Анализ прибыли и рентабельности ООО "Бодрая коровка"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Бодрая коровка»

1.1 Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бодрая коровка»

1.2 Основы организации бухгалтерского учета ООО «Бодрая коровка»

2. Бухгалтерский учет доходов и расходов ООО «Бодрая коровка»

2.1 Классификация доходов и расходов ООО «Бодрая коровка»

2.2 Порядок признания доходов и расходов ООО «Бодрая коровка»

2.3 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов ООО «Бодрая коровка»

3. Анализ прибыли и рентабельности ООО «бодрая коровка»

3.1 Анализ формирования и распределения прибыли ООО «Бодрая коровка»

3.2 Анализ рентабельности ООО «Бодрая коровка»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В своей практической деятельности организация исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг). Показатели доходов, прибыли и рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В процессе анализа исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.

Целью деятельности любого коммерческого предприятия является прибыль, скрупулезный учет доходов и расходов имеет принципиальное значение, поэтому в настоящее время рассмотрению методики бухгалтерского учета, налогообложения и анализа доходов и расходов в экономической литературе уделяется особое внимание.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов, финансовых результатов и показателей рентабельности для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.

Главной целью работы является определение направление совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов, поиск резервов и путей повышения прибыли и рентабельности в условиях конкретной организации. Основными задачами курсовой работы являются:

- изучение понятия классификации доходов и расходов предприятия;

- определение цели, задач особенностей нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия;

- рассмотрение теоретического обоснования анализа предприятия и рентабельности;

- анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов;

- оценка влияния доходов на финансовые результаты организации;

- анализ рентабельности производственной деятельности и влияния на нее различных факторов;

- определение путей повышения доходов, прибыли и рентабельности, подсчет резервов и в условиях конкретной организации.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Бодрая коровка», основная деятельность которого в соответствии с Уставом - осуществление коммерческой и оптовой - посреднической деятельности в области закупок, хранения, производства, реализации товаров. Предметом исследования являются доходы, расходы, финансовые результаты деятельности и рентабельность ООО «Бодрая коровка» за 2007 - 2009 г.г.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам формирования доходов финансовых результатов организации. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу доходов, финансовых результатов и рентабельности. Практической основой курсовой работы являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Бодрая коровка» за 2007-2009 г.г. (см. приложение Г).

1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Бодрая коровка»

1.1 Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бодрая коровка»

Общество с ограниченной ответственностью «Бодрая коровка» образовалось в 2006 году. Оно расположено в городе Курске.

Центральный офис находится в северо-западном районе.

В ООО «Бодрая коровка» существует молочное производственное направление.

Организационно-производственная структура хозяйства построена по территориальному принципу. На предприятии работают три производственные бригады, в их составе организованы звенья и отряды.

Предприятие оснащено современной высокопроизводительной техникой.

Основными целями деятельности общества являются: получение прибыли и расширение видов производства для обеспечения стабильной высокорентабельной деятельности общества.

Финансовая характеристика предприятия должна включать анализ размера имущества, капитала и основных показателей рыночной устойчивости.

Эти основные производственно-экономические показатели сосредоточены в табличном материале.

Под потенциалом предприятия принято понимать совокупность показателей или факторов, характеризующих его силу, источники, возможности, средства, запасы, способности, ресурсы и многие другие производственные резервы, которые могут быть использованы в экономической деятельности. Потенциал любого предприятия оказывает наибольшее влияние не только на конечные результаты всякой его деятельности, но и на пределы экономического роста и структурного развития всей организации.

