Учёт и анализ движения денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие о бухгалтерской отчётности

2. Порядок заполнения формы "Отчёт о движении денежных средств"

3. Практическая часть

3.1 Условие задачи

3.2 Журнал операций за 2013 год ООО "Альфа"

3.3 "Т-счета"

3.4 Оборотная ведомость за 2013 год

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы заключается в современном состоянии рыночной конъюнктуры, которая предъявляет жёсткие требования к качеству информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность. Искусство, которым должен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор - умение управлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т.п.). Но в меньшей степени оно зависит и от умения ими разумно распорядиться. Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств" (форма №4).

Целью данной работы является учёт и анализ движения денежных средств на основе заполнения "Отчёта о движении денежных средств".

Для достижения обозначенной цели были поставлены следующие задачи:

- изучение формы "Отчет о движении денежных средств";

- порядок заполнения "Отчёта о движении денежных средств";

- составление годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. на примере условного предприятия ООО "Альфа".

Структурно работа состоит из введения, теоретической и практической частей, решения задачи, заключения и списка использованной. Во введении обоснована актуальность работы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования. В теоретической части освещена методика составления бухгалтерской отчетности по движению денежных средств с использованием нормативных документов, кодексов, учебников и т.д. В практической части освещена практика составления бухгалтерской отчетности на предприятии ООО "Альфа" за 2013 год.



1. Понятие о бухгалтерской отчётности

Согласно раздела II Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Пунктом 5 раздела III Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 определен состав бухгалтерской отчетности, которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, так как описывают различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственной деятельности организации и имеют общую цель - дать пользователям отчетности наиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям:

- давать достоверное и полное (т.е. сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету) представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

- должна быть составлена на русском языке;

- должна быть составлена в валюте Российской Федерации;

- все формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером фирмы.

При составлении бухгалтерской отчетности возможно использование типовых форм отчетности (утверждённых приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 N 66н) или на их основе разработать отчетные формы самостоятельно, указав это в учетной политике организации.

В отличие от МСФО, в России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается как приложение к годовой бухгалтерской отчетности, его не обязательно представлять в составе промежуточной отчетности.

Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, как правило, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период.

Цель составления данного отчета состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период.

Рассматривая отчет о движении денежных средств необходимо раскрыть такие понятия, как:

- денежные средства-включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.

К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены: эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки;

- чистый денежный поток (чистые денежные средства) - разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке.

Любое приобретение сопровождается соответствующим платежом, также как и любая продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение задолженности также сопровождается движением денежных средств.

Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, как показатель финансовой устойчивости предприятия (внутренних источников финансирования), а с другой - как показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия.

В отчете о движении денежных средств данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирование данных - форма №1 "Баланс" и форма 2 "Отчет о прибылях и убытках").

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности, (таблица №1), в соответствии с этим требованием, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов.

Таблица 1. Классификация видов деятельности в соответствии с МСФО 7

Вид деятельности	Притоки	Оттоки
Операционная	1. Поступления от продажи товаров и предоставления услуг; 2. Поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки; 3. Поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов	1. Выплаты поставщикам товаров (и услуг); 2. Выплаты работникам (и от их имени); 3. Выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
Инвестиционная	1. Поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; 2. Поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); 3. Поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);	1. Выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов (в т. ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом); 2. Выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); 3. Авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
Финансовая	1. Поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; 2. Поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов	1. Выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; 2. Выплаты в погашение займов; 3. Выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде

Для составления отчета МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Прямой в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

Немаловажным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации.



2. Порядок заполнения формы "Отчёт о движении денежных средств"

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

o Платежи и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).

o Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

· платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

· поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

· валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

· обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

· иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

1. От текущих операций.

2. От инвестиционных операций.

3. От финансовых операций.

