Выбор оптимального метода расчета сумм амортизации при налоговом планировании
Исследование влияния метода начисления амортизации на величину налога на имущество и прибыль. Разработка рекомендаций по составлению учетной политики для налогообложения. Рассмотрение способа списания стоимости по сумме чисел полезного использования.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 19.09.2014 |
| Размер файла | 41,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ:
ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО МЕТОДА РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ ПРИ НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ
Содержание
Введение
1. Влияние метода начисления амортизации на величину налога на имущество
2. Влияние метода начисления амортизации на величину налога на прибыль
3. Необходимость отражения выбранного метода начисления амортизации в учетной политике
Заключение
Приложения
Список литературы
Введение
С целью сближения учетов, в учетной бухгалтерской и налоговой политике организации закреплен линейной метод начисления амортизации основных средств.
Выбор, какого метода начисления амортизации необходимо закрепить организации в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету на 2009 год с целью минимизации налога на имущество и налога на прибыль?
Выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.
Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество организаций по основному средству (единственному в соответствующей группе) стоимостью 600 000 руб. и сроком полезного использования пять лет.
1. Влияние метода начисления амортизации на величину налога на имущество
Налоговая база налога на имущество в соответствии с пунктом 3 статьи 376 НК РФ определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ), и рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).
То есть при определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете влияет на величину налога на имущество и соответственно, оказывает влияние на величину налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, начисление амортизации может осуществляться одним из четырёх способов, а именно:
ь линейный способ;
ь способ уменьшаемого остатка;
ь способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
ь способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, с точки зрения налогообложения, наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
«при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией».
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество, напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.
В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационных отчислений больше и налога на имущество организаций взимается меньше, а в последующие годы - налог на имущество организаций взимается в большем размере за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационных отчислений меньше и налога на имущество организаций взимается больше, а в последующие годы уплата налога на имущество организаций уменьшается за счет увеличения амортизационных отчислений.
В Приложении 1 приведен расчет суммы амортизации с использованием линейного метода начисления амортизации.
В Приложении 2 приведен расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка.
В Приложении 3 приведен расчет суммы амортизации с использованием способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сопоставление размера налога на имущество организаций, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам, приведено в Приложении 4, построенной на основе данных, содержащихся в Приложениях 1,2,3.
Содержащиеся в Приложении 4 данные показывают, что наибольшая экономия по налогу на имущество организаций получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезного использования, что необходимо учитывать при налоговом планировании, прежде всего фондоемким предприятиям.
2 .Влияние метода начисления амортизации на величину налога на прибыль
Согласно новой редакции п. 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вступающей в силу с 1 января 2009 г., метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.
В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (статья 259 главы 25 НК РФ).
Предусмотренный ст. 259 НК РФ (с 1 января 2009 г. - ст. 259.1 настоящего Кодекса) линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным способом, приведенным в ПБУ 6/01, базируется на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, Классификация которых определена в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) х 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Порядок применения нелинейного метода изложен в статье 259.2 Налогового кодекса. С 01.01.2009 года нелинейный метод начисления амортизации изменился. Его главное отличие от прежнего нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам.
Если учетной политикой организации закреплено применение нелинейного метода, то на начало 2009 года для каждой амортизационной группы (кроме восьмой-десятой) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе.
В дальнейшем суммарный баланс той или иной амортизационной группы определяется на 1-е число каждого месяца. При этом сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.
Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:
А = В Ч К/100,
Где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса:
|
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная) |
|
|
Первая |
14,3 |
|
|
Вторая |
8,8 |
|
|
Третья |
5,6 |
|
|
Четвертая |
3,8 |
|
|
Пятая |
2,7 |
|
|
Шестая |
1,8 |
|
|
Седьмая |
1,3 |
|
|
Восьмая |
1,0 |
|
|
Девятая |
0,8 |
|
|
Десятая |
0,7 |
В п. 5 ст. 259.2 НК РФ говорится о нормах амортизации, которые применяются при использовании нелинейного метода. По оборудованию, рассматриваемому в примере (третья амортизационная группа), НК РФ устанавливает месячную норму амортизации в размере 5,6.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) должен уменьшаться на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы достигает нуля, то такая амортизационная группа должна быть ликвидирована.
