Место бухгалтерского учета и отчетности в информационном обеспечении экономического анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Место бухгалтерского учета и отчетности в информационном обеспечении экономического анализа

1.1 Сущность, цели и задачи бухгалтерского учёта

1.2 Понятие и предмет экономического анализа, его цель и задачи

1.3 Информационное обеспечение экономического анализа и требования, предъявляемые к анализируемой экономической информации

Глава 2. Бухгалтерская отчетность ООО «ХХХ» как исходная база для экономического анализа деятельности организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ХХХ»

2.2 Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности ООО «ХХХ»

2.3 Оценка имущественного положения ООО «ХХХ»

Глава 3. Экономический анализ деятельности ООО «ХХХ» на базе бухгалтерской отчетности организации

3.1 Анализ финансовой устойчивости ООО «ХХХ»

3.2 Анализ ликвидности и платёжеспособности ООО «ХХХ»

3.3 Анализ деловой активности ООО «ХХХ»

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях менеджмент организаций, работающих как на российском, так и на международном рынках, изыскивает все возможные пути повышения эффективности управления. Сверхважной задачей в связи с этим является повышение качества информационного обеспечения принимаемых управленческих решений. Очень существенную роль здесь играет бухгалтерская информация, то есть данные финансовой (внешней), управленческой (внутренней) и налоговой отчетности организации.

Прежде всего, необходимо сказать несколько слов о принципиальной пригодности данных бухгалтерской отчетности как информационной основы принятия управленческих решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемая в рамках организации. Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность оценить не только достигнутые результаты, но и возможности организации во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения финансовых результатов и определить финансовую устойчивость организации.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним содержатся лишь общие данные, иллюстрирующие итоги деятельности экономического субъекта. Целесообразно подчеркнуть, что при сокращении информативности основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности возрастает значимость детализированных данных, приводимых в пояснениях к ним. Пояснения должны быть доступны для всех заинтересованных пользователей наравне с основной бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Именно такое раскрытие информации, отраженное с учетом требований современного законодательства, в бухгалтерской (финансовой) отчетности можно определить как способ повышения аналитических возможностей бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации с целью всесторонней оценки финансового состояния коммерческой организации.

Детализированное представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности о деятельности предприятия может дать возможность заинтересованным пользователям определить реальное финансовое состояние организации, оценить риски хозяйственной деятельности, которым она подвержена, для принятия решений о перспективном сотрудничестве с экономическим субъектом.

Актуальность темы бакалаврской работы заключается в том, что обеспечение финансовой устойчивости любого коммерческого предприятия является важнейшей задачей ее менеджмента, а основной информационной базой экономического анализа является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Финансовое состояние предприятия можно признать устойчивым, если при неблагоприятных изменениях внешней среды она сохраняет способность нормально функционировать, своевременно и полностью выполнять свои обязательства по расчетам с персоналом, поставщиками, банками, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и при этом выполнять свои текущие планы и стратегические программы.

Целью настоящей бакалаврской работы является исследование бухгалтерской (финансовой) отчетности как исходной базы для экономического анализа организации.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить сущность, цели и задачи бухгалтерского учёта;

- раскрыть понятие и предмет экономического анализа, его цель и задачи;

- изучить информационное обеспечение экономического анализа и требования, предъявляемые к анализируемой экономической информации;

- дать организационно-экономическую характеристику деятельности исследуемой организации;

- раскрыть порядок составления и предоставления бухгалтерской отчётности;

- оценить имущественное положение исследуемой организации;

- провести экономический анализ деятельности исследуемой организации на базе бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Объектом изучения бакалаврской работы является предприятие ООО «ХХХ», расположенная по адресу г..

Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «ХХХ» как исходная база для экономического анализа деятельности организации.

Теоретической базой для написания дипломной работы послужили нормативные документы по бухгалтерскому учету, материалы периодической печати, различные учебные пособия по экономической тематике.

