Анализ содержания и техники составления Пояснений к бухгалтерской отчетности в ООО "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерской отчетности и Пояснений к ней

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности организации, её роль и значение

1.2 Содержание Пояснений к бухгалтерской отчетности организации

1.3 Техника составления пояснений к бухгалтерской отчетности организации

2. Анализ содержания и техники составления Пояснений к бухгалтерской отчетности в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

2.1 Учётная политика ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

2.2 Содержание и техника составления Пояснений к бухгалтерской отчетности в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

2.3 Совершенствование содержания и техники составления Пояснений к бухгалтерской отчетности в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность моей дипломной работы заключается в том, что ежегодно бухгалтерская отчётность меняет свой состав и структуру, появляются новые формы отчётности, например, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Данная форма очень важна, так как является расшифровкой к строкам бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках организаций.

Цель исследования заключается в подробном изучении содержания и методики составления Пояснений к бухгалтерской отчётности, а именно каждого раздела данной формы отчётности.

Актуальность и цель работы предопределяют решение следующих задач:

- определить цели составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

- изучить состав разделов Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

- проанализировать структуру и технику составления каждой таблицы разделов Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

- предложить мероприятия по совершенствованию составления бухгалтерской отчётности и Пояснений к ней.

Объектом моего исследования выступает бухгалтерская отчётность и составляемые к ней Пояснения в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия».

Предметом изучения являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе составления годовой бухгалтерской отчётности и Пояснений к ней.

Для написания дипломной работы были применены собственные знания, а также исследования и разработки таких авторов, как Н.П. Кондраков, В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.А. Каморджанова, Т.Н. Подольская, Т.А. Фролова, В.И. Ткач, Л.А. Жарикова, В.Р. Банк, А.А. Солоненко и других авторов. Также были использованы при написании работы Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43-н (ред. от 8 ноября 2010 года) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)», Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года, Международный стандарт финансовой отчётности «Представление финансовой отчетности» (редакция от 02.04.2013 г.), Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 2 июля 2010 года и другие нормативно-правовые акты.

Также использовались научные статьи по бухгалтерскому учёту и составлению бухгалтерской отчётности таких авторов как М.И. Сидорова, Н.В. Мосевич, Н.А. Ярошенко, Н.В. Кащук и других авторов.

Эмпирическую базу составляют ресурсы правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», а также другие источники сети Internet, которые помогли в написании данной работы.

Выпускная квалификационная работа представлена на 52 страницах печатного текста. Состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников, включающего

Также работа дополнена девятью обязательными приложениями.

Во введении обоснованы цель, задачи, объект и предмет исследования.

В первой главе основной части работы рассмотрены формы, методы и роль бухгалтерской отчётности, а также состав, содержание и методика составления Пояснений к бухгалтерской отчётности.

Во второй главе основной части проанализирована учётная деятельность ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» на основании Положения об учётной политике организации, рабочего плана счетов и должностной инструкции главного бухгалтера, занимающегося составлением отчётности организации. Также были исследованы состав и содержание Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия». Были выявлены меры организации и предложенные способы по совершенствованию составления бухгалтерской отчётности и Пояснений к ней.

В заключении были сделаны выводы по проведённым исследованиям

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерской отчетности и Пояснений к ней

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности организации, её роль и значение

До революции Россия занимала далеко не первую позицию по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Из-за отсутствия рынка финансов и крупных компаний только в восемнадцатом веке в нашей стране стали применять метод двойной записи.

Вопросами развития бухгалтерской отчетности России занимались Д.Я. Соломатин, Д.М. Кочетков и другие.

Д.Я. Соломатин выделяет следующие этапы становления финансовой отчётности в России:

- Начальный этап развития отчётности (1898 - 1916 гг.);

- Отчётность во времена военного коммунизма (1917 - 1921гг.);

- Отчётность в период Новой Экономической Политики и в годы Второй Мировой войны (1921 - 1945гг);

- Отчётность в годы после Второй Мировой войны (1946 - 1980гг);

- Отчётность в наши дни (1981 - 2014гг).

Существует множество нормативно-правовых актов, в которых приводятся различные определения бухгалтерской отчётности.

В приказе Министерства Финансов Российской Федерации от 6 июля1999 года № 43-н (ред. от 8 ноября 2010 года) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)»:

Бухгалтерская отчётность - система информации об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам [1].

В Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»: бухгалтерский отчётность финансовый имущественный

Финансовая отчётность - информация о материальном положении организации на дату отчётного периода, результате её деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом [2]

В Международном стандарте финансовой отчётности (IAS) 1. «Представление финансовой отчетности» (редакция от 02.04.2013 г.):

Бухгалтерская отчётность - отчётность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчётность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд [3].

