Учет и анализ: финансовый учет

Состав шестого раздела баланса - “Краткосрочные пассивы”: заемные средства; кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность по оплате труда; задолженность по социальному страхованию и обеспечению; задолженность перед бюджетом; задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями; авансы полученные; прочие кредиторы); расчеты по дивидендам; доходы будущих периодов; фонды потребления; резервы предстоящих расходов и платежей; прочие краткосрочные пассивы.

4.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

Повседневный (текущий) учет хозяйственных операций, осуществляемый посредством системы счетов бухгалтерского учета.

Система счетов бухгалтерского учета представляет собой способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом, источниками и хозяйственными операциями.

Графически счета представляют собой таблицы Т-образной формы. Увеличение и уменьшение на счетах бухгалтерского учета показано раздельно. Поэтому счет имеет две стороны: дебет и кредит.

Каждый счет имеет наименование. Итоги записи операций по счетам (по дебету или кредиту) называются оборотами. Разность между суммами, записанными на одной стороне счета, называется остатком, или сальдо.

Счета по отношению к балансу подразделяются на активные и пассивные.

В активных счетах учитывается имущество по его составу и размещению. К активным счетам относятся «Основные средства», «Материалы», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

В пассивных счетах учитываются источники образования этого имущества. К пассивным относятся счета «Уставной капитал», «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В активных счетах наличие и увеличение имущества отражается по дебету, уменьшение отражается по кредиту. В пассивных счетах все наоборот: наличие источника и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение отражается по дебиту.

4.2 Двойная запись, корреспонденция счетов

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета с применением способа двойной записи. Двойная запись - это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебитной части одного и кредитной части другого взаимосвязанных счетов в одной и той же величине.

Счета, связанные между собой двойной записью, называются корреспондирующими.

Двойная запись отражает связи, а корреспонденция счетов указывает адреса этих связей.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов, с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской проводкой, или бухгалтерской записью.

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых счетов подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируются только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

4.3 Синтетические и аналитические счета

Счета, в которых осуществляется обобщенный учет имущества предприятия, его источников и хозяйственных процессов, называются синтетическими счетами, а обобщенное отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

Аналитические счета ведутся в развитие синтетических счетов и предназначены для учета составных элементов, видов имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Отражение составных элементов отдельных видов имущества, источников и хозяйственных процессов в системе аналитических счетов называется аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей.

В бухгалтерском учете есть синтетические счета, не требующие детализации и не имеющие аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал».

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Примером служит счет «Материалы», к которому открывается 9 субсчетов.

Субсчет - способ группировки данных аналитического учета.

4.4 Обобщение данных текущего учета

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации как об отдельных объектах бухгалтерского учета, так и всей их совокупности. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости: сальдовая оборотная и шахматная оборотная ведомости.

Сальдовая оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.

Сальдовая оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.

Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Контроль осуществляется на основе наличия трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов (равенство итогов актив пассива баланса).

Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

Третья пара равных итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Шахматная оборотная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Записи в шахматную оборотную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строки дебетуемого счета (подлежащее ведомости) с колонкой кредитуемого счета (сказуемое ведомости) показывает корреспонденцию счетов.

Содержание и строение оборотных ведомостей по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам для учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ) составляется по форме, в которой, кроме суммы, указывается и количество, так как учет материальных ценностей ведется еще и в натуральных измерителях.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под системой счетов бухгалтерского учета?

2. Каково строение счета? .

3. Как группируются счета бухгалтерского учета по отношению к балансу?

4. Что понимается под двойной записью?

5. Что понимается под корреспонденцией счетов?

6. Что называется бухгалтерской записью (проводкой)?

7. В чем состоит различие между простой и сложной бухгалтерской записью?

8. В чем заключается взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами?

9. Каково значение сальдовой оборотной ведомости по счетам синтетического учета?

5. Элементы метода бухгалтерского учета

Для отражения состава и движения имущества, источников его образования, хозяйственных процессов, для контроля и активного воздействия на все эти объекты в бухгалтерском учете применяют четыре пары общих приемов отражения информации об объектах учета:

документация и инвентаризация,

оценка и калькуляция,

система счетов и двойная запись,

баланс и отчетность.

5.1 Понятие о первичных документах

Документами называются письменные свидетельства, составленные по установленной форме, являющиеся основанием для совершения хозяйственных операций и удостоверяющие фактическое их выполнение.

