Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Теоретическая часть

1. Цели, задачи и объекты аудита учета материально-производственных запасов

1.1 Цели и задачи аудита учета материально-производственных запасов

1.2 Основные источники информации аудита учета материально-производственных запасов

1.3 Нормативное регулирование аудита учет материально-производственных запасов

2. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

2.1Организация аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

2.2Подготовка общего плана и программы аудита учета материально-производственных запасов

Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Цель исследования - изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.

2. Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы исследования, используемые при аудите.

3. Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.

4. Изучить план и программу аудиторской проверки.

Для решения поставленных задач в курсовой работе использованы методы анализа, синтеза, сравнения.

В практической части курсовой работы приводятся письмо о проведении аудита, договор об оказании аудиторских услуг, общий план аудита, письменной информации (отчета) аудитора, составленные в результате решения комплексной задачи по сегментам практического аудита.

Теоретической и методологической основой настоящей работы являются публикации ведущих специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативные и правовые акты Российской Федерации.

Практической основой настоящей работы являются данные бухгалтерской отчетности анализируемого предприятия.

1. Цели,задачи и объекты аудита учета материально-производственных запасов

1.1 Цели и задачи аудита учета материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.[6]

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам. проведение аудита организация проверка

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений. [20]

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

- обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

- организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

- правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной ответственности за МПЗ;

- организация аналитического учета МПЗ;

- организация проведения инвентаризации МПЗ;

- соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

- правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных форм первичной учетной документации;

- особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность оформления договоров;

- соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

- реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

- правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

- правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

- законность и целесообразность расходования МПЗ;

- использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

- правильность оценки МПЗ при их списании.

7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка данных синтетического и аналитического учета;

- правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. [18]

1.2 Основные источники информации аудита учета материально-производственных запасов

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (форма №М-2 и №М-2а) - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (форма №М-4) - используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (форма №М-7) - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (форма №М-8) - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (форма №М-11) - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (форма №М-17) - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы", 11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

1.3 Нормативное регулирование аудита учет материально-производственных запасов

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень - Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

? Гражданский кодекс РФ. [1] В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

? Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) [2]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

? Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].

? Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ [3,4].

Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

? Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). [6] Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

? Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) [7]

? Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н) [8];

Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

? Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н); [11]

? Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49; [12]

? Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.); [13]

? Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н); [14]

? Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

? Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) [9]

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

- внутрифирменные правила (стандарты);

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- должностные инструкции;

- инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

2.Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

2.1Организация аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

? проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

? сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

? анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

? удостоверяется, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

? проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

? проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

? устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

? анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

? проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. [23]

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов - полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

* созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

* кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

* производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

* проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

* осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

* выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

* сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

* проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

? документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

? правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

? верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

? правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

? соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

? правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

? полноту учета операций с аффилированными лицами;

? соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

? правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

? верность начисления в учете НДС при реализации;

? правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

? правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

? списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

? правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. [17]

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица 1.1

Программа аудиторской проверки операций материально - производственных запасов

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. [18]

2.2 Подготовка общего плана и программы аудита учета материально-производственных запасов

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [20].

Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

- Приказ об учетной политике предприятия.

Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.

Рабочий документ РД-0.3 Таблица 1.2

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной политике предприятия	Нормативный документ	Примечание
1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации	-	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н	-
2. Оценка материалов при постановке на учет	-	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н	-
3. Учет выпуска готовой продукции	-	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н; п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н	-
4. Метод оценки материалов, списываемых в производство	-	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н	-
5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ	-	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н	-

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Таблица 1.3

Отчетный документ ОД-0.3

N п/п	Содержание нарушения	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность
-	-	-	-

Учетная политика должна содержать:

- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.;[13]

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

При подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудитор, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимым в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита [22].Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

? реальные трудозатраты;

? расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

? уровень существенности;

проведенные оценки рисков аудита [15].В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом [21].

Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [4].По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей. Поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. В ходе аудита необходимо изучить документы, поступающие от поставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности организации.

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); отсутствует журнал регистрации выданных доверенностей на получение материалов; неправильно и несвоевременно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. [24]

Проведение аудиторской проверки учета материалов имеет большое значение для организаций, так как она позволяет оценить возможность эффективного роста компании с помощью корректного ведения учета, соблюдая законодательные нормы РФ. Одна ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, валовой и чистой прибыли.

Практическая часть

Краткая информация об аудиторской фирме и заказчике:

Аудиторская фирма: ООО «Аудит и право» ИНН 5833245328.

Юридический адрес: г. Пенза, ул. Красная, 40; директор - Новгородский В.В.

Заказчик: ОАО «Сатурн» ИНН 5810248920 (далее по тексту Предприятие);

Юридический адрес: г. Пенза, ул. Богданова, 15; руководитель - Алексеев К.А.; главный бухгалтер - Еремеев Л.С.