Таблица 1.1. Производственно-экономический потенциал предприятия

Показатели	2007г	2008г.	2009г.	2009г. в % к 2007г.
Среднесписочная численность работников, чел. в т.ч. занятых в производстве	88 80	93 81	76 70	86 87,5
Собственный капитал, тыс. руб.	15 100	15 453, 181	15 850, 381	105
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	650	700	760	117
Затраты на производство, тыс. руб.	946 000	950 000	965 456	102

Как видно из таблицы 1.1 среднесписочная численность работников уменьшилась на 14%, в том числе занятых на производстве на 12,5%, доля собственного капитала увеличилась на 5%. Соответственно, на столько же снизилась доля заемного капитала. Увеличение доли собственного капитала привело к увеличению собственных оборотных средств на 17%. Затраты на производство стали на 2% больше в 2009г. по сравнению с 2007г.

Эффективность производства - важнейшая качественная характеристика хозяйствования на всех уровнях. Под экономической эффективностью производства понимается степень использования производственного потенциала, которая выявляется соотношением результатов и затрат общественного производства. Чем выше результат при тех же затратах, чем быстрее он растет в расчете на единицу затрат общественно необходимого труда, или чем меньше затрат на единицу полезного эффекта, тем выше эффективность производства. Обобщающим критерием экономической эффективности общественного производства служит уровень производительности общественного труда.

Эффективность производства - это показатель деятельности производства по распределению и переработке ресурсов с целью производства товаров.

Суть проблемы повышения экономической эффективности производства состоит в том, чтобы на каждую единицу трудовых, материальных и финансовых ресурсов добиваться существенного увеличения объёма производства продукции. Это, в конечном счете, означает повышение производительности общественного труда, что и является критерием (мерилом) повышения эффективности производства. В приведенной ниже таблице 1.2 (см. приложение Г) даны показатели экономической эффективности производства ООО «Бодрая коровка».

Таблица 1.2. Экономическая эффективность производства

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к 2007г.
Выручка, тыс. руб.	601 279	730 180	774 279	129
· На 1 работника, тыс. руб.	6 832,72	7 851,40	10 187,88	149
· На 100руб. основных средств	869	684	502	58
· На 1 руб. затрат, руб.	5,3	0,9	0,9	17
Валовая прибыль, тыс. руб.	202 230	213 067	201 235	99,5
· На 1 работника, тыс. руб.	2 298,07	2 291,04	2 647,83	115
Прибыль (убыток), тыс. руб.	110 018	81 123	54 645	50
Рентабельность, %	18	11	7	11

Анализируя данную таблицу можно сделать вывод, что показатели выручки увеличились на 29%, а на одного работника на 49%, так как численность в 2009 г. уменьшилась по сравнению с 2007 г., следовательно большее количество выручки приходится на одного работника. Валовая прибыль незначительно уменьшилась, а прибыль от продаж сократилась вдвое, что говорит о неэффективности основной деятельности. Показатели рентабельности на 11% меньше в 2009г., чем в 2007 г., поэтому эффективность предпринимательской деятельности значительно уменьшается с каждым годом.

Причины увеличения (уменьшения) имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика которых отражена в пассиве бухгалтерского баланса.

К собственным источникам относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (убыток). Собственные средства пополняются за счет внутренних источников (чистая прибыль, амортизационные отчисления, фонд переоценки имущества, прочие источники) и внешних источников (выпуск акций, безвозмездная финансовая помощь, прочие внешние источники).

К заемным средствам относятся долгосрочные и краткосрочные обязательства организации:

· долгосрочные кредиты и займы;

· краткосрочные кредиты и займы;

· средства кредиторской задолженности.

К заемным средствам, используемым на предприятии длительное время, относятся долгосрочные кредиты банков (полученные на срок более одного года) и долгосрочные займы (суды заимодавцев на срок более года).

Данные таблиц 1.3 и 1.4 (см. приложение Г) характеризуют состав и структуру имущества и источников его формирования.

Таблица 1.3 . Состав и структура имущества предприятия (тыс. руб.)

Разделы и статьи баланса	2007г.	2008г.	2009г.
Имущество, всего: (итог баланса)	363404	610634	351120
1. Внеоборотные активы	109208	168242	253443
- в % ко всему имуществу	30	28	72
2. Оборотные активы	254196	442392	470678
- в % ко всему имуществу	70	72	134
2.1. Запасы	162010	214367	305465
- в % к оборотным активам	64	48	65
2.2 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	50934	153263	17148
- в % к оборотным активам	20	35	4
2.3. Дебиторская задолженность	40173	72365	147519
- в % к оборотным активам	16	16	31

Данные таблицы говорят о том, что процентное соотношение внеоборотных активов ко всему имуществу заметно увеличилось, составив в 2009 г. 72% , запасы составили 65% от оборотных активов, а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения заметно уменьшились, что связано с низким развитием инвестиционной деятельности, а также отрицательно сказывается на платежеспособности предприятия. Сумма дебиторской задолженности увеличилась и составила 31% в составе оборотных активов. Прирост дебиторской задолженности может быть результатом увеличения товарных ссуд, выданных потребителям готовой продукции, появления просроченной задолженности.

Таблица 1.4. Состав и структура источников формирования имущества (тыс. руб.)

Разделы и статьи баланса	2007г.	2008г.	2009г.
Источники финансирования всего: (итог баланса)	363 404	610 634	351 120
1. Собственный капитал	262 743	314 847	325 249
- в % ко всем источникам финансирования	72,30	51,56	92,63
2. Заемный капитал	100 661	295 787	398 872
- в % ко всем источникам финансирования	27,70	48,44	113,60
2.1. Долгосрочные пассивы	9 506	19 075	47 776
- в % к заемному капиталу	9,44	6,45	11,98
2.2. Краткосрочные пассивы	91 369	276 760	351 120
- в % к заемному капиталу	90,77	93,57	88,03
из них: кредиторская задолженность -в % к заемному капиталу	80,62	51,41	14,44

доход расход бухгалтерский рентабельность

Рост источников финансирования произошел по всем позициям.

Абсолютный прирост собственных средств, не связан с увеличением объема производства продукции, что снижает надежность предприятия как

хозяйственного партнера. Доля собственного капитала в общем объеме финансирования увеличилась с 72,3% до 92,63%, т.е. на 20,33%. Удельный вес заемного капитала соответственно вырос с 27,70% до 113,60 % к концу 2009 г. Это объясняется более быстрыми темпами роста заемных средств по сравнению с собственными средствами .

Таблица 1.5. Оценка ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Норм. огр.	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	больше 0,2-0,7	0,6	0,6	0,1	- 0,5
2. Коэффициент "критической" оценки	больше 0,7-0,8	1,0	0,8	1,9	0,9
3. Коэффициент текущей ликвидности	необх.1 опт.2	2,9	1,6	1,3	- 1,6
4. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	уменьшение в динамике	0,6	0,5	0,2	- 0,4

Из данных таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился, значит организация может погасить в ближайшее время меньшую часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств.

Увеличение коэффициента “критической оценки” говорит, что большая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности был ближе к оптимальному в

2008 г., следовательно в этот период организация погасила большую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства. Уменьшение коэффициента маневренности функционирующего капитала в динамике - положительный факт. Оно показывает, что его наиболее большая часть обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Таблица 1.6. Общие показатели для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия

Название показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение в процентах
Среднемесячная выручка (тыс. руб.)	50 107	60 848	64 523	129
Доля денежных средств выручки	0,01	0,002	0,002	20
Среднесписочная численность персонала	88	93	76	86

Среднемесячная выручка увеличилась на 29%, что привело к расширению масштаба бизнеса. Доля денежных средств в общем объеме валовой выручке сократилась, что говорит о несвоевременности исполнения обязательств. Среднесписочная численность сократилась на 14%, поэтому сократился масштаб деятельности.

Таблица 1.7. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости

Название показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение в процентах
Общая степень платежеспособности	2,01	4,86	6,18	307
Коэффициент задолженности по кредитам	0,37	2,36	1,20	324
Коэффициент задолженности другим организациям	1,38	2,21	0,67	49
Степень платежеспособности по текущим обязательствам	1,82	4,55	5,44	299
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами	2.78	1,60	1,34	48
Собственный капитал в обороте	153 321	146 557	71 782	47
Доля собственного капитала в оборотных активах	0,60	2,41	0,15	75
Коэффициент финансовой автономии	0,72	0,52	0,45	63

Общая степень платежеспособности увеличилась, что говорит об уменьшении сроков погашения кредиторской задолженности. Увеличение уровня коэффициента задолженности по кредитам, показывает уменьшение неплатежей по бюджету и внутренних долгов. Уменьшение уровня коэффициента задолженности другим организациям характеризует уменьшение удельного веса товарных кредитов в общей сумме долгов. Сроки возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами уменьшились, так как степень платежеспособности по текущим обязательствам увеличилась. Степень покрытия текущих обязательств оборотными активами сократилась. Оборотные активы сформированы за счет собственных средств, при этом доля собственного капитала в 2009 году по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 25 %. Больше 50% активов сформированы за счет собственных средств организации.

Таблица 1.8. Показатели деловой активности

Название показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение в процентах
Продолжительность оборота оборотных активов	5,07	7,27	7,32	144
Продолжительность оборота средств в производстве	3,25	3,56	4,74	146
Продолжительность оборота средств в расчетах	8,29	10,76	12,02	145

В 2009 г. срок оборачиваемости оборотных активов увеличился на 44%, скорость оборачиваемости капитала увеличилась на 46%, скорость погашения дебиторской задолженности также увеличилась, т. е. погасить задолженность можно гораздо быстрее.

Таблица 1.9. Показатели интенсификации процесса производства и инвестиционной активности

Название показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение в процентах
Среднемесячная выручка на одного работника	569	654	796	121
Фондоотдача	0,46	0,36	0,25	54
Коэффициент инвестиционной активности	0,27	0,23	0,29	107

Из данных таблиц видно, что уровень производительности труда работников увеличился на 21%, основные средства используются менее интенсивно в 2009 г. по сравнению с 2007г. Уровень инвестиционной активности увеличился на 7%.

1.2 Основы организации бухгалтерского учета на ООО «Бодрая коровка»

Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.

2. Обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью операций, наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечения финансовой устойчивости.

При организации бухгалтерского учета исходя из функций бухгалтерского учета: информационной и контрольной, и самого бухгалтерского учета как функции управления организацией бухгалтерского учета на предприятии должно исходить из основных правил организации бухгалтерского учета.

Основные правила:

1. Нормативное регулирование БУ.

Государство в лице законодательно и исполнительной власти в соответствующих законах и иных актах устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, порядок представления и составления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, их доходах и расходах: инфляция для пользователей бухгалтерской отчетности, состав, содержание, адреса и сроки представления отчетности предприятиям.

Органы, которые имеют право регулировать организации бухгалтерского учета: Минфин, ЦБ, Росгосстрахнадзор, который регламентируют единообразный подход к отражению в бухгалтерского учета хозяйственных процессов, принципы оценки, обязанности, права и ответственность учетного аппарата, разрабатывают План счетов, инструкцию к нему, нормативные акты и методические указания по отдельным вопросам.

2. Сочетание государственного регулирования с инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета. Учетный процесс организуется самими предприятиями, исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной политики. Предприятие несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, выполнение законодательства и выполнение хозяйственных операций.

3. Последовательное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информационной заинтересованности пользователей для принятия правильных экономических решений: информация о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности и т.д.

4. Обеспечение информативности и оперативности и аналитичности, что позволяет выявлять влияние различных факторов, способствовать эффективности производства.

5. Динамичность организации бухгалтерского учета, совершенствование бухгалтерского учета, методологии и техники на основе научной организации труда; оптимизация затрат на ведение бухгалтерского учета.

6. Использование в бухгалтерском учете общих принципов управления, системный подход.

При организации бухгалтерского учета должны соблюдаться основные требования, установленные законом:

· бухгалтерский учет имущества ведется в рублях;

· имущество, является собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц;

· бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с момента регистрации предприятия как юридического лица до ликвидации/ реорганизации этого предприятия;

· все хозяйственные операции, проводимые предприятием ООО «Бодрая коровка», должны документально оформляться, что служит основанием для заполнения учетных регистров.

· для отражения имущество и обязательства подлежат оценке путем суммирования практически произведенных расходов.

· все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков (изъятий).

· при организации бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций учет ведется с помощью двойной записи на счетах из рабочего плана счетов.

· в бухгалтерском учете текущие затраты на производство и капитальные вложения должны учитываться раздельно.

· формирование учетной политики осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями в соответствии с ПБУ 1/94.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «Бодрая коровка» (см. приложение А)

Главный бухгалтер подчиняется руководителю ООО «Бодрая коровка» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета. Главный бухгалтер на всех работников бухгалтерской службы разрабатывает должностные инструкции (см. приложение В). Они составляются по каждой штатной должности и носят обезличенный характер. Инструкции отражают весь круг обязанностей, полномочий и ответственности работников соответствующей должности.

Схема1 «Структура бухгалтерии»

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию, необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ООО «Бодрая коровка». Без подписи главного бухгалтера документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, они могут быть применены к исполнению с письменного распоряжения руководителя.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Бодрая коровка» должны оформляться оправдательными документами, эти документы и служат первичными учетными документами.

Бухгалтерский учет ООО «Бодрая коровка» ведется в журнально-ордерной форме в специализированной бухгалтерской программе «1С Бухгалтерия, версия 7.7».

Подписи имеют следующие первичные документы: кассовые, банковские, авансовые отчеты, документы по оприходованию, выбытию, списанию ОС, сырья, материалов и готовой продукции.

Оценка имущества, приобретенного за плату на ООО «Бодрая коровка» осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку, произведенную ООО «Бодрая коровка» по себестоимости.

Инвентаризация проводится: денежные средства - каждый месяц;

товарно-материальные ценности, ОС - один раз в год.

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, денежных средств, ОС приходуются и зачисляются на финансовый результат деятельности.

В обществе две группировки затрат на производство, калькуляции себестоимости продукции и формирования финансового результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство. Учет затрат на производство ведется на счетах: 20, 23, 29.

Калькуляционным периодом в ООО «Бодрая коровка» является год.

Косвенные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования. Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально расходам на оплату труда.

В ООО «Бодрая коровка» к основным средствам относятся предметы сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. В ООО «Бодрая коровка» амортизация начисляется линейным способом. Затраты на ремонт ОС списываются на себестоимость продукции.

Приобретение материалов учитывается на счете 10.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

Выручка от реализации определяется по мере отгрузки реализованной продукции.

Кредиты и займы, полученные в ООО «Бодрая коровка» оцениваются с учетом процентов в соответствии с порядком, установленным в договоре.

Финансовый результат от реализации продукции определяется за год.

ООО «Бодрая коровка» ведет учет имущества и обязательств в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

В данной главе был рассмотрен финансово-экономический потенциал ООО «Бодрая коровка».

2. Бухгалтерский учет доходов и расходов ООО «Бодрая коровка»

2.1 Классификация доходов и расходов ООО «Бодрая коровка»

Важным моментом предпринимательской деятельности является определение финансовых результатов за определенный период. В общем случае учет финансовых результатов сводится к трем составляющим:

· отражению сведений о доходах от хозяйственной и финансовой деятельности;

· формированию информации о расходах, которые способствовали получению этих доходов;

· сопоставлению доходов и расходов и определению финансового результата.

При формировании финансовых результатов материальные затраты, амортизация, затраты на оплату труда и т.д. сразу не рассматриваются в качестве расходов отчетного периода. В процессе производства эти издержки увеличивают стоимость незавершенного производства и готовой продукции, считаются инвентарными затратами и рассматриваются в качестве активов, которые в будущем должны принести организации прибыль.

Признание затрат в качестве текущих расходов возможно только после продажи продукции, выполнения и принятия работ и услуг в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и взаимоувязки доходов и расходов. Следовательно, в течении отчетного периода производственные затраты не идентичны себестоимости проданных изделий, поскольку существует временной разрыв между расходами и трансформацией их в себестоимость проданных изделий.

Общие принципы признания в бухгалтерском учете доходов и расходов организации регламентируются национальными учетными стандартами - положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ (9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов учредителей.

Доходы группируются по двум направлениям:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности ООО «Бодрая коровка» является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (услуг), а также иные доходы, получение которых связано с ведением обычной деятельности организации. Удельный вес таких доходов в общей сумме, как правило, превышает 5-ти процентный критерий.

Прочими доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активной организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной деятельности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· курсовые (положительные) разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Расходами организации ООО «Бодрая коровка» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей.

Расходы, как и доходы, группируются по двум направлениям:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные:

· с изготовлением продукции и ее продажей;

· приобретением и продажей товаров;

· выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются расходы, связанные:

· с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и др. видов интеллектуальной собственности;

· участием в уставных капиталах других организаций;

· продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчислениями в оценочные резервы, создаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· уплатой организацией процентов за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· штрафы, пени, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые (отрицательные) разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной и непроизводственной деятельностью;

· прочие расходы.

Одни и те же виды доходов (расходов) организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а в другом - в качестве прочих.

К прочим доходам ООО «Бодрая коровка» также относят поступления, возникающие как последствия, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), в качестве которых могут выступать: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.

В составе прочих расходов выделяют расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, в качестве которых обычно выступает балансовая стоимость утраченного в результате таких событий незастрахованного имущества.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 в результате совершения некоторых операций не возникает ни доходов, ни расходов (таблица 2.1).

Таблица 2.1. Факты хозяйственной жизни, совершение которых не влечет возникновения доходов и расходов

Не признаются доходами	Не признаются расходами
Поступления	Выбывшие активы
Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей	В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ и услуг, а также авансы и задатки, полученные с этой целью	В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также авансы и задатки, выданные с этой же целью
В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю	По договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
В погашение займа, кредита, предоставленного заемщику	В погашение кредита, займа, полученных организацией

2.2 Порядок признания доходов и расходов ООО «Бодрая коровка»

Признание доходов и расходов ООО «Бодрая коровка» в бухгалтерском учете означает отражение в системе счетов по учету финансовых результатов конкретных сумм доходов и (или) расходов за отчетный период на основании соответствующих первичных документов.

Выручка от продажи продукции, товаров и иных неденежных активов признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

· иные поступления - по мере образования (выявления).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы ООО «Бодрая коровка» подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

2.3 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов ООО «Бодрая коровка»

Для формирования сведений о величине доходов, расходов и финансовых результатов ООО «Бодрая коровка», а также их качественной характеристики Планом счетом (см. приложение Б) предусмотрены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для формирования финансовых результатов от видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации. На этом счете осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту - доходы.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:

с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;

с кредита счета 40 «Выпуск продукции» - если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;

с кредита счета 45 «Товары отгруженные» - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);

с кредита счета 20 «Основное производство» - себестоимость реализованных работ, услуг;

с кредита счета 44 «Расходы на продажу» - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» - управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;

с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);

с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц - прибыль или убыток.

Финансовый результат списывается проводкой:

Дебет счета 90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на окончание месяца не имеет.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка» - поступления, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «НДС» - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в ведомости 16 «Учет продажи работ», ее итоговые данные записываются в журнал - ордер № 11 по кредиту счета 90 и по дебету счета 62.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражают сведения, не связанные с обычными видами деятельности. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных), на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.