Через месяц после достижения суммарным балансом амортизационной подгруппы значения менее 20 000 руб. налогоплательщик вправе ликвидировать вышеуказанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса должно относиться на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик сможет исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжится в описанном выше порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
Расчеты амортизационных отчислений при применении нелинейного метода начисления амортизации, который действует, начиная с 1 января 2009 г., приведены в Приложении 5.
Рассмотрим в Приложении 6 влияние на размер налога на прибыль величины налога на имущество организаций, рассчитанного при использовании различных способов начисления амортизационных отчислений.
В Приложении 7 произведен расчет итоговой экономии по налогу на прибыль.
Данные Приложения 6 и 7 позволяют сделать вывод, что применение способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования значительно уменьшает размер налога на имущество организаций по сравнению с линейным методом, но при этом применение данного способа увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной.
Рассчитаем итоговую экономию по налогу на прибыль по налоговой ставке 20% с учетом того, что экономия по налогу на имущество организаций увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизационных отчислений нелинейным методом и при расчете налога на имущество организаций с применением способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам пяти лет становится отрицательной величиной, незначительной не только относительно первоначальной стоимости оборудования, но даже и по сравнению с экономией по налогу на имущество организаций по годам.
Особенности избранной учетной политики могут оказать определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т.д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.
Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.
3. Необходимость отражения выбранного метода начисления амортизации в учетной политике
Итак, выбор способа начисления амортизации закрепленный в учетной политике (бухгалтерской и налоговой), могут помочь налогоплательщику добиться необходимого результата - снижения размера налоговых обязательств. амортизация налог прибыль
Именно учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, будут предусмотрены в бухгалтерской учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета организации.
Действующее законодательство предоставляет различные возможности для оптимизации налоговых платежей. До вступления в силу части второй Налогового Кодекса Российской Федерации субъекты хозяйственной деятельности применяли учетную политику лишь в целях ведения бухгалтерского учета, порядок формирования которой закреплен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденном Приказом Минфина РФ от 11.03.2009 г. № 22н.
Согласно пункту 2 ПБУ 1/2008: «Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы».
Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».
На выбор конкретных правил и условий, отражаемых в учетной политике организации, влияют следующие факторы:
ь отраслевая принадлежность и вид деятельности;
ь объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации;
ь управленческая структура организации (наличие филиалов, структурных подразделений);
ь степень развития информационной системы в организации;
ь материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и так далее);
ь уровень квалификации бухгалтерских кадров и так далее.
С момента вступления в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) упоминание об учетной политике появилось и в Налоговом Кодексе Российской Федерации (статья 167 НК РФ), а с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ требование об учетной политике законодательно закреплено в статье 313 НК РФ.
В настоящее время субъекты хозяйственной деятельности формируют две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую. Но если порядок формирования бухгалтерской учетной политики закреплен специальным бухгалтерским стандартом ПБУ 1/2008, то в отношении налоговой учетной политики подобного документа, регламентирующего основы ее формирования, нет. Поэтому учетную политику в целях налогообложения организации разрабатывают самостоятельно.
Рекомендации по составлению учетной политики представлены в Приложении 8.
Заключение
Какой бы метод ни выбрала организация, в итоге она уплатит одну и ту же сумму налога, но она будет перераспределена по времени. При нелинейном методе в первые годы эксплуатации (если срок короткий, как в примере, то в первый год) сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что и приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. Можно сказать, что в это время предприятие получит бесплатный кредит от государства и высвободит финансовые ресурсы
При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.
При использовании замедленного метода начисления амортизации наблюдается рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости организации и ее независимость от внешних кредиторов, но платежеспособность организации снизится.
Как показали произведенные расчеты, ценность нелинейного метода начисления амортизации для организации состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного, что снижает стоимость его обслуживания).
Для оптимизации налога на имущество на основании расчетов рекомендуется в учетной бухгалтерской политике с 01.01.09 закрепить метод начисления амортизации по сумме чисел лет.