Бухгалтерская отчётность даёт возможность определить на отчётную дату ликвидность, деловую активность, прибыльность, финансовую устойчивость, состояние и стоимость имущества, величину и структуру источников средств, движение денежных средств, величину заёмного и собственного капитала за определенный промежуток времени, состояние расчётов с бюджетом, кредиторами и дебиторами, а также кредитоспособность организации.

Детальное изучение финансовой отчётности организации даёт возможность выявить причины отрицательных тенденций в работе, определить положительные факторы и наметить действия, направленные на улучшение финансовой и хозяйственной деятельности организации.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Согласно статье 14 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ с 1 января 2013 в состав бухгалтерской (финансовой) отчётности входит бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, приложения и пояснения к бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс - это основа финансовой бухгалтерской отчётности предприятия, в которой отражаются состав и размещение имущества и источники их образования. Имущество организации учитывается в активе формы №2, а источники - в пассиве.

Баланс составляется по данным сальдовых остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец отчётного периода. Источниками информации для заполнения статей баланса является Главная книга и книга учёта хозяйственных операций (учётный регистр). Основные средства, нематериальные активы полностью отражают информацию синтетических счетов.

Порядок заполнения статей бухгалтерского баланса прописан в Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчётности, которую утвердил Минфин Российской Федерации.

Актив состоит из двух частей - оборотных и внеоборотных активов. Оборотные активы (оборотный капитал) - активы, участвующие в деятельности организации меньше одного года. Как правило, это материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и средства в расчётах. Исходя из этого, внеоборотные активы - активы, участвующие в деятельности организации более года. Это могут быть основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, капитальные вложения, нематериальные активы.

Пассив содержит в себе три раздела:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Конкретизация содержания баланса осуществляется приказами Министерства Финансов Российской Федерации по квартальной и годовой отчётности.

Отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках) - характеризует финансовые результаты организации за отчётный период и позволяет сопоставить их с результатами за прошедшие отчётные периоды. Вся информация за отчётный период указывается нарастающим итогом. Организация раскрывает в данной форме информацию по группам статей. Показатели, которые нужно вычесть или которые имеют отрицательное значение заключают в скобки.

Отчёт о финансовых результатах содержит:

- выручку от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов;

- себестоимость проданных товаров (работ, услуг);

- валовую прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- налог на прибыль;

- чистую прибыль/убыток;

- постоянные налоговые обязательства.

Анализировать данные этой формы отчётности в динамике лет позволяет то, что вся информация указывается здесь в сравнении с прошедшим годом. Чаще всего отчёт о прибылях и убытках составляется на основе счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы и доходы» плана счетов.

Приложения к бухгалтерской отчётности делятся на следующие формы:

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчёт о движении денежных средств;

- Отчёт о целевом использовании средств.

Отчёт об изменениях капитала - это отчёт, в котором отражается информация о движении собственного капитала организации. Отчёт об изменениях капитала включает в себя три раздела:

I «Изменения капитала»;

II «Резервы»;

III Справочный раздел.

В этом отчете должно быть указано следующее: величина капитала на начало отчётного периода, увеличение и уменьшение капитала, величина капитала на конец отчётного периода.

Отчёт даёт возможность проанализировать собственный капитал (инвестированный или накопленный).

Отчёт о движении денежных средств - отчёт, в котором отражается информация о денежных поступлениях организации и на что они были потрачены ею в отчётном периоде. Отчёт о движении денежных средств - расшифровка к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в бухгалтерском балансе. В этом форме отчётности даётся расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов за год по счетам учёта денежных средств, разбиваются эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. На основании этого отчёта можно понять насколько кредитоспособна и платёжеспособна фирма.

Отчёт о целевом использовании средств - одна из форм бухгалтерской отчётности, содержащая данные за отчётный и предыдущие годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности), использовании средств по их видам (расходы на целевые мероприятия - социальная и благотворительная помощь, проведение конференций; расходы на содержание аппарата управления - на оплату труда, командировки; на приобретение объектов основных средств, инвентаря) и об остатке средств на конец года.

Пояснения к бухгалтерской отчётности (бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах) в соответствии с Приказом Министерства Финансов № 66н состоят из девяти разделов:

- Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- Основные средства;

- Финансовые вложения;

- Запасы;

- Кредиторская и дебиторская задолженность;

- Затраты на производство;

- Оценочные обязательства;

- Обеспечения обязательств;

- Государственная помощь.

Пояснения составляются на основании оборотно-сальдовых ведомостей, бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках организации. Не исключено, что организации могут составлять не все разделы Пояснений. Это зависит, прежде всего, от вида деятельности и размеров организации. Также, состав Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках организации может зависеть от её наработок за отчётный период.

Например, в начале 2000-х годов Пояснений включались в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, то есть они расшифровывали показатели строк этих двух форм отчётности. Сейчас Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках - это самостоятельная часть отчётности, которую обязаны составлять все коммерческие организации.

Также в бухгалтерскую отчётность организации могут включить пояснительную записку и заключение аудиторской организации или индивидуального аудитора.

Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчётности, ее важная и наиболее объёмная часть, которую должны составлять все коммерческие организации. В пояснительной записке организация указывает все существенные изменения, произошедшие в учётной политике на следующий отчётный год. [4, с 453]

В ней содержатся следующие разделы, обязательные к заполнению:

- Общие сведения об организации и её учредителях;

- Учётная политика организации;

- Сведения об операциях с наличными денежными средствами в иностранной валюте;

- Изменение вступительных остатков отчётности;

- Анализ структуры баланса и динамики прибыли;

- Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса;

- Пояснения к существенным статьям отчёта о финансовых результатах;

- Информация о совместной деятельности организаций;

- Информация о связанных сторонах;

- Информация о помощи государства организации;

- Информация об условных факторах деятельности организации;

- Информация о событиях, произошедших после отчётной даты;

- Информация по сегментам;

- Информация о прекращаемой деятельности организации;

- Информация о реорганизации организации.

Итак, пояснительная записка состоит из пятнадцати основных частей, которые специалист обязательно составляет при подготовке бухгалтерской отчётности.

Пояснительная записка должна быть составлена согласно всем существующим требованиям, без помарок и неверных данных.

За предоставление ложных данных, лицо, составившее данный документ, привлекается к ответственности

.Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности и содержащий мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности отчётности.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать в себе название составляющей части, отчётную дату, наименование организации с указанием организационно-правовой формы, а также формат представления числовых показателей.

Бухгалтерская финансовая отчётность должна составляться только на русском языке в валюте Российской Федерации.

Подписывает бухгалтерскую отчётность и несёт полную ответственность за правильность составления и достоверность данных, представленных в бухгалтерской отчетности руководитель и главный бухгалтер организации.

Бухгалтерская отчётность должна быть полной и достоверной, а также сопоставимой, целостной и нейтральной. Требование последовательности даёт возможность закрепить постоянство состава и формы баланса организации, отчёта о финансовых результатах от одного отчётного периода к другому.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности.

Датой представления отчётности является день фактической передачи её по принадлежности или дате её отправления, обозначенной на штемпеле почтовой организации. Организация публикует годовую отчётность не позднее 1 июля следующего за отчётным года, а квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчётного периода. В состав публикуемой бухгалтерской отчётности включается итоговая часть заключения аудитора.

Годовая отчётность формируется в течение определённого периода, поэтому это не позволяет менеджерам оперативно реагировать на различные изменения в финансовом состоянии предприятия.

Промежуточная отчётность (ежемесячная, ежеквартальная) позволяет получать более оперативно нужную управленческую информацию. Автоматизированные системы учёта и отчётности дают возможность получать баланс и отчёт о прибылях и убытках практически ежедневно.

В соответствии с Приказом Министерства Финансов Российской Федерации предприятия малого бизнеса могут составлять свою отчётность в следующей форме: в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках показатели отчётного периода формируются без детализации по статьям; в приложениях отражаются только те сведения, которые наиболее важны для оценки финансового положения предприятия.

В 2014 году бухгалтерскую отчётность организации должны сдавать раз в год не позднее 31 марта и только в электронном виде.

Таким образом, за ряд лет бухгалтерская отчётность претерпела некоторые модификации: изменились формы, сроки и методы представления бухгалтерской отчётности. Это только упростило отражение и представление информации, то есть облегчило труд бухгалтеров.

1.2 Содержание Пояснений к бухгалтерской отчетности организации

Пояснения к бухгалтерской отчётности содержат в себе те сведения, которые не нужно отражать в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах.

Например, в начале 2000-х годов Пояснения к бухгалтерской отчётности были часть бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. Сейчас они стали самостоятельной формой бухгалтерской отчётности.

Информация, заключающаяся в данной форме отчётности, даёт возможность заинтересованным пользователям более подробно изучить все показатели деятельности организации за отчётный период. К этим сведениям относятся данные об учётной политике, утверждённой в организации, а также:

- о наличии на начало либо конец отчётного периода и движении нематериальных активов в течение периода;

- о наличии на начало либо конец отчётного периода и движении основных средств в течение периода;

- о наличии на начало либо конец отчётного периода и движении финансовых вложений в течение периода;

- о наличии на начало либо конец отчётного периода кредиторской или дебиторской задолженности;

- о составе резервов предстоящих расходов;

- о динамике важных экономических показателей деятельности организации;

- о природоохранных мероприятиях, проводимых в организации;

- о деятельности в области научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах;

- об управлении рисками;

- о развитии организации в будущем;

- о государственной помощи;

- о составе издержек обращения;

- о прекращённых операциях;

- другие данные.

