский продавец будет учитывать с применением ПБУ 3/2006.

Проверяем, нужно ли пересчитывать стоимость актива или обязательства

Как мы уже говорили, стоимость всех активов и обязательств, выраженных в валюте, нужно пересчитать в рубли, по крайней мере, один раз, при принятии к учету.

Некоторые активы, например товары, после этого больше не переоцениваются.

Однако валютную стоимость других объектов придется неоднократно корректировать в связи с изменением курса рубля. В частности, дебиторскую и кредиторскую валютную задолженность нужно пересчитать в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода.

Как проверить, подлежат ли какой-то конкретный актив или обязательство последующему пересчету или нет? В первую очередь смотрим в ПБУ 3/2006. Если нужного валютного актива или обязательства там нет, то квалифицировать его поможет МСФО 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". По нему в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода пересчитываются только денежные статьи. Денежные статьи - это деньги или те активы и обязательства, которые предполагают право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое по неким правилам количество денег.

Все остальные статьи - неденежные. Они предполагают поступление или выбытие иных активов (товаров, работ, услуг, имущественных прав) или суммы денег, не поддающейся предварительному измерению. Такие статьи пересчитывать не нужно. Это правило установлено не случайно. Дело в том, что курс иностранной валюты может повлиять только на величину денежной суммы, которую должна выплатить или получить организация. А на неденежные статьи изменение курса валюты никак не влияет, значит, ни доходы, ни расходы в бухгалтерской отчетности отражать не нужно.

Причем это проверочное правило не противоречит ПБУ 3/2006, а только дополняет его. Потому что хотя принцип денежных и неденежных статей прямо не установлен в ПБУ, но активы и обязательства, подлежащие пересчету согласно отечественному стандарту, - это именно денежные статьи. Смотрите, регулярно пересчитываются валюта в кассе и на банковских счетах, дебиторка и кредиторка, погашаемые деньгами, векселя и облигации (потому что сумму, которую получит держатель по этим ценным бумагам, можно рассчитать). Единожды пересчитывается в рубли и больше не меняется стоимость неденежных активов - основных средств и МПЗ.

С помощью правила денежных и неденежных статей легко объяснить, почему не пересчитывается сумма авансов. Если организация оплатила товары авансом, покупатель ожидает поступления товаров, а не денег. Обязательство продавца тоже неденежное, он готовится поставить товары. Поэтому авансы переводятся в рубли один раз - на дату платежа (получения).

2.2 Дененежные и неденежные статьи, выраженные в иностранной валюты

Давайте применим правило денежных и неденежных статей к активам, о которых не сказано прямо в ПБУ 3/2006. Например, нематериальные активы - это неденежная статья. Приобретенные права требования - денежная статья, ведь новый кредитор ожидает от должника поступления определенной суммы денег.

Приведу примерный перечень денежных и неденежных статей, выраженных в иностранной валюте или условных единицах.

Табл. №1

Денежные статьи	Неденежные статьи
Дебиторская задолженность. Займы, выданные в иностранной валюте (или в рублях, если величина займа выражена в у. е.). Финансовые вложения в ценные бумаги (которые будут погашены определенной суммой денег). Полученные займы в иностранной валюте (или в рублях, если величина займа выражена в у. е.). Резервы под оценочные обязательства (подлежащие погашению в валюте или у. е.). Кредиторская задолженность (погашаемая деньгами)	Нематериальные активы. Результаты НИОКР. Основные средства. Доходные вложения в материальные ценности. Запасы. Предоплата (аванс) за товары, работы, услуги. Займы, выданные в неденежной форме. Права на доли в капитале других организаций, выраженные в иностранной валюте. Финансовые вложения в акции. Уставный капитал. Добавочный капитал. Полученные займы в неденежной форме. Авансы полученные

Пример. Определение выручки и стоимости товара при 100%-ной предоплате по договору в у. е.

Условие

Продавец и покупатель договорились о поставке товаров на сумму, эквивалентную 10 000 у. е., без НДС, 1 у. е. = 1 долл. США. Товары отгружаются после полной предоплаты. 01.08.2011 покупатель перечислил деньги. Продавец отгрузил товары, а покупатель их оприходовал на склад 23.09.2011. Курс у. е. на 01.08.2011 составил 20 руб., на 23.09.2011 - 29 руб.

Решение В бухучете будут сделаны следующие проводки.

