Необходимость ведения бухгалтерской отчетности

Размещено на http://allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1 Исторические предпосылки и периоды развития бухгалтерской отчётности

1.1 Бухгалтерская отчётность в древнем мире

1.2 Бухгалтерская отчётность: от средневековья до нового времени

Глава 2 Современное развитие бухгалтерской отчётности в России и мире

2.1 Бухгалтерская отчётность в РФ

2.2 Современный этап развития бухгалтерской отчётности

Заключение

Библиографический список



Введение

Исторически вопросы бухгалтерской отчётности и отчётности исследовались на протяжение всей истории человечества. Имеются различные труды, формирующие представления о бухгалтерской отчётности, как о виде практической деятельности, так и об учебной дисциплине. Однако неупорядоченность терминов, неоднозначность понятий, ограниченность исследований в области бухгалтерской отчётности, разработка её целей, задач, функций, а так же попыткой распространить на неё действие общепринятых бухгалтерских принципов, слабая структурированность системы отчётности подтверждают, что целостной системы как совокупности прикладных приёмов или теории, обобщающей и противостоящей практике их применения, к настоящему времени не сформировано.

Исследование исторического развития бухгалтерской отчётности необходимо проводить по всем историческим эпохам, с отслеживанием изменений в методологической базы в разных странах мира, обнаружения исторических предпосылок, необходимых и достаточных условий возникновения, установления временных границ распространения и развития бухгалтерской отчётности.

На основании исторического подхода к исследованию должно установить предпосылки возникновения системы бухгалтерской отчётности, условия распространения, социально-экономическую, техническую, технологическую и иную обусловленность, выявить этапы развития и совершенствования.

Исторический подход занимает определяющее место. Он имеет самое масштабное значение для наук с малоразвитой теорией, наук, в которых теоретическое обоснование находится в стадии формирования. К таким областям необходимо отнести и бухгалтерскую отчётность.

Изучение зарубежной литературы также показывает исторические аспекты бухгалтерской отчётности. Они были достаточно исследованы в более поздние времена, а именно, времена промышленного (вторая половина XIX в.) и современного (XX - начало XXI вв.) - периодов развития. Промышленное производство является лишь этапом в эволюции человеческого, как и хозяйственное. Оно включает финансовую производственную деятельность. В определении сущности бухгалтерской отчётности и разработке её теории необходимо установить период зарождения финансового регулирования как вида практической деятельности, проследить историю возникновения и развития как фактора, влияющего на обособление финансовой отчётности от деятельности преимущественно финансового содержания и направленности. Для этого мало брать во внимание лишь последние по времени исторические периоды. Необходимо указать все исторические эпохи, выявить в них предпосылки и условия возникновения бухгалтерской отчётности, определить периодизацию её развития. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. - М., 2010 г. стр. 89

Цель данной курсовой работы: изучение исторического развития бухгалтерской отчётности.

Исходя из цели, необходимо выделить следующие задачи для её реализации:

1. Изучить исторические эпохи с целью выявления в них предпосылок и условий для возникновения бухгалтерской отчётности.

2. Выявить этапы развития бухгалтерской отчётности.

3. Определить условия распространения бухгалтерской отчётности.

4. Рассмотреть периодизацию развития бухгалтерской отчётности.

Актуальность темы заключается в том, что в результате расширения спектра бухгалтерских задач, встающих перед руководителями, возникает необходимость развития и расширения функций бухгалтерской отчётности, что сопровождается возрастанием финансовой ответственности. Создаются предпосылки к формированию бухгалтерской системы, данные которой смогут удовлетворить финансовые потребности предприятий.

Методологической базой для данной работы выступают работы исследователей-теоретиков в области истории развития бухгалтерской отчётности, сферы её распространения, различная учебная и научная литература в области бухгалтерской отчётности.



Глава 1 Исторические предпосылки и периоды развития бухгалтерской отчётности

1.1 Бухгалтерская отчётность в древнем мире

В современной науке выделяют несколько основных исторических эпох, общепризнанных в мировой науке, в рамках которых были обнаружены предпосылки создания бухгалтерской отчётности, это древний мир (5 тыс. лет до н.э. - 500-е гг. до н.э.) и античный мир (500-е гг. до н.э. - 476 г. н.э.). Следует рассмотреть предпосылки создания бухгалтерской отчётности в этих эпохах, чтобы сформировать полную картину представления об исторических периодах развития бухгалтерской отчётности.

