Анализ особенностей учета затрат на производство зерновых культур в ПСК "Правда"

Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждой организации. При этом возможно сочетание в использовании установленных методов оценки отпущенных в производство материалов применительно к различным группам сырья и материалов и к конкретному их наименованию.

На основе ведомости распределения расхода сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства -- видам продукции.

На предприятии ПСК «Правда» существует ряд первичных документов по учёту материалов.

Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей. В ней указано имя получателя-Воропаев А.А. и объект затрат К-700, дата получения и наименование запчастей, их количество и остаток на складе.

Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

Д-т 20-1 «Растениеводство»

К-т 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»

В нём отражается назначение и способ применения удобрений-предпосевное протравливание семян, внесено на землях-неорошаемых, под урожай 2013 года. Далее следует перечисление названий удобрений и ядохимикатов-Колибр, Альто Супер, Альбит, Пума Супер 7,5 и т.д. Наименование культур-озимая пшеница, яровая пшеница, ячмень и однолетние травы, какое количество и на какую площадь внесено удобрений и ставится итоговая сумма.

Ведомость № 5 учёта расхода кормов. Она содержит название предприятия - ПСК «Правда», вид скота- телята и за кем они закреплены- Мерзликин А.В. На каждую дату расписано количество скота и наименование использование кормов с единицами измерения- мука, з/масса, сено, овёс, молоко. В конце месяца по каждому виду кормов подсчитывается итог.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды.

Одним из них является Журнал учёта водопотребелния. Одна страница журнала соответствует одному месяцу потребления. На ней указаны даты потребления воды, производительнось насоса, количество часов работы насоса в сутки и расход воды в сутки, в конце каждой строки ставится подпись лица ведущего учёт.

Первый раздел называется «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогооблажения». В нём указана сумма налога, подлежащая уплате- 573 рубля. Второй раздел называется «Расчёт налоговой базы и суммы водного налога» Он содержит наименование водного объекта «Арт. Скважены», лимит водопользования- 5.037, объём воды, забранный из водного объекта - 1,426 и налоговая ставка.

Счёт-фактура № 17039 на оплату электроэнергии в сумме 63844.04 рублей. Так же в указан объём потребления 11730кВт.ч и цена за единицу измерения 5.44280.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т.д.). Являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда и единого социального налога, зачисляемого согласно главе 24 Налогового кодекса РФ в государственные внебюджетные фонды, и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись Д-т сч. 20 «Основное производство».

К-т сч 70 «Расчеты по оплате труда».

В ПСК «Правда» существует ряд документов по учёту заработной платы.

Табель учёта рабочего времени за июль. Он содержит Ф.И.О. рабочих, на каждое число месяца отражено количество отработанных часов или причина не появления (не был, отпуск, выходной или болезнь). В конце месяца подсчитывается количество выходов и невыходов, в соответствии с ними в дальнейшем будет происходить начисление заработной платы.

Наряд № 28 на сдельную работу. Он содержит наименование организации - ПСК «Правда», бригада- стройбригада, ответственное лицо - Потапов С.Г., далее идёт описание работы. Так же документ содержит Ф. И. О. рабочих данной бригады и количество отработанных ими часов за каждый день в течении месяца, по которым и рассчитывается заработная плата. Всего было отработано 847 часов, 124 дня и заработная плата всех работников составила 45829 рублей.

Учётный лист тракториста-машиниста. В нём указаны Ф. И. О. тракториста Растяпин И.Ф., марка машины МТЗ- 80, число. когда он работал, название культуры и выполненных работ. На основание количества отработанного времени рассчитывается сумма заработка - 1723 рубля.

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:

Д-т сч 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Путевой лист грузового автотранспорта. Выдан Рыбкину В.А. на автомобиль ГАЗ-53, сопровождающее лицо - Мерзликина Т.В. Задание водителю- завоз фуража.

Так же на ПСК «Правда» существует такой документ как Расчёт начисления оплаты труда работникам животноводства № 20В нём перечислены Ф.И.О работников, их должность в данном документе у нас доярки, табельный номер, количество отработанных часов, сколько надоено молока каждой дояркой и указывается общая сумма заработной платы. Всего работало 1 доярок и общий заработок составил 123588 рублей.

Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве» Основанием для записи по данному счету являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства В связи с этим организация рассчитывает себестоимость неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр). При этом на стоимость окончательного брака производится запись.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве».

К-т сч. 20 «Основное производство».

Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неисправимого брака; по кредиту -- возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается, и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью

Д-т сч. 20 «Основное производство».

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

Регистром синтетического учета прямых затрат на производство является ведомость, в которой отражаются затраты по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита различных счетов. Данные этой ведомости в разрезе видов деятельности производственных подразделений используются для составления сводной ведомости затрат на производство.

Таким образом, как показано выше, документирование и учет прямых затрат обусловливаются необходимостью формирования информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета последние играют особо важную роль при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции.

2.4 Учёт косвенных затрат на производство

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты.

Косвенные затраты в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость изготовления продукции (оказания услуг, предоставления работ) предприятием или организацией.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно, Так, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть расходов, и наоборот -- по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расходы. Что касается общехозяйственных расходов, то они, как правило, считаются постоянными.

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме; для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы». Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту -- сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции выполненных работ и услуг. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» -- собирательно-распределительные, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

На основе данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, но и осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей. Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомогательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств.

Часть общепроизводственных расходов списывается на другие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроизводственных расходов на счет 28 «Брак в производстве». Аналогично при начислении заработной платы рабочим за освоение новых видов продукции соответственно доля расходов списывается на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того, со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства» может быть списана доля затрат по выполненным заказам капитального строительства.

В составе общепроизводственных расходов учитываются затраты на содержание, организацию и управление производственными структурными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающих производств. Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделений, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов.

Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, к которым относятся:

· расходы на ремонт и содержание производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;

· заработная плата с соответствующей суммой единого социального налога персонала цехов, занятого обслуживанием и ремонтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов;

· амортизация производственного оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутреннему перемещению грузов;

Одним из документов учитывающих общепроизводственные расходы является Наряд № 27 на сдельную работу, а именно ремонт автомобиля. В нём указаны Ф.И.О. работников с указанием марки автомобиля, количество отработанных часов и сумма заработка каждого. В конце документа подсчитывается общая сумма оплаты равная 7980 рублей и общее количество отработанных часов - 266. Ответственный за ремонт - Мерзликин Ю.В.

2. цеховые расходы, которые включают:

· заработную плату цехового персонала с соответствующей суммой единого социального налога;

· амортизацию зданий, сооружений и инвентаря производственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений;

· расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря, относящихся к основным средствам конкретных производственных подразделений;

· потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли); недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (в пределах норм естественной убыли материалов, топлива, сырья, узлов, деталей и т.д.);

· прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не предусмотренные вышеназванными статьями.

В хозяйстве ПСК «Правда» имеется документ для учёта амортизации. Учёт амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на 1.01.2013г. В нём перечислены все виды основных средств, их количество, норма амортизации, сумма амортизации и остаточная стоимость. Так же указаны субсчета и счета аналитического учёта.

К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом, и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

· расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями единого социального налога, во внебюджетные фонды;

· командировочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;

· общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления, амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство, расходы на подготовку кадров,

· налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с НК РФ плата за воду, за право пользования недрами, транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др.;

· прочие управленческие расходы оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов;

· общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации.

Существует такой документ как Налоговая декларация по водному налогу состоящая из двух разделов. Первый раздел называется «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогооблажения.» В нём указана сумма налога, подлежащая уплате- 573 рубля. Второй раздел называется «Расчёт налоговой базы и суммы водного налога» Он содержит наименование водного объекта «Арт. Скважены», лимит водопользования- 5.037, объём воды, забранный из водного объекта - 1,426 и налоговая ставка.

Приведенный перечень общехозяйственных и общепроизводственных расходов применяется для их отражения в аналитическом учете с целью контроля за уровнем этих расходов в рамках принятого бюджета затрат.

При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда. Расчета амортизации основных средств организации, акты о выполненных работах и услугах, оказанных предприятию сторонними организациями, авизо и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства. При этом организация делает следующие записи по счетам синтетического учета:

Д-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов

Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение отчетного месяца, по окончании месяца списываются, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

К-т сч 25 «Общепроизводственные расходы».

Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. В связи с этим отметим, что отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных расходов, которые вытекают из специфики функционирования самих организаций. Наиболее распространенными базами распределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство продукции.

Организация списывает общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

· по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов,

· считаются периодическими расходами и, исходя из этого по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

Этот вариант списания общехозяйственных расходов соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

Обороты по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при составлении сводной ведомости затрат на производство.

Таким образом, отражение косвенных затрат в калькуляционном разрезе дает возможность обеспечить формирование информации, необходимой для определения полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также информации, используемой для определения неполной (сокращенной) производственной себестоимости.

2.5 Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости

Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ.

Одним из основных этапов отражения производственных затрат является определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ и услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа учетных работ составляются, как известно, ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др.

Указанные выше ведомости являются основанием для отражения расходов по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.

Второй этап процесса отражения затрат заключается в распределении затрат вспомогательных цехов. Затраты вспомогательного производства списываются согласно отчету о выполненных работах, услугах и распределяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие направления. Это распределение отражается на счетах бухгалтерскими записями:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т счета 23 «Вспомогательные, производства».

Третий этап учетных работ включает списание и распределение расходов на обслуживание производства и управление им. Эти расходы по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство». В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц.

Четвертый этап -- заключительный, позволяет разграничить затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.

Вся информация о затратах на производство группируется по корреспондирующим счетам, и составляется ведомость затрат на производство по счету «Основное производство» за отчетный месяц. В затратах на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются различного рода списания затрат, а также остатки незавершенного производства на начало и конец месяца. В связи с этим возникает необходимость сводного учета затрат на производство в дополнение к синтетическому и аналитическому их учету за отчетный месяц.

Сводный учет затрат представляет обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции. Остатки незавершенного производства переносятся из аналогичной ведомости по статьям затрат, включаемых в себестоимость разделов незавершенного производства, расчет которой предусматривается учетной политикой организации.

Затраты за отчетный месяц определяются по данным ведомости затрат на производство, составляемой за отчетный месяц. Себестоимость забракованной продукции, а также сумма выявленных недостач незавершенного производства и другие списания отражаются на основании соответствующих документов в ведомости сводного учета затрат на производство.

Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции определяется по каждой статье расходов следующим образом: из общей суммы затрат с остатком незавершенного производства на начало месяца исключаются списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки незавершенного производства на конец месяца.

Заключительной стадией учетных работ по отражению производственных затрат является сводный учет затрат на производство, основная цель которого заключается в обобщении издержек, связанных с производством продукции (работ, услуг), а также в определении фактической себестоимости выпущенной из производства продукции. Затраты на производство продукции, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета затрат на производство. Эта ведомость составляется по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, и содержит, кроме того, все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство». К таким данным относятся: остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца, окончательный брак продукции, недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти же данные отражаются в постатейном разрезе в соответствии с разработанной учетной политикой. Прежде всего, существенным моментом при обобщении издержек является отражение незавершенного производства, поскольку его величина, изменения в остатках незавершенного производства на начало и конец периода влияют на себестоимость выпущенной продукции. В этой связи разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством вызывает необходимость рассмотрения учета и оценки незавершенного производства.

Основой расчета фактической себестоимости выпущенной продукции являются выявленные за месяц затраты на производство, которые должны быть скорректированы на сумму изменений остатков незавершенного производства. Затраты за месяц отражаются в регистре синтетического учета -- ведомости по счету 20 «Основное производство», в которой обобщаются все записи по дебету счета 20 «Основное производство». Ведомость сводного учета составляется на основании сведений, содержащихся в регистрах по списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также расходов будущих периодов.

В ведомости сводного учета затрат отражаются суммы выявленных производственных потерь, в частности, от недостачи незавершенного производства за вычетом его излишков; от списания производственных затрат, выявленных вследствие порчи полуфабрикатов при наладке оборудования; от брака в производстве, прочие списания, включая хищения. Основанием для отражения перечисленных видов потерь являются специально составленные справки, которые вместе с первичными документами используются для ведения соответствующих регистров.