В целях уменьшения налога на прибыль следует в налоговой учетной политике применять нелинейный метод начисления амортизации.
На основании ст. 259 НК «Методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения», то есть начислять амортизацию по новому методу начисления следует все основные средства независимо от даты их приобретения, следовательно увеличится объем ежегодных амортизационный отчислений, что в свою очередь ускорит процесс выбытия используемых на предприятии ОС, до истечения срока физического износа.
Предприятию остается лишь выбрать: продолжать сближать бухгалтерский и налоговый учет или получать налоговые льготы.
Но следует помнить, что в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов, а в налоговом учете в налоговом учете сумма начисленной амортизации признается в качестве расхода для целей налогообложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. В противном случае сумма амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 252 главы 25 НК РФ).
Приложения
Приложение 1
Линейный метод начисления амортизации
|
Дата |
Срок полезного использования, мес. |
Норма амортизационных отчислений |
Первоначальная стоимость, тыс.руб. |
Ежемесячная амортизация, тыс.руб. |
Остаточная стоимость, тыс.руб. |
Налог на имущество, тыс.руб. |
|
|
01.02.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
600 |
||
|
01.03.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
590 |
||
|
01.04.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
580 |
2,925 |
|
|
01.05.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
570 |
||
|
01.06.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
560 |
||
|
01.07.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
550 |
5,700 |
|
|
01.08.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
540 |
||
|
01.09.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
530 |
||
|
01.10.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
520 |
8,325 |
|
|
01.11.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
510 |
||
|
01.12.2009 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
500 |
||
|
01.01.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
490 |
10,800 |
|
|
01.02.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
480 |
||
|
01.03.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
470 |
||
|
01.04.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
460 |
2,325 |
|
|
01.05.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
450 |
||
|
01.06.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
440 |
||
|
01.07.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
430 |
4,500 |
|
|
01.08.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
420 |
||
|
01.09.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
410 |
||
|
01.10.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
400 |
6,525 |
|
|
01.11.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
390 |
||
|
01.12.2010 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
380 |
||
|
01.01.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
370 |
8,400 |
|
|
01.02.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
360 |
||
|
01.03.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
350 |
||
|
01.04.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
340 |
1,725 |
|
|
01.05.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