В пояснениях к бухгалтерской отчётности должно быть обязательно указано, что отчётность сформирована в соответствии с нормативно-правовыми актами, постановлениями, приказами и другими законодательными актами Российской Федерации, если, конечно, в учётной политике не допущены отступления от этих правил. Значительные изменения должны быть обязательно указаны с причинами из возникновения и результатами от этих отступлений в отчётности.

Состав Пояснений определяется самостоятельно организацией на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 66н.

Состав Пояснений к бухгалтерской отчётности определяется Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 66н и выглядит следующим образом:

Рисунок 2 - Состав Пояснений к бухгалтерской отчётности. *Источник: составлено автором.

«Нематериальные активы и расходы на НИОКР» (Приложение А) - первый раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности и поясняет строки 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы», которые находятся в активе бухгалтерского баланса в разделе I. Внеоборотные активы.

В данном разделе Пояснений раскрывается информация о первоначальной и текущей стоимости нематериальных активов с учётом амортизации; стоимости поступления и списания нематериальных активов; сумме амортизации; стоимости переоценённых нематериальных активов; стоимости обесцененных нематериальных активов; наименовании нематериальных активов с погашенной стоимостью, но не списанных с баланса и продолжающих получать выгоду, а также другую, касающуюся нематериальных активов, информацию.

Соответственно, раздел I Пояснений раскрывает всю информацию о нематериальных активах, поступивших в организацию или созданных ею самостоятельно, а также о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах организации.

«Основные средства» (Приложение Б) - второй раздел Пояснений, который содержит в себе пояснениях к строке 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» и 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Информация, поясняемая в этом разделе, следующая:

- фактическая стоимость и сумма амортизации основных средств;

- поступление, списание основных средств;

- изменения стоимости основных средств;

- сроки полезного использования основных средств;

- непогашаемая стоимость основных средств;

- полученные основные средства в аренду;

- предоставленные основные средства в аренду;

- другие данные.

Следовательно, этот раздел содержит все сведения, касающиеся объектов основных средств организации, как поступивших, выбывших, а также созданных самостоятельно.

«Финансовые вложения» (Приложение В) - третий раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, в котором поясняются строки 1170 «Долгосрочные финансовые вложения», 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.

В этом разделе раскрывается следующая информация:

- оценка финансовых вложений;

- стоимость финансовых вложений;

- разница между рыночной стоимостью на отчётную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, на основании которой определялась рыночная стоимость;

- виды ценных бумаг и их стоимость;

- виды выбывших финансовых вложений и их виды;

- другие данные.

Таким образом, в этом разделе отражается вся информация о краткосрочных и долгосрочных вложениях.

«Запасы» (Приложение Г) - четвёртый раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, который поясняет строку 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

В нём содержится информация, касающаяся способов оценки материально-производственных запасов, последствиях изменения способов их оценки, стоимости переданных в залог запасов и величины резервов.

«Дебиторская и кредиторская задолженность» (Приложение Д) - пятый раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу, поясняющий строки 1230 «Дебиторская задолженность», 1410 «Заёмные средства», 1450 «Прочие обязательства», 1510 «Заёмные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательства».

В этом разделе отражена информация о величине и движении кредиторской и дебиторской задолженности организации в отчётном периоде.

«Затраты на производство» (Приложение Е) - шестой раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, поясняющий показатели строк отчёта о прибылях и убытках 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы».

В данном разделе указывается информация о расходах, связанных с приобретением материально-производственных средств, а также о расходах, которые возникают в процессе дальнейшей работе организации.

«Оценочные обязательства» (Приложение Ж) - седьмой раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, поясняющий строки 1430 «Долгосрочные оценочные обязательства» и 1540 «Краткосрочные оценочные обязательства».

Содержит в себе информацию, отражающую:

- величину, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе;

- сумму оценочного обязательства;

- увеличение величины оценочного обязательства;

- характер и срок исполнения оценочного обязательства;

- другие данные.

«Обеспечения обязательств» (Приложение К) - восьмой раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, поясняющий полученные организацией обеспечения.

Исполнение обязательств происходит благодаря неустойке, залогу, удержанию имущества, гарантией банка, иными способами.

Полученные обеспечения обязательств отражаются на забалансовом счёте 008 рабочего плана счетов.

К обеспечениям обязательств относится банковская гарантия, имущество в залог, полученные поручительства, имущество должника, аккредитив.

