Учет, аудит и анализ дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Дебиторская задолженность как объект учета, признания и классификации

1.2 Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

1.3 Учет резервов по сомнительным требованиям (долгам)

1.4 Учет расчетов по авансам выданным

1.5 Учет прочей дебиторской задолженности, расчетов с подотчетными

лицами

1.6 Учет расчетов с дочерними, ассоциированными и совместно контролируемыми организациями

2. АУДИТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1 Аудит дебиторской задолженности АО «Восточно-Казахстанская Региональная Энергетическая Компания» и выявленные недостатки

2.2 Анализ финансового состояния АО «Восточно-Казахстанская Региональная Энергетическая Компания»

2.3 Анализ дебиторской задолженности АО «Восточно-Казахстанская Региональная Энергетическая Компания»

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами:

1) вид продукции;

2) емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией;

3) условия договора;

4) принятая на предприятии система расчетов и др.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики.

Однако в реальной практике постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1) правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета;

2) анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Учет и аудит дебиторской задолженности на примере АО «Восточно-Казахстанская Региональная Энергетическая Компания».

Предметом данной дипломной работы является АО «Восточно-Казахстанская Региональная Энергетическая Компания».

Цель данной дипломной работы - изучить учет, провести аудит и анализ дебиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа предложить мероприятия по её снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) классифицировать дебиторскую задолженность в структуре оборотных средств предприятия;

2) провести анализ экономического положения АО «Восточно-Казахстанская Региональная Энергетическая Компания»;

3) проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности на предприятии, и ее оборачиваемость;

4) по результатам анализа выделить особенности учета дебиторской задолженности на предприятии и выявить недостатки учета ;

5) предложить мероприятия по управлению дебиторской задолженностью на предприятии.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Дебиторская задолженность как объект учета, признания и классификации

Каждая организация в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum - долг, обязанность) - одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой [1, c.11].

Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

1) денежными средствами;

2) правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

3) предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

4) долевой инструмент другой компании.

Займы и дебиторская задолженность предприятия - это финансовые активы, которые:

1) возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику;

2) не были получены исключительно для целей их последующей продажи.

Таким образом, к данной группе финансовых активов относится вся дебиторская задолженность, которая возникла непосредственно из отношений предприятия-кредитора с предприятием-должником, в том числе инвестиции по договорам займа (кредита) и вложения на депозитные счета в банках.

Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств. Таким образом, дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводственные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке»[3, с.26].

Этот класс финансовых активов может включать:

1) торговую дебиторскую задолженность;

2) инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

3) заемные активы.

Финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмента и правил первоначальной оценки. На практике это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставление товаров, услуг, работ) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно. В казахстанской практике бухгалтерского учета признание дебиторской задолженности происходит в момент перехода права собственности на товары. В международной практике признание может происходить на момент подписания контракта. Контракты могут составляться таким образом, что если сразу после подписания контракта компания решит от него отказаться, его разрыв повлечет выплату неустойки.

В соответствии с МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив (текущая дебиторская задолженность) и долгосрочный актив (долгосрочная дебиторская задолженность)[2, с.4].

Дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты (или нормальных условиях операционного цикла).

Учет дебиторской задолженности влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской задолженности, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную (рисунок 1 - «Виды дебиторской задолженности по характеру образования»).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - «Виды дебиторской задолженности по характеру образования»

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно, это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

1) он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

2) активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

Для представления в балансовом отчете дебиторская задолженность классифицируется на торговую и неторговую дебиторскую задолженность.

Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность - обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания.

Неторговая дебиторская задолженность - задолженность, возникающая в результате других видов деятельности, например: авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возврату налогов. Эта задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

В балансе, торговая дебиторская задолженность и неторговая дебиторская задолженность должны быть представлены раздельно. Причем торговая и иная дебиторская задолженность выделяются в отдельную категорию, если они включают денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, заемщику, клиенту и прочее).

При отражении в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность разбивается на следующие группы:

1) расчеты с покупателями и заказчиками;

2) задолженность дочерних, зависимых и совместно контролируемых обществ;

3) авансы выданные;

4) расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или официальными долговыми обязательствами .

Наиболее распространенным видом продажи дебиторской задолженности является продажа дебиторской задолженности факторинговой копании. Факторинговые компании - это финансовые компании или банки, которые покупают у предприятий дебиторскую задолженность за определенное вознаграждение, а затем собирают долги непосредственно с покупателей. Факторинговая дебиторская задолженность традиционно ассоциируется с текстильной, обувной и мебельной промышленностью. Недавним явлением, связанным с продажей (передачей) дебиторской задолженности, является секьюритизация.

1.2 Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Учет расчетов с покупателями и заказчиками отражается в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков представляет собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании, это обещания покупателя произвести оплату за реализованные товары и услуги. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков подтверждаются счетами-фактурами или обычными долговыми обязательствами (Приложение А). Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включает в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

С дебиторской задолженностью покупателей и заказчиков связаны две основные учетные проблемы:

1) проблема признания дебиторской задолженности по счетам;

2) проблема оценки и отражения в отчетности дебиторской задолженности по счетам.

Проблема признания дебиторской задолженности связана с возможностью получения покупателями определенных специфических скидок, а проблема оценки - с наличием вероятности неоплаты части дебиторской задолженности [4, с.16].

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами. В соответствие с Гражданским кодексом РК в договоре, чтобы он имел юридическую силу, обязательно должны быть указаны следующие условия:

1) предмет договора;

2) существенные условия для конкретного вида, указанные в Гражданском кодексе РК или иных правовых актах;

3) все условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [5, с.36].

Одним из наиболее действенных инструментов, увеличивающих объемы продаж, являются скидки. Существованием скидок, предоставляемых покупателям компании, обусловлена и проблема признания дебиторской задолженности по счетам (рисунок 2 - «Скидки покупателям и заказчикам, и их виды»).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - «Скидки покупателям и заказчикам, и их виды».

Скидки могут быть разделены на две группы:

1) торговые скидки или скидки с продаж - процентные скидки от базовой цены товара;

2) денежные скидки или скидки за оплату в срок - процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты.

Торговые скидки не вызывают учетных проблем, их предоставляют во время сезонных распродаж, при продажах постоянному клиенту, при реализации оптом. Они сокращают цену реализации, так как вычитаются из прейскурантной цены и покупателю выставляется счет уже на чистую сумму.

Различают несколько видов скидок:

1) специальная скидка - ценовая скидка, предоставляемая покупателям, имеющим длительные и постоянные связи с данным поставщиком и другие особые отношения;

2) скидка с объема продаж - предоставляется покупателям по результатам объема закупок за месяц, квартал, год;

3) разовая скидка - обычно приуроченная к какому-либо событию: юбилею компании, открытию нового торгового центра и др.;

4) скидка по товарам пониженной сортности - предоставляется при отклонении отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производства, при продаже морально устаревших моделей.

Учетную проблему представляют скидки за оплату в срок (денежные скидки), поскольку до того момента, когда покупатель оплатит товар, не ясно, получит покупатель скидку или нет.

Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. К таким скидкам относят:

1) скидка за платеж наличными - предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными;

2) скидки с цены за досрочную оплату - предоставляется покупателям, оплачивающим досрочно товары (работы, услуги), которые продаются в кредит.

Каждая компания самостоятельно определяет такой срок оплаты, на практике этот срок составляет 30 дней.

Все виды скидок, предоставляемых покупателям, должны быть предусмотрены в договорах.

Для учета скидок за оплату в срок при продаже используются два метода - валовой и чистый методы.

Согласно валовому методу (методу брутто цены) скидка не признается до того момента, пока покупатель ее не получил, то есть до момента оплаты товара. Выручка от реализации и дебиторская задолженность записывается в полной (валовой) сумме выставленного счета.

Согласно чистому методу (методу нетто цены) неполученные покупателями скидки трактуются как «штраф» за увеличение срока оплаты по сравнению с периодом действия скидки.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная. Компания, производящая отгрузку товаров, выполнение работ или услуг, облагаемых НДС, обязана выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру.

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, за исключением случаев:

1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

2) оформления перевозки пассажиров проездными билетами;

3) в случае реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека;

4) при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения операции оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражаются на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (таблица 1 - «Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков»).

Таблица 1 - «Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков».