При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов относится к текущим операциям, а возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

Порядок отражения денежных потоков организации. Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании. В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС "свернуто". Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму "входящего" НДС, а из уплаченных сумм - вычесть "исходящий" НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет. Суммы НДС "исходящего" складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС "входящий" и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за год, предшествующий предыдущему, с корректировками в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку, т.е. данные отчета о движении денежных средств за данный год необходимо скорректировать

Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за этот год, что означает фактически составление нового отчета

Заполнение раздела "Денежные потоки от текущих операций". Раздел "денежные потоки от текущих операций" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

- поступления (арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); от перепродажи финансовых вложений; прочие (в т. ч. положительное итоговое сальдо по НДС);

- платежи (по оплате труда сотрудников; налога на прибыль; процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов); прочие (в т. ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС);

- сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

Поступления от текущих операций. Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе: движение денежное средство отчетность

1) от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а также на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т. ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов: 50, 51, 52, 58, 76 и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

o косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

o полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

o полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

2) арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

- полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

3) от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

(строки 4114-4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений, соответствующие этим наименованиям. В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам. Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать. Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

4) Прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть: суммы выгоды от продажи/покупки валюты; положительное сальдо расчетов по НДС; суммы возмещений; проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств). Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

Платежи по текущим операциям. Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

1) поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации. Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:50, 51, 52, 58, 76 и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам); уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.);

2) в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц). Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов: (50, 51, 52, 58, 76);

3) процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

4) налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операциями организации.

(строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей, соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам. Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать. Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

5) прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть: (суммы убытка от продажи/покупки валюты; суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов; отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС; уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами).

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.

Заполнение раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций". В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций: платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;поступления от продажи внеоборотных активов; платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; предоставление займов другим лицам; возврат займов, предоставленных другим лицам; платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях; поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Поступления от инвестиционных операций. Поступления - всего (строка 4210) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

1)от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов. Например, поступления от реализации: (основных средств; нематериальных активов; капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства); результатов НИОКР).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов: 50, 51, 52, 58, 76 и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам); полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

2) от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

3) от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - указывается сумма поступлений: от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов); от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов); от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

4) дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а также суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

5) прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.

Платежи по инвестиционным операциям. Платежи - всего (строка 4220) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам 4221-4229 указываются в круглых скобках.

В том числе:

1) в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) - указывается сумма платежей контрагентам, а также выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов. Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:50, 51, 52, 58, 76и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам); уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

2) в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

3) в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных: на предоставление процентных займов; на приобретение векселей и облигаций.

4) процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

5) прочие платежи (строка 4229) - указывается сумма платежей: по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения); направленных во вклады в совместную деятельность; прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от финансовых операций". В разделе "Денежные потоки от финансовых операций" отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

o капитала организации;

o заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

· денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

· платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

· уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

· поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

· платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

· получение кредитов и займов от других лиц;

· возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Поступления от финансовых операций. Поступления - всего (строка 4310) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319).

В том числе:

1) получение кредитов и займов (строка 4311) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

2) денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

3) от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - указывается сумма поступлений, полученных в счет оплаты: акций организации (ее акционерами); долей в уставном капитале организации (ее учредителями); дополнительно размещенных акций; дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

4) от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - указывается сумма поступлений от оплаты: выданных организацией векселей; эмиссии облигаций; иных долговых ценных бумаг.

5) прочие поступления (строка 4319) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

Платежи по финансовым операциям. Платежи - всего (строка 4320) - указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:

1) собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) - указывается сумма выплат: действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам; за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников);

2) на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников);

3) в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов;

4) прочие платежи (строка 4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Результирующие данные:

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) - указывается сумма, полученная путем сложения:

o сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);

o сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);

o сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) - указывается "свернуто" итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Сумма разницы определяется следующим образом:

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год - общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 "Прочие доходы и расходы".



3. Практическая часть

3.1 Условие задачи

В 4 квартале 2013 года было создано общество с ограниченной ответственностью "Альфа" с уставным капиталом 10000000 рублей. Учредителями в качестве вкладов в уставный капитал были внесены: оборудование в сумме 5000000 рублей и денежные средства в сумме 5000 000 рублей. У АО "Гамма" были приобретены станки на сумму 1000000 рублей, кроме того НДС 18 %. Оплата поставщику состоялась через расчётный счёт. Основные средства были введены в эксплуатацию 20 октября 2013 года. От поставщиков поступили материалы на сумму 700000 рублей, кроме того НДС 18 %. Оплата поставщикам состоялась через расчётный счёт.