В древнем мире, который был представлен странами Северной Африки и южной части Азии: Древним Египтом, Вавилоном, Ассирией, Индией, Китаем, то есть странами Древнего Востока, типом общественных отношений в которых выступает централизованное государство или "деспотия" со своей специфической бюрократической иерархией и финансовыми предпосылками, наличием государственной собственности, отсутствием четко обозначенных предприятий, практической потребностью в значительном объеме общественных работ и созданием финансовой системы и бухгалтерской отчётности основанной на пересчёте средств государства. Возникновение бухгалтерской отчётности как вида деятельности по управлению финансовым капиталом государства впервые в истории обусловливает необходимость ведения, наряду с инвентарным, приходно-расходным учётом и отчётностью, отчётностью финансов, которая проявляется ещё только в стадии зарождения. Под бухгалтерской отчётностью данной эпохи можно понимать направление бухгалтерской деятельности, определённое самим фактом существования государственного капитала и необходимостью вести определённого рода отчётность о его состоянии. Однако на данный момент времени ещё без терминологического определения. Основными бухгалтерскими учётными органами по отчётности выступают счетоводы при дворцах. Особенности бухгалтерской отчётности того времени, её функции не разграничиваются между собой и во многом совпадают. Среди целей отсутствует учёт экономического эффекта, что является результатом отсутствия ориентации экономики на достижение экономической эффективности. Суворов А.В. Влияние различий между Российскими положениями по бухгалтерскому учёту и МСФО на процесс составления отчётности // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2010 г., стр. 116.

Осуществление существенных задач в области финансов и бухгалтерской отчётности, а так же первые попытки распределения капитала дают толчок не только возникновению зачатков полноценной бухгалтерской отчётности, но и использованию определённых форм организации финансовых потоков, нормированию ресурсов, развитию финансовых функций. В этот исторический период существует эмпирически доказанная связь бухгалтерской отчётности и контроля с процессами управления.

В исследовании методологии бухгалтерской отчётности, познании его сущности обращение к истории Древнего Востока позволяет установить период возникновения начал бухгалтерской отчётности, обусловленной развитием финансовой деятельности государства, прежде всего общественного и ремесленного характера. Необходимые для этого предпосылки появляются уже в эпоху древнего мира, в странах Востока, но лишь в странах, где экономические и хозяйственные, а так же климатические, культурные и иные условия которых обусловливают возникновение и развитие финансового регулирования денежных средств. Очевидно потому, что существование развитой экономики древних цивилизаций Востока служит предпосылкой к зарождению бухгалтерской отчётности.

Другой важный вывод состоит в отсутствии ориентированности бухгалтерской отчётности на измерение экономического эффекта от распределения финансовых потоков предприятия ввиду отсутствия целевой ориентации экономики древнего мира на достижение экономической эффективности.

Эпоха античного мира, представленная государствами, расположенными на Средиземноморском побережье. Важнейшими из них были города-государства (полисы), образованные древнегреческими племенами, а также союз городов древней Италии во главе с Римом. Объектом бухгалтерской финансовой отчётности, помимо денег, здесь становится широкий спектр материальных ресурсов: руда, труд рабов, оборудование.

Формируются признаки их учёта, которые в последствии становятся одной из основ для последующего развития признаков бухгалтерской отчётности. Инвентарная, и приходно-расходная бухгалтерская отчётность, контокоррент, а также учёт государственных доходов и расходов начинают носить системный характер и дополняются отчётностью в сфере производства. Применяются предварительные сметы затрат, элементы их нормирования а так же первые сводные таблицы. В эпоху античности происходит преобразование бухгалтерской отчётности в систему, способную решать финансовые задачи не только на государственном, но и на частном уровне. Уже существует независимость финансового и производственного капитала уже в античный период формирует предпосылки для возникновения двух ветвей отчётности, одна из которых названа впоследствии финансовой, ориентированной на измерение эффекта от использования финансового капитала, а другая получила название бухгалтерской, ориентированной на использование производственного капитала. Чалдаева Л.А. Практика организации учёта в некоммерческих организациях на основе МСФО // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2011 г. стр. 207

Вывод: практическая потребность в измерении экономического эффекта учётными средствами наиболее очевидно проявляется в следующих исторических периодах, но непосредственные основы изначальной базы для финансовой бухгалтерской отчётности были заложены именно в эти две эпохи.

1.2 Бухгалтерская отчётность: от средневековья до нового времени

Чтобы установить, формируются ли исторические предпосылки возникновения бухгалтерской отчётности в средние века, необходимо выделить два периода развития финансовой системы в эту эпоху: раннее средневековье (V-XI вв.), когда основу хозяйственной жизни европейских стран составляет сельскохозяйственное производство и торговля, и позднее средневековье (XII-XV вв.), когда ремесло окончательно отделяется от сельского хозяйства, в результате чего в центральной Европе возникают города, как центры коммерции и ремесленного производства с развивающимися рынками и системой финансового регулирования частных организаций.