Значение бухгалтерских документов:

· служат оправдательным материалом ответственных лиц и других работников предприятия в совершенных ими операциях;

· представляют собой юридическую основу всех проведенных в бухгалтерском учете записей, в связи с чем эти записи приобретают доказательную силу при возникновении спорных дел с различными организациями и лицами;

· служат основным источником сведений для последующего контроля хозяйственной деятельности, осуществляющегося в форме документальных ревизий и аудиторских проверок;

· служат базой для экономического и оперативного анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Все документы, независимо от их назначения должны иметь следующие обязательные реквизиты (показатели):

название документа,

дату составления документа,

наименование организации, от имени которой составляется документ,

содержание хозяйственной операции и ее основание,

количественное выражение операций в натуральном и денежном измерителях (количество, цена, сумма),

наименование должностей лиц, ответственных за содержание и правильность оформления хозяйственной операции,

подписи должностных лиц, ответственных за содержание и правильность оформления хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете предусматривается группировка документов по назначению:

распорядительные документы,

исполнительные (оправдательные) документы,

документы бухгалтерского оформления,

комбинированные документы.

По объему отражаемой в них информации документы подразделяются на:

первичные,

сводные.

Все документы также подразделяются по способу использования и делятся на:

разовые,

накопительные.

Все учетные документы группируются также по месту составления и подразделяются на:

внешние,

внутренние.

Все документы, используемые в бухгалтерском учете, имеют определенный порядок составления:

1) Допущенные в документах ошибки необходимо исправить путем зачеркивания неправильного текста или цифры и написания сверху правильного варианта текста или цифры с обязательной подписью лица, подписавшего весь документ.

2) В документах, заполняемых на вычислительной технике, должны указываться коды отдельных реквизитов. Сводные документы, составленные на машинах, должны иметь заголовок и подписи (или коды) лиц, ответственных за составление данного документа.

3) Особенно строгий порядок для составления документов устанавливается для денежных документов. (Их оформление кроме Закона о бухгалтерском учете и отчетности регламентирует также Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центробанком России). В денежных документах на прием и выдачу денег сумма указывается не только цифрами, но и прописью, причем с заглавной буквы, а также никакие исправления не допускаются. Такой же порядок распространяется и на расходные документы по отпуску материальных ценностей.

4) За выпиской некоторых документов устанавливается специальный контроль путем заполнения корешков, чеков или документы пишутся под копирку.

5) Чтобы одни и те же документы не могли быть использованы дважды, некоторые из них подлежат гашению (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости). Гашение производится штампом или подписью с указанием даты. Штамп “Погашено” прекращает действие всех банковских документов, а также документов, связанных с начислением и выплатой зарплаты.

6) Использование унификации и стандартизации документов. Под унификацией понимается применение единых форм документов для оформления однородных операций. Под стандартизацией понимается разработка определенных стандартных документов, одинаковых не только по форме, но и по своему размеру.

Путь движения документов, который они проходят от момента их выписки или составления, оперативного использования, бухгалтерской обработки, записи в учетные регистры до сдачи их в архив на хранение называется документооборотом.

Стадии документооборота:

1) Проверка документов:

по существу операций,

с точки зрения правильности оформления документов,

с точки зрения правильности арифметических подсчетов.

2) Расценка, или таксировка документов - перевод в денежный измеритель.

3) Группировка документов в пачки - однородные по своему содержанию документы группируются в пачки.

4) Разметка (контировка) документов - это указание корреспонденции счетов, на которые должны быть записаны операции этих документов. Контировка документов находит свое внешнее отражение в виде бухгалтерской проводки (счетной формулы).

5) Отражение хозяйственных операций, оформленных документально в бухгалтерском учете, по синтетическим и аналитическим счетам.

6)Полностью обработанные документы хранятся до конца отчетного года в архиве бухгалтерии.

По окончании отчетного года все обработанные документы из архива бухгалтерии передаются в постоянный архив данного предприятия, где они хранятся в течение сроков, предусмотренных законодательством (годовые отчеты - 10 лет, квартальные отчеты - 3 года, инвентарные карточки - 3 года, лицевые счета работников и служащих - 75 лет, расчетные ведомости - 75 лет и др.).

Изъятие первичных документов у предприятия разрешается только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой инспекцией.