330 |
||
|
01.06.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
320 |
||
|
01.07.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
310 |
3,300 |
|
|
01.08.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
300 |
||
|
01.09.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
290 |
||
|
01.10.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
280 |
4,725 |
|
|
01.11.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
270 |
||
|
01.12.2011 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
260 |
||
|
01.01.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
250 |
6,000 |
|
|
01.02.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
240 |
||
|
01.03.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
230 |
||
|
01.04.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
220 |
1,125 |
|
|
01.05.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
210 |
||
|
01.06.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
200 |
||
|
01.07.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
190 |
2,100 |
|
|
01.08.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
180 |
||
|
01.09.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
170 |
||
|
01.10.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
160 |
2,925 |
|
|
01.11.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
150 |
||
|
01.12.2012 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
140 |
||
|
01.01.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
130 |
3,600 |
|
|
01.02.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
120 |
||
|
01.03.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
110 |
||
|
01.04.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
100 |
0,525 |
|
|
01.05.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
90 |
||
|
01.06.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
80 |
||
|
01.07.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
70 |
0,900 |
|
|
01.08.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
60 |
||
|
01.09.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
50 |
||
|
01.10.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
40 |
1,125 |
|
|
01.11.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
30 |
||
|
01.12.2013 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
20 |
||
|
01.01.2014 |
60 |
0,017 |
600 |
10 |
10 |
1,200 |
|
|
ИТОГО |
600,00 |
30,000 |
Приложение 2
Способ уменьшаемого остатка
|
Дата |
Оставшееся время, мес. |
Остаточная стоимость, тыс.руб. |
Ежемесячная амортизация, тыс.руб. |
Налог на имущество, тыс.руб. нарастающим итогом |
|
|
01.02.2009 |
60 |
600,00 |
20,00 |
||
|
01.03.2009 |
59 |
580,00 |
20,00 |
||
|
01.04.2009 |
58 |
560,00 |
20,00 |
2,850 |
|
|
01.05.2009 |
57 |
540,00 |
20,00 |
||
|
01.06.2009 |
56 |
520,00 |
20,00 |
||
|
01.07.2009 |
55 |
500,00 |
20,00 |
5,400 |
|
|
01.08.2009 |
54 |
480,00 |
20,00 |
||
|
01.09.2009 |
53 |
460,00 |
20,00 |
||
|
01.10.2009 |
52 |
440,00 |
20,00 |
7,650 |
|
|
01.11.2009 |
51 |
420,00 |
20,00 |
||
|
01.12.2009 |
50 |
400,00 |
20,00 |
||
|
01.01.2010 |
49 |
380,00 |
20,00 |
9,600 |
|
|
01.02.2010 |
48 |
360,00 |
12,00 |
||
|
01.03.2010 |
47 |
348,00 |
12,00 |
||
|
01.04.2010 |
46 |
336,00 |
12,00 |
1,710 |
|
|
01.05.2010 |
45 |
324,00 |
12,00 |
||
|
01.06.2010 |
44 |
312,00 |
12,00 |
||
|
01.07.2010 |
43 |
300,00 |