Учет у покупателя

Табл. №2

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату перечисления аванса (01.08.2011)
Перечислен аванс поставщику (10 000 у. е. x 20 руб.)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"	200 000 руб. 10 000 у. е.
На дату поступления товаров (23.09.2011)
Товары приняты к учету	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	200 000 руб. 10 000 у. е.
Несмотря на то что на дату поступления товара курс у. е. изменился, товар следует оценить по курсу у. е. на день предоплаты

Учет у продавца

Табл. №3

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату получения аванса (01.08.2011)
Получен аванс от покупателя	51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	200 000 руб. 10 000 у. е.
На дату отгрузки товаров (23.09.2011)
Признана выручка от реализации товара	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи", субсчет "Выручка"	200 000 руб. 10 000 у. е.
Несмотря на то что на дату отгрузки товара курс у. е. изменился, выручка признается и дебиторская задолженность погашается по курсу на день получения предоплаты

Напомню, что стоимость активов и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ или исходя из курса, установленного сторонами, если договор заключен в у. е.

3. Даты пересчета активов и обязательств

Итак, мы приняли активы и обязательства к учету и определили, единожды или постоянно нужно их пересчитывать. Теперь следует разобраться с датами, на которые делается пересчет.

Как я уже не раз говорила, валютную стоимость денежных статей следует пересчитывать на последнее число каждого месяца. Ведь только так можно обеспечить достоверное отражение в отчетности валютных активов и обязательств (которые в перспективе превратятся в определенную сумму денег) при колеблющемся курсе рубля. Кроме того, нужно сделать пересчет на дату выбытия активов или обязательств. Для денег в кассе и на банковских счетах это даты выдачи (списания) средств.

Дата совершения операции. В Положении по учету имущества и обязательств в иностранной валюте дано понятие даты совершения операции - это дата возникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ или договором.

В качестве приложения к Положению дан перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте. Этот перечень, позволяет упорядочить процедуру их отражения в бухгалтерском учете.

Датой совершения операции по импортным операциям согласно Положению считается момент перехода прав собственности на импортный товар. Согласно международной практике принято считать, что если в контракте не указан момент перехода права собственности, то он совпадает с датой перехода рисков, которая определяется в соответствии с выбранными базисными условиями поставки товаров по системе "Инкотермс". Лучше, во избежание недоразумений, оговорить момент перехода права собственности в контракте отдельно. Это может быть момент отгрузки товара в адрес покупателя, момент оплаты импортером за товар, а также момент перехода рисков.

Также в Положении определен порядок отражения в учете стоимости имущества и обязательств, используемых предприятиями за пределами Российской Федерации (филиалы и представительства).

Бухгалтерская отчетность, составляемая по результатам деятельности за пределами РФ, подлежит пересчету в рубли. Пересчет имущества и обязательств за пределами территорий РФ производится аналогично пересчету имущества и обязательств, находящихся на территории Российской Федерации. Пересчет доходов в иностранной валюте в рублях производится либо по курсу ЦБ, действовавшему на дату совершения операции, либо с использованием средней величины курсов (средний курс равен частному от деления суммы произведения величин курсов ЦБР на количество дней их действия в отчетном периоде на общее количество дней в отчетном периоде). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении №1 к Курсовой работе.

Пример. Варианты пересчета денежных средств на валютном счете

Условие

На начало месяца на расчетном счете есть 100 долл. (1 долл. - 30 руб.). В середине месяца поступило еще 30 долл. (1 долл. - 28 руб.). На последнее число месяца 1 долл. равен 29 руб.

Решение

Рассмотрим два возможных варианта пересчета валютных денег.

Вариант 1. Если не пересчитывать остаток на расчетном счете при поступлении денег, то исчисление финансового результата за период будет выглядеть так:

- доходы: 30 руб. (30 долл. x (29 руб. - 28 руб.));

- расходы: 100 руб. (100 долл. x (30 руб. - 29 руб.));

- финансовый результат: -70 руб. (30 руб. - 100 руб.).

Вариант 2. Если пересчитать остаток на расчетном счете при поступлении денег, финансовый результат не изменится:

- доходы: 130 руб. (30 долл. x (29 руб. - 28 руб.) + 100 долл. x (29 руб. - 28 руб.));

- расходы: 200 руб. (100 долл. x (30 руб. - 28 руб.));

- финансовый результат: -70 руб. (130 руб. - 200 руб.).

Дебиторскую и кредиторскую задолженность последний раз нужно пересчитать в рубли на дату погашения задолженности. Для финансовых вложений дата последнего пересчета - это дата выбытия (погашения) ценных бумаг, прав требования, предоставленных займов.

4. Курсовые разницы

Если курс на отчетную дату будет отличаться от курса валюты, по которому активы или обязательства были приняты к учету, значит, их стоимость необходимо откорректировать. То же самое нужно сделать, если курс валюты на дату последнего пересчета отличается от курса на дату выбытия актива (погашения задолженности). Корректировка (курсовая разница), как правило, включается в прочие доходы (расходы) организации. Исключений мало. Курсовые разницы, связанные с расчетами по вкладам учредителей в уставный капитал, зачисляются в добавочный капитал организации. Кроме того, начиная с отчетности за 2011 г. в добавочный капитал должны зачисляться разницы, возникшие по активам и обязательствам, используемым для ведения деятельности за пределами РФ .