Начислена заработная плата работникам за ноябрь и декабрь 2013 года. Фонд оплаты труда за месяц составил 500000 рублей. Удержан налог на доходы физических лиц 13 %. Начислены отчисления на социальное страхование. Начислено отчисление на социальное страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве 0,2 % за ноябрь и декабрь. 5 декабря работникам была выплачена заработная плата за ноябрь, в этот же день перечислены единый социальный налог, налог на доходы физических лиц и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев за ноябрь 2013 года.

Начислена амортизация по станкам и оборудованию за 2013 год. Срок полезного использования станков и оборудования установлен 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

В ноябре - декабре предприятие произвело следующие операции. Отпущены на производство материалы по фактической себестоимости 600000 рублей. Начислено за электроэнергию 20000 рублей, НДС 18 %. Оплачено поставщику "Иркутскэнерго" 11800 рублей через расчетный счет. Получены деньги из банка в кассу предприятия на командировочные расходы 7000 рублей. Выдано Голубеву И.И. под отчёт на командировочные расходы 4000 рублей, а Соколову Н.Н. 2500 рублей. Утверждён авансовый отчёт Соколова в сумме 2700 рулей, расходы отнесены на основное производство.

Оприходована готовая продукция, незавершенное производство отсутствует.

Поступила предоплата от покупателей 472000 рублей. Отгружена продукция покупателю на сумму 400000 рублей, кроме того НДС 720000 рублей. Списана фактическая себестоимость готовой продукции. Вся продукция была реализована. Рассчитать прибыль от реализации.

Начислен налог на прибыль за 2013 год. Произведена реформация баланса.

Необходимо также выполнить операции за 4 квартал 2013. Отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта. Данные за 4 квартал 2013 года отразить в виде оборотной ведомости. На основании проделанной работы составить полный комплект бухгалтерской финансовой отчётности ООО "Альфа" за 2013 год.

3.2 Журнал операций за 2013 год ООО "Альфа"

№	Дата	Содержание	Д	К	Сумма
1	20.10	Сформирован уставной капитал	75	80	10 000 000
2	20.10	Поступили денежные средства на р/счет от учредителей	51	75	5 000 000
3	20.10	Поступило оборудование от учредителей	08	75	5 000 000
4	20.10	Оборудование отнесено на основные средства	01	08	5 000 000
5	20.10	Переведена оплата за станки	60	51	1 180 000
6	20.10	Приобретены станки у ОА "Гамма"	08	60	1 000 000
7	20.10	Перечислен НДС при покупке станков	19.1	60	180 000
8	20.10	НДС предъявлен бюджету	68.2	19	180 000
9	20.10	Оборудование отнесено в основные средства	01	08	1 000 000
10		Переведена оплата за материалы	60	51	826 000
11		Поступили материалы	10	60	700 000
12		Учтён НДС при покупке материалов	19	60	126 000
13		НДС предъявлен бюджету	68.2	19	126 000
14		Начислена з/плата за ноябрь и декабрь	20	70	1 000 000
15		Начислен НДФЛ за ноябрь и декабрь	70	68.4	130 000
16		Начислено отчисление на соц. страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве 0,2 % за ноябрь и декабрь	20	69.1	2 000
17	05.12	Переведена з/плата за ноябрь в кассу	50	51	435 000
18	05.12	Выплачена з/плата за ноябрь	70	50	435 000
19		Начислен ЕСН за ноябрь и декабрь	20	69.3	300 00
20	05.12	Перечислен ЕСН за ноябрь	69.3	51	150 000
21	05.12	Перечислен НДФЛ за ноябрь	68.4	51	65 000
22	05.12	Перечислено соц. страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве 0,2 % за ноябрь	69.1	51	1 000
24		Начислена амортизация	20	02	100 000
25		Отпущены материалы на производство	20	10	600 000
26		Начислено за эл. энергию за ноябрь и декабрь	20	60	20 000
27		Перечислен НДС за эл. Энергию за ноябрь и декабрь	19.1	60	3 600
28		Оплачено "Иркутскэнерго" за ноябрь	60	51	11 800
29		НДС предъявлен бюджету	68.2	19	1 800
30		Перечислены деньги в кассу на командировочные расходы	60	51	7 000
31		Выдано Голубеву И.И. под отчет	71.1	50	4 000
32		Выдано Соколову Н.Н. под отчёт	71.2	50	2 500
33		Утверждён авансовый отчёт Соколова Н.Н.	20	71.2	2 700
34		Оприходована готовая продукция	43	20	2 024 700
35		Поступила предопалата от покупателей на материал	51	62	4 720 000
36		Отгружена продукция	62	90.01	4 720 000
37		Списана фактическая себестоимость продукции	90.2	43	2 024 700
38		НДС с выручки	90.3	68.2	720 000
39		Учтена прибыль до налогообложения	90.1	99	1 975 300
40		Перечислен налог на прибыль	99	68	395 060
41		Учтена чистая прибыль	99	84	1 580 240



