Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Культура управления предприятием заключается не только в умении найти подход к клиенту и порядочности по отношению к партнерам. В большей мере она состоит в умении рационально распорядиться денежными средствами и другими финансовыми ресурсами.

Денежные средства являются одним из основных элементов имущества предприятия, обеспечивающих ведение хозяйственной деятельности. Практически любая операция так или иначе влечет за собой изменения в этих активах. Велика и доля операций по их учету в общем объеме бухгалтерской работы. Поэтому особенно важно в учете правильное оформление денежных средств.

На сегодняшний день актуальным является и усиление функций и процедур контроля за законным и эффективным использованием денежных средств, необходимые для дальнейшего успешного развития предприятия.

Таким образом, целью данной работы является изучение порядка проведения аудита денежных средств на предприятии. При изучении цели были поставлены следующие задачи:

- дать определение денежным средствам, а также формам денежных расчетов;

- перечислить задачи аудита денежных средств;

- рассмотреть порядок проведения аудита кассовых операций, расчетного и валютного счетов, денежных документов;

- сформулировать выводы.

Объектом исследования выбрано ООО «УралАвтоХолдинг».

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература.



ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫАУДИТА

Сущность, цели и задачи аудита

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности на основе оценки правильности ведения бухгалтерского учета, составления хозяйственных операций, полноты и точности отражения их в финансовой отчетности предприятия.

Аудиторская деятельность, аудит -это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторская организация -это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Цель аудита определена российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Аудит во всех странах жестко регулируется, так как на основе результатов аудиторских проверок принимается множество экономических решений. В России система нормативного регулирования находится в стадии становления и основы ее составляет ФЗ №307 от 30.12.2008 года «Об аудиторской деятельности». В этом законе определен статус аудитора, права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, в нем установлены квалификационные требования для аудиторов, установлены стандарты аудиторской деятельности, определены условия оплаты труда аудиторов, ответственности и социальной защиты и т.д.

Нормативно- правовое регулирование аудиторской деятельности имеет 5 уровней:

1 - федеральные законы и кодексы;

2 - постановления Правительства и акты министерств и ведомств;

3 - стандарты аудиторской деятельности;

4 - акты министерств и ведомств, касающиеся отдельных отраслей и организаций;

5 - внутрифирменные аудиторские стандарты.

Акты и законы, действующие в настоящее время: ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Постановление Правительства «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности», Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Теоретические основы аудита денежных средств

Объектом аудиторской проверки операций с денежными средствами являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе, денежные средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков, средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков.

Любой аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общего плана аудита, программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Все рабочие документы составляются в соответствии с определенными требованиями.

Планирование аудита учета денежных средств необходимо для выявления потенциальных проблем при осуществлении этих расчетов и устранение возникших ошибок с оптимальными затратами, качественно и аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Важной частью планирования аудита является получение информации о деятельности аудируемого лица. Это помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Денежные средства - раздел бухгалтерского учета.

Основной задачей аудита кассовых операций является проверка полноты и оприходования и списания наличных денег в кассе проверяется:

- правильность оформления приходных кассовых документов;

- правильность заполнения чековых книжек,

- сопоставление приходных кассовых ордеров с журналом их регистрации, кассовой книгой и ведомостью № 1 по дебету счета 50 «Касса»;

- правильность оформления расходных кассовых ордеров и приложенных к ним первичных документов;

- обоснованность выдачи денег под отчет;

- соблюдение сроков предоставления отчетов по полученным авансам; журналу их регистрации, кассовой книге и журналу - ордеру № 1 по кредиту счета 50 «Касса».

При проверке операций с наличными денежными средствами обращается внимание на соблюдение предприятием установленного банком лимита остатка денежной наличности в кассе, а так же предельной суммы расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

- При аудите операций с денежными средствами по расчетному и текущему счетам денежных средств на бухгалтерских счетах;

- соответствия данных аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» по данным синтетического учета, правильности их отражения в финансовой отчетности.

- платежные поручения;

- платежные требования-поручения;

- приходные кассовые ордера;

- расходные кассовые ордера

Регистры бухгалтерского учета:

- главная книга;

- журналы;

- результаты инвентаризации денежных средств.

При проведении аудита операций с денежными средствами целесообразно применяются следующие методы получения аудиторских доказательств:

- инвентаризация денежной наличности;

- устный опрос персонала и руководства экономического субъекта;

- проверка документов;

Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные кассовые документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денежных средств не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные остатка. Они приниматься не должны. Далее фактическое наличие денежных средств и других.

- кому предоставлено право подписи денежных документов в качестве руководителя и главного бухгалтера предприятия;

- ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- приказом по предприятию;

- установлен ли срок выдачи денег на хозяйственные нужды;

- ведется ли на предприятии журнал учета депонентов и реестр депонированных сумм.

С помощью перечисленных вопросов аудитор определяет качество работы системы внутреннего контроля, в плане соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии.

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

Отсутствие на предприятии налаженной системы проведения и целесообразность не являющимся сотрудниками предприятия, аудитор должен получить письменное подтверждение от третьих лиц. В форме запроса, в котором должно содержаться бухгалтерских проводок.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. При проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала-ордера N 2 и ведомости N 2, журналов-ордеров № 1 и № 3.

- проверяется соответствие данных журнала-ордера N 2 и ведомости N 2, журналов-ордеров № 1 и № 3 за каждый месяц данным по Главной отчета о движении денежных средств.

- сопоставляется сальдо по счетам учета денежных средств в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода с данными бухгалтерского баланса.



2. ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

2.1 Подготовка аудиторской проверки

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы и планирования.

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом (экономическим субъектом), т. е. с выбора клиента. На этой стадии происходит знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и ее будущего клиента, и обмен информацией, которая позволила бы каждой стороне принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Экономический субъект (клиент) самостоятельно выбирает аудитора, аудиторскую фирму, при этом критериями выбора могут быть: рекомендации деловых партнеров; конкурсный отбор, реклама; опыт работы на рынке аудиторских услуг; наличие лицензии на аудиторскую деятельность; уровень цен на предоставляемые услуги и сроки ее исполнения и др.

Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей именное письмо-предложение о проведении аудита. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным.

Письмо-обязательство (приложение 1) аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмообязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать:

условия аудиторской проверки;

обязательства аудиторской организации;

обязательства экономического субъекта.

В письме-обязательстве должны быть также приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Здесь также содержатся указания на то, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

Таким образом, письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом. Посылается оно клиенту до начала проверки и до заключения договора, в результате этого можно избежать конфликта и недоразумения при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки (приложение 2) является официaльным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта, а затем принимается решение о возможности оказания аудиторских услуг.

Этапы подготовки договора включают определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, например:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

На основании учетной политики, бухгалтерской отчетности и дополнительных сведений аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию об аудируемом лице. Результаты сбора информации представлены в таблицах 1 и 2.

Далее необходимо изучить и оценить состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.

Под системой бухгалтерского учета понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечения сохранности имущества, исправления и предотвращения ошибок, искажений, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Таблица 1- Запрос информации о клиенте

Наименование документа	Форма представления	Срок представления	Дата представления
Учредительные документы	ксерокопия	1 день	14.10
Организационная структура	ксерокопия	1 день	14.10
Структура управления	ксерокопия	1 день	14.10
Приказ о назначении лиц, имеющих право подписи	ксерокопия	1 день	14.10

Таблица 2 - Запрос о предоставлении финансовой, налоговой и

управленческой документации клиента

Финансовая, налоговая и управленческая документация	Форма представления	Дата запроса	Дата представления
График документооборота	ксерокопия	14.10	14.10 - 15.10
Рабочий план счетов	ксерокопия	14.10	14.10 -15.10
Бухгалтерская отчетность	ксерокопия	14.10	14.10 - 15.10
Налоговая отчетность	ксерокопия	14.10	14.10 - 15.10
Журналы-ордера, ведомости	электронный вариант	14.10	14.10 - 15.10
Учетная политика	ксерокопия	14.10	14.10 -15.10

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента приведена в таблице 3.

Полученная информация обобщается и составляется рабочий документ аудитора «Предварительное знакомство с клиентом» (приложение 3).



Таблица 3 - Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Вопрос	Ответ	Источник информации
Применяемая техника учета (ручная, компьютерная)	компьютерная	Учетная политика
Программное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета	«1С:Предприятие 8.2»	Учетная политика
Компьютеризированные участки учета (все; если не все, то указать какие)	все	устный опрос
Как часто производится (если производится) печать регистров бухгалтерского (налогового) учета на бумажные носители	ежемесячно	устный опрос
В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.)	Контрольная группа	Организационная структура
Кому подчинен руководитель службы внутреннего контроля	Руководителю	Структура управления
Численность службы работников внутреннего контроля, чел	3	Штатное расписание
Существуют ли документально оформленные инструкции для выполнения контрольных функций (да / нет)	Да	Инструкции
Как документируются результаты работы службы внутреннего контроля	Акты проверок	Контрольная группа
Составляется ли внутренняя отчетность для целей управления (да / нет)	Да	Учетная политика

Система внутреннего контроля отсутствует, что является отклонением в работе бухгалтерской службы организации.

Далее необходимо рассчитать уровень существенности.Уровень существенности - это тот максимально допустимый размер ошибки или искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и который не введет квалификационного пользователя в заблуждение относительно достоверности этой отчетности. Уровень существенности составляет 5% от валюты баланса (таблица 4).

По данным расчетам сумма существенных искажений по денежным средствам составит 197тыс.р., а по дебиторской задолженности - 792,55тыс.р. Доля статьи в балансе будет равна 3,17% и 12,74% соответственно.

Таблица 4 - Определение существенных сумм искажений

Наименование статьи баланса	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, тыс. р.
Актив
Нематериальные активы	-	-
Основные средства	25,03	1557,55
Запасы	50,59	3148,55
Дебиторская задолженность	12,74	792,55
Денежные средства	3,17	197
Валюта баланса	100,00	6223,15
Капитал и резервы	- 89,49	- 5569,35
Долгосрочные обязательства	3,33	207,5
Краткосрочные обязательства	186,16	11585
Валюта баланса	100,00	6223,15

После предварительного знакомства с аудируемым лицом, и после того, как рассчитан уровень существенности составляется общий план аудита.

аудит денежный проверка кассовый

2.2 План и программа аудита

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработать аудиторскую программу, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. При планировании общих должны соблюдаться частные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается в следующем: в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических

процедур, выявить области, значимые для аудита.

В общем плане аудита должны быть предусмотрены: сроки и график его проведения, даты подготовки и представления письменной информации руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов. Аудиторская организация определяет также в общем плане трудозатраты, роль внутреннего контроля и аудита, необходимость привлечения экспертов, специалистов в процессе аудита.

В общем плане аудита рекомендуется указывать:

информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;

распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.

План аудита

Проверяемая организация ООО «УралАвтоХолдинг»

Проверяемый период 2012 год

Состав аудиторской группы Иванова А.В. Прокопьева А.М.

Руководитель проверки Иванова А.В.

Срок проведения проверки 14 - 29 октября 2013

Планируемый уровень существенности 5 %

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проверки	Исполнитель
1.	Денежные средства	14	Иванова А.В. Прокопьева А.М.
2.	Расчеты с поставщиками и покупателями	16	Иванова А.В. Прокопьева А.М.
3.	Основные средства	17	Иванова А.В.
4.	Производственные запасы	18	Прокопьева А. М.
5.	Затраты	21	Прокопьева А. М.
6.	Готовая продукция и ее реализация	23	Иванова А.В.
7.	Расчеты с бюджетом	25	Иванова А.В.
8.	Финансовые результаты	29	Иванова А.В. Прокопьева А.М.

Руководитель аудиторской организации Портнягин А.В

Руководитель проверки Иванова А.В.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. В соответствии с правилом (стандартом) программа аудита должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. В программе аудита указываются также характер проверки однородных операций (сплошные, выборочные), сроки выполнения работ и состав оформляемых рабочих документов.

Программа помимо определения характера временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также осуществляет функции средства контроля за качеством выполненных работ.

Таким образом, планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.



3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Аудиторская проверка учета денежных средств

В ООО «УралАвтоХолдинг» аудиторская проверка проводилась ревизионным союзом «КурганСоюзАудит», проверяемый период - 2012 год. Подробно рассмотрим порядок проведения проверки учета основных средств.

Аудит денежных средств включает проверку кассовых операций на счетах в банках, денежных документов и переводов в пути.

Проверка кассовых операций.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым отчетам, авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

главная книга;

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы);

баланс предприятия (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

другие регистры учета кассовых операций.

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (Положение Банка России от 05.01.98 г. № 14-П, в ред. Указаний ЦБ РФ от 31.10.2002 N 1201-У)

Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»( в ред. Федеральных законов от 25.11.2013 N 317-ФЗ).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора являются:

отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие на предприятии приказа руководителя о периодичности проверок;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, кроме главного бухгалтера и руководителя организации, не отраженное в распоряжениях руководителя;

формальное проведение ревизии при смене кассира;

отсутствие в штате организации должности кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор должен опросить каждое ответственное лицо.

В результате опроса ответственных лиц могут не совпадать ответы. Например, кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия -- о необходимости заключения договора о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах, незнание положений по организации кассовой работы свидетельствуют, как правило, о слабых сторонах внутреннего контроля на предприятии.

Инвентаризация кассы.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется.

Отчет визирует главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). Начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и другие выплаты, а также различного рода временные надлежащим образом не оформленные расписки о получении взаимообразно работниками предприятия денег из кассы.

Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Расписки к зачету в наличный остаток приниматься не должны. Фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который, кроме него, подписывают еще кассир и главный (старший) бухгалтер.

При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить:

имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности установленной формы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций;

соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка;

не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты;

проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок.

Направления проверки кассы аудитором показаны на схеме (рис. 4).

При обнаружении недостач на значительные суммы или злоупотреблений следует потребовать отстранения кассира от должности и рекомендовать руководству предприятия передать дело следственным органам.

Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия, но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводиться внезапно с участием представителя администрации.

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств.

Кассы предприятия и фирм принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам. Эти деньги могут поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность денег, полученных по каждому чеку из банка. Некоторые допускают ошибку, когда просматривают только корешки чеков. Необходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, аудитор должен получить выписку в банке из текущего счета или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки. В процессе проверки иногда выяснялось, что для сокрытия фактов присвоения наличных денег работники бухгалтерии исправляли шифры в выписках банка (шифр, соответствующий получению наличных денег, исправлялся на шифр, обозначающий безналичные расчеты), уничтожали корешки чеков, по которым были получены деньги, а на соответствующие суммы прилагали фиктивные платежные поручения. Необходимо тщательно проверять не только полноту оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления: от родителей за содержание детей в детских учреждениях, квартирную плату и др. Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, аудитору следует применить метод взаимного контроля. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости № 1 по дебету сч. 50 и суммы по журналу-ордеру № 2 по кредиту сч. 51. Эти суммы должны совпадать.

Правильность списания денег в расход.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам.

Прежде всего нужно знать, что наличные деньги выдаются из кассы фирмы только по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.).

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Кассовые операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам за весь период, подлежащий проверке.