При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

с кредитом счета 10 «Материалы» - списывается фактическая себестоимость материалов;

с кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - расходы, связанные с реализацией активов;

с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) - начисление НДС в бюджет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

· прибыль (убыток) от обычной деятельности - определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности:

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 - убыток;

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 - прибыль.

· прибыль (убыток) от прочих операций - определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль.

· расходы и доходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, - определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

· Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

· Штрафы, пени в бюджет: дебет счета 99 и кредит счета 68, соответствующий субсчет.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Рассмотрим порядок формирования финансовых результатов на ООО «Бодрая коровка».

Организация ООО «Бодрая коровка» продает основное средство за 11 800 рублей (в том числе НДС 18%). Получены проценты про предоставленному работнику займу - 400 рублей. Первоначальная стоимость - 10 000 рублей, начисленная амортизация - 4000 рублей. Получен доход по принадлежащим организации акциям - 30 000 рублей. Признан к уплате штраф за несоблюдение условий договора - 3 800 рублей. Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 15 000 рублей.

1) Дт 62 Кт 91.1 - 11 800 рублей

2) Дт 91.2 Кт 68 - 1 800 рублей

3) Дт 73 Кт 91.1 - 400 рублей

4) Дт 01.2 Кт 01.1 - 10 000 рублей

5) Дт 02 Кт 01.2 - 4 000 рублей

6) Дт 91.2 Кт 01.2 - 6 000 рублей

7) Дт 76 Кт 91.1 - 30 000 рублей

8) Дт 91.2 Кт 60 -3 700 рублей

9) Дт 91.2 Кт 62 - 15 000

Финансовый результат - Дт 91.9 Кт 99 - 15 700 рублей (прибыль).

Организация ООО «Бодрая коровка» выставила счет покупателю за проданную готовую продукцию на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. Себестоимость проданной продукции составила 70 000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дт 62 Кт 90.1 - 100 000 рублей (118 000 - 18 000) - признаны доходы;

Дт 62 Кт 68 - 18 000 рублей - отражается задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость;

Дт 90.2 Кт 43 - 70 000 рублей - списана себестоимость готовой продукции;

Финансовый результат за месяц - Дт 90.9 Кт 99 - 30 000 рублей.

Организация ООО «Бодрая коровка» застраховала готовую продукцию на случай пожара. Балансовая стоимость застрахованных активов составила 100 000 рублей, сумма страхового возмещения - 115 000 рублей. После наступления страхового случая (пожара) и оформления всех соответствующих документов, организация получила страховое возмещение. В учете составляются записи:

Дт 76.1 Кт 43 - 100 000 рублей - списана балансовая стоимость застрахованной готовой продукции;

Дт 51 Кт 76.1 - 115 000 рублей - отражено поступление страхового возмещения;

Дт 76.1 Кт 91 - 15 000 рублей - разница между страховым возмещением и балансовой стоимостью относится на увеличение прочих доходов.

ООО «Бодрая коровка» получила безвозмездно автомобиль, бывший в эксплуатации. Рыночная цена автомобиля на основании производственной оценки составила 50000 руб. Балансовая (остаточная) стоимость автомобиля у организации, передавшей автомобиль, составляет 64000 руб. Исходя из срока полезного использования автомобиля и с учетом срока фактической эксплуатации у прежнего собственника норма амортизации установлена в размере 25 %.

Дт 08 Кт 98-2 - 50000 руб. - безвозмездно получен автомобиль;

Дт 01 Кт 08 - 50000 руб. - автомобиль принят к учету в качестве объекта основных средств;

Дт 20 (26, 44 и др.) Кт 02 - 1042 руб. - ежемесячно начисляется амортизация;

Дт 98-2 Кт 91-1 - 1042 руб. - признание дохода в размере начисленной амортизации.

3. Анализ прибыли и рентабельности ООО «Бодрая коровка»

3.1 Анализ формирования и распределения прибыли ООО «Бодрая коровка»

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход получает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и не бюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной про...