Если курс валюты вырос, значит, увеличилась как стоимость активов, так и величина обязательств. Увеличение активов отразим в доходах.

Табл. №4

Дт	Кт
50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Увеличение обязательств покажем в расходах.

Табл. №5

Дт	Кт
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Если ситуация противоположная, курс валюты снизился, то подешевели активы и уменьшились долги. Уменьшение активов - это расходы.

Табл. №6

Дт	Кт
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"	50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Уменьшение обязательств - это доходы.

Табл. №7

Дт	Кт
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Кстати, разницы, которые включаются в расходы, принято называть отрицательными, а те, которые включаются в доходы, - положительными. Хотя, строго говоря, в ПБУ таких терминов нет, эти понятия просочились из налогового учета.

Пример. Учет курсовых разниц у покупателя, если отгрузка товара предшествует оплате

Условие

Продавец и покупатель договорились о поставке товаров на сумму, эквивалентную 10 000 у. е., без НДС, 1 у. е. = 1 долл. США. В соответствии с условиями договора товары оплачиваются после отгрузки. Продавец отгрузил товары, а покупатель оприходовал их на склад 01.07.2011. Оплачены товары 15 сентября.

Курс у. е. составил:

- на 01.07.2011 - 28,0 руб.;

- на 31.07.2011 - 28,5 руб.;

- на 31.08.2011 - 28,2 руб.;

- на 15.09.2011 - 29,0 руб.

Решение

В бухучете у покупателя будут сделаны следующие записи.

Табл. №8

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату поступления товаров (01.07.2011)
Товары приняты к учету (10 000 у. е. x 28 руб.)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	280 000 руб. 10 000 у. е.
На последнее число месяца (31.07.2011)
Отражена курсовая разница ((28,5 руб. - 28 руб.) x 10 000 у. е.)	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	5 000 руб.
Отражен отложенный налоговый актив (5000 руб. x 20%)	09 "Отложенные Налоговые активы"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	1 000 руб.
Временные разницы возникают из-за того, что в налоговом учете суммовая разница признается только при погашении кредиторской задолженности <17>, а в бухгалтерском учете курсовая разница признается и на каждую отчетную дату, и на дату погашения кредиторской задолженности. При этом в момент погашения кредиторской задолженности влияние "бухгалтерских" курсовых и "налоговых" суммовых разниц на финансовый результат становится одинаковым. В то же время некоторые эксперты полагают, что в бухгалтерском учете следует признавать постоянные разницы
На последнее число месяца (31.08.2011)
Отражена курсовая разница ((28,5 руб. - 28,2 руб.) x 10 000 у. е.)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"	3 000 руб.
Погашен отложенный налоговый актив (3000 руб. x 20%)	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	09 "Отложенные Налоговые активы"	600 руб.
На дату перечисления денег продавцу (15.09.2011)
Перечислена оплата (10 000 у. е. x 29 руб.)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"	290 000 руб. 10 000 у. е.
Отражена курсовая разница ((28,2 руб. - 29 руб.) x 10 000 у. е.)	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	8 000 руб.
Погашен отложенный налоговый актив (1000 руб. - 600 руб.)	68 "Расчеты по налогам и сборам"	09 "Отложенные Налоговы активы"	400 руб.

Заключение

В настоящее время все чаще и чаще организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. И поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по:

ь пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли;

ь определению даты совершения операций;

ь учету курсовых разниц;

ь оценка и переоценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Исходя из требований ПБУ 3/2006 к пересчету стоимости, выраженной в иностранной валюте, активов и обязательств в рубли можно выделить:

1. активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции и в дальнейшем не переоцениваемых;

2. активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и в последующем переоцениваемых на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (отчетной датой согласно п.12 ПБУ 4/99 считается последний календарный день отчетного периода).

В связи с колебанием курса в учете возникают курсовые разницы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

В данной курсовой работе я постаралась рассмотреть все нюансы учета валютных обязательств и активов.

Список литературы

1. Федеральный закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"(в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)

3. "Главная книга", 2011, N 21

4. Статья «Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете» "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 38

Приложение №1

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операции в иностранной валюте	Датой совершения операций в иностранной валюте считается
1	2
1. Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования или выдачи денег из кассы
2. Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет предприятия в банке или их списания
3. Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов при определении выручки от реализации по мере оплат а) при безналичных расчетах б) при расчетах наличными средствами	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг. Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг Дата оприходования денег в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг
4. Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена (бартерной сделки) при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов при определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными средствами)	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг Дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг
5. Импорт товаров, иного имущества	Дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру
6. Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
7. Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет, на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
8. Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата подписания учредительных документов

Размещено на Allbest.ru

...