Учет дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Университет иностранных языков и деловой карьеры

Курсовая работа

по дисциплине «Финансовый учет»

Учет дебиторской задолженности

Выполнена: студенткой гр.11-03-02 Мустафаевой Д.

Проверена: преподавателем Алишаровой Г.С.

Алматы 2013



Содержание

Введение

1. Признание и измерение дебиторской задолженности

1.1 Определение понятия дебиторской задолженности

1.2 Виды и классификация дебиторской задолженности

2. Учет дебиторской задолженности

2.1 Учет векселей

2.2 Учет расчетов с покупателями

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет. В организации бухгалтерского учета важную роль играют общепринятые принципы, выражающие основные положения изучаемой теории. Они могут быть закреплены в законодательном порядке или сформулированы и рекомендованы профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики учета, правовых прецедентов и хозяйственных традиций. Принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета, помогают разрабатывать его стандарты в интересах пользователей финансовой отчетности.

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками, за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

В условиях развивающейся рыночной экономики практически для всех коммерческих предприятий стали актуальными вопросы учета дебиторской задолженности. Существующая нестабильность экономической ситуации, неустойчивое финансовое состояние и неплатежеспособность многих предприятий и физических лиц, достаточно высокий уровень инфляции приводят к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. «Что делать с дебиторской задолженностью?» - один из важнейших вопросов в деятельности большинства предприятий на рынке и превращает данную тему в одну из важнейших задач финансовых отделов предприятий. Поскольку основным источником пополнения денежных средств большинства предприятий являются поступления от продаж, в том числе и в форме коммерческого кредита, то несвоевременные расчеты покупателей за товар могут вызвать платежный кризис и привести к необходимости изыскания внешних форм финансирования текущей деятельности, таких как краткосрочные ссуды, задержки погашения собственных обязательств (кредиторской задолженности).

В то же время предоставление покупателям и заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров, таких как отсрочка (рассрочка) платежа, вызывающие повышение уровня дебиторской задолженности, является средством увеличения объема продаж, к чему стремятся сегодня многие предприятия. Поэтому от современного, квалифицированного учета дебиторской задолженности, сегодня во многом зависит финансовое благополучие.

Перед бухгалтерским учетом в области учета дебиторской задолженности стоят следующие основные задачи: Бухгалтерский учет : учебное пособие / В.Л. Назарова, Алматыкітап баспасы, 2009 - 624 с.

· своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

· полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

· соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

· организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

· контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на текущем и других счетах в банках;

· контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Предметом исследования курсовой работы является учет дебиторской задолженности.

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ учета дебиторской задолженности. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Дать определение понятию дебиторская задолженность.

2. Ознакомление с основными требованиями и положениями по учету дебиторской задолженности на предприятиях;

3. Раскрыть виды и классификацию дебиторской задолженности.

4. Рассмотреть учет векселей, учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами, учет расчетов с покупателями.

5. Сделать выводы.

учет дебитор вексель задолженность



1. Признание и измерение дебиторской задолженности

1.1 Определение понятия дебиторской задолженности

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйствующими субъектами в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

«Дебет» в переводе с латинского языка означает «он должен», отсюда дебитор - должник или заемщик.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Целью управления дебиторской задолженности является ее минимизация. Предприятие не заинтересовано в росте дебиторской задолженности, т.к. она представляет собой отвлечение из оборота денежных средств. В идеале предприятие предпочло бы вообще не иметь дебиторов и осуществлять реализацию по предоплате, однако это недостижимо. Поэтому на практике предприятия стремятся удержать оборачиваемость задолженности в пределах, установленных в практике.

В.Б. Ивашкевич в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Н.П.Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами. С позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики организации.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

· 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

· 1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

· 1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

· 1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

· 1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

- выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

· 1260 - «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

· 1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

- начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

- начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям;

· 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанные в предыдущих группах, например задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям;

· 1290 - «Резерв по сомнительным требованиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

· 2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;

· 2120 - «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

· 2130 - «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

· 2140 - «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

· 2150 - «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;

· 2160 - «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

· 2170 - «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;

· 2180 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

Можно сделать вывод о том, что необходимо уделять особое внимание рассмотрению дебиторской задолженности на каждом предприятии, так как ее доля в общей стоимости текущих активов является одним из основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость и перспективность дела.

1.2 Виды и классификация дебиторской задолженности

В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность.

Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности.

Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности (авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.)

Дебиторская задолженность подразделяется на три группы: счете к получению, векселя полученные и другие.

Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других субъектов. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет - фактурами.

Статья «Векселя полученные» обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности субъекта, а также действующими формами расчетов.

Например: субъектом предъявлен счет за выполненные работы согласно договору на сумму 156700 тенге, на сумму НДС 12% - 18804 тенге. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:

1. На договорную стоимость выполненных работ:

Дебет счета 1211 «Счета к получению»

Кредит счета 6010 «Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» -156700.

2. На сумму НДС:

Дебет счета 1211 «Счета к получению»

Кредит счета 3130 «НДС» -18804.

3. Оплата счета через 30 дней согласно договору:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит счета 1211«Счета к получению» - 175504.

4. Списана себестоимость реализованной продукции

Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит счета 1320 - «Готовая продукция»

Неоправданной считается дебиторская задолженность не оплаченная в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, недостатков организации и ведении бухгалтерского учета, ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:

· краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;

· долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Бухгалтерский учет : учебное пособие / В.Л. Назарова, Алматыкітап баспасы, 2009 - 624 с.



2. Учет дебиторской задолженности

2.1 Учет векселей

В условиях дефицита платежных средств возникает настоятельная потребность в использовании векселей в расчетно-кредитных отношениях.

Согласно статье 10 Закона Республики Казахстан "О платежах и переводах денег" применение векселей в качестве способа платежа регулируется законодательством Республики Казахстан "О вексельном обращении".

Вексель - это платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.

Вексель дает его владельцу бесспорное право по истечении его срока требовать с должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом (векселедержатель). Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам и поставкам товаров. Он выступает одновременно как платежный документ и как средство кредитования. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе ликвидных активов, а векселедатель, отражает как векселя выданные в разделе текущих обязательств.

В Казахстане действует Закон " О вексельном обращении в Республике Казахстан", который был принят 28 апреля 1997 года. Согласно этому вексельному законодательству вексель может быть простым и переводным.

Простой вексель (соло) - это безусловное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в установленный срок, обозначенную в векселе сумму денег ремитенту.

Переводной вексель (тратта) - это безусловное предложение (приказ) векселедателя третьему лицу уплатить первому векселедержателю (ремитенту) по требованию или в установленный срок, обозначенную в векселе сумму денег.

Все юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе использовать простой и переводной вексель в расчетах между собой при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не противоречит вексельному законодательству.

Векселя полученные являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим. Процентная ставка, указанная на векселе может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Тем не менее, объявленная ставка всегда используется при определении процентных выплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценки векселей и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.

Вексель как расчетный документ выписывается в 4-х экземплярах с приложением товарно-транспортных документов на отгрузку товаров. Поставщик направляет вексель вместе с отгрузочным документом непосредственно покупателю, который должен его акцептовать своей подписью и печатью. Покупатель, получив вексель, определяет возможность его оплаты и акцептует его. В срок, согласованный с поставщиком, покупатель предъявляет вексель в свой банк. Банк производит списание с его расчетного счета суммы средств, указанной в векселе и направляет необходимые документы банку поставщика для зачисления средств на его счет. Плательщик может и отказаться акцептовать вексель. При этом протест о неакцепте или неплатеже по векселю совершается нотариусом, путем произведения соответствующей надписи на нем, удостоверяющей факт неакцепта или неплатежа. Бухгалтерский учет : учебное пособие / В.Л. Назарова, Алматыкітап баспасы, 2009 - 624 с.

Рассмотрим учет векселей выданных под полученные товары (работы, услуги). При расчетах с поставщиками выписан процентный вексель:

Таблица 1

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.01	Выдан вексель за полученный товар	3311 «Счета к оплате»	4030/1 «Выданный процентный вексель»	250 000
	На сумму начисленного вознаграждения	1620 «Расходы будущих периодов»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»	4167
31.01	Ежемесячное отнесение суммы вознаграждения на расходы	7310 «Расходы по вознаграждениям»	1620 «Расходы будущих периодов»	2 083,5
	Погашение суммы вознаграждения	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	4 167
1.03	Погашение векселя	603/1 «Выданный процентный вексель»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	250 000

При расчетах с поставщиками выписан беспроцентный вексель:

Таблица 2

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.03	Выдан вексель за полученный товар	ЗЗ11«Счета к оплате»	4030/2«Выданный вексель за вычетом вознаграждения (дисконта)»	130000
	Суммы вознаграждения	1 620 «Расходы будущих периодов»	4030/3 «Сумма вознаграждения по выданным векселям»	20000
31.03	Суммы вознаграждения ежемесячно относятся на расходы	7310 «Расходы по вознаграждениям»	343«Прочие» расходы будущих периодов»	6666,7
31.05	Погашен вексель	4030/2«Выданный вексель за вычетом вознаграждения (дисконта)»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	130000
	Погашение суммы вознаграждения по векселю	4030/3 «Сумма вознаграждения по выданным векселям»	1030 «Денежные средства па текущих банковских счетах»	20000

Учет векселей полученных.

Получен процентный вексель:

Таблица 3

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
101	Получен процентный вексель	1212/1 Полученный процентный вексель	1211 «Счета к получению»	200000
	На сумму вознаграждения	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»	3520 «Доходы будущих периодов»	3 333
31.01	Ежемесячное начисление дохода	3520 «Доходы будущих периодов»	6110 «Доходы по вознаграждениям»	1666,5
1.03	Поступление вознаграждения	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»	3333
	Поступление денег по векселю	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1212/1 «Полученный процентный вексель»	200000

Получен беспроцентный вексель:



Таблица 4

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
	Получен беспроцентный вексель:	1212/2 «Полученный вексель за вычетом вознаграждения»	1211 «Счета к получению»	100000
	На сумму вознаграждения при- читающегося к получению	1212/3 «Вознаграждение, причитающееся к получению»	3520 «Доходы будущих периодов»	10000
	Ежемесячное начисление дохода	3520 «Доходы будущих периодов»	6110 «Доходы по вознаграждениям»	3333
	Поступление денег по векселю	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	7212/2 «Полученный вексель за вычетом вознаграждения»	100000
	Поступление вознаграждения	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1212/3 «Вознаграждение, причитающееся к получению»	10000

2.2 Учет расчетов с покупателями

Расчеты между покупателями и поставщиками осуществляются как безналичным путем, так и с использованием наличных денег, в установленных пределах. Форма расчетов определяется договором.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых компанией выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленной к оплате.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется организацией на основании накладных. В накладной должны быть указаны данные об основных характеристиках отгружаемой (отпускаемой) продукции, в том числе: код продукции (товара), сорт, размер, марку, вид, а также основание для отпуска или отгрузки товара. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации и договор с покупателем. Накладная выписывается в необходимом количестве экземпляров, позволяющем установить контроль отпуска готовой продукции (товара).

Для учета задолженности покупателей предназначены активные счета 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», которые предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 5 «Доход» в основу учета задолженности покупателей положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных запасов с момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю, независимо от момента поступления платежей. Моментом перехода права собственности от поставщика к покупателю является момент предъявления поставщиком покупателю через банк на инкассо расчетных документов на отгруженные или отпущенные товары.

Важным условием организации учета задолженностей покупателей является правильное оформление соответствующими службами торговой организации товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на месте покупателям товарно-материальные запасы и своевременное представление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.

Несмотря на то, что товар отгружается, работы выполняются и услуги оказываются, как правило, на условиях частичной или полной предоплаты, случается, что отгрузка совершается без предварительной оплаты. Либо покупатель, оплатив часть суммы, оговоренную в контракте, оставшуюся часть денег не выплачивает. В этом случае предусмотрены определенные гражданским законодательством санкции. Так, статья 353 ГК РК устанавливает гражданско-правовую ответственность должника перед кредитором за нарушение исполнения денежного обязательства. Эта ответственность является имущественной и предусматривает выплату лицу, право которого на получение денег было нарушено, определенной суммы денег в размере, установленном указанной статьей. Имущественная ответственность возлагает на нарушителя денежного обязательства дополнительную гражданско-правовую ответственность. Кроме этого, потерпевшая сторона получает определенную имущественную компенсацию.

Основанием для применения указанной статьи чаще всего является невыплата денег на момент действия санкции или просрочка в выплате денег.

Например, на основании договора покупатель обязан выплатить поставщику оговоренную сумму в течение 10 дней со дня приема товара. Покупатель деньги выплатил через 6 месяцев после поступления товара на склад. Отметим, что если договором определен иной расчет неустойки, то сторонами применяется неустойка, предусмотренная в договоре.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности не истек, а также другие, нереальные к взысканию долги списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного распоряжения на счет группы 1290 при образовании резерва по сомнительным требованиям либо на счет группы 7210.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что компания не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода.

Инвентаризация должна установить сроки возникновения задолженности, реальность возникновения и лиц, по вине которых пропущены сроки исковой давности. Целесообразно всем покупателям и дебиторам направить выписки из лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Счета групп 3310,4110 должны быть проверены в отношении сумм по неотфактурованным поставкам путем сопоставления с корреспондирующими счетами и соответствующими документами. При этом проверяется, не числится ли в составе дебиторской задолженности стоимость оплаченного и полученного товара. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. На основе результатов инвентаризации, которая, согласно Правилам ведения бухгалтерского учета, должна проводиться ежегодно, формируется резерв по сомнительным требованиям. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях», Алматы: «Издательство LEM», 2009, 444 с.

2.3 Учет расчетов подотчетными лицами и прочими дебиторами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам субъекта из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег регламентируется правилами ведения кассовых операций. Бухгалтерский учет : учебное пособие / В.Л. Назарова, Алматыкітап баспасы, 2009 - 624 с. При расчетах по командировкам руководствуются статьей 101 НК РК, в которой установлены нормы компенсаций при служебных командировках.