Все расходы по амортизации основных средств в ПСК «Правда» группируются в Ведомости №1 начисления амортизации за 1 квартал 2013 г.

Таким образом, методика определения себестоимости продукции должна быть закреплена в учетной политике организации, при этом используется один из двух методов.

1. На основании данных инвентаризации определяется фактическая себестоимость незавершенного производства. Затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются с кредита счета 20 «Основное производство в дебет счета 43 «Готовая продукция».

2. Определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, выпущенной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» и счета 90 «Продажи». Такой метод используется в производствах, где отсутствуют остатки незавершенного производства или их колебания в течение отчетного периода несущественны.

Отметим, что в организациях при определении себестоимости продукции должны быть использованы единые методологические подходы к оценке незавершенного производства исходя из особенностей конкретных видов деятельности организации, что, несомненно, должно быть отражено в учетной политике.

3. Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производств, а также отраслевых особенностей организации производства, от применяемых технологических схем и принятой в организации системы счетоводства, могут применяться различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Существует следующая классификация методов:

1. Калькулирование себестоимости продукции по объектам учета затрат:

· позаказный метод;

· попередельный метод.

2. Калькулирование себестоимости продукции по оперативности:

· нормативный метод;

· метод «Стандарт-кост».

3. Калькулирование себестоимости продукции по полноте учета затрат:

· метод «Директ-костинг»;

· метод «Апсорпшен-костинг».

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Попередельный метод. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного. И, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др. Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Попередельный метод наиболее применим в тех производствах, где имеют место большие остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Как правило, это предприятия с широкой номенклатурой выпускаемой продукции, каждый вид которой может иметь различную длительность производственного цикла. Использование попередельного метода позволяет наиболее четко отслеживать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств позволяет эффективно управлять материально-производственными запасами и совершенствовать технологию производства.

Использование этого метода предполагает один из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Отличие этого метода от остальных состоит в том, что себестоимость продукции определяется на каждом этапе (по выходу из цеха или при завершении технологического процесса). Разница между вариантами заключается в том, что при применении полуфабрикатного варианта себестоимость каждого передела определяется с учетом затрат по предыдущим фазам, а при бесполуфабрикатном - себестоимость каждого этапа рассчитывается отдельно.

Позаказный метод. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий. Главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, какое намечается выпустить в течение месяца.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на его отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

Нормативный метод учёта затрат применяется в основном в массовом и крупносерийном производствах, в которых готовая продукция получается путем механической сборки частичных продуктов (например, в автомобильной, обувной и других аналогичных отраслях промышленности). Главной задачей данного метода является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутризаводского хозрасчета.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования основан на предварительном составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, то есть калькуляции себестоимости, исчисленной по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. При этом под нормой понимаются минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Также немаловажным элементом нормативного метода учета затрат и калькулирования является оперативный учет изменения норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.

Суть состоит в том, что нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов не только на начало месяца, но и в течение месяца. Это в основном характерно для сложных производств, например, автомобильной промышленности.

Следует отметить, что информация полученная при нормативном методе учета затрат и калькулирования существенно повышает аналитические возможности калькуляции фактической себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования сводятся к следующему:

1)Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2) Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3) Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4) Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам из возникновения.

5) Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс -- фактическая себестоимость; Нс -- нормативная себестоимость; Он -- отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин -- изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Преимущество нормативного метода заключается в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам их возникновения, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.

Всё изложенное выше является, несомненно, положительным моментом применения нормативного метода учета затрат и калькулирования. Но на практике встречаются и недостатки в использовании данного метода. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников и т.д.

Требует серьезной доработки и применяемые предприятием нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

«Стандарт-кост» - нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Сущность данного метода заключается в том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм списываются в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

В основу системы «Cтандарт-кост» положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

К достоинствам системы «Cтандарт-кост» относят:

· обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;

· установление цены на основании заранее начисленной себестоимости единицы продукции;

· составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В её основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

Система «Cтандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Система «Cтандарт-кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:

1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование.

2) не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;

3) выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

«Директ-костинг» - это метод, основанный на включении в себестоимость производимой продукции только прямых производственных затрат. Все накладные расходы, кроме общепроизводственных переменных, относятся к расходам текущего (отчетного) периода.