«Государственная помощь» (Приложение Л) - девятый и последний раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, отражающий информацию строк 1410 «Заёмные средства», 1510 «Заёмные средства» и 1530 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса.

Если информация о государственной помощи более значительна, то она уже раскрывается в пояснительной записке.

Пояснительную записку, в какой-то степени, можно также отнести к Пояснениям к бухгалтерской отчётности.

Как говорилось в параграфе 1.1, пояснительная записка содержит существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предыдущие ему периоды, методах оценки и значимых статьях бухгалтерской отчётности. В ней также должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учёта в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учёта будет рассматриваться как уклонение от их выполнения и признаваться нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте.

В пояснительной записке указываются изменения в учётной политике на следующий отчётный год, а также оценка деловой активности организации (широта рынков сбыта, известность, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов и другие факторы).

Таким образом, содержание Пояснений к бухгалтерской отчётности организация определяет самостоятельно, основываясь на своём бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках.

1.3 Техника составления Пояснений к бухгалтерской отчётности

Пояснения к бухгалтерской отчётности организации представляются в форме таблиц, однако, отдельные сведения можно представить в виде графиков, диаграмм и других статистических формах представления информации. В работе произведён анализ структуры и техники составления таблиц Пояснений к бухгалтерской отчётности.

В разделе I «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» информация представляется в виде пяти таблиц.

В таблице «Наличие и движение нематериальных активов» поясняется строка 1110 бухгалтерского баланса. Для заполнения таблицы используются данные остатков и оборотов по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В ней содержатся данные о первоначальной стоимости, сумме амортизации, обесценении, переоценке, поступлении и выбытии нематериальных активов. По строке 5100 указываются данные за отчётный период, по строке 5110 - за предыдущий. Строки 5101,5111, 5102,5112, 5103, 5113 расшифровывают строки 5100 и 5110.

В таблице «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» также как и в таблице 1.2 раздела I Пояснений к бухгалтерской отчётности расшифровывается строка 1110 бухгалтерского баланса. Нематериальные активы в ней отражаются по счёту 04 в части нематериальных активов, которые были созданы организацией самостоятельно.

В Таблице «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» содержится информация о нематериальных активах, у которых балансовая стоимость на конец периода нулевая. Для составления этой таблицы бухгалтер должен проанализировать счета 04 и 05 рабочего плана счетов и в результате этого сделать выводы о том, когда сумма амортизации нематериальных активов (убытка от обесценения) была равна их фактической стоимости.

Таблица «Наличие и движение результатов НИОКР» поясняет строку 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса. В этой таблице бухгалтер отражает информацию о расходах на работы по обычным видам деятельности, по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим, а также по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Таблица «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» показатели счёта 08 субсчёта 5 «Приобретение НМА» и субсчёта 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» к этому же счёту.

В состав раздела II «Основные средства» входят четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» поясняются строки 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса и содержатся данные о фактической стоимости объектов основных средств и сумме их амортизации, о поступлении, выбытии и о их переоценке.

При заполнении таблицы используются сальдовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В таблице 2.2 «Незавершённые капитальные вложения» расшифровываются строки 1150 «Основные средства» и 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса и содержится информация о сумме незавершённых капитальных вложений, капитальных затрат и капитальных затрат в качестве основных средств. Чтобы заполнить эту таблицу, бухгалтер должен проанализировать сальдовые остатки счёта 07 «Оборудование к установке» и счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчёта 5 и 8) рабочего плана счетов организации.

В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» поясняются строки бухгалтерского баланса 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». В этой таблице указывается увеличение или уменьшение основных средств. Для составления бухгалтер должен проанализировать сальдовые остатки и обороты за период по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» рабочего плана счетов.

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» содержится информация об основных средствах переданных в аренду, но числящихся на балансе организации; переданных в аренду основных средствах, числящихся за балансом; полученные основные средства в аренду, но числящиеся на балансе; полученных основных средствах, числящихся за балансом; объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых; основных средствах, переведённых на консервацию и об ином использовании объектов основных средств.

Забалансовый счёт 009 «Обеспечения обязательств и выданные платежи» не отражается в строке «Иное использование объектов основных средств».