Бухгалтерия Предприятия состоит из 8 человек. На Предприятии разработано положении о бухгалтерии, имеются должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии, утвержден график документооборота. Определены лица, ответственные за хранение документов. Утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Применяются унифицированные формы первичных документов.

На балансе Предприятия числится имущество детского сада.

При решении задачи рекомендуется использовать ФПСАД № 3 «Планирование аудита», ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»

ДОГОВОР № 25

НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

г. Пенза 19 января 2012 г.

Аудиторская фирма ООО «Аудит и право», именуемая в дальнейшем "Исполнитель", в лице директора Новгородского В. В., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «Сатурн», именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице руководителя Алексеева К. А., действующего на основании Устава, c другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя

выполнение работ:

1.1.1. Проведение аудиторской проверки хозяйственно-финансовой

деятельности Заказчика за период с 01 января 2004 г. по 31 декабря 2004 г.

В результате:

1.1.2. Дается оценка состояния бухгалтерского учета сохранности

материальных ценностей и денежных средств.

1.1.3. Составляется аудиторское заключение.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Заказчик обязуется:

2.1.1. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных

ценностей, денежных средств и расчетов Заказчика собственными силами

Заказчика и за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение

окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном

нормативными актами.

2.1.2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую,

финансово-банковскую документацию и отчетность, иную информацию,

необходимую для осуществления работ, предусмотренных п. 1.1

настоящего Договора, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план

работ.

Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации

является основанием расторжения настоящего Договора в порядке,

установленном п. 9.3 настоящего Договора. Увеличение сроков

предоставления указанных документов, отчетности и иной информации

независимо от того, произошло это увеличение по вине Заказчика или

без его вины, если это повлечет невозможность завершить работы,

предусмотренные п. 1.1 настоящего Договора в обусловленный Договором

срок, является основанием автоматического продления срока Договора на

период, необходимый для завершения работ.

При этом Заказчик возмещает причиненный Исполнителю ущерб, в том

числе упущенную выгоду.

2.1.3. Заказчик обязуется предоставлять по требованию

Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам,

связанным с проведением работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего

Договора, а также справки и копии необходимых документов.

2.2. Исполнитель обязуется:

2.2.1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой

деятельности Заказчика за период с 01 января 2004 г. по 31 декабря 2004г.

3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в

соответствии с п. 1.1 настоящего Договора, определяется умножением

количества часов, затраченных на проведение работ, на стоимость

одного часа работ, проведенных одним специалистом, в соответствии с

протоколом согласования договорной цены, являющимся неотъемлемой

частью настоящего Договора.

3.2. Заказчик произведет платежи единовременно, после сдачи

работы по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет

Исполнителя с указанием: "За услуги по Договору № ____________ от

"___"__________ 200__ г."

4. ПОРЯДОК СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

4.1. Передача оформленной в установленном порядке документации

по окончании Договора осуществляется сопроводительными документами

Исполнителя.

4.2. По завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт

сдачи-приемки результатов работ.

4.3. Заказчик обязуется в течение 15 дней со дня получения акта

сдачи-приемки работ рассмотреть, при отсутствии возражений, подписать

и направить исполнителю подписанный акт сдачи-приемки работ или

мотивированный отказ от приемки робот.

4.4. В случае мотивированного отказа Заказчика стороны

составляют двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков

их выполнения.

4.5. В случае досрочного выполнения работ Заказчик вправе

досрочно принять и оплатить работы по договорной цене.

4.6. Если, в отличие от первоначальных технических и других

требований, при приемке работы будет выявлена необходимость доработки

отдельных ее частей, а в соответствии с этим изменения технических

условий по требованию Заказчика, эта работа производится по

дополнительному соглашению.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по

настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную

ответственность в соответствии с действующим законодательством и

условиями настоящего Договора.

5.2. Исполнитель несет полную материальную ответственность в

соответствии с действующим законодательством и условиями

настоящего Договора.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1. Стороны обязуются хранить втайне существование и содержание

настоящего Договора, а также любую информацию и данные,

представленные каждой из сторон в связи с настоящим Договором, не

раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или

информацию какой-либо третьей стороне без предварительного

письменного согласия Заказчика и наоборот.

Обязательства по конфиденциальности и неиспользовании,

наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не будут

распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию,

которая станет известна не по вине Исполнителя.

6.2. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с

настоящим Договором , предназначена исключительно для него и не может

передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или

использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без

согласия Исполнителя.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего

Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они

не будут устранены путем переговоров, должны окончательно решаться в

соответствии с действующим законодательством.