Преимущество метода «Директ-костинг», прежде всего, в простоте его применения, благодаря чему он позволяет проводить гибкую политику ценообразования (через анализ безубыточности), давая возможность оперативно её контролировать и т.о. управлять финансовыми результатами. Кроме того, данный метод учета затрат упрощает процедуру их нормирование, что крайне важно в технически сложных производствах с обширной номенклатурой, т.е. там, где в целях калькулирования применяется «Стандарт-кост».

«Апсорпшен-костинг»- это метод, основанный на включении. Помимо прямых затрат, всех, как переменных, так и постоянных производственных накладных расходов в себестоимость производимой продукции.

Преимущество метода «Апсорпшен-костинг» в том состоит, что он позволяет оказывать влияние на финансовый результат. Так, управляя объемами выпуска и объемами продаж, менеджеры могут регулировать прибыль - её величина будет зависеть от того, какая доля постоянных производственных расходов уже покрыта доходами от реализации, а какая - «осталась на складе». Недостаток метода состоит в ограниченности возможностей его применения. Чем шире номенклатура выпускаемой продукции - тем выше вероятность искажения показателей себестоимости на единицу.

Различие между указанными двумя методами состоит в непростом решении простого вопроса: как быть с постоянными накладными производственными расходами? То ли «растворить» их в себестоимости продукции, распределив их пропорционально исходя из возможных базовых критериев, то ли не распределять их вовсе, а отнести к расходам текущего (отчетного) периода подобно тому, как принято учитывать административные расходы. Если принимается первый вариант - это означает, что постоянные производственные расходы будут признаваться по мере реализации продукции, если второй - такие расходы будут признаваться в тех периодах, в течение которых они возникают, независимо от того, реализована продукция или еще на складе.

4. Синтетический и аналитический учёт затрат на производство продукции

Для организации ведения бухгалтерского учета затрат предприятия значение также имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК предприятия агропромышленного комплекса утверждают рабочий план счетов, содержащий полный перечень применяемых синтетических и аналитических счетов.

Министерство сельского хозяйства РФ в Плане счетов для организаций АПК предлагает пять различных вариантов применения счетов для учета производственных затрат. Основные моменты укажем в таблице 1.

Таблица 1 - Варианты учета затрат на производство

Вариант учета производственных затрат	Суть варианта
1	2
Счета 20-29	традиционный и самый распространенный
Счета 20-29 и счета 31-38	Применение отдельных счетов для учета затрат по элементам (резервные счета 31-38) и калькуляционных счетов в единой системе. Отличается высокой трудоемкостью, а разграничение учета на финансовый и управленческий носит лишь формальный характер, поэтому рассматриваемый вариант учета реализуется на практике не часто.
Обособление общих управленческих и хозяйственных расходов	Элемент системы директ-костинг. Среди авторов много сторонников данной системы учета затрат. Они считают нецелесообразным включение постоянных расходов в расчет себестоимости единицы продукции, потому как эти расходы являются неизменными при любом объеме выпуска продукции.
Обособленная самостоятельная система финансового учета с применением счетов с 30 по 39 по принципу "затраты - выпуск"	Отражение затрат осуществляется по экономическим элементам без калькулирования и без определения фактической себестоимости каждого вида выпущенной продукции. Для малых организаций однородного направления деятельности, небольших кооперативов, подсобных сельских хозяйств, крестьянских (фермерских) хозяйств.
Дальнейшая дифференциация общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую)	Интегрированный подход. На счетах финансового учета регистрируются остатки МПЗ, а обороты отражаются в системе управленческого учета. Экономическая взаимосвязь между бухгалтериями производится на основе использования специальных счетов (счетов-экранов). Конечный результат, определенный в финансовой (на счете 90 "Продажи") и управленческой (на счете 27 "Результаты производственной деятельности") бухгалтериях, дает тождественный итог, что свидетельствует о взаимном контроле записей на счетах в разных системах.