В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается информация о строках 1170 и 1240 бухгалтерского баланса, то есть о первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода, об изменениях финансовых вложений, о заложенных финансовых вложениях и о финансовых вложениях, переданных третьим лицам. Раздел включает в себя две таблицы: «Наличие и движение финансовых вложений» и «Иное использование финансовых вложений». Таблица «Наличие и движение финансовых вложений» является пояснением к строкам 1170 "Финансовые вложения" и 1240 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса. Она представляет информацию о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период в разрезе долгосрочных (строки 5301 и 5311), краткосрочных (строки 5305 и 5315) и в общем итоге (строки 5300 и 5310) финансовых вложений. При заполнении таблицы 3.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам:

- 58 «Финансовые вложения»;

- 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В таблице «Иное использование финансовых вложений» указывается информация о финансовых вложениях, которые находятся в залоге (строка 5320), финансовых вложения, переданных третьим лицам (строка 5325) и об ином использовании вложений (строка 5329) за отчётный и предшествующие ему два года. Данная таблица является пояснением к строкам 1170 «Финансовые вложения» и 1240 «Финансовые вложения». При заполнении строки 5320 используются данные об остатке по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на соответствующую дату. Для заполнения строки 5325 используются счета 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений"». По строке 5329 приводятся данные о не упомянутом использовании финансовых вложений.

В разделе «Запасы» Пояснений к бухгалтерской отчётности раскрываются две таблицы - «Наличие и движение запасов» и «Запасы в залоге». Элементы запасов организация определяет самостоятельно и регламентирует это Учётной политикой.

В таблице 4.1 указываются запасы по их видам за отчётный (строка 5400) и предыдущий (строка 5420) год. Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей:

- на начало года;

- изменения за период;

- на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

- себестоимость;

- величина резерва под снижение стоимости.

Во второй:

- поступления и затраты;

- выбыло (себестоимость и резерв под снижение стоимости);

- убытки от снижения стоимости;

- оборот запасов между их видами.

Таблица 4.2 поясняет остатки материально-производственных запасов, не оплаченных поставщику или переданных в залог организацией. Для составления этой таблицы используется забалансовый счёт 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Не оплаченные запасы (строка 5440) и запасы, находящиеся в залоге (строка 5445) указываются в таблице на 31 декабря отчётного и предыдущих ему двух лет.

В пятом разделе Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Раздел включает в себя четыре таблицы: «Наличие и движение дебиторской задолженности», «Просроченная дебиторская задолженность», «Наличие и движение кредиторской задолженности», «Просроченная кредиторская задолженность».

В таблице 5.1 расшифровывается строка 1230 баланса и содержатся три основные группы показателей:

- на начало года;

- изменения за период;

- на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

- учтённая по условиям договора;

- величина резерва по сомнительным долгам.

Во второй:

- поступление (в результате хозяйственных операций и причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления);

- выбыло (погашение, списание на финансовый результат, восстановление резерва);

- перевод и долгосрочной в краткосрочную задолженность.

По строке 5501 данной таблицы учитывается долгосрочная дебиторская задолженность за отчётный год, по строке 5521 - за предыдущий. По строке 5510 указывается краткосрочная дебиторская задолженность за отчётный год, а по строке 5530 - за предыдущий. По строкам 5500 и 5520 подводятся итоги за отчётный и предыдущий периоды.

В таблице 5.2 отражается дебиторская задолженность с истёкшим сроком погашения на 31 декабря отчётного и предыдущих ему двух лет по учтённой по условиям договора и балансовой стоимостям. По строке 5540 указывается общее значение просроченной задолженности. Строки 5441, 5442, 5443 и так далее поясняют строку 5440.

Таблица 5.3 является пояснением к строкам 1410 «Заемные средства», 1450 «Прочие обязательства», 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса. При заполнении таблицы используются данные о кредитовых остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов и счету 86 «Целевое финансирование» рабочего плана счетов организации. В таблице содержатся три основные группы показателей:

- остаток на начало года;

- изменения за период;

- остаток на конец периода.

Во второй группе «Изменения за период» указывается:

- поступление (в результате хозяйственных операций и причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления);

- выбыло (погашение, списание на финансовый результат);

- перевод и долгосрочной в краткосрочную задолженность.

Строки 5551 и 5571 отражают долгосрочную кредиторскую задолженность за отчётный и предыдущий периоды. Строки 5560 и 5580 - краткосрочную задолженность также за отчётный и предыдущий ему периоды. А строки 5550 и 5570 являются итоговыми.

В таблице 5.4 приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.4 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Данные и просроченной задолженности в данном Пояснении указываются в динамике за отчётный и предыдущие ему два года. По строке 5590 отражается суммарное значение задолженности, а строки 5591, 5592, 5593 и другие расшифровывают эту строку.

В шестом разделе «Затраты на производство» Пояснений к бухгалтерской отчётности организации раскрывается состав затрат на производство и коммерческих затрат за отчётный и предыдущий ему год. Раздел состоит всего из одной таблицы, в которой указываются материальные затраты (строка 5610), расходы на оплату труда (строка 5620), отчисления на социальные нужды (5630), амортизация (строка 5640), прочие затраты (строка 5650), итого по разделам (строка 5660), изменение остатков: незавершённого производства, готовой продукции - прирост [ -] (строка 5670); незавершённого производства, готовой продукции - уменьшение [+] (строка 5680) и итого расходы по обычным видам деятельности (строка 5600).