12,00 |
3,240 |
|
|
01.08.2010 |
42 |
288,00 |
12,00 |
||
|
01.09.2010 |
41 |
276,00 |
12,00 |
||
|
01.10.2010 |
40 |
264,00 |
12,00 |
4,590 |
|
|
01.11.2010 |
39 |
252,00 |
12,00 |
||
|
01.12.2010 |
38 |
240,00 |
12,00 |
||
|
01.01.2011 |
37 |
228,00 |
12,00 |
5,760 |
|
|
01.02.2011 |
36 |
216,00 |
7,20 |
||
|
01.03.2011 |
35 |
208,80 |
7,20 |
||
|
01.04.2011 |
34 |
201,60 |
7,20 |
1,026 |
|
|
01.05.2011 |
33 |
194,40 |
7,20 |
||
|
01.06.2011 |
32 |
187,20 |
7,20 |
||
|
01.07.2011 |
31 |
180,00 |
7,20 |
1,944 |
|
|
01.08.2011 |
30 |
172,80 |
7,20 |
||
|
01.09.2011 |
29 |
165,60 |
7,20 |
||
|
01.10.2011 |
28 |
158,40 |
7,20 |
2,754 |
|
|
01.11.2011 |
27 |
151,20 |
7,20 |
||
|
01.12.2011 |
26 |
144,00 |
7,20 |
||
|
01.01.2012 |
25 |
136,80 |
7,20 |
3,456 |
|
|
01.02.2012 |
24 |
129,60 |
4,32 |
||
|
01.03.2012 |
23 |
125,28 |
4,32 |
||
|
01.04.2012 |
22 |
120,96 |
4,32 |
0,616 |
|
|
01.05.2012 |
21 |
116,64 |
4,32 |
||
|
01.06.2012 |
20 |
112,32 |
4,32 |
||
|
01.07.2012 |
19 |
108,00 |
4,32 |
1,166 |
|
|
01.08.2012 |
18 |
103,68 |
4,32 |
||
|
01.09.2012 |
17 |
99,36 |
4,32 |
||
|
01.10.2012 |
16 |
95,04 |
4,32 |
1,652 |
|
|
01.11.2012 |
15 |
90,72 |
4,32 |
||
|
01.12.2012 |
14 |
86,40 |
4,32 |
||
|
01.01.2013 |
13 |
82,08 |
4,32 |
2,074 |
|
|
01.02.2013 |
12 |
77,76 |
6,48 |
||
|
01.03.2013 |
11 |
71,28 |
6,48 |
||
|
01.04.2013 |
10 |
64,80 |
6,48 |
0,340 |
|
|
01.05.2013 |
9 |
58,32 |
6,48 |
||
|
01.06.2013 |
8 |
51,84 |
6,48 |
||
|
01.07.2013 |
7 |
45,36 |
6,48 |
0,583 |
|
|
01.08.2013 |
6 |
38,88 |
6,48 |
||
|
01.09.2013 |
5 |
32,40 |
6,48 |
||
|
01.10.2013 |
4 |
25,92 |
6,48 |
0,729 |
|
|
01.11.2013 |
3 |
19,44 |
6,48 |
||
|
01.12.2013 |
2 |
12,96 |
6,48 |
||
|
01.01.2014 |
1 |
6,48 |
6,48 |
0,778 |
|
|
ИТОГО |
600,00 |
21,668 |
Приложение 3
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Дата |
Оставшееся время, мес. |
Остаточная стоимость, тыс.руб. |
Ежемесячная амортизация, тыс.руб. |
Налог на имущество, тыс.руб. нарастающим итогом |
|
|
01.02.2009 |
60 |
600,000 |
16,667 |
||
|
01.03.2009 |
59 |
583,333 |
16,667 |
||
|
01.04.2009 |
58 |
566,667 |
16,667 |
2,875 |
|
|
01.05.2009 |
57 |
550,000 |
16,667 |
||
|
01.06.2009 |
56 |
533,333 |
16,667 |
||
|
01.07.2009 |
55 |
516,667 |
16,667 |
5,500 |
|
|
01.08.2009 |
54 |
500,000 |
16,667 |
||
|
01.09.2009 |
53 |
483,333 |
16,667 |
||
|
01.10.2009 |
52 |
466,667 |
16,667 |
7,875 |
|
|
01.11.2009 |
51 |
450,000 |
16,667 |
||
|
01.12.2009 |
50 |
433,333 |
16,667 |
||
|
01.01.2010 |
49 |
416,667 |
16,667 |
10,000 |
|
|
01.02.2010 |
48 |
400,000 |
13,333 |
||
|
01.03.2010 |
47 |
386,667 |
13,333 |
||
|
01.04.2010 |
46 |
373,333 |
13,333 |
1,900 |
|
|
01.05.2010 |
45 |
360,000 |
13,333 |
||
|
01.06.2010 |
44 |
346,667 |
13,333 |
||
|
01.07.2010 |
43 |
333,333 |
13,333 |
3,600 |
|
|
01.08.2010 |
42 |
320,000 |
13,333 |
||
|
01.09.2010 |
41 |
306,667 |
13,333 |
||
|
01.10.2010 |
40 |
293,333 |
13,333 |
5,100 |
|
|
01.11.2010 |
39 |
280,000 |
13,333 |
||
|
01.12.2010 |
38 |
266,667 |
13,333 |
||
|
01.01.2011 |
37 |
253,333 |
13,333 |
6,400 |
|
|
01.02.2011 |
36 |
240,000 |
10,000 |
||
|
01.03.2011 |
35 |
230,000 |
10,000 |
||
|
01.04.2011 |
34 |
220,000 |
10,000 |
1,125 |
|
|
01.05.2011 |
33 |
210,000 |
10,000 |
||
|
01.06.2011 |
32 |
200,000 |
10,000 |
||
|
01.07.2011 |
31 |
190,000 |
10,000 |
2,100 |
|
|
01.08.2011 |