Основными причинами расхождения данных учета с фактическими являются:

в процессе хранения материальных ценностей некоторые виды средств изменяются в весе, качестве из-за изменений в температуре, влажности воздуха, порче средств насекомыми, грызунами и т.д. (усушка, распыл, утруска и т.д.);

изменения могут происходить вследствие недостач или ошибок при приеме и отпуске материальных ценностей;

изменения, вызванные ошибками в учете, возникшие из-за неправильных подсчетов, неправильного оформления действий, описки в документах, неправильного перенесения сведений в учетные регистры и т.д.).

На основе проверенных и обработанных документов все операции, оформленные в документах, записываются в соответствующие учетные регистры.

Учетным регистром называется таблица специальной формы, предназначенная для учетных записей. Эти таблицы служат не только для организации сведений об операциях, но и для группировке операций по их экономическому содержанию. Кроме того, применение учетных регистров обеспечивает контроль за сохранностью документов.

Для выяснения сущности учетных регистров их классифицируют по определенным признакам.

Прежде всего все учетные регистры различаются по внешнему виду и имеют:

форму книг,

форму карточек и свободных листов (ведомостей).

Все учетные регистры по своему назначению и способу регистрации в них операций подразделяются на:

хронологические,

систематические,

комбинированные.

По степени детализации записей учетные регистры подразделяются на:

синтетические,

аналитические,

комплексные.

Выявленные ошибки в счетных записях исправляются при помощи:

корректурного способа,

способа дополнительной записи,

способа исправления ошибок методом “красного сторна” (“красных чернил”),

метода обратной проводки.

Применение различных способов исправления ошибок зависит от характера и времени обнаружения ошибок.

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка обнаружена до выведения итогов в учетные регистры. При этом способе ошибочная надпись зачеркивается одной чертой, а сверху пишется правильная надпись, исправления оговариваются.

Способ дополнительной записи применяется в том случае, если корреспонденция счетов указана, но проводка составлена на меньшую сумму, чем следовало. При этом делается запись в той же корреспонденции на недостающую сумму.

Способ исправления ошибок методом “красного сторна” (“красных чернил”) применяется для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов. При этом неправильная запись повторяется красными чернилами и после этого делается правильная запись обычными чернилами:

Д сч. 62 - К сч. 51 - 10 000

Д сч. 60 - К сч. 51 - 10 000

Нужно иметь в виду, что при подсчете оборотов по счетам записи, сделанные красными чернилами, вычитаются. В случае, если корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена, исправительная проводка делается на разницу в сумме:

Д сч. 60 - К сч. 51 - 12 000

Д сч. 60 - К сч. 51 - 2 000

Исправление ошибок в счетных записях можно производить и обратной проводкой. Этот метод применяется в том случае, если проводка выполнена в неправильной корреспонденции.

Д сч. 62 - К сч. 51 - 10 000

Д сч. 51 - К сч. 62 - 10 000

Д сч. 60 - К сч. 51 - 10 000

Этот способ исправления ошибок ведет к увеличению оборотов.

Исправление записей после занесения итогов из учетных регистров в Главную книгу не допускается. Все необходимые исправления оборотов в этом случае оформляются специально составленной бухгалтерской справкой и данные этой справки заносятся в Главную книгу обособленной записью. В таком же порядке производится исправление записей в регистрах после представления баланса.

5.2 Порядок проведения и оформления инвентаризации

Проверка соответствия данных бухгалтерского учета действительным остаткам материальных ценностей производится путем инвентаризации.

Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета, при помощи которого определяются и документально оформляются фактические остатки имущества с целью проверки сохранности, обеспечения правильности учетных данных и установления фактического расхода материальных ценностей или имущества.

В зависимости от полноты охвата имущества и финансовых обязательств различают инвентаризацию:

· полную;

· частичную.

По своему характеру инвентаризации бывают:

плановыми,

внезапными.

Порядок проведения и оформления инвентаризации (определяется Положением о бухучете и отчетности и методическими указаниями к нему):

1) Приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации инвентаризируемого предприятия, бухгалтерии предприятия, внутреннего аудита и, при необходимости или желании, независимых аудиторских организаций.

2) Проведение инвентаризации приурочивается, как правило, к первому числу месяц, что облегчает сверку данных инвентаризации и бухгалтерского учета.

3)В случае, если инвентаризация не может быть закончена в течении одного дня и продолжается в течение нескольких дней, то при уходе комиссии помещения опечатываются, и печать хранится у председателя инвентаризационной комиссии.