В разделе 7 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках «Оценочные обязательства» (Приложение) представляется информация об оценочных обязательства на начало, признанных, погашенных, списанных за период и на конец отчетного периода. При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

В восьмом разделе «Обеспечения обязательств» раскрывается информация о полученных (строка 5800) и выданных (строка 5810) обязательствах. По строке 5800 отражается сальдо по забалансовому счёту 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Для заполнения строки 5810 используется информация об общей сумме обеспечений обязательств, выданных организацией, то есть сальдовый остаток по забалансовому счёту 009. Данные в этой таблице показываются за отчётный и предыдущие ему два года на 31 декабря.

В последнем девятом разделе «Государственная помощь» Пояснений к бухгалтерской отчётности поясняется получение организацией бюджетных средств и кредитов на различные цели. Раздел состоит из одной таблицы (Приложение), в которой указываются полученные бюджетные средства в общем (строка 5900): на текущие расходы (строка 5901) и на вложения во внеоборотные активы (строка 5905), а также в общем бюджетные кредиты (строка 5910 - за отчётный период и строка 5920 - за предыдущий). Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование», аналитический учет по которому ведётся, в том числе по направлениям использования средств.

В ходе теоретических наработок, можно сказать о том, что все страны подробно составляют бухгалтерскую отчётность и Пояснения к ней на основании Международных Стандартов Финансовой Отчётности. К примеру, в Португалии Пояснения к бухгалтерской отчётности, также как и в России, являются самостоятельной частью бухгалтерской отчётности. А вот в Великобритании Пояснения включаются в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках. Однако, в мире нет даже двух стран, в которых формы и методы составления отчётности будут идентичны друг другу.

Итак, исходя из рассмотренного в теоретической части данного исследования выяснили, что Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках - важнейшая часть отчётности организации, так как они расшифровывают статьи этих двух форм. Формы таблиц разделов, а также методика их составления едина для всех организаций.

2. Анализ содержания и техники составления Пояснений к бухгалтерской отчетности в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

2.1 Характеристика учетной деятельности ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

«Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» - это крупнейшая компания по производству и продаже безалкогольных напитков.

Организационно-правовой формой ООО «Кока Кола ЭйчБиСи Евразия» является Общество с Ограниченной Ответственностью.

Деятельность компании заключается в производстве и дальнейшей продаже прохладительных безалкогольных напитков торговой марки «The Coca-Cola Company».

Организация находится в Ростовской области на хуторе Новоалександровка Азовского района.

Штат сотрудников насчитывает 469 человек, то есть предприятие является крупным.

Учётная политика ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» разработана на основании Федерального Закона № 402-ФЗ от 06.12.11., Положения по ведению бухгалтерского учёта, Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 66-н от 06.07.10 в редакции от 05.10.11, 17.08.12 и 04.12.12 и Инструкции к плану счетов [10].

В разделе I «Организационная часть» прописывается, что:

ответственность за организацию ведения и достоверность бухгалтерского учёта несёт генеральный директор Ефремов О.Н.;

бухгалтерский учёт и отчётность ведутся бухгалтерией;

учёт ведётся с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие» в российских рублях и копейках.

Документы, принимаемые к учёту:

- первичные учётные документы, составленные по унифицированным формам;

- первичные учётные документы, полученные от других организаций с обязательными реквизитами;

- первичные учётные документы, оформленные в ином государстве.

Также к учёту принимаются составленные на бумажных и электронных носителях документы.

Во втором разделе Учётной политики «Учёт внеоборотных активов» расписываются учёт, начисление амортизации, переоценка основных средств и нематериальных активов.

Основные средства ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» делятся на следующие группы:

- здания и сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный инвентарь;

- приборы, устройства и вычислительная техника;

- земельные участки;

- прочие объекты основных средств.

Объект основного средства принимается к учёту, если его стоимость превышает 45000 рублей. Объект основного средства, стоимость которого ниже указанной, учитывается как объект материально-производственных запасов, также как и специальная производственная оснастка, инструменты, рабочая одежда.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при вводе в эксплуатацию.

Для начисления амортизации применяется линейный способ ко всем группам основных средств.

Переоценка осуществляется только по группам «здания и сооружения» и «земельные участки» раз в год.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из их индивидуальных характеристик, также как и метод начисления амортизации. Амортизационные отчисления учитываются на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов».

Переоценка по этой группе внеоборотных активов не осуществляется.

В следующем разделе Учётной политики ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» «Учёт оборотных активов и выпуска продукции» указывается, что сырьё и материалы (топливо, запасные части, полуфабрикаты) учитываются по фактической стоимости по счёту 10 «Материалы». На общепроизводственные расходы относятся расходы на содержание складских помещений.