30 |
180,000 |
10,000 |
||
|
01.09.2011 |
29 |
170,000 |
10,000 |
||
|
01.10.2011 |
28 |
160,000 |
10,000 |
2,925 |
|
|
01.11.2011 |
27 |
150,000 |
10,000 |
||
|
01.12.2011 |
26 |
140,000 |
10,000 |
||
|
01.01.2012 |
25 |
130,000 |
10,000 |
3,600 |
|
|
01.02.2012 |
24 |
120,000 |
6,667 |
||
|
01.03.2012 |
23 |
113,333 |
6,667 |
||
|
01.04.2012 |
22 |
106,667 |
6,667 |
0,550 |
|
|
01.05.2012 |
21 |
100,000 |
6,667 |
||
|
01.06.2012 |
20 |
93,333 |
6,667 |
||
|
01.07.2012 |
19 |
86,667 |
6,667 |
1,000 |
|
|
01.08.2012 |
18 |
80,000 |
6,667 |
||
|
01.09.2012 |
17 |
73,333 |
6,667 |
||
|
01.10.2012 |
16 |
66,667 |
6,667 |
1,350 |
|
|
01.11.2012 |
15 |
60,000 |
6,667 |
||
|
01.12.2012 |
14 |
53,333 |
6,667 |
||
|
01.01.2013 |
13 |
46,667 |
6,667 |
1,600 |
|
|
01.02.2013 |
12 |
40,000 |
3,333 |
||
|
01.03.2013 |
11 |
36,667 |
3,333 |
||
|
01.04.2013 |
10 |
33,333 |
3,333 |
0,175 |
|
|
01.05.2013 |
9 |
30,000 |
3,333 |
||
|
01.06.2013 |
8 |
26,667 |
3,333 |
||
|
01.07.2013 |
7 |
23,333 |
3,333 |
0,300 |
|
|
01.08.2013 |
6 |
20,000 |
3,333 |
||
|
01.09.2013 |
5 |
16,667 |
3,333 |
||
|
01.10.2013 |
4 |
13,333 |
3,333 |
0,375 |
|
|
01.11.2013 |
3 |
10,000 |
3,333 |
||
|
01.12.2013 |
2 |
6,667 |
3,333 |
||
|
01.01.2014 |
1 |
3,333 |
3,333 |
0,400 |
|
|
ИТОГО |
600,000 |
22,000 |
Приложение 4
Сопоставление размера налога на имущество организаций по годам
|
Дата |
Линейный метод, тыс.руб. |
Способ уменьшаемого остатка, тыс.руб. |
Способ суммы числе лет срока полезного использования, тыс.руб. |
|
|
01.01.2010 |
10,800 |
9,600 |
10,000 |
|
|
01.01.2011 |
8,400 |
5,760 |
6,400 |
|
|
01.01.2012 |
6,000 |
3,456 |
3,600 |
|
|
01.01.2013 |
3,600 |
2,074 |
1,600 |
|
|
01.01.2014 |
1,200 |
0,778 |
0,400 |
|
|
ИТОГО |
30,000 |
21,668 |
22,000 |
Приложение 5
Нелинейный метод начисления амортизации
|
Дата |
Число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу |
Норма амортизационных отчислений |
Суммарный баланс, тыс.руб. |
Ежемесячная амортизация, тыс.руб. |
Сумма амортизации за год, тыс.руб. |
|
|
01.02.2009 |
0 |
5,6 |
600,000 |
33,600 |
||
|
01.03.2009 |
1 |
5,6 |
566,400 |
31,718 |
||
|
01.04.2009 |
2 |
5,6 |
534,682 |
29,942 |
||
|
01.05.2009 |
3 |
5,6 |
504,739 |
28,265 |
||
|
01.06.2009 |
4 |
5,6 |
476,474 |
26,683 |
||
|
01.07.2009 |
5 |
5,6 |
449,791 |
25,188 |
||
|
01.08.2009 |
6 |
5,6 |
424,603 |
23,778 |
||
|
01.09.2009 |
7 |
5,6 |
400,825 |
22,446 |
||
|
01.10.2009 |
8 |
5,6 |
378,379 |
21,189 |
||
|
01.11.2009 |
9 |
5,6 |
357,190 |
20,003 |
||
|
01.12.2009 |
10 |
5,6 |
337,187 |
18,882 |
||
|
01.01.2010 |
11 |
5,6 |
318,305 |
17,825 |
299,520 |
|
|
01.02.2010 |
12 |
5,6 |
300,480 |
16,827 |
||
|
01.03.2010 |
13 |
5,6 |
283,653 |
15,885 |
||
|
01.04.2010 |
14 |
5,6 |
267,768 |
14,995 |
||
|
01.05.2010 |
15 |
5,6 |
252,773 |
14,155 |
||
|
01.06.2010 |
16 |
5,6 |
238,618 |
13,363 |
||
|
01.07.2010 |
17 |
5,6 |
225,255 |
12,614 |
||
|
01.08.2010 |
18 |
5,6 |
212,641 |
11,908 |
||
|
01.09.2010 |
19 |
5,6 |
200,733 |
11,241 |
||
|
01.10.2010 |
20 |
5,6 |
189,492 |
10,612 |
||
|
01.11.2010 |
21 |
... |
Подобные документы
Понятие об амортизируемом имуществе. Основные средства, нематериальные активы. Виды имущества, которые не подлежат амортизации. Методы начисления амортизации в целях налогообложения. Сущность линейного, нелинейного метода. Схема корреспонденции счетов.