В раннем средневековье основным видом деятельности продолжает оставаться земледелие, осуществляемое в монастырских и крупных поместных хозяйствах. На основании этого и финансовые потоки от продажи выращенных культур сконцентрированы именно там. Финансовое распределение и финансовый учёт остаются в руках старейшин, или главных по званию монахов. С XII в. в Британии ведётся систематизированный письменный учёт в монастырских хозяйствах, с XIII в. формируется система так называемой манориальной отчётности, применяемой в крупных сельскохозяйственных поместьях Англии. Именно эта система становится прародительницей развития финансового бухгалтерской отчётности в раннем средневековье. Основными её чертами являются:

· ведение простой бухгалтерии с использованием персонифицированных счетов;

· Обработка отчётности управляющим поместья, которым вверенное имущество собственника рассматривается как задолженность перед владельцем. Бухгалтерский учёт / Под ред. П.С. Безруких. - М., 2010 г. стр. 227-229

Эти характеристики доказывают, что поместное хозяйство средневековья не было капиталистическим, перед его учётной системой не ставится задача исчисления финансового результата.

В период же более позднего средневековья, начиная с XIII в., ввиду масштабного расширения торговли, развития банковской и посреднической деятельности и, главным образом, появления компаний (фирм), происходят кардинальные изменения в методологической базе бухгалтерской отчётности. отчётность бухгалтерия капитал

Исследование системы счетов, основанных на двойной бухгалтерии неизбежно ставит вопрос о приоритетности (первичности) капиталистических отношений с присущими им категориями капитала и прибыли по отношению к их счётной интерпретации. Факт существования капитализма уже в Древнем Риме доказан исторически. Однако, в эпоху античности приоритетное развитие получает лишь финансовый, но не «производственный капитал, который, в свою очередь, максимально развивается в промышленный и современный исторические этапы.

Наличие капитала в системе общественных экономических отношений с неизбежностью делает объективной потребность в измерении величины, которая выступает характеристикой капитала - прибыли. Для решения этой главной экономической задачи - достоверного расчёта финансового результата - должна существовать специальная учётная система, в информационной совокупности которой есть средства, необходимые и достаточные для измерения капитала и прибыли. Эти функции выполняет двойная бухгалтерия с известными к настоящему времени её вариантами - венецианским и флорентийским. Таким образом, наличие капитала в системе экономических отношений является предпосылкой возникновения двойной бухгалтерии, а не наоборот.

Исторически доказано, что благодаря распространению фундаментального труда Л. Пачоли мировое признание получает венецианский вариант двойной записи, предназначенный для учёта простых торговых операций, обусловленных финансовой деятельностью. Это позволяет утверждать, что именно данный вариант был приспособлен в середине XIX в. для учёта операций производственного характера.

Объективные потребности в формировании системы финансовой отчётности, которая в XX в. будет названа бухгалтерской, появляются лишь в процессе производственной, а не финансовой деятельности, основанной на преобладании промышленного, а не финансового капитала; что произойдёт на этапе промышленного развития экономики. В этот период оказываются очевидными категории амортизации, доходов и расходов будущих периодов, резервов, без которых невозможно правильное исчисление финансового результата. Однако объективные потребности в формировании учётной системы, специально предназначенной для достоверного расчёта финансового результата, складываются уже на заре капиталистических отношений, которые формируются в античный и средневековый периоды. Такой системой, призванной правильно измерять прибыль как результат производства (процесса создания) добавленной стоимости, призвана стать бухгалтерская отчётность.

Новое время представляет собой период Великих географических открытий: Америки (1492г.), морского пути в Азию, Австралию, Океанию. Как следствие, происходит освоение новых территорий и их ресурсов. В странах Европы (Англии, Голландии, Испании, Франции, Германии) формируются национальные экономики.

С развитием торговли, в том числе внешней, обусловливающей накопление капитала и конкурентоспособность товаров, создаётся объективная потребность в промышленном производстве. Происходит определённая динамика в росте промышленного капитала, развиваются рыночные отношения и как следствие встаёт вопрос об изменении системы бухгалтерской отчётности. В бухгалтерской отчётности распространяются идеи двойной бухгалтерии, её венецианского, торгового, варианта.

Отчётность признается средством управления. В качестве предпосылок возникновения бухгалтерской отчётности из массива научных знаний XV- середины XVIII вв. можно выделить следующие:

· развитие (распространение) финансовой направленности отчётности, её выделение в качестве функции распределения средств и ресурсов;

· практику использования калькуляции не только в торговле, достаточно совершенные методы её исчисления;

· эмпирически доказанную возможность калькулирования без использования системы двойной записи;

· наличие определённой системы счетов для учёта затрат (прямых и косвенных).

Практически все представленные достижения Нового времени существовали и в предыдущие исторические периоды (средние века и даже античность).Этот факт подтверждает, что исторически никаких условий для возникновения бухгалтерской отчётности и в этот временной период не возникает. На этапе Нового времени формируются лишь предпосылки возникновения бухгалтерской отчётности, ключевой из них является практическая потребность в достоверном и правильном исчислении прибыли.

Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60-1830гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885-1920гг.). Для выявления предпосылок возникновения бухгалтерской отчётности в этот исторический период требуется установить особенности социально-экономического развития, обусловливающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения.

Исследование методологии отчётности промышленного периода позволяет выявить следующие её особенности:

1. Деление учёта на торговый (бухгалтерский) и промышленный. Синонимами указанных видов учёта выступают соответственно:

· общая бухгалтерия и учёт затрат (промышленный учёт) (Франция);

· торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);

· бухгалтерская (общая) и производственная отчётность (США).

Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий «промышленная отчётность», «производственная отчётность», «отчётность по затратам и калькулирование», изначально являющихся аналогичными. Стуков Л.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // Аудиторские ведомости. - № 5. - 2010 г. стр. 102

1. Рассмотрение отчётности как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия),методом управления (Франция) и как учётной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований бухгалтерии (США).

2. Выдвижение отчётности по затратам в центральную проблему учётной методологии в условиях рыночной конъюнктуры.

3. Развитие позитивистской направленности отчётности (Англия, Франция, США), её приспособление для решения практических, прикладных задач.

4. Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торговой (бухгалтерской) и промышленной (калькуляционной) отчётности.

5. Создание теории промышленного учёта, учения об учёте затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.

6. Разработка методов, присущих сугубо промышленному учёту: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.

7. Развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции.

8. Классификация затрат, правда, без чёткого установления группировочных признаков, на:

· прямые и косвенные (непрямые, накладные);

· производственные и коммерческие;

· переменные и постоянные;

· стандартные и фактические.

Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором (США).

Основными предпосылками возникновения бухгалтерской отчётности в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

· развитие нового направления - промышленной (производственной, калькуляционной отчётности, отчётности по затратам) отчётности как исторического предшественника бухгалтерской отчётности, разработка её предметной области;

· усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления - калькулированию как инструменту формирования прибыли;

· приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленной отчётности посредством счётной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий - общей и калькуляционной (производственной);

· разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;

· формирование новых требований к системе промышленного учёта исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих финансовых решений;

· разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2010 г. стр. 74

Вывод: наиболее зрелые формы своего развития бухгалтерская отчётность приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности в познании и применении приёмов этого вида отчётности в различных странах мира.



Глава 2 Современное развитие бухгалтерской отчётности в России и мире

2.1 Бухгалтерская отчётность в РФ

В дореволюционное время Россия занимала одно из последних мест среди крупных европейских стран по систематизации и публикации знаний по ведению бухгалтерской отчётности и построению финансовой отчётности. Знакомство с системой двойной записи и применение её на практике осуществились в России лишь в конце 18 века. Данный факт объясняется тем обстоятельством, что не было рынков капитала, отсутствовали крупные корпорации и другие рыночные институты. Управление финансами предприятий, как правило, ограничивалось рамками бухгалтерской отчётности, хотя в дореволюционной России зарождалось такое научное направление, как балансоведение.

Развитие учётной мысли в России, и политические особенности страны повлияли на характер нормативных документов в отношении требований, предъявляемых к финансовой отчётности, а также на её сущность и цели.

Вопросами периодизации развития бухгалтерской отчётности России занимались многие российские учёные, такие как Д.Я. Соломатин, Д.М. Кочетков, Т.Я. Прокудин и многие другие. Заслуженный деятель науки Российской Федерации Я.В. Соколов (1938-2010) в своих трудах исследовал историю развития бухгалтерской отчётности в России.

Д.Я. Соломатин выделяет пять этапов в развитии бухгалтерской отчётности в России:

1. становление (1898 - 1916);

2. отчётность во времена военного коммунизма (1917 - 1921);

3. отчётность в период НЭПа и в годы Великой Отечественной войны (1921 - 1945);

4. отчётность в послевоенные годы в условиях жёсткой административной системы (1946 - 1980);

5. отчётность на современном этапе - рыночные отношения в России (1981 - 2005).

Д.М. Кочетков дополнил данную классификацию этапом зарождения отчётности (1654 - 1898).

Исследователь Т.Я. Прокудин, проведя анализ развития бухгалтерской отчётности, выделил четыре этапа развития отчётности в зависимости от исторического периода.

Опираясь на классификацию, разработанную советскими учёными, а также на нормативную документацию в области учёта и отчётности и более детально исследуя исторические этапы, предлагаем доработанный вариант классификации этапов становления учёта и отчётности в России, основанный на диалектике особенностей развития страны в различные периоды. При разработке классификации применялось исследование институциональных изменений в теории и практике финансовой отчётности в Российской Федерации. Основные этапы становления финансовой отчётности в Российской Федерации показаны в таблице 1.

Таблица 1. Основные этапы становления финансовой отчётности в России Аверчев И. Составление сводной финансовой отчётности по МСФО // Финансовый директор, №1. - 2011 г. стр. 92

Этап	Наименование	Учёные, занимающиеся балансоведением и финансовой отчётностью	Примечания, характеристики, нормативные документы
1-й этап (XVII-XIX вв.)	Зарождение	Зарубежный опыт, перенимаемый при Петре I (1672-1725), историк, экономист М.Д. Чулков (1743-1793)	Регламент управления адмиралтейства и верфи (1722). Банкротский устав (1800). Закон о порядке ведения купцами торговых книг (1834)
2-й этап (1898-1917)	Становление	Создатель балансовой теории Н.С. Лунский (1877-1942); Р.Я. Вейцман (1870-1936); А.П. Рудановский (1863-1934); Н.А. Кипарисов (1873-1956)	Устав о промысловом налоге (1899)
3-й этап (1917-1921)	Стабилизация и военный коммунизм	Н.А. Блатов (1875-1942)	Декрет Совета народных комиссаров РСФСР от 27.07.1918 «О торговых книгах»
4-й этап (1921-1931)	Новая экономическая политика (НЭП)	И.Р. Николаев (1877-1942)	Новая экономическая политика, принятая 15.03.1921 X Съездом РКП(б). Приказ по ВСНХ РСФСР и НКФ РСФСР от 10.03.1928 №405 «Об обязательных формах публичной отчётности и об обмене контокоррентными выписками»
5-й этап (1931-1945)	Довоенные и военные годы	А.М. Галаган (1879-1938) и др.	Постановление Совнаркома СССР от 29.07.1936 №1372 «Положение о бухгалтерских отчётах и балансах государственных и кооперативных хозорганов предприятий»
6-й этап (1945-1964)	Построение развитого социализма	Академик АН СССР С.Г. Струмилин (1877-1974); Учёный Н.С. Помазков (1889-1968)	Приложение к Постановлению Совета Министров СССР от 12.09.1951 №3447 «Положение о бухгалтерских отчётах и балансах государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций»
7-й этап (1964-1985)	Период застоя	Учёный, профессор, бухгалтер-практик Н.Р. Вейцман (1894-1981)	Постановление Совета Министров СССР от 29.06.1979 №633 «Об утверждении Положения о бухгалтерских отчётах и балансах»
8-й этап (1985-1994)	Доперестроечный и перестроечный период	Д.э.н., профессор В.В. Ковалев (1948)	Постановление Совета Министров СССР от 08.10.1987 №1123. Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 12.02.1993 №121 «О мерах по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики»
9-й этап (1994-1998)	Начало реформирования		Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерской отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности» . Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»
10-й этап (1998-2011)	Унификация и стандартизация	Д.э.н., профессор В.Ф. Палий	ПБУ 4/99, Приказ Минфина России от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». Приказ Минфина России от 28.06.2000 №60н; Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н; Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н; Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ
11-й этап (2011-по настоящее время)	Мировая конвергенция учётных систем		Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107; Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н
12-й этап. Перспективы	Перспективы		Утверждение проекта приказа о введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности для общественного сектора (МСФООС)

Плавно перетекающие этапы исторического развития России повлияли на «относительность» периода, в котором жил и творил тот или иной Учёный, поэтому за основу периодизации были взяты основные требования, предъявляемые к финансовым отчётам конкретного исторического этапа развития российской экономики.

Применение теории «парадигм» американского историка науки Т. Куна (1922 - 1995) позволило выявить институциональные закономерности и изменения в теории и практике развития финансовой отчётности в Российской Федерации. Т. Кун в своём труде выдвигает идею парадигмы, т.е. совокупности общепризнанных знаний. Согласно Т. Куну научное знание развивается скачкообразно, посредством научных революций. Любой критерий имеет смысл только в рамках определённой парадигмы, исторически сложившейся системы воззрений. Переход от одной парадигмы к другой представляет собой научную революцию.

Опираясь на классификацию этапов научного развития бухгалтерской отчётности, разработанную Л.А. Чайковской, а также на проведённый автором статьи анализ становления финансовой отчётности в России, можно с уверенностью сделать вывод, что формирование отчётности в стране происходило посредством революционных (перестроечных) преобразований в стране. Таким образом, парадигмальное изменение финансовой отчётности в Российской Федерации можно изобразить следующим образом на рисунке 1.

Рисунок 1. Включение МСФО в действующую институциональную среду финансовой отчётности в России Суворов А.В. Международные и российские подходы к учётной политике хозяйствующих субъектов. Часть I // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2010 г. стр. 346

Из вышеприведённого рисунка видно, что генезис бухгалтерской финансовой отчётности в России означает её зарождение с 1721 году при попытке Императором Всероссийским Петром I создать первую коммерческую школу. Бухгалтерская отчётность в виде конкретной науки зарождался посредством соперничества научных школ и победы одной из них. Русская национальная школа во многом сформировалась под влиянием европейской учётной мысли. В начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учёт: французское и немецкое - с превалированием немецкого влияния. Влияние французской школы было слабее и к середине XIX в. прекратилось. Итальянское влияние на русский учёт было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния в сущности не было вплоть до 1990-х гг. Вместе с тем российская учётная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их. Так, создателем балансовой теории в России явился представитель московской школы учёта Н.С. Лунский.

Становление бухгалтерской отчётности как науки, происходило на стадиях со 2-го по 6-й этап. Законодательное устройство хозяйственной жизни страны, закрепившее нормы права по типу европейской правоприменительной практики, отличалось механизмом детальной регламентации ведения учётных книг, организации государственного контроля и налогообложения. Централизованное регулирование формальных институтов бухгалтерской отчётности в послереволюционный период органически вписалось не только в институциональную систему советской экономики, но поддерживалось неформальными институциональными образованиями (культурой, традициями, ментальностью нации и др.).

Таким образом, регулирование советского бухгалтерского учёта и отчётности выполняло задачи создания единого порядка документального оформления, отражения в аналитическом и синтетическом учётах и бухгалтерской отчётности фактов хозяйственной деятельности и обобщённых учётных и отчётных показателей. Советская учётная система, оцениваемая учёными как уникальная, отвечала интересам общества господства общественной собственности на средства производства.

На начальных этапах строительства социализма создавалась теоретическая платформа централизованного учётного регулирования, а выстроенная в стране система регламентирования бухгалтерского учёта и отчётности обладала следующими признаками:

· приоритетом законодательного регулирования хозяйственной деятельности предприятий, организаций, объединений, ведомств и министерств;

· централизованным регулированием бухгалтерского учёта и отчётности;

· преобладанием регулирования бухгалтерской отчётности над регламентацией процедур бухгалтерской отчётности;

· отсутствием в нормативном учётном регулировании принципов бухгалтерского учёта и отчётности;

· первостепенностью методик бухгалтерской отчётности и оценки её объектов перед правилами отчётности;

· единством регулирования бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности;

· жёсткими правилами особенностей видов экономической деятельности в бухгалтерском учёте субъектов хозяйствования. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2011 г. стр. 241

На данный политический период приходятся тяжёлые годы: революция, годы военного коммунизма, НЭПа, сталинских репрессий, годы Великой Отечественной войны. Несомненно, все это отражалось и на характере требований к финансовой отчётности в эти годы. В этот непростой политический период русские учёные показали огромную эрудицию в теории и практике учёта, большую начитанность в иностранной, главным образом немецкой, литературе. Данный факт, несомненно, вызывает гордость за российскую науку. Однако политическая обстановка вносила зависимость и нервозность в развитие учёной мысли. Так, учение А.П. Рудановского было признано буржуазным, и в 1934 году он внезапно скончался от сердечного приступа. Над А.М. Галаганом также был устроен показательный общественный суд. В результате ему была запрещена педагогическая деятельность, и в 1938 году он умирает. Таким образом, в 30-е гг. теория и практика учёта стали стремительно деградировать. Исследования трудов основоположника марксизма-ленинизма В.И. Ленина показали их противоречивость и спорность. Его высказывание по поводу недостоверности капиталистического баланса из-за того, что он составляется в интересах собственника, не прошло проверку временем. В нормативных документах советского времени отсутствовали требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу на концептуальном уровне, в то время как современные МСФО содержат описание принципов финансовой отчётности, а также содержат в своём перечне МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», основным требованием которого является проведение обязательной проверки активов и обязательств на их обесценение. Также не выдержала проверки временем мысль В.И. Ленина, что в коммунистическом обществе функции учёта и контроля станут «...выполняться всеми по очереди, будут затем становиться привычкой и, наконец, отпадут как особые функции особого слоя людей». Все эти обстоятельства в совокупности, в конечном счёте, и привели к кризису бухгалтерского учёта и отчётности как науки, выражающемуся в накоплении фактов, не вписывающихся в научную учётную традицию и не объяснимых в её рамках.

В предложенной автором классификации к этому сложному периоду относятся два этапа: период застоя; доперестроечный и перестроечный периоды.

Данный этап характеризуется тем важным обстоятельством, что в момент внутренних противоречий в стране, вызванных периодом застоя и перестройкой, в мире происходят значительные события, вызванные глобализацией экономики, созданием Европейского союза, мирового капитала и внедрением МСФО в организацию учёта развитых стран. Поэтому своевременным и судьбоносным событием в развитии современного учёта и отчётности в России явилось появление в 90-х гг. статьи профессора В.Ф. Палия, способствовавшей принятию нового Плана счетов бухгалтерской отчётности по финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитывающего изменения в хозяйственном механизме страны. За период 1946-1964 гг. неоднократно изменялся План счетов. Типовые планы счетов 1949 и 1954 гг. были громоздкими и излишне детализированными. План счетов 1949 года содержал 126 счетов, План счетов 1954 года - 73 синтетических счета и 139 субсчетов. В 1956г. введён Сокращённый план счетов (45 счетов). С 1960г. введён единый План счетов для предприятий всех видов экономической деятельности местного, республиканского и союзного подчинения, состоящий из 69 синтетических счетов, сгруппированных по экономическому содержанию. В.Ф. Палий отмечал, что причинами подготовки нового Плана счетов бухгалтерской отчётности по финансово-хозяйственной деятельности организаций по сравнению с действующим документом явились необходимость учёта внешнеэкономической деятельности и необходимость одновременного учёта, как коммерческой деятельности, так и деятельности некоммерческих организаций.

Последняя классификация, предложенная автором статьи на рисунке, - это вытеснение старой учётной парадигмы новой, способной объяснить вновь возникающие факты хозяйственной деятельности. Сюда относятся три этапа: 9-й этап, 10-й этап, 11-й этап и последний, 12-й этап, охватывающий перспективный переход учёта в общественном секторе на МСФООС.

С начала 1990-х гг. Минфин России стал выпускать Положения по бухгалтерскому учёту и отчётности, которые являются национальными стандартами ведения учёта и отчётности в Российской Федерации. По ним можно проследить историю сближения МСФО с российскими стандартами. Так, Положение по бухгалтерской отчётности «Учётная политика организации» с 1994г. пересматривалось четыре раза (в 1994г., 1998г. и 2008г.).

Причина пересмотра - появление новых требований и редакций по учётной политике в МСФО. На протяжении этого периода также дважды пересматривалось и Положение по бухгалтерскому учёту и отчётности (ПБУ 4/99). Последняя редакция ПБУ 4/99, появившаяся в связи с Программой реформирования бухгалтерской отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, существенно отличается от предыдущей редакции ПБУ 4/96 лишь тем, что в ней описывается современная модель баланса, не содержащая в активе строки «убытки». Остальные различия между старой и новой редакциями ПБУ незначительны. Следует отметить, что подготовительные периоды, предшествующие вводу в действие МСФО на территории России, занимали довольно продолжительное время. По внедрению МСФО Россию опередили многие бывшие союзные республики. Революционным шагом явилось принятие Приказа Минфина России от 25.11.2011 №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации», которые должны применяться при построении консолидированной отчётности.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Финансовая отчётность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчётности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчётность общего назначения (именуемая «финансовая отчётность») - это отчётность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчётность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Минфин России ещё в 2011 г. опубликовал проект Плана дальнейшего развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчётности на 2012 - 2015 годы. Среди перечня мероприятий можно отметить следующие:

· введение упрощённых процедур бухгалтерской отчётности и упрощённой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчётности для некоторых категорий хозяйствующих субъектов;

· разработку предложений по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности хозяйствующими субъектами;

· разработку предложений по усилению государственного надзора за своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчётности хозяйствующими субъектами;

· разработку рекомендаций по организации и осуществлению хозяйствующими субъектами внутреннего контроля за бухгалтерским учётом и составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности;

· разработку предложений по внесению изменений и дополнений в законодательство по вопросам административной, уголовной и гражданско-правовой ответственности хозяйствующих субъектов, их руководителей и иных должностных лиц за своевременностью, полнотой и достоверностью раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчётности и др. Переход на МСФО: как и когда это произойдёт?. Интервью с И.Н. Ложниковым, заместителем руководителя департамента методологии бухгалтерского учёта и отчётности Минфина России // Главбух. Отраслевое приложение «Бухучет в производстве». - № 4. - 2010 г. стр. 86

Таким образом, перечисленные мероприятия позволяют надеяться, что перспективы развития финансового учёта и отчётности в нашей стране путём реформирования бухгалтерской отчётности, в соответствии с международными стандартами, повысят престиж и привлекут новые кадры в столь сложную, но всегда востребованную профессию бухгалтера.



2.2 Современный этап развития бухгалтерской отчётности

Современный этап охватывает временной отрезок от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжён с масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением финансового воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:

1.1920-1950 гг. - связан с появлением классических и неоклассических школ научного управления (административной, психологической (человеческих отношений), поведенческой (бихевиористической), количественных методов);

2.1950 г. по настоящее время - сопряжён с возникновением процессного, системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные изменения не только в науке управления, но и в методологии промышленной отчётности как исторического предшественницы отчётности бухгалтерской.

Современный этап не демонстрирует методологического единства мнений учёных разных стран в понимании сущности и содержания бухгалтерской отчётности. Современная бухгалтерская отчётность включает три раздела:

1. учёт затрат (калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учёт прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития);

2. оперативный и перспективный (впоследствии - стратегический) учёт (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учёта затрат для принятия финансовых решений);

3. учёт по центрам ответственности (контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организации).

В США формирование бухгалтерской отчётности происходит на фоне первых попыток унификации (стандартизации) учётных процедур, выдвижения требований о необходимости построения теории учёта, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерской отчётности. Появление бухгалтерской отчётности провозглашается «учётной революцией».В1972г.это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем- финансовой и бухгалтерской отчётности. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «бухгалтерская отчётность и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по бухгалтерской отчётности - Certified Management Accountant (СМА),проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по бухгалтерской отчётности (The Institute of Management Accounting).

С начала1990-хгг.получают разработку новые методы бухгалтерской отчётности: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами- Total Cost Management (ТСМ),учёт затрат по видам деятельности- Activity Based Costing (ABC),или дифференцированный (функциональный) учёт, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей- The Balanced Scorecard (BSC).Аналогичная модель бухгалтерской отчётности развивается и в Великобритании.

Во Франции аналогом бухгалтерской отчётности выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учётной модели (с середины1950-х гг.).

В ФРГ аналогом бухгалтерской отчётности является производственный учёт затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерской отчётности, включённого в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учёт затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

Такая организация производственной отчётности затрат делает её схожей с французской, но отличной от англо-американской модели бухгалтерской отчётности, хотя и предполагает использование присущих бухгалтерской отчётности методов, которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в которой бухгалтерская отчётность рассматривается информационным звеном).

Систематизация мирового вклада в формирование концепции бухгалтерской отчётности позволяет разработать периодизацию её развития. В результате можно выделить два крупных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения бухгалтерской отчётности, происходит её становление и развитие.

Период становления и развития бухгалтерской отчётности связан с разработкой методологии бухгалтерской отчётности и её развитием. В нем можно выделить три этапа:

1. 1920-1950 гг. - разработка специфических приёмов, методов бухгалтерской отчётности, формирование её целей;

2. 1950-1990 гг. - развитие традиционных систем бухгалтерской отчётности (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

3. 1990г. по настоящее время - развитие инновационных систем бухгалтерской отчётности (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегической бухгалтерской отчётности и т.п.).



Заключение

Бухгалтерская отчётность является достаточно сложной системой и не могла возникнуть лишь из общих предпосылок. Исторический опыт показывает, что его основу составляют неоклассическая экономическая теория в сочетании с философией позитивизма, а также классические и неоклассические школы научного управления, которые должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном экономическом сознании. Поэтому указанные условия являются обязательными для возникновения бухгалтерской отчётности. Вместе с тем динамика исторического процесса свидетельствует, что эмпирические условия (события) в различных странах неодинаковы. Среди них, неизбежно приводящих к возникновению, распространению и применению бухгалтерской отчётности, назовём:

- безусловный авторитет какого-либо субъекта или обстоятельства, предписывающий обязательность или подтверждающий очевидный эффект от применения системы бухгалтерской отчётности. Таким авторитетом вероятнее всего рассматривать государство, объективно заинтересованное в росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, либо профессиональную организацию, в частности ИПБ России или Российский институт бухгалтерской отчётности;

· достаточную квалификацию кадров в области бухгалтерской отчётности;

· разработку методологии бухгалтерской отчётности, понятной и постижимой для использования организациями бизнеса.

Возникнув в единстве, указанные условия предопределяют практическое применение бухгалтерской отчётности в деятельности российских коммерческих организаций. Этому должно способствовать его достаточное теоретическое обоснование как актуальной учётной бухгалтерской системы.

Использование исторического подхода позволило исследовать генезис бухгалтерского учёта, установить динамику и периоды его ретроспективного и перспективного развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определённое место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается бухгалтерский учёт. В результате в такие исторические эпохи как: первобытнообщинный мир, Древний мир, античность, Средневековье, Новое время промышленный период происходит формирование предпосылок возникновения бухгалтерской отчётности. На современном этапе экономического развития наблюдается становление и развитие бухгалтерской отчётности и её методологии.

Одной из основ устойчивой финансовой инфраструктуры является чёткая, понятная и общепризнанная система бухгалтерской отчётности и отчётности, принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жёстко и постоянно. Такой подход наиболее полно отвечает интересам всех основных субъектов рынка: правительства, предприятия, кредитора, инвестора.

Процесс интеграции экономики России в мировую хозяйственную систему в качестве её органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерской отчётности, отвечающей международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учётной и отчётной информации, более чёткого определения элементов финансовой отчётности, установления взаимосвязи между ними, а также. В период функционирования планово-регулируемой экономики, подлинное содержание элементов финансовой отчётности было трансформировано и, по существу, не было востребовано.

Формирование в России системы рыночных отношений обусловило возникновение ряда новых операций и понятий, которых ранее (при плановом хозяйстве) не было: нематериальные активы, финансовые вложения, учётная политика организации и другие. Поэтому, в первую очередь необходимо подвести нормативную базу под эти, уже существующие и требующие нормативного регулирования, операции.



Библиографический список

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями от 3 февраля 2011 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48, ст. 5369

2. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. Федеральных законов от 08.05.2010 № 83-ФЗ, с изм., внесёнными Федеральными законами от 24.12.2002 № 176-ФЗ, от 23.12.2003 № 186-ФЗ)

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (ред. от 08.11.10)

4. Постановление Правительства «Oб утверждении программы реформирования РФ» № 283 от 06. 03. 1998 года. С изм. И комм. по состоянию на 07.04. 2012 г.

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.10)

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/07 (ред. от 24.12.10)

...