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг): - на договорную стоимость (без НДС) - на сумму НДС	1210, 2110 1210, 2110	6010 3130
Реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиций и других активов: - на договорную стоимость (без НДС) - на сумму НДС	1210, 2110 1210, 2110	6210 3130
Положительная курсовая разница, возникающая по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте	1210, 2110	6250
Поступление платежей от покупателей и заказчиков	1010, 1020, 1030, 1050	1210, 2110
Предоставление скидок покупателям: - на сумму предоставленной скидки - на сумму НДС по скидке	6030 3130	1210, 2110 1210, 2110
Зачет ранее полученного аванса	3510, 4410	1210, 2110
Зачет взаимных обязательств при наличии акта сверки	3310, 4110	1210, 2110
Отрицательная курсовая разница, возникающая по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте	7430	1210, 2110

1.3 Учет резервов по сомнительным требованиям (долгам)

МСФО требуют использовании ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолженности [6, с.4]. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО относятся:

1) отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме;

2) оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания;

3) раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

Большинство компании, реализующих продукцию, товары или оказывающих услуги в кредит на условиях отсрочки платежа, разрабатывают меры контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности. С этой целью создаются отделы по изучению платежеспособности клиентов покупателей (заказчиков). Однако независимо от того, насколько эффективна система платежеспособности, у компании часто возникают неоплаченные долги.

Один из основных принципов МСФО - принцип осмотрительности требует, чтобы:

1) показатели статей, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, были связаны с вероятностью получения компанией экономических выгод в будущем;

2) оценка статей должна иметь стоимостное выражение, которое может быть достоверно подтверждено.

Таким образом, при оценке вероятности получения экономических выгод в будущем компания должна оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод. При реализации товаров в условиях отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, неодинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника.

МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитывать факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности:

1) условия прекращения обязательств: расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров;

2) сроки расчетов, предусмотренных договорами;

3) наличие обеспечения по соответствующему обязательству;

4) наличие претензии компании-дебитора по количеству и качеству составленной ему продукции;

5) финансовое состояние организации дебитора.

При реализации товаров, работ, услуг в кредит у компании всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной. Безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, то есть в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

В МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Исходя из принятой в Республике Казахстан практики признания задолженности безнадежной, можно выделить ряд показателей частичной или полной невозможности погашения долга:

1) банкротство должника;

2) ликвидация предприятия-должника;

3) исчезновение должника;

4) наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;

5) истечение срока давности по долгу.

МСФО содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам:

1) любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности;

2) дебиторская задолженность сроком боле одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках;

3) сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу раскрывается отдельно, так как она должна быть отражена в разделе «Акционерный капитал» в отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности, или методом прямого списания, предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными.

С дебиторской задолженностью, являющейся активом компании, связан риск неоплаты, который необходимо учесть при ее оценке в балансе: дебиторскую задолженность следует уменьшить на величину, характеризующую риск невозможной оплаты - резерв по сомнительным требованиям (долгам).

Резервы по сомнительным требованиям учитываются на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным долгам». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным долгам». При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

1) метод процента от чистой реализации в кредит;

2) метод учета счетов по срокам оплаты.

Сущность метода процента от чистой реализации в кредит заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Этот метод основан на принципе соответствия, согласно которому в отчетном периоде отражаются те расходы, которые привели к доходам данного периода. Для определения процента по сомнительным долгам компании необходимо проанализировать за предыдущий ряд лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов. В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным долгам».

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, классифицируют всю задолженность покупателей и заказчиков по категориям:

1) счета, срок оплаты которых еще не наступил;

2) счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

3) счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

4) счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

5) счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Этот метод применяется с точки зрения баланса и основан на принципе осмотрительности, согласно которому активы должны быть оценены с максимальной степенью осторожности (то есть по минимально возможной оценке). Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным долгам» и кредитуют счета по учету расчетов , 2170 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», 2910 «Долгосрочные авансы выданные» и др. Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме

Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 1290 «Резервы по сомнительным долгам», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге, 1030 «Денежные средства в пути в валюте» и кредиту счетов , 1610 «Краткосрочные авансы выданные». Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.

1.4 Учет расчетов по авансам выданным

В процессе своей хозяйственной деятельности компания может получать или выдавать авансы. Важнейшим средством регулирующим отношения партнеров в сфере хозяйственной деятельности является договор. Он юридически закрепляет отношения между контрагентами, определяет порядок, способы и последовательность совершения действий контрагентами, предусматривает способы обеспечения обязательств. Одним из самых распространенных типов договора является договор купли-продажи, согласно которому одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В договорах купли-продажи обязательно есть раздел, где оговаривается порядок расчетов. Покупатель в течение определенного количества банковских дней с даты подписания договора может представлять продавцу авансовый платеж в оговоренном размере (проценте) общей стоимости договора, осуществив перевод или выплату денежных средств.