презентация [376,2 K], добавлен 05.01.2014Учетная политика, ее сущность, состав. Анализ изменений в учетной политике с 2009г. Новый порядок применения нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. Мероприятия по совершенствованию учетной политики в ООО "ЗТГИТ".
курсовая работа [73,1 K], добавлен 09.10.2013Понятие и сущность амортизации. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств в налоговом учете. Линейный способ, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. Налогооюложение прибыли.
курсовая работа [35,2 K], добавлен 07.11.2007Экономическая сущность амортизации основных средств. Классификация основных средств в учете. Основные понятия и виды амортизации и износа. Способы начисления амортизации. Определение срока полезного использования объекта. Способ равномерного списания.
курсовая работа [48,5 K], добавлен 26.03.2013Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по Положению Минфина. Диапазонные сроки полезного использования норм амортизации, амортизируемая стоимость. Линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.
реферат [16,2 K], добавлен 21.09.2009Изучение понятия и сущности амортизации, постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Анализ особенностей линейного и нелинейного способов начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.
курсовая работа [37,1 K], добавлен 23.05.2012Понятие нематериального актива в бухгалтерской отчетности, его единицы и признание объекта в налоговом учете. Терминология и экономическая основа исчисления амортизации, определение порядка расчета сумм и способы начисления. Регистры налогового учета.
курсовая работа [46,2 K], добавлен 06.11.2009Физический и моральный износ амортизации основных средств. Методы и способы начисления амортизации. Расчет амортизации основных средств ЗАО "Красный пограничник", организация синтетического и аналитического их учета. Выбор метода начисления износа.
курсовая работа [70,5 K], добавлен 28.02.2011Основные понятия и сущность амортизации; её роль в воспроизводстве основных фондов. Методы начисления амортизации в странах с развитой рыночной экономикой и эффективность их применения. Объект применения нелинейного способа начисления амортизации.
курсовая работа [101,4 K], добавлен 11.11.2014Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.
курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014Порядок разработки и утверждения учетной политики предприятия, требования к составлению бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО и НСФО. Рекомендации по снижению учетной стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации в ТОО "Айсиар".
курсовая работа [77,6 K], добавлен 17.11.2014Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.
курсовая работа [80,7 K], добавлен 20.05.2013Понятие износа и амортизации основных средств. Нормы амортизации. Виды амортизационной политики предприятия. Метод (способ) уменьшаемого остатка. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Сравнительный анализ методов амортизации.
курсовая работа [113,0 K], добавлен 20.07.2008Особенности использования методов начисления амортизации основных средств. Подходы к определению и первоначальная оценка запасов, учет их движения. Равномерная, дегрессивная и прогрессивная амортизация. Метод прямолинейного списания и снижения остатка.
курсовая работа [5,1 M], добавлен 23.07.2009Понятие и классификация нематериальных активов, оценка стоимости и основания для учета их наличия и движения. Учет поступления и выбытия нематериальных активов, выбор способа начисления амортизации. Пример выписки из учетной политики организации.
курсовая работа [66,6 K], добавлен 21.07.2010Понятие амортизации основных средств, объекты начисления, порядок и правила определения срока. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете: синтетическом и аналитическом. Коэффициенты, применяемые в налогообложении при начислении амортизации.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 17.11.2014Разработка учётной политики организации. Расчёт амортизации основных средств. Определение налога на имущество и прибыль по налоговому учету. Журнал учета счетов-фактур покупок и продаж. Оборотно-сальдовые ведомости. Налоговый учет доходов и расходов.
контрольная работа [41,7 K], добавлен 16.01.2013Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.
курсовая работа [42,7 K], добавлен 22.03.2014Особенности классификации доходов и расходов в налоговом учете. Исчисление налога по основной ставке. Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Признание доходов и расходов в налоговом учете при методе начисления. Дата получения доходов.
презентация [38,8 K], добавлен 28.09.2013