При аудите используют следующие формы учетной документации по кассовым операциям:

КО-1 -- приходный кассовый ордер;

КО-2 -- расходный кассовый ордер;

КО-3 -- журнал регистрации приходных и расходных документов;

КО-4 -- кассовая книга;

КО-5 -- книга учета принятых и выданных кассиром денег;

Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

Необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов:

имеется ли подпись руководителя, разрешающая выдачу денег из кассы;

имеется ли на каждом документе расписка получателя;

погашаются ли кассовые документы (приходные -- штампом «получено» и расходные -- штампом «оплачено» с указанием даты);

имеется ли доверенность на получение денег от других организаций.

Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций в соответствии с нормативными документами.

Аудитор должен удостовериться в следующем:

обслуживается клиентура одним кассиром или несколькими;

работает ли кассир только в проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с другими;

имеется ли обязательство кассира о полной материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

имеется ли расписка об этом.

К сожалению, не во всех организациях кассовые помещения изолированы, некоторые не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документы должны храниться в несгораемом шкафу. В помещении для пересчета денег клиентами обязательно должны находиться представители предприятия.

Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, проводилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассиром и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписи руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Обращается внимание на записи в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы -- заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

3.2 Документальное оформление результатов аудиторской проверки

Перед тем как представить аудиторское заключение, аудиторская организация (аудитор) должна передать руководству или собственникам экономического субъекта письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторская организация может представлять в устной или письменной форме промежуточную информацию.

Аудиторская организация обязана указать в письменной информации все выявленные ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация может привести в письменной информации аудитора любые сведения, касающиеся проведенного аудита и фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта, которые сочтет целесообразными.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Письменная информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта.

Письменная информация аудитора может быть передана только следующим лицам:

а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки, что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации.

Письменная информация составляется не менее чем в 2 экземплярах. Письменная информация является конфиденциальной. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению.

Заключительным этапом аудиторской проверки является подготовка аудиторского заключения (приложение 4).

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспекта бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему учет и отчетность в Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма принимает во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При определении уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна использовать внутрифирменные стандарты, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

Аудиторское заключение собственноручно подписывается уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями; исправления не допускаются.

Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

проверку денежных документов по существу;

проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств».

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Аудит учета операций с денежными средствами в ООО «УралАвтоХолдинг» проводился в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета денежных средств.

Согласно результатам проведенного аудита и составленного аудиторского заключения, нарушений в учете денежных средств ООО «УралАвтоХолдинг» не выявлено.

В качестве рекомендации по усовершенствованию учета денежных средств и снижению потенциальных нарушений в этой области предприятию можно порекомендовать организовать выдачу заработной платы работникам с использованием банковских карт.

Привлекательность данной системы заключается в следующем:

- сокращается оборот наличных денежных средств;

- не нужно обеспечивать безопасность получения, доставки и хранения наличных денежных средств;

- снижаются затраты на получение и перевозку денежной наличности (выплата комиссионных за выдачу наличных, оплата услуг по инкассации выданных средств, расходы на содержание в штате кассира, охранников и т. д.);

- сокращаются проблемы, связанные с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонированием невостребованных денежных средств;



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете, от 01.01.2013. № 402-ФЗ.

2. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности, от 30.12.2008. № 119-ФЗ: федеральный закон.

3. Аудит. Учебник/ Под ред. В.И. Подольского.- М.: Экономистъ, 2008.- 494 с.

4. Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая. - Ростов н/д.: Феникс, 2009. - 544 с. - (Серия «Высшее образование»).

5. Иванова, Н.Ю. Основы аудита: Учебное пособие / Н.Ю. Иванова. - М.: Изд. центр «Академия», 2010. - 192с.

6. Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2009. - 304 с. : ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

7. Парушина, Н.В. Аудит: Учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 288 с. - (Профессиональное образование).

8. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и [др.]; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. - 583 с.

9. Подольский, В.И. Аудит: учебное пособие / Под ред. Подольского. - 2-е изд. перераб. и доп.- М.: Экономисть, 2010. - 543 с.

10. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/ Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А.; Под ред. проф. В.П. Суйца. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 671 с. - («Высшее образование»).

Размещено на Allbest.ru

...