Методической основой дипломной работы явились труды отечественных и зарубежных авторов: Баканов М.И., Бланк И.А., Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Гиляровская Л.Т. и других.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «ХХХ» за 2011 - 2013 гг.

В процессе работы применялись такие методы исследования как анализ и синтез, логический подход к оценке экономических явлений, комплексность, системность, сравнение изучаемых показателей, метод финансовых коэффициентов.



ГЛАВА 1. МЕСТО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1.1 Сущность, цели и задачи бухгалтерского учёта

Сущность бухгалтерского учета заключается в формировании документированной систематизированной информации об объектах (активах, обязательствах, фактах хозяйственной жизни, источников финансирования деятельности, доходах и расходах) путем сплошного, непрерывного и документального учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сплошной учет подразумевает учет всего имущества организации, источников его формирования и хозяйственных операций. Непрерывный учет подразумевает непрерывность учета во времени, т.е. начиная с момента государственной регистрации хозяйствующего субъекта и заканчивая моментом прекращения его деятельности.

Бухгалтерский учет строго документирован. Это означает, что каждая хозяйственная операция должна отражаться в бухучете только на основании оправдательных документов, придающих бухучету юридически доказательную силу (например, приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; накладная; счет-фактура и т.п.). Бухгалтер не имеет права сделать учетную запись без оправдательного документа на нее [21, с.54].

Цель бухгалтерского учета является двуединой и состоит в формировании и анализе информации для нужд разных групп пользователей (рисунок 1).

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

- факты хозяйственной жизни;

- активы;

- обязательства;

- источники финансирования его деятельности;

- доходы;

- расходы;

- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Рис.1. Цель бухгалтерского учета

К задачам бухгалтерского учета относятся:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним -- инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью, сохранностью и использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

- содействие конкуренции на рынке с целью получения прибыли.

Реализация вышеуказанных задач предъявляет к бухгалтерскому учету следующие основные требования (принципы):

Бухгалтерский учет включает в себя три самостоятельные части: финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет [32, с.48].

Финансовый учет -- это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового отчета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе и обязательствах организации -- нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т. д.

Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение -- обеспечить необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем увеличения эффективности бизнеса.

Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация о затратах производства группируется и учитывается по:

- видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);

- месту возникновения затрат, т. е. структурным подразделениям, в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т. п.);

- носителям затрат, видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.

Налоговый учет -- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации [4].

В таблице 1 приведем сравнение финансового, управленческого и налогового учета.

Таблица 1

Составляющие бухгалтерского учета и их основные характеристики

№ п/п	Области сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет	Налоговый учет
1	Основные потребители	Сторонние организации	Различные уровни внутреннего управления организации	Фискальные органы
2	Используемые измерители	Денежная единица	Денежная или натуральная единица	Денежная единица
3	Основной объект учета	Организация в целом	Отдельные структурные подразделения	Организация в целом, филиалы, территориально-обособленные подразделения
4	Группировка затрат	По элементам затрат	По статьям калькуляции	По группам расходов
5	Периодичность составления	На регулярной основе	По мере надобности	На регулярной основе
6	Обязательность ведения учета	Строго обязательно	Не обязательно	Обязательно для организаций, уплачивающих налог на прибыль

Принцип -- основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основные принципы бухгалтерского учета можно условно разделить на две группы -- допущения и требования [49, с.67]. Требования обязательны к исполнению организациями; допущения организации могут не соблюдать, но причина такого несоблюдения обязательно должна быть раскрыта. Наглядно это можно представить на рисунке 2.

Рис. 2. Принципы бухгалтерского учета

Среди допущений выделяют следующие принципы:

- принцип имущественной обособленности заключается в том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

- принцип непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- принцип последовательности применения учетной политики предполагает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности состоит в том, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

К требованиям относятся:

- принцип полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- принцип своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- принцип осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- принцип приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- принцип непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- принцип рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации [44, с.31].

Государственное регулирование бухгалтерского учета в России осуществляется уполномоченным федеральным органом и Центральным банком Российской Федерации.

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов (рисунок 3).

Рис. 3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

Первый уровень (высший) составляют законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях.

Главное место в этом уровне занимают:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете» [6];

- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [4, 5], в котором устанавливаются правила организации налогового учета.

К документам первого уровня также можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с последующими изменениями и дополнениями) [11], так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые играют роль национальных стандартов бухгалтерского учета. Документы второго уровня утверждаются Минфином России, на который возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в стране в целом.

В ПБУ рассматриваются принципы учета отдельных объектов, например:

- ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

- ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» и другие.

В настоящее время действуют 26 ПБУ, из которых 24 имеют номер, а два ПБУ не имеют номера и идентифицируются по их наименованиям.

Третий уровень нормативного уровня составляют подзаконные акты, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов, например, относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Документы третьего уровня могут утверждаться Минфином России, Центральным банком России (ЦБ РФ) и т.п.

Четвертый уровень составляют внутренние документы, созданные самим хозяйствующим субъектом, в которых конкретизируется порядок учета отдельных объектов, а также представления бухгалтерской отчетности с учетом специфики деятельности конкретного хозяйствующего субъекта.

Примерами документов четвертого уровня являются приказы, касающиеся учетной политики организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета организации, составленный на основе типового Плана счетов и другие.

Особенность документов четвертого уровня заключается в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам первого, второго и третьего уровней.

1.2 Понятие и предмет экономического анализа, его цель и задачи

Анализ (от греч. analysis -- «разложение целого на части») означает разделение изучаемого объекта на составные части и их изучение во всем многообразии связей и зависимостей [39, с.18].

Экономический анализ -- это система специальных знаний, направленных на оценку и прогнозирование эффективности хозяйственной деятельности конкретного хозяйствующего субъекта (фирма; индивидуальный предприниматель) либо на анализ и оценку определенных хозяйственных процессов на макроуровне (на уровне государства в целом). Соответственно, различают общетеоретический экономический анализ, который изучает хозяйственные процессы на макроуровне, т.е. на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей, а также конкретно экономический анализ на микроуровне, применяемый для изучения хозяйственных процессов отдельного хозяйствующего субъекта.

Экономический анализ выступает в противоречивом единстве с понятием синтез (от греч. synthesis -- «соединение»), под которым понимается соединение ранее разделенных элементов изучаемого объекта в единое целое [25, с.78]. Анализ и синтез выступают в противоречивом единстве, потому что на основе предварительного анализа различных сторон хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта на микроуровне, а также экономических явлений на макроуровне можно получить общее представление о состоянии исследуемого объекта в целом соединением данных анализа (т.е. на основе синтеза).

Соответственно, предметом экономического анализа является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта с точки зрения ее эффективности (результативности).

Целью экономического анализа является оценка информации, содержащейся во внешней и внутренней отчетности хозяйствующего субъекта, сравнение имеющихся сведений в динамике (с учетом изменения во времени) и создание на этой основе новой информации, которая служит базой для принятия оптимальных управленческих решений (например, как сохранить существующее финансовое состояние фирмы; как улучшить финансовые результаты ее хозяйственной деятельности; как повысить степень финансовой устойчивости организации и др.).

Для достижения указанной цели ставят и решают следующие задачи экономического анализа:

1) изучение влияния различных факторов на деятельность хозяйствующего субъекта. Указанные факторы подразделяются на две группы:

- первая группа включает объективные (внешние) факторы;

- вторая группа охватывает субъективные (внутренние) факторы.

Объективные факторы являются внешними по отношению к организации, и организация не может на них повлиять. Основными внешними факторами выступают цены на сырье и материалы, готовую продукцию и приобретенные товары (работы, услуги), т.е. ценовой фактор, и, как следствие, уровень инфляции. Ценовой фактор оказывает влияние на все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, а как следствие, -- на финансовые результаты ее деятельности (величину прибыли или убытка) [35, с.98].