Для учета расчетов по авансам выданным используются счета раздела 1 подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы» группы 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и раздела 2 подраздела 2900 «Прочие долгосрочные активы» группы 2910 «Долгосрочные авансы выданные». Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов в разрезе счетов 1610, 2910 по каждому дебитору отдельно (таблица 2 -«Корреспонденция счетов типовых операций по учету авансов выданных»).

Таблица 2 - «Корреспонденция счетов типовых операций по учету авансов выданных».

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Выданы авансы под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ, оказание услуг	1610, 2910	1010, 1040, 1050
Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	1610, 2910	6250
Зачет ранее выданных авансов и погашение	3310, 4110	1610, 2910

1.5 Учет прочей дебиторской задолженности, учет расчетов с подотчетными лицами

Операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, отражается на счетах группы 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» (таблица 3 - «Корреспонденция счетов типовых операций по учету прочей дебиторской задолженности»).

Здесь учитываются:

1) возврат бракованных материалов;

2) сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;

3) излишне перечисленные суммы в бюджет;

4) возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);

5) штрафы, пени, неустойки;

6) дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению;

Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмм, имеющей аналогичную форму.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора.

Претензии предъявляются в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у компании, предъявившей претензию, второй передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора, в них конкретизируется факт нарушения договорных обязательств, соответствующие требования по возмещению потерь и расходов компании, исходя из копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и других документов, подтверждающих размер потерь и расходов (Приложение Б).

По дебету счета «Расчеты по претензиям», который необходимо открыть в группе счетов 1280 отражаются следующие расчеты по претензиям:

1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным компаниям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах;

2) к поставщикам материалов, товаров, а так же к предприятиям, перерабатывающим материалы компании, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

3) к поставщикам, транспортным компаниям за недостачи груза сверх норм естественной убыли, образовавшейся в пути;

4) за брак и простой, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем;

5) к учреждениям банка по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам компании;

6) по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем.

Счет «Расчеты по претензиям» (1280) кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету «Расчеты по претензиям» (1280) ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Основанием для отнесения в дебет счета «Расчеты по претензиям» (1280) основной суммы долга компании является письменное признание дебитором претензии или присуждение суммы долга кредитору. Моментом присуждения является дата выдачи приказа арбитражного суда о взыскании средств с должника. Неустойкой является определенная компенсация за нанесенный компании ущерб, в нее входят суммы дополнительно понесенных затрат, недополученной выгоды, проценты за задержку платежа и другие. Основанием для начисления неустойки является письменное подтверждение о признании штрафных санкций (письма, факса) дебитором. Моментом присуждения является дата выдачи приказа арбитражного суда о взыскании средств с должника. При отсутствии письменного уведомления о признании неустойки, основанием для ее начисления является только получение денег в оплату неустойки.

Таблица 3- «Корреспонденция счетов типовых операций по учету прочей дебиторской задолженности».

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов	1280	1310, 1350
Сумма ошибочно списанная со счетов в банках	1280	1030
Сумма обнаруженных недостач ТМЗ сверх нормативных потерь, несоответствие цен, арифметические ошибки	1280	3310
Подлежащие поступлению штрафы, пени и неустойки	1280	6280
Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности	1010, 1030, 1050	1280, 2180

«Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1250 (таблица 4 - «Корреспонденция счетов типовых операций по учету расчетов с подотчетными лицами»). В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги (Приложение В, Г).

Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.

Особое внимание следует обратить на сроки предоставления авансовых отчетов. На предприятии должно быть регламентировано и строго соблюдаться правило: не выдавать денежные средства в подотчет, если подотчетные лица не отчитались по ранее выданным авансам, в случае несоблюдения этого правила предприятие имеет право удержать из заработной платы работника или потребовать внесение остатка подотчетной суммы в кассу. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы.

Служебная командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей вне места постоянной работы (Приложение Д).

Работникам, направляемые в служебные командировки, оплачиваются компенсации в виде:

1) суточных за время нахождения в командировке;

2) расходы по проезду к месту назначения и обратно.

При необходимости направления работника на командировку на предприятии издается приказ, в котором должно быть указано:

1) Ф.И.О. командированного работника и его должность;

2) место назначения;

3) сроки командировки;

4) цель командировки;

5) указание о выдаче в подотчет необходимой суммы.

На основании приказа отдел кадров или другое уполномоченное лицо выписывает командировочное удостоверение, которое регистрируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки. Командированному работнику перед отъездом выдается денежный аванс в пределах планируемых сумм на предстоящие расходы в период командировки [7, с.5]. По возвращении из командировки в удостоверении делается отметка о прибытии.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы:

1) по найму жилья - на основании предъявленных документов (счет-фактура, чек контрольно-кассовых машин и т. п.).

2) суточные - за каждый день нахождения в командировке. При этом днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства, а днем прибытия - день прибытия транспорта в место постоянной работы. Согласно статье 93 Налогового кодекса размер суточных не должен превышать 6 МРП [8, с.24].

3) транспортные расходы к месту командировки и обратно на основании документов, подтверждающих произведенные затраты.

4) прочие затраты по командировкам возмещаются на основании предъявленных документов.

В течение 5 дней по возвращению из командировки в бухгалтерию должен быть представлен авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов о произведенных расходах.

В случае, если работника направляют в служебную командировку за пределы Республики Казахстан то командировочное удостоверение не оформляется.

Работникам, направляемым в служебные командировки за пределы Республики Казахстан, возмещаются:

1) расходы по найму жилья, включая оплату за бронь, - на основании предъявленных документов;

2) расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая бронь - по предъявленным документам;

3) суточные за время пребывания в командировке.

Все лица, прибывшие из загранкомандировки, обязаны в пятидневный срок представить авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прилагаются следующие документы: по найму жилья, по проезду к месту командировки и обратно, копия загранпаспорта с отметками таможенных служб, квитанции за сбор по обмену валюты, прочие документы, являющиеся неотъемлемыми статьями затрат при командировках за границу. Расчеты с работниками по служебным командировкам учитываются на счете 1250/1.

Приобретение товаров юридическими лицами у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, на практике осуществляется не часто, однако имеет место. В этом случае, подотчетные лица, предоставляя авансовый отчет в бухгалтерию предприятия об израсходованных суммах, должны приложить закупочный акт, содержащий все необходимые реквизиты.

Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит учитываются на счете 1250/2 и могут осуществляться по двум вариантам:

1) предприятие на основании поручений - обязательств своих работников удерживает из оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям.

2) предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы причитающиеся с работающих за товары проданные в кредит. Для таких выплат предприятие может получить ссуду, которая гасится по мере удержания из оплаты труда работников.

Расчет по предоставленным займам ведется на счете 1250\3. Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное строительство жилья, садовых домиков и другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.

На счете 1250/4 учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба.

Таблица 4 - «Корреспонденция счетов типовых операций по учету расчетов с подотчетными лицами».

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выдача денег в подотчет на приобретение активов, для оплаты услуг, служебных командировок и т. д.	1250/1,1250/2, 1250/3	1010, 1030, 1060
Предоставление работникам краткосрочных займов	1250/3	1010, 1030
Выделение текущей части доли дебиторской задолженности работников	1250	2150
Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом (недостача, хищение, порча).	1250/4	1010,1310,1320,1330,1350, 2410, 2510, 2520
Погашение задолженности подотчетным лицом	1120-1150, 1330, 1350, 2510, 2730, 2410, 2520, 1310	1250
Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм, сумм взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а так же суммы платежей поступивших от работника заемщика.	1010, 3350	1250/4, 1250/3, 1250

1.6 Учет расчетов с дочерними, ассоциированными и совместно контролируемыми организациями

Дочерняя организация - это организация, которая контролируется другой организацией (известной как материнская организация).

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества), последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

Отношения по схеме "основное -- дочернее общество" складываются ввиду:

1) преобладающего участия основного общества (товарищества) в уставном капитале дочернего. Минимальный размер участия, необходимый для установления таких отношений - доля в уставном капитале более 50%;

2) договора, заключенного между обществами и дающего право одному из них определять решения, принимаемые другим; других обстоятельств, позволяющих влиять на принятие соответствующих решений.

Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций учитывается на счете 1220, а долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций учитывается на счете 2120.