4) Данные о проверенных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, в которых эти ценности показаны по той классификации, в тех единицах измерения, которые приняты в учете. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а материально-ответственные лица дают расписку в описи, что все ценности поименованные в данной описи, проверены в их присутствии и что никаких претензий они не имеют, и что все ценности, перечисленные в описи, приняты ими на ответственное хранение.

5) По окончании инвентаризации все описи и акты передаются в бухгалтерию предприятия для сопоставления фактических остатков с остатками по данным бухгалтерского учета. Результаты сравнения фактического наличия с учетными данными записывают в специальную сличительную ведомость, которая показывает наличие средств по данным учета, фактическое наличие и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительную ведомость вносятся только те ценности, по которым выявлены расхождения, а те ценности, по которым нет различий, показываются в ведомости общей суммой в денежном выражении.

Выявленные при инвентаризации различия между фактическим наличием и учетными данными регулируются в следующем порядке:

1) При выявлении излишков материальных ценностей все они приходуются (Д сч.10, Д сч.50 - К сч.91 (прочие доходы); у бюджетных организаций эти излишки относятся на увеличение финансирования.

2) При выявлении недостач независимо от причин все недостачи имущества, материальных и денежных средств первоначально отражаются на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (Д сч.94 - К сч.10, К сч.50). После выяснения причин возникшей недостачи, руководитель предприятия принимает решение о порядке списания выявленной недостачи.

При этом недостачи в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, списываются на издержки производства и обращения (торговля), а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (Д сч.25, Д сч.26 - К сч.94).

Недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли относят на виновных лиц:

Д сч.73/3 - К сч.94.

Возмещение материального ущерба может осуществляться двумя способами:

Д сч. 70 - К сч. 73/3 - удержание из заработной платы;

Д сч. 50 - К сч. 73/3 - внесение недостачи в кассу.

При этом стоимость недостающих ценностей с виновных лиц взыскивается по рыночным ценам, которые предприятие может узнать в органах ценообразования или Госкомстате.

Недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли без выявления виновных лиц:

Д сч. 91 (прочие расходы) - К сч. 94.

Результаты инвентаризации отражаются бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом отчете.

5.3 Общие принципы оценки и калькуляции

Оценка - это способ выражения имущества или средств предприятия в обобщенном денежном измерителе.

Для обеспечения правильности оценки хозяйственных средств к ней предъявляют требования реальности и единства.

Реальность оценки обеспечивает точность денежных показателей, отражение в них действительной величины объектов учета. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что оценка статей баланса производится как правило по фактической себестоимости.

Единство оценки состоит в том, что на всех предприятиях независимо от их организационно-правовых форм однородные виды имущества имеют единообразную оценку. Это обеспечивает сопоставимость одноименных показателей различных предприятий.

Общие правила оценки имущества установлены Федеральным Законом о бухгалтерском учете и отчетности, а также положением о бухгалтерском учете и отчетности.

Общие правила оценки имущества:

1) Основные средства на протяжении всего своего срока службы учитываются по первоначальной стоимости (в текущем учете), которая складывается из стоимости их приобретения и всех расходов по доставке и установке. Переоценка основных средств производится по распоряжению Правительства. После переоценки основные средства учитываются по восстановительной стоимости (в текущем учете). В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете износ основных средств отражается обособленно (на сч. 02).

2) Точно также учитываются нематериальные активы.

3) Сырье, материалы, топливо и другие предметы труда, в балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения, заготовления или производства. Фактическая себестоимость складывается из затрат на приобретение, доставку этих предметов труда.

В текущем бухгалтерском учете материальные ценности учитываются:

по фактической себестоимости приобретения - при небольшом количестве материалов (для малых предприятий);

по учетным ценам.

Для больших предприятий используются учетные цены. Учетная цена - это плановая себестоимость, и тогда в учете отдельно выделяются отклонения фактической себестоимости от плановой.

Предприятиям разрешается при отпуске материалов в производство оценивать их:

по принципу средневзвешенной себестоимости,

по принципу ЛИФО (LIFO),

по принципу ФИФО (FIFO).

При оценке отпуска материалов в производство по методу ФИФО: принцип “первый пришел - первый ушел” (по периодичности поступления). При ЛИФО: наоборот - “последний пришел - первый ушел” (материалы списываются в производство по оценке последней партии).

4) МБП в балансе оцениваются по остаточной стоимости, а в текущем учете - по первоначальной, с выделением износа.

5) Готовая продукция учитывается в балансе как правило по фактической производственной себестоимости (иногда нормативной), а в текущем учете “готовая продукция на складе” и “товары отгруженные” отражаются по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость) с выделением отклонений фактической себестоимости от плановой.

6) Незавершенное производство учитывается в балансе по фактической себестоимости (иногда по нормативной), а в текущем учете - только по фактическим затратам.

7) Отходы производства оцениваются либо по стоимости сырья, либо по ценам возможной реализации.

Как правило, в основе оценке себестоимости лежит фактическая себестоимость. Ее получают в процессе калькуляции.

Общие принципы калькуляции

Калькуляция - это способ исчисления себестоимости приобретенных ценностей, услуг, готовой продукции и т.д.

В процессе производства предприятия несут затраты по обслуживанию и управлению производством. Поэтому затраты на производство складываются из:

· расходов предметов труда, амортизации основных средств,

· затрат по оплате труда,

· расходов по управлению (общепроизводственные - по отдельным цехам, общехозяйственные - по предприятию в целом).

Общая сумма всех этих затрат составляет себестоимость изготовленной продукции. Для правильного ее исчисления в планировании, учете и калькуляции применяется классификация затрат, которые разделяются по определенным признакам:

по назначению затрат (основные: материалы, з/п рабочих и накладные: по управлению и обслуживанию);

по способу включения их в себестоимость отдельных видов продукции (прямые и косвенные (связаны с изготовлением нескольких видов продукции, и распределяются между ними));

по своему составу (одноэлементные и комплексные (разнородные)).

Перечень затрат на производство продукции очень велик, поэтому в планировании и учете их объединяют в однородные группы. Такая группировка затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции.

Группировка по элементам затрат показывает, что и сколько израсходовано; на всех предприятиях - типовая и включает пять видов элементов:

материальные затраты,

расходы по оплате труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация основных средств,

прочие расходы.

Статьи калькуляции показывают назначение затрат и их связь с производством отдельных видов продукции. Статьи устанавливаются отраслевыми инструкциями. Можно дать примерный перечень статей:

основные материалы,

вспомогательные материалы,

покупные изделия и полуфабрикаты,

основная з/п производственных рабочих,

дополнительная з/п производственных рабочих,

отчисления на социальные нужды,

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования,

общепроизводственные расходы,

общехозяйственные расходы.

Все эти расходы в совокупности дают производственную себестоимость продукции. Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, поэтому процесс производства осуществляется в соответствии с планом выпуска продукции как по количеству, так и по ее себестоимости.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под первичным документом?

2. Как называется показатель документа?

3.Какие реквизиты являются обязательными для первичного документа?

4. Как группируются документы по назначению?

5. Как группируются документы по объему содержащейся в них информации?

6. Как группируются документы по месту их составления?

7. Что называется документооборотом?

8. Что понимается под инвентаризацией активов?

9. Почему необходимо проведение инвентаризаций?

10. Как подразделяются инвентаризации по охвату объектов бухгалтерского учета?

11. Как подразделяются инвентаризации исходя из основания проведения?

12. Как отражаются в учете излишки, выявленные при инвентаризации ценностей?

13. На каком счете отражается недостача имущества, выявленная при инвентаризации?

14. Какой записью отражается списание недостач на виновных лиц?

15. Какой записью отражается списание недостач в пределах норм естественной убыли?

16. Какой записью отражается списание недостач при отсутствии виновных лиц?

17. Что понимается под учетным регистром?

18. В каком случае для обнаружения ошибок в бухгалтерских записях используется сплошная проверка?

19. В каких случаях для обнаружения ошибок в бухгалтерских записях используется выборка? I

20.С какой целью в бухгалтерском учете применяется корректурный способ исправления ошибок?

21.Каким способом исправляются ошибки в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах?

22.С какой целью в бухгалтерском учете применяется способ «Красное сторно»?

23. Что понимается под оценкой объектов бухгалтерского учета?

24. Какие требования предъявляются к оценке как элементу метода бухгалтерского учета?

25.Что понимается под реальностью оценки?

26. Что понимается под единством оценки?

27.С помощью какого элемента метода бухгалтерского учета исчисляется фактическая стоимость объектов бухгалтерского учета?

28. Что показывает группировка затрат по элементам?

29.Что показывает группировка затрат по статьям калькуляции?

6. Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система учетных регистров, хронологических и систематических записей, порядок ведения синтетического и аналитического учета, а также применяемая техника и способы записей в эти учетные регистры.

В процессе исторического развития применялось много различных форм бухгалтерского учета, начиная от староитальянской и кончая современными.

Наиболее известными являются формы:

староитальянская,

новоитальянская,

французская,

немецкая,

российская.

Новоитальянская форма является основой для всех остальных.

Наиболее применяемыми в современной практике наших предприятий являются:

Мемориально-ордерная форма учета,

Журнально-ордерная форма учета,

Машиноориентированная форма учета (Таблично-перфокарточная форма, Автоматизированная форма, Автоматизированное рабочее место бухгалтера (АРМБ)),

Упрощенная форма учета для малых предприятий.

6.1 Мемориально-ордерная форма учета

Мемориально-ордерная форма учета возникла на наших предприятиях в конце 20-х годов. Она вобрала в себя все лучшее, что было до нее (использование ордеров, копировальная система записи и др.).

Сущность Мемориально-ордерной формы учета состоит в следующем. По каждому поступающему в бухгалтерию первичному или сводному документу после его проверки составляется мемориальный ордер, в котором указывается содержание записей, корреспонденция счетов по данной записи и суммы.

Следует отметить, что в последующем мемориальные ордера получили постоянные номера по типу хозяйственных операций (№1 - Кассовые документы, №2 - Расчетный счет и др.).

Оформленные мемориальными ордерами все хозяйственные операции на основе первичных документов регистрируются в Регистрационном журнале (в Журнале регистрации мемориальных ордеров). Сам этот журнал представляет собой регистр хронологических записей. В этом регистре указывается номер, дата и общая сумма.

Регистрационный журнала мемориальных ордеров предназначен не только для порядковой нумерации мемориальных ордеров, но и для контроля за сохранностью мемориальных ордеров и проверки полноты охвата этих хозяйственных операций систематическим регистром мемориальных ордеров.

После регистрации мемориальных ордеров они используются для записи по соответствующим счетам в Главной книге. В Главной книге каждый счет разбит на колонки с оборотом по корреспондирующими с ним счетами.

Нужно отметить, что иногда вместо Главной книги составляют контрольно-шахматные ведомости. Иногда эту форму учета называют контрольно-шахматной.

После отражения в Главной книге составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и данные этих ведомостей сверяются с данными в Журнале регистраций. Затем составляется баланс и другие формы отчетности.

Характерными особенностями Мемориально-ордерной формы учета являются:

оформление бухгалтерских проводок мемориальными ордерами,

разделение синтетического и аналитического учета,

ведение аналитического учета как правило на карточках,

особое построение Главной книги, показывающее корреспонденцию счетов, что повышает возможность контроля за правильностью записей.

Преимущество Мемориально-ордерной формы учета состоит в том, что она может применяться на любом предприятии независимо то количества счетов, применяемых для учета хозяйственной деятельности.

Существенным недостатком является непроизводительные затраты работников учета на составление большого количества мемориальных ордеров и на весь последующий процесс обработки этих ордеров.

Разновидностью Мемориально-ордерной формы учета является Журнал-Главная. Отличительной особенностью этой формы является то, здесь хронологические и систематические записи объединены в одной книге.

В левой части этой книги являющейся журналом, производятся хронологические записи на основе мемориальных ордеров.

В правой части этой книги, представляющей собой Главную книгу, отражены систематические записи, то есть производятся записи по Д и К счетов.

По окончании месяца производится подсчет итогов по Д и К счетов; обороты используются для выведения остатков по счетам. Здесь же выводится сальдо на каждое следующее первое число месяца.

Достоинством этой формы учета является простота, наглядность.

Недостаток - ограниченное число применяемых счетов (до 25).

6.2 Журнально-ордерная форма учета

Идя по пути развития форм учета в конце 50-х годов широкое распространение получила Журнально-ордерная форма учета (следует отметить, что уже с 1939 года эта форма использовалась на предприятиях электротехнической промышленности и на электростанциях).

В основу Журнально-ордерной формы учета положен принцип накопления данных по первичным документам.

В журналах-ордерах на протяжении месяца делают записи в хронологическом порядке с группировкой их по соответствующим корреспондирующим счетам. Журналы ордера объединяют в себе как хронологические, так и систематические записи.

Журнал-ордер представляет собой журнал для записей операций в хронологическом порядке и сводный мемориальный ордер, оформляющий бухгалтерскую проводку.