Субъективные факторы формируются внутри организации, и организация может на них влиять. Типовыми субъективными факторами являются организация производства, труда и управления; уровень менеджмента в организации; уровень профессионализма персонала организации; социально-психологический климат в коллективе и т.п.;

2) анализ и оценка финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта и их динамики;

3) анализ платежеспособности предприятия;

4) оценка структуры имущества предприятия и источников его формирования в отношении их влияния на степень финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта;

5) оценка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;

6) контроль выполнения планов и достижения поставленных целей; проверка обоснованности планов и оптимальности ранее принятых управленческих решений;

7) выявление резервов совершенствования деятельности организации и разработка комплекса мероприятий по их применению.

Место экономического анализа в системе экономических наук выражается в том, что экономический анализ -- это систематизированная наука, которая сформировалась в результате интеграции нескольких наук и объединила их отдельные элементы. Соответственно, экономический анализ связан со следующими экономическими науками:

1. Экономическая теория изучает экономические законы и механизм их действия, а при проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов (например, закона спроса; закона предложения и др.). Аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов.

2. Отраслевые экономики (например, экономика машиностроения; экономика торговли; экономика легкой промышленности и т.п.). Не зная специфики деятельности в конкретной отрасли экономики, невозможно объективно проанализировать и оценить результаты хозяйственной деятельности конкретного хозяйствующего субъекта.

3. Статистика (наука, изучающая массовые явления в обществе). С помощью статистических методов обрабатывают цифровые данные, отражающие экономические явления. Вместе с тем статистика как наука имеет следующие специфические особенности, которые одновременно можно рассматривать в качестве недостатков статистических методов:

- статистика изучает лишь общее выражение явлений, исключая нетипичные явления, а также не детализирует экономические явления;

- статистика исключает поиск резервов, их обоснование и рекомендации по их освоению.

4. Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность. Следует отметить, что сведения, получаемые из бухгалтерского учета, являются главным источником информации для проведения экономического анализа. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы, а самое главное -- проверить их достоверность.

5. Финансовые дисциплины и маркетинг.

Среди наук неэкономического направления экономический анализ связан со следующими науками:

- технологические науки, поскольку невозможно анализировать тот или иной процесс производства и реализации, не зная особенностей технологии;

- применение математики в экономическом анализе позволяет сделать его более глубоким, обоснованным и оперативным (быстрым), так как анализ осуществляется с применением стандарт ных расчетов по математическим формулам. Это проявляется при осуществлении анализа с применением количественных методов.

Применение математики в экономическом анализе принимает форму экономико-математического моделирования (ЭММ), что предполагает использование методов элементарной математики, классических методов математического анализа, методов математической статистики, методов математического программирования (последние требуют наличия технических средств, в первую очередь электронно-вычислительной техники) [34, с.118].

Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции (объединения) целого ряда наук и объединила отдельные их элементы.

В свою очередь, результаты экономического анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Роль экономического анализа в управлении хозяйствующим субъектом проявляется в следующем.

1) На основе результатов анализа разрабатывают и обосновывают управленческие решения, ибо экономический анализ предшествует процессу их принятия, а также действиям, связанным с их реализацией. В свою очередь, эффективность принимаемых управленческих решений зависит от качества аналитических исследований. При этом роль аналитика состоит в подготовке информации для планирования, в оценке качества и обоснованности плановых показателей, а также в проверке и объективной оценке выполнения планов.

2) Первичная информация обеспечивает аналитическую обработку при оценке результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Здесь сравнивают достигнутые результаты хозяйственной деятельности с данными за предыдущие периоды, с показателями деятельности других хозяйствующих субъектов (в первую очередь, -- конкурентов), со среднеотраслевыми показателями; определяют влияние различных факторов на величину результативного показателя; выявляют недостатки, неиспользованные возможности, а также перспективны развития хозяйствующего субъекта.