Ассоциированная организация - это организация (включая, например, товарищество), на которое инвестор имеет значительное влияние и которая не является ни дочерней организацией, ни с долей участия в совместной деятельности. При определении организации как «ассоциированной организации» принципиальное значение имеет определение «значительного влияния», которое необходимо отличать от контроля. При значительном влиянии инвестор не имеет полномочий по руководству финансовой и операционной деятельности другой организации, но имеет право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации.

Инвестор должен учитывать свои инвестиции во все ассоциированные организации по данной из следующих моделей:

1) по модели учета по фактическим затратам;

2) по модели долевого участия; по справедливой стоимости через включение в состав прибыли или убытка.

Инвестор измеряет свои инвестиции в ассоциированные организации по фактическим затратам за вычетом всех накопившихся убытков от обесценивания. Инвестор должен признавать доход от инвестиции только в той степени, в которой инвестор получает распределения средств из прибыли ассоциированной организации, накопленной с момента приобретения. Распределяемые средства, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций.

При модели долевого участия инвестиции первоначально признаются по себестоимости в сумме произведенных инвестором фактических затрат, затем балансовая стоимость инвестиций корректируется на изменения доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Таким образом, прибыль и убытки инвестора содержат долю прибыли или убытка инвестируемой организации. Причитающиеся суммы дивидендов от инвестиций в ассоциированную организацию относятся на уменьшение балансовой стоимости инвестиций. Доля инвестора в изменении капитала инвестируемой организации, которая не была признана в прибылях и убытках инвестируемой организации признается в капитале инвестора.

Учет инвестиций по справедливой стоимости через включение в состав убытка необходимо для признания дополнительных убытков от обесценения в отношении чистых инвестиций в ассоциированные организации или чтобы определить необходимость признания дополнительного убытка от обесценения в отношении доли инвестора в ассоциированную организацию, которая не составляет часть чистых инвестиций организации.

В соответствии с НСФО №2 - совместно контролируемая организация - это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или иной организации, в которой каждый из участников совместной деятельности имеет свою долю участия [9, с.31]. Совместно контролируемая организация ведет деятельность точно так же, как и другие организации, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью совместно контролируемого предприятия.

В соответствии с МСФО №31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», совместно контролируемые предприятия имеют основные характеристики:

1) контролирует активы совместной деятельности и несет расходы и ответственность по обязательствам;

2) может заключать договоры от своего имени и получать финансирование для целей совместной деятельности;

3) ведет свои собственные учетные записи, составляет и представляет финансовые отчеты, как и другие организации [10, с.22].

Деятельность, по которой отсутствует договорное соглашение совместного контроля, не считается совместной. Договорное соглашение обычно заключается в письменной форме и регламентирует такие вопросы, как характер деятельности, ее продолжительность, обязательства по отчетности совместной деятельности, назначение членов совета директоров или другого органа управления и право голоса каждого участника совместной деятельности, взносы участников совместной деятельности в капитал, а так же порядок распределения между участниками совместной деятельности объема производства, доходов, расходов или результатов совместной деятельности. Договорное соглашение может предусматривать назначение одного из участников оператором (или управляющим) совместной деятельности. При этом финансовая и операционная политика совместной деятельности не может определяться оператором единолично. Когда оператор может сам определять политику экономической деятельности, то он контролирует совместную деятельность и организация рассматривается для целей финансовой отчетности как вложения в дочернюю организацию, а не как совместная деятельность. Если участник совместной деятельности не осуществляет контроль (единолично или совместно) над организацией, но имеет существенное влияние (то есть может участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики), то оно представляется в финансовой отчетности как вложения в ассоциированную организацию.

В консолидированной финансовой отчетности участника, участие в совместно контролируемой организации может отражаться методом долевого участия или методом пропорциональной консолидации, как допустимым альтернативным методом.

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности определяет два подхода к составлению финансовой отчетности методом пропорциональной консолидации.

1) постатейное сложение показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой организации с соответствующими статьями финансовой отчетности участника организации.

2) представлении показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой организации обособленно, в качестве отдельных статей в консолидированной финансовой отчетности участника. Оба варианта дают совершенно одинаковое представление о доле участника в совместной организации.

Метод долевого участия заключается в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах организации, являющейся объектом инвестиций.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ассоциированных и совместно контролируемых организаций ведется на счете 1230, учет долгосрочной дебиторской задолженности ассоциированных и совместно контролируемых организаций ведется на счете 2130 (таблица 5 - «Корреспонденция счетов типовых операций по группе счетов 2120 « Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» и 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместно контролируемых организаций»).

...