Расход материально-производственных запасов учитывается по фактическим размерам.

Списание материально-производственных запасов происходит по методу скользящей средней себестоимости.

Ежемесячная инвентаризация проводится по материально-производственным запасам, а еженедельная - по основному сырью.

Тара учитывается по фактической себестоимости.

Готовая продукция и незавершённое производство учитываются по фактической себестоимости.

Учёт готовой продукции и незавершённого производства по элементам:

- прямых расходов (счёт 20 плана счетов);

- косвенных расходов (счета 20, 23, 25).

Потери от брака каждый месяц списываются на фактическую себестоимость продукта.

В разделе IV «Выручка, доходы и расходы» доходами признаются доходы от реализации продукции ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия», сырья, тары и полуфабрикатов другим организациям.

Выручка принимается к учёту на основании принципа временной определённости фактов хозяйственной деятельности организации.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы на производство и реализацию продукции, закупку сырья и материалов.

Расходы, которые относятся к разным отчётным периодам учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и признаются в бухгалтерской отчётности активом (дебиторская задолженность, внеоборотные активы, запасы).

В разделе «Финансовые активы, резервы и обязательства» в пункте «Резервы и оценочные обязательства» указывается, что дебиторская задолженность должна постоянно оцениваться на выявление сомнительности в формировании резервов по сомнительным долгам.

При составлении ежеквартальной отчётности, резерв по сомнительным долгам относится к прочим расходам.

На основании статьи 324.1 Налогового Кодекса Российской Федерации размер оценочного обязательства определяется как резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и тому подобное.

Резерв для оплаты отпусков работникам относится к расходам по обычным видам деятельности.

Долговые обязательства и государственные субсидии.

Проценты по долговым обязательствам относятся в актив, если:

- срок подготовки обязательств к их использованию больше двенадцати месяцев;

- стоимость обязательства выше десяти процентов от балансовой стоимости активов ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия».

Долгосрочные долговые обязательства принимаются на учёт после их погашения после отчётной даты в течении года и не перейдут из долгосрочных в краткосрочные, если даже платёж проведётся в течение этого года.

Государственные субсидии принимаются к учёту только при их поступлении.

Пересчёт валюты других государств осуществляется кассиром или руководителем ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» на момент поступления данных денежных средств в кассу, либо на момент составления годовой бухгалтерской отчётности.

Налог на прибыль определяется по декларации по налогу на прибыль организаций.

Доход и расход по налогу на прибыль учитываются на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Постоянные налоговые активы и обязательства учитываются по счёту 99 рабочего плана счетов компании.

В корреспонденции со счётом 68 плана счетов отражаются отложенные налоговые активы (счёт 09) и отложенные налоговые обязательства (счёт 77).

Завершает Учётную политику ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» раздел «Бухгалтерская отчётность и внутренний контроль».

Для составления и представления бухгалтерской отчётности организация использует бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, а также Пояснения к бухгалтерской отчётности.

Внешним пользователям представляется только годовая бухгалтерская отчётность, для внутренних есть также и промежуточная.

Финансовый директор и главный бухгалтер устанавливают сроки и объёмы составления отчётности.

Отдельному раскрытию в отчётности подлежат показатели по отдельным активам, обязательствам, расходам и доходам, которые превышают двадцать процентов от показателя статьи.

ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» не создаёт НИОКР самостоятельно, она лишь покупает готовые.

ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» не приобретает средства, которые могут оцениваться как финансовые вложения.

ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» не выступает в роли строительного подрядчика.

Также у данной организации нет продолжительного производственного цикла, то есть цикла, приходящегося на несколько отчётных периодов.

Согласовано с главным бухгалтером руководитель ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» утверждает состав и порядок деятельности комиссии по приёму и списанию основных средств, а также перечень должностных лиц, ответственных за оборот БСО (бланков строгой отчётности) и имеющих право на подписи доверенностей.

Аудит производят аудиторы организации.

Бухгалтерия на ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» является самостоятельным структурным подразделением, которое подчиняется генеральному директору организации.

В своей работе данный отдел руководствуется Положениями по бухгалтерскому учёту, Федеральным Законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.11 в редакции от 28.12.13 г., Настоящим положением, Уставом ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия», Трудовым и Налоговым Кодексами, Правилами внутреннего трудового распорядка, а также другими нормативно-правовыми актами.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия». Его должностная инструкция определяет следующее:

- главный бухгалтер руководит сотрудниками отдела и согласовывает приём, увольнение и перевод работников;

- разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных учётных и внутренних документов;

- проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) и внутренний контроль за системой бухгалтерского учёта в организации;

...