Изложенные выше возможные варианты организации учета затрат на производство дают предприятиям право выбора наиболее приемлемого из них, учитывая особенности хозяйствования, но в то же время требуют обоснованного подхода к выбору конкретного варианта, а также учетной политики в целом. При этом важным является способность различных функциональных служб предприятий эффективно использовать полученную информацию и на ее основе принимать оптимальные управленческие решения.

Перечисленные выше условия для рациональной организации производственного учета (классификация затрат и выбор применяемых счетов) являются значимыми, но не определяющими. Наиболее важными моментами в организации эффективного учета затрат и исчислении себестоимости продукции предприятия являются определение объектов учета затрат, методов учета затрат, объектов калькулирования и приемов (методов) калькулирования себестоимости продукции.

Под объектом учета затрат понимают признак, согласно которому производят группировку затрат, возникающих в ходе производства для их определения с целью управления себестоимостью. В качестве основных групп объектов учета можно выделить виды деятельности, виды производств, места возникновения затрат, группы продукции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды продукции полной или частичной готовности, отдельные операции, виды работ и услуг, себестоимость которых определяется.

В ПСК «Правда» синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет «Животноводство»). По дебету в течение года отражают все прямые затраты отрасли: суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства, затраты кормов, амортизационные отчисления на здания и оборудование животноводческих ферм, затраты на их текущий ремонт, услуги вспомогательных, производств и др.

Кроме того, в дебет относят и стоимость павших взрослой птицы, зверей, кроликов, семей пчел, а также животных на выращивании и откорме, за исключением случаев падежа по вине материально ответственных лиц и в результате стихийных бедствий.

В конце года в дебет счета 20 относят суммы удорожания (дополнительными записями) или удешевления (способом «красное сторно») стоимости услуг вспомогательных производств (грузового автомобильного транспорта, живой тягловой силы и др.), транспортных услуг машинно-тракторного парка, а также потребленных кормов собственного производства урожая текущего года. При этом кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства», Кроме того, на этот счет в конце года списывают расходы по управлению и обслуживанию производства, накопленные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, приходящейся на животноводство.

По кредиту счета 20 в течение года отражают количество и плановую себестоимость полученной продукции в корреспонденции со счетами: 11 «Животные на выращивании и откорме» и 43 «Готовая продукция». Полученный навоз (как и птичий помет) приходуют по дебету счета 10 «Материалы».

В конце года по каждому виду произведенной продукции определяют разницу между ее фактической себестоимостью, сформировавшейся по учетным объектам на дебете счета 20, и плановой себестоимостью, по которой она оприходована и отражена на кредите данного субсчета. Списание исчисленных сумм разниц отражают по кредиту счета 20 и дебету счетов 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», а по продукции, использованной в животноводстве, - по дебету счета 20.

По объектам животноводческой отрасли ведется аналитический учет затрат и выход продукции в разрезе следующих статей: «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Сырье и материалы»; «Работы и услуги», «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», «Расходы на охрану природной среды», «Расходы денежных средств», «Затраты по организации производства и управлению», «Прочие затраты», «Потери от падежа животных».

По всем перечисленным статьям в течение года затраты учитываются нарастающим итогом, а по окончании года определяется фактическая себестоимость продукции животноводства.

Заключение

бухгалтерский себестоимость безубыточность общепроизводственный

В данной курсовой работе в связи с поставленными целям, на примере предприятия ПСК «Правда», мы рассмотрели актуальные проблемы учёта затрат на производство.

В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг).

Мы выяснили, в себестоимость продукции (работ, услуг) включают:

*затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;

*затраты на обслуживание производственного процесса;

*затраты, связанные с управлением производством;

*прочие затраты.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов организаций» ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация.

5. Прочие затраты.

Мы выяснили, что в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Далее были рассмотрены общие принципы учёта затрат на производство и сущность себестоимости.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия (объединения) на ее производство и сбыт. Различают индивидуальную и отраслевую (среднеотраслевую) себестоимость.

Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято классифицировать по нескольким признакам:

1. По экономической роли в процессе производства;

2. По составу;

3. По способу включения в себестоимость продукции;

4. По отношению к объему производства;

5. По периодичности возникновения;

6. По участию в процессе производства;

7. По эффективности.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

Нами были рассмотрены документы, используемые для учёта прямых затрат:

1. Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей;

...