3.3 "Т-счета"





3.4 Оборотная ведомость за 2013 год

№ счета	Наименование счета	Остаток на 01.01.2013	Обороты за 4 квартал 2013	Остаток на 31.12.2013
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства			6 000 000		6 000 000
02	Амортизация основных средств				100 000		100 000
08	Вложения во внеоборотные активы			6 000 000	6 000 000
10	Материалы			700 000	600 000	100 000
19	НДС			309 600	307 800	1 800
20	Основное производство			2 024 700	2 024 700
43	Готовая продукция			2 024 700	2 024 700
50	Касса			442 000	441 500	500
51	Расчетный счет			9 720 000	2 675 800	7 044 200
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками			2 017 800	2 028 600		10 800
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			4 720 000	4 720 000
68	Расчеты по налогам и сборам				872 260		872 260
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению				151 000		151 000
70	расчеты с персоналом по оплате труда			565 000	1 000 000		435 000
71	Расчеты с подотчетными лицами			4 000	200	3 800
75	Расчеты с учредителями			10 000 000	10 000 000
80	Уставный капитал				10 000 000		10 000 000
84	Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)				1 580 240		1 580 240
90	Продажи			4 720 000	4 720 000
99	Прибыли и убытки			1 975 300	1 975 300
	Итого:	0	0	51 223 100	51 222 100	13 150 300	13 149 300



Заключение

В практике хозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а также в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистом финансовом результате компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Компания ООО "Альфа" является новичком среди компаний-производителей.

Среди основных выводов сделаем следующие:

Проведенный финансово-экономический анализ деятельности ООО "Альфа" показал, что в настоящее время предприятие является конкурентоспособным и имеет рост прибыли по итогам отчетности за первый год работы.

Анализ движения денежных средств был проведен прямым методом. Прямой метод позволяет проанализировать, в каком объеме, и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства, и каковы основные направления их использования. Так, с помощью данного метода мы выяснили следующее: в основном денежные средства поступали от текущей деятельности. Источниками поступления денежных средств в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в 2013 году были средства, полученные от покупателей и учредителей. Основные направления использования денежных средств в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в 2013 году представлены расчетами по налогам и сборам, приобретением оборудования и материалов, а также оплатой труда.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.



Список использованной литературы

1. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

4. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев [и др.]. - М.: ТК Велби, 2008. - 392 с.

5. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 304 с.

6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е. Глушков. - Новосибирск: БЕК, 2009. - 420 с.

7. Гукаев В.Б. Учетная политика организации / В.Б. Гукаев. - М.: Бератор, 2010. - 226 с.

8. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет: учеб. -практ. курс / Б.Н. Ивашкин. - М.: Финансы, 2009. - 480 с.

9. Киперман Г.Я. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Г.Я. Киперман, А.З. Белялов. - М.: Финансы, 2010. - 410 с.

10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 654 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 560 с.

12. Новиченко П.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 698 с.

13. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации / С.И. Пучкова. - 2-е изд., перераб. и. доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008. - 344 с.

14. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2012 год / И.В. Самойлов. - М.: Инфра-М, 2012. - 126 с.

15. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Инфра-М, 2011. - 512 с.

16. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетнос...