Стандарты аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Украины

Одесский национальный политехнический университет

Кафедра учета, анализа и аудита

Контрольная работа

по дисциплине "Аудит"

Студентки группы ЗОИ 111

Пусенковой Майи

Шифр: 011090

Одесса 2014



1. Задание 1

Зависимо от длительности сотрудничества между клиентом и аудитором выделяют предыдущий и повторяющийся аудит: а) да.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Оперативный аудит -- это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Отклонения в бухгалтерской отчетности могут быть существенными и несущественными, допущенные преднамеренно и непреднамеренно: а) да.

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности представляет собой неверное отражение данных бухгалтерского учета в связи с нарушением правил его организации и ведения.

Искажения бухгалтерской отчетности могут быть преднамеренные и непреднамеренные.

Первые являются результатом преднамеренных действий (или бездействия) сотрудников аудируемого предприятия. Они совершаются умышленно в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей отчетностью.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого предприятия. Оно может быть следствием нарушения принципов бухгалтерского учета: полно

Ты, своевременности, осмотрительности, непротиворечивости и др. В этом случае предприятием могут быть допущены арифметические или логические ошибки в учетных записях, ошибки в расчетах, неправильное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности и т.д.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение отчетности проверяемого предприятия может быть существенным или несущественным. Существенное искажение предполагает, что допущенные нарушения оказывают влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения.

2. Задание 2

Термин "аудит" в переводе с латинского означает: а) слушание.

Аудит независимая проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения о её достоверности. Термин "аудит" в переводе с латинского означает "слушание" и применяется в мировой практике для обозначения проверки, ревизии.

Порядок прекращения действия сертификата аудитора в Украине решает: б) союз аудиторов Украины.

Сертификат - официальный документ, удостоверяющий право гражданина Украины на осуществление аудита предприятий и хозяйственных обществ (серия "А"), банков (серия "Б") на территории Украины.

Информация, обнаруженная аудитором и подтверждает наличие ошибок или отклонений, передается: б) Руководству предприятия.

Ст. 7 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" указано, что аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом. Аудиторский отчет не является аудиторским документом. Он предназначен исключительно для заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения.

Концепцию материальности (существенности) используют на следующем этапе процесса аудита: г) планирования; д) оценка полученных показаний и подготовка аудиторского заключения.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

· на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

· в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

· на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Срок полномочий членов Аудиторской Палаты не может превышать: б) 5 лет.

3. Задание 3

Сформулируйте цель аудита финансовой отчетности. Обоснуйте необходимость проведения аудита финансовой отчетности.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

Аудитор должен проводить аудит в соответствии с международными стандартами аудита. Международные стандарты аудита содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации в форме пояснительного и иного материала. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор также должен принимать во внимание Положения по международной аудиторской практике, которые обеспечивают разъясняющее руководство и практическую помощь в применении МСА.

В то время как аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности несет руководство предприятия под надзором лиц, отвечающих за управление. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство или лиц, осуществляющих управление субъектом, от такой ответственности.

Термин "финансовая отчетность" означает структурированное представление финансовой информации, предназначенное для отражения экономических ресурсов и обязательств субъекта на определенный момент времени или в динамике за определенный период времени, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Под финансовой отчетностью также понимается полный комплект финансовой отчетности либо часть ее, например бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках и пояснительные примечания.

Принципы финансовой отчетности определяют форму и содержание финансовой отчетности, а также составные части, включаемые в полный комплект финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснительные примечания.

Руководство несет ответственность за определение принципов финансовой отчетности, которые используются при подготовке и представлении финансовой отчетности. Руководство также несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности. Такая ответственность заключается:

· в организации, внедрении и поддержании системы внутреннего контроля, обеспечивающего подготовку и представление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, которые могут являться результатом мошенничества или ошибок;

· выборе и применении соответствующей учетной политики;

· определении оценочных значений, которые являются приемлемыми в данных обстоятельствах.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Необходимость проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности исследуемых предприятий связана со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- отсутствие у пользователей информации, доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственник, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Составьте таблицу и выберите в ней основные виды ошибок, раскройте их сущность. Назовите перечень мероприятий, которые проводятся при обстоятельствах существования информации о возможности наличия ошибок в учете или отчетности.

Согласно п. 16 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденного приказом Минфина от 31.03.99 г. №87, финансовая отчетность должна быть достоверной. Именно такой бухгалтерская отчетность будет в том случае, если она сформирована с соблюдением установленных правил ведения и организации бухгалтерского учета. При этом все хозяйственные операции должны вовремя отражаться на счетах бухгалтерского учета без всяких пропусков и исключений.

Очевидно, что достоверной, т.е. основывающейся на реальных показателях, должна быть и налоговая отчетность. Если же бухгалтерская или налоговая отчетность подготовлена с нарушениями норм законодательства, то она будет искаженной.

В абсолютном большинстве случаев искажение отчетности происходит в результате допущения ошибок.

Такие ошибки могут быть допущены непосредственно в самом отчете при его заполнении в результате описок, неправильного перенесения данных из учетных документов и т.п. А может быть так, что ошибка в отчете является следствием ошибки в бухгалтерском или налоговом учете. Причины возникновения таких ошибок могут быть разными, в частности:

1) неправильно сделаны бухгалтерские записи;

2) неправильно отнесены производственные расходы на себестоимость;

3) занижена сумма полученной выручки;

4) использована не та ставка налога;

5) неправильно или необоснованно применена льгота по налогу;

6) перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов.

Ведение бухгалтерского учета с помощью компьютеров к вышеперечисленным добавляет специфические причины возникновения ошибок, например:

1) дважды введен один и тот же документ или сделана одна и та же проводка;

2) при сбоях в программах часть данных теряется;

3) другие.

Понятно, что при выявлении ошибки возникает вопрос ее исправления. Однако прежде чем это делать, бухгалтеру следует объективно оценить содержание ошибки и правильно ее классифицировать.

Ниже по основным критериям рассмотрим виды ошибок, возникающих непосредственно при заполнении налоговой и бухгалтерской отчетности, и тех, начало которых лежит за пределами отчета, но которые непременно приводят к искажению его показателей.

Виды ошибок и способы их исправления

Критерии	Вид ошибок	Содержание ошибок	Способ реагирования
По влиянию на учет	влияют исключительно на данные бухгалтерского учета	Например, неправильное понимание сути хозяйственной операции и соответственно неправильное отражение ее не на тех счетах, в учетных регистрах (ведомостях, журналах). Исправление таких ошибок повлечет за собой только изменения в соответствующих строках Баланса, а при необходимости - и в других финансовых отчетах	Составляется бухгалтерская справка. Исправление ошибки отражается в финансовой отчетности (подробно рассмотрено на с. 57)
	влияют исключительно на данные налогового учета	Например, ошибка, допущенная при заполнении реестра полученных и выданных налоговых накладных	Исправление ошибки отражается в документах налогового учета и налоговой отчетности
	влияют на данные как бухгалтерского, так и налогового учета	Например, ошибка, заключающаяся в неправильном определении первоначальной балансовой стоимости товарно-материальных ценностей (ТМЦ), одновременно затронет показатели как бухгалтерского, так и налогового учета, так как согласно п. 5.9 Закона о прибыли учет прироста/убыли стоимости ТМЦ основывается на показателях балансовой стоимости ТМЦ, сформированной согласно правилам бухгалтерского учета (за отдельными исключениями)	Исправление осуществляется одновременно в бухгалтерском и налоговом учете с последующим отражением ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности соответственно
По влиянию на налоговые обязательства	приводящие к занижению налоговых обязательств, которые должны быть уплачены	Самые опасные, так как их выявление контролирующим органом грозит применением значительных финансовых санкций	Самопроверки и аудиторские проверки, проводимые на предприятии, должны, в первую очередь, быть направлены на выявление ошибок именно такого рода. Их оперативное исправление позволит предприятию избежать финансовых санкций или же значительно минимизировать их
	приводящие к завышению налоговых обязательств, которые должны быть уплачены	Не несут какой-либо угрозы со стороны контролирующих органов (кроме возможности привлечения бухгалтера к административной ответственности)	Их оперативное выявление и декларирование также имеет важное значение, поскольку здесь речь идет об исключении финансовых ресурсов предприятия, которые оно имеет право вернуть себе из бюджета или же зачислить в счет будущих платежей по соответствующим налогам и сборам
	не влияющие на размер налоговых обязательств	Не несут угрозы для предприятия	В принципе, уведомлять контролирующие органы о ее совершении не стоит, поскольку к должностному лицу предприятия могут быть приняты меры административной ответственности, установленные за нарушение порядка ведения налогового или бухгалтерского учета. А в ходе выездной проверки такие ошибки могут быть и не обнаружены
За характером	арифметическая	Под арифметической ошибкой понимают ошибки или описки: 1) допущенные налогоплательщиком при заполнении деклараций (расчетов) или приложений к ним, в частности при выполнении арифметических действий (сложение, вычитание, умножение, деление, вычисление процентов, частного), предусмотренных при исчислении объекта налогообложения с целью определения налоговых обязательств по налогу, сбору, обязательному платежу; 2) допущенные при перенесении данных из приложений, на основании которых заполняются соответствующие строки декларации (неправильно поставленная запятая при применении единицы измерения, неправильно перенесенный итог из приложения и т. п.). Такое понимание термина "арифметическая ошибка" изложено в письмах Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 20.03.2001 г. №06-10/167 и ГНА Украины от 06.07.2001 г. №9018/7/23-3317.	Для обнаружения таких ошибок в налоговой отчетности предусмотрены камеральные проверки. Если в налоговом отчете была допущена арифметическая или методологическая ошибка, приведшая к занижению налогового обязательства, то выявление ее в ходе камеральной проверки обойдется плательщику применением специальной финансовой санкции (на основании пп. 17.1.4 Закона №2181), которая значительно меньше по размеру той , что могла бы быть применена при выявлении той же ошибки в ходе плановой или внеплановой проверки (на основании пп. 17.1.3 Закона №2181).
	методологическая	Методологическая ошибка заключается в неправильном применении или неприменении ставок налогообложения или коэффициентов при определении налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (обязательному платежу) (письмо ГНАУ от 06.07.2001 г. №9018/7/23-3317).
По продолжительности их последствий во времени	влияют на показатели учета ограниченного количества отчетных периодов и не влияют на показатели следующих периодов	Как правило, на момент их выявления налоговая отчетность текущих периодов не требует корректировки, так как последствия этих ошибок бесследно исчезли в предыдущих отчетных периодах (в одном периоде недоплачено, в другом переплачено, но в конечном итоге все сошлось). Примером может быть неправильно определенная дата возникновения валовых расходов в двух смежных налоговых периодах по операции, например, уплаты аванса за аренду. Но помните: если в каком-то периоде была недоплата, то обязательно следует исправить (уточнить), не забыв о 5% "самоштрафа".
	последствия которых продолжают существовать, не исчезают до текущего периода, в котором они обнаруживаются, и устраняются путем корректировки налоговых показателей текущего периода	Примером может быть ошибочное зачисление в валовые расходы определенной суммы, например, аванса за аренду непроизводственного ОФ

аудит проверка отчетность сертификат

4. Задание 4

Аудиторские фирмы имеют различные внутренние распорядительные инструкции по определению уровня существенности, которые обобщены ниже в таблице 1.1. Также необходимо выяснить которая из аудиторских фирм имеет более низкий аудиторский риск и почему?

Базовые показатели для принятия решений	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (ЗН*) ((гр.2*гр.3):100%)
1	2	3	4
Фирма	А	Б	В	Г	А	Б	В	Г	А	Б	В	Г
1 Объем продаж	1,5	2,5	5	0,5	2	0,03	0,05	0,1	0,01
2 Прибыль до налогообложения	5	6	7	6	5	0,25	0,3	0,14	0,3
3 Валюта баланса	2	3	4	3	2	0,04	0,06	0,08	0,06

*ЗН - значение начальное.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из предоставленных мне условий задания. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

Фирма А (0,03+0,25+0,04)/3=0,11

Фирма Б (0,05+0,3+0,06) / 3 = 0,14

Фирма В (0,1+0,14+0,08)/3=0,11

Фирма Г (0,01+0,3+0,06)/3=0,12

Расчет процентного отклонения показателей, используемых при расчете уровня существенности, проводится далее:

по формуле откл.% = ((УС - ЗН)/УС)*100%

Фирма А

Откл.%(1) = ((0,11-0,03)/0,11)*100%=72,7%

Откл.%(2) = ((0,11-0,25)/0,11)*100%=127,3%

Откл.%(3) = ((0,11-0,04)/0,11)*100%=63,6%

Фирма Б

Откл.%(1) = ((0,14-0,05)/0,14)*100%=64,3%

Откл.%(2) = ((0,14-0,3)/0,14)*100%=114,3%

Откл.%(3) = ((0,14-0,06)/0,14)*100%=57,1%



Фирма В

Откл.%(1) = ((0,11-0,1)/0,11)*100%=9%

Откл.%(2) = ((0,11-0,14)/0,11)*100%=27,3%

Откл.%(3) = ((0,11-0,08)/0,11)*100%=27,3%

Фирма Г

Откл.%(1) = ((0,12-0,01)/0,12)*100%=91,6%

Откл.%(2) = ((0,12-0,3)/0,12)*100%=150%

Откл.%(3) = ((0,12-0,06)/0,12)*100%=50%

С учетом того что несколько показателей по всем фирмам (в том числе максимальное и минимальное) отличаются от среднего (Фирма А - 0,11;Фирма Б - 0,14; Фирма В - 0,11; Фирма Г - 0,12) более чем на 20%, необходимо определить новое значение уровня существенности:

Фирма А: УС = 0,03;

Фирма Б: УС = 0,05;

Фирма В: УС =0,1;

Фирма Г: УС =0,01;

Общий уровень существенности найден, данное значение можно округлить в пределах 20%. Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет делать правильные выводы.

У фирмы В самый низкий аудиторский риск.

При планировании аудита необходимо учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применяться аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска не обнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск не обнаружения.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

5. Задание 5

Аудитор по результатам предварительного знакомства с клиентом подсчитал, что составляющие общий аудиторский риск составили следующие значения (див.табл.)



Таблица

Общий аудиторский риск	0,02
Неотъемлемый риск	0,1
Риск системы контроля	0,8
Риск не обнаружения	?

Необходимо определить неизвестную величину составляющей аудиторского риска согласно модели расчета аудиторского риска.

Модели аудиторского риска как показывают Е.А. Арене и Дж. Лоббек базируются на положениях SAS 39 (производственный метод для аудита) и SAS 47 (о сущности риска). Предыдущая модель аудиторского риска может принять следующую форму:

DAR = IR*CR*DR,

где DAR - приемлемый аудиторский риск;

IR - внутрихозяйственный (присущий) риск (Inherentrisk);

CR - риск контроля (Control risk);

DR - риск необнаружения (Detection risk).

DR = DAR/ (IR*CR)

Аналогично:

CR = DAR/(IR*DR)

0,02/(0,1*0,8)= 0,25

Риск системного контроля равен 0,25 = 25%



Список использованной литературы

1. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

2. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита - Учебник, 2006, стр. 136

3. Коченев А.А., Лекарев С.М. "Современный экономический словарь"

4. http://www.coolreferat.com/Аудит_учебное_пособие - интернет ресурс.

Размещено на Allbest.ru

...