8. ФОРС-МАЖОР

8.1. Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие

бедствия, как войны, оккупация, гражданская война, общественные

беспорядки , акты органов государства и т. д. В каждом случае

наступление такого события находится вне контроля сторон, и во всех

таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему Договору

становится невозможным.

8.2. Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и

препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то

стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от

исполнения обязанностей до прекращения действия указанных

форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся

действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую

сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9.1. Срок действия настоящего Договора: начало 01 января 2004 г.

окончание 31 декабря 2004 г.

9.2. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать

действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в

случае, если другая сторона Договора:

а) окажется неплатежеспособной, несостоятельной, произойдет

ликвидация или реорганизация;

б) приостановит свои обычные деловые операции или возникнет

угроза их приостановления;

в) передаст всю или значительную часть информации третьим лицам.

9.3. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать

действие настоящего Договора путем письменного уведомления

противоположной стороны, и если другая сторона совершит какое-либо

нарушение и такое нарушение не будет устранено в течение 3 дней после

подачи письменного уведомления о данном нарушении.

9.4. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном

п. 9.2, 9.3 настоящего Договора, оплата услуг и работ Исполнителя

будет производиться Заказчиком на основании выставляемого

Исполнителем на инкассо платежного требования с приложением

одностороннего акта с указанием объема и стоимости фактически

оказанных услуг и выполненных работ.

10. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

10.1. Исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор

специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим

Договором.

10.2. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены

только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или

конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в

будущем.

11. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Исполнитель: аудиторская фирма ООО «Аудит и право»

Адрес : г. Пенза, ул. Красная, 40.

Заказчик: ОАО «Сатурн»

Адрес : г. Пенза, ул. Богданова, 15.

К настоящему Договору прилагается:

1. Протокол согласования договорной цены.

Настоящий Договор подписан в 2-х экземплярах.

Подписи сторон:

От Исполнителя От Заказчика

__________________________ ____________________________

м.п. М.п.

Письмо о проведении аудиторской проверки

ОАО «Сатурн»

Руководителю

Алексееву К. А.

В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Сатурн» за 2004 год направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.

Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности», Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерской отчетности за 2004 год во всех существенных аспектах.

По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение.

Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.

Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в наш адрес Ваши замечания по его содержанию.

Приложение:

Договор на проведение аудиторской проверки -- 2 экз.

Директор аудиторской фирмы Новгородский В. В.

Общий план аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Сатурн» за 2011 год

Проверяемая организация: ОАО «Сатурн»

Период проведения: февраль-март 2005 г.

Количество человеко-часов: 160

Руководитель аудиторской группы: Новгородский В. В.

Состав аудиторской группы:	Гончарова А.В. - аудитор Никоненко С.Ю. - ассистент аудитора
Аудиторский риск:	Средний

№ п/п	Разделы аудита	Трудоемкость, чел./час	Исполнитель
		План	Факт
1	. Аудит учетной политики и организации бухгалтерского учета	16	16	Новгородский В.В.
1.1	Организация бухгалтерского учета, порядок документооборота и хранения документов
1.2	Учетная политика предприятия и основные принципы ведения бухгалтерского учета
2	Аудит учредительных документов и уставного капитала	8	8	Никоненко С.Ю.
3	Аудит учета внеоборотных активов	16	16
3.1	Аудит основных средств и амортизационных отчислений
3.2	Аудит доходных вложений в материальные ценности
3.3	Аудит нематериальных активов (HMA)
4	Аудит учета материально-производственных запасов	20	20	Гончарова А.В.
5	Аудит учета денежных средств	20	20	Гончарова А.В.
5.1	Аудит кассовых операций
5.2	Аудит операций по расчетному счету
6	Аудит учета расчетов с поставщиками и покупателями	16	16
7	Аудит учета расчетов с подотчетными лицами	8	8
8	Аудит учета финансовых результатов	16	16
9	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства	16	16
10	Оформление результатов проверки (аудиторское заключение и отчет)	24	24	Новгородский В.В., Гончарова А.В.
	ИТОГО	160	160

Директор

ООО «Аудит и Право» В.В. НовгородскийДиректору

Открытого Акционерного

Общества "Сатурн"

r-ну Алексееву К. А.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ (ОТЧЕТ)

о результатах аудиторской проверки достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности

Открытого акционерного общества "Сатурн" за 2004 год

Сведения об аудиторской фирме

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен обществом с ограниченной ответственностью «Аудит и право» за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г.

Юридический адрес ООО «Аудит и право»: г. Пенза, ул. Красная, 40.

Директор организации - Новгородский Владимир Валентинович.

Сведения об аудируемом лице

Экономический субъект аудиторской проверки: Отрытое акционерное общество «Сатурн» (далее по тексту Предприятие).

Юридический адрес Предприятия: г. Пенза, ул. Богданова, 15.

...