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь;

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

· письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

· количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования). Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011 г.)

Для направления работника в командировку руководитель субъекта издает приказ, в котором оговаривается место и срок командировки. На основании приказа работнику выдается командировочное удостоверение и производится расчет командировочных сумм.

Суммы авансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимости проезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленными законодательством. Полученные деньги разрешается расходовать только на те цели, на которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

Бухгалтерия авансовые отчеты проверяет и определяет расходы, подлежащие утверждению руководителем субъекта.

Синтетический учет ведется на активном счете 1251 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет ведется по каждому авансу.

К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые:

1) в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;

2) в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся, в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.



Заключение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками, за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате.

В условиях развивающейся рыночной экономики практически для всех коммерческих предприятий стали актуальными вопросы учета дебиторской задолженности. Существующая нестабильность экономической ситуации, неустойчивое финансовое состояние и неплатежеспособность многих предприятий и физических лиц, достаточно высокий уровень инфляции приводят к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. «Что делать с дебиторской задолженностью?» - один из важнейших вопросов в деятельности большинства предприятий на рынке и превращает данную тему в одну из важнейших задач финансовых отделов предприятий.

Целью управления дебиторской задолженности является ее минимизация. Предприятие не заинтересовано в росте дебиторской задолженности, т.к. она представляет собой отвлечение из оборота денежных средств. В идеале предприятие предпочло бы вообще не иметь дебиторов и осуществлять реализацию по предоплате, однако это недостижимо. Поэтому на практике предприятия стремятся удержать оборачиваемость задолженности в пределах, установленных в практике.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, организации, учреждении со стороны других предприятий, организаций, учреждений, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Учет дебиторской задолженности ведется в подразделах 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 2100«Долгосрочная дебиторская задолженность».

Необходимо уделять особое внимание рассмотрению дебиторской задолженности на каждом предприятии, так как ее доля в общей стоимости текущих активов является одним из основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость и перспективность дела.

В условиях дефицита платежных средств возникает настоятельная потребность в использовании векселей в расчетно-кредитных отношениях.

Согласно вексельному законодательству " О вексельном обращении в Республике Казахстан", который был принят 28 апреля 1997 года, вексель - это платежный документ, который дает его владельцу бесспорное право по истечении его срока требовать с должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом (векселедержатель). Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам и поставкам товаров. Он выступает одновременно как платежный документ и как средство кредитования. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе ликвидных активов, а векселедатель, отражает как векселя выданные в разделе текущих обязательств.

Основной целью учета расчетов с подотчетными лицами является учет всех операций, произведенных ими с наличными денежными средствами предприятия, а также оперативное получение информации об остатках на соответствующих счетах. Синтетический учет ведется на активном счете 1250 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет ведется по каждому авансу.

Для учета задолженности покупателей предназначены активные счета 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», которые предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 5 «Доход» в основу учета задолженности покупателей положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных запасов с момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю, независимо от момента поступления платежей. В то же время предоставление покупателям и заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров, таких как отсрочка (рассрочка) платежа, вызывающие повышение уровня дебиторской задолженности, является средством увеличения объема продаж, к чему стремятся сегодня многие предприятия. Поэтому от современного, квалифицированного учета дебиторской задолженности, сегодня во многом зависит финансовое благополучие.

Поскольку основным источником пополнения денежных средств большинства предприятий являются поступления от продаж, в том числе и в форме коммерческого кредита, то несвоевременные расчеты покупателей за товар могут вызвать платежный кризис и привести к необходимости изыскания внешних форм финансирования текущей деятельности, таких как краткосрочные ссуды, задержки погашения собственных обязательств (кредиторской задолженности). В то же время предоставление покупателям и заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров, таких как отсрочка (рассрочка) платежа, вызывающие повышение уровня дебиторской задолженности, является средством увеличения объема продаж, к чему стремятся сегодня многие предприятия.

Следовательно, я сделала вывод, что от своевременного, квалифицированного учета дебиторской задолженности, сегодня во многом зависит финансовое благополучие.



Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс Республики Казахстан (особенная часть) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.12.2007 г.) (с изменениями).

2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011 г.).

3. Постановление правления НБ РК от 25 апреля 2000 г. № 179. Зарегистрирован в Министерстве юстиции РК 14.06. 2000 г. за № 1155 «Об утверждении правил использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан».

4. Закон « О вексельном обращении в Республике Казахстан» от 28.04.1997 г.

5. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».

6. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Л. Назарова, Алматыкітап баспасы, 2009. 624 с.

7. Бухгалтерский учет в организациях: учебное пособие / Э.О. Нурсеитов, ТОО издательство « LEM», 2009. 444 с.

Размещено на Allbest.ru

...