3) На результатах экономического анализа основано совершенствование системы управления, включающей менеджмент и, в особенности, маркетинг в системе менеджмента. Например, на основе изучения и анализа спроса покупателей планируется производство обоснованного объема продукции (работ, услуг) в соответствии с реальными потребностями в них.

4) Без текущего экономического анализа невозможно осуществление контроля, который заключается в систематическом отслеживании и проверке хозяйственных процессов в организации. В свою очередь, экономический анализ вместе с контролем и аудитом позволяет сформулировать всесторонне обоснованные выводы и предложения.

Соответственно, экономический анализ является главным средством обеспечения высоких финансовых результатов, деловой активности организации, а также экономической эффективности (результативности) ее хозяйственной деятельности.

1.3 Информационное обеспечение экономического анализа и требования, предъявляемые к анализируемой экономической информации

В настоящее время информация, под которой понимают упорядоченные сведения о процессах и явлениях внешнего мира, совокупность каких-либо данных, все чаще рассматривается как экономический ресурс общества. Выделение информации как экономического ресурса и самостоятельного фактора производства (деятельности) произошло с того момента, когда она стала товаром и приобрела все его свойства: потребительскую стоимость (полезность), редкость как свойство экономического ресурса, ценообразование на основе спроса и предложения. В процессе осуществления экономического анализа деятельности предприятия используются различные виды информации, поэтому следует более подробно остановиться на классификационных признаках систематизации информации.

В зависимости от отношения к анализируемому объекту информация бывает внутренней и внешней. К внутренней информации относятся данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые и нормативные показатели, разработанные на предприятии. Внешняя -- информация, получаемая из внешних по отношению к предприятию источников информации (заключения внешних аудиторов, специализированные периодические издания, статистические сборники, материалы конференций и т.п.) [43, с.105].

В зависимости от необходимости дальнейшей обработки информация бывает первичной и вторичной. Первичная -- это информация, непосредственно используемая в ходе экономического анализа и не нуждающаяся в дополнительной обработке. Вторичная -- информация, прошедшая определенную обработку, в ходе которой она была преобразована таким образом, что ее можно было использовать в процессе анализа.

В зависимости от последовательности использования в ходе анализа информация может быть основной и вспомогательной. Основная информация необходима непосредственно для осуществления экономического анализа. Вспомогательную информацию используют для получения более полной характеристики изучаемого объекта анализа в случае необходимости проведения такого анализа.

В зависимости от периодичности поступления информация бывает регулярной и эпизодической. Регулярная информация -- это плановые и учетные данные, которые разрабатываются на предприятии с определенной периодичностью, но тем не менее регулярно. Эпизодическая информация формируется и используется на предприятии по мере необходимости в зависимости от задач, которые ставятся в ходе экономического анализа.

В процессе экономического анализа перечисленные виды информации должны использоваться в полной мере, так как только комплексное использование информации позволяет всесторонне и глубоко изучить хозяйственную деятельность предприятия, а также выявить неиспользованные имеющиеся резервы повышения эффективности его деятельности. Однако объем и перечень привлекаемой для анализа информации зависит от тех задач, которые ставятся перед исполнителями экономического анализа и от продолжительности периода, за который он проводится. Как правило, чем продолжительнее период, чем шире программа анализа, тем больший объем информации необходим [50, с.116].

Таким образом, экономический анализ базируется на разнообразной исходной информации, которую можно рассматривать как систему потоков нормативных, статистических, бухгалтерских и оперативных сведений, первичной документации, а также информации, разрабатываемой специализированными фирмами. В общем плане все источники информации можно разделить на четыре основные группы (рисунок 4).

бухгалтерский отчетность экономический анализ



Рис. 4. Классификация типовых групп источников информации для проведения экономического анализа

К учетным источникам информации для проведения экономического анализа относятся:

- данные бухгалтерского учета и отчетности; информация, содержащаяся в этих источниках, наиболее полно характеризует хозяйственные явления, процессы и их результаты;

- данные статистического учета и отчетности содержат количественные характеристики массовых явлений и процессов, эта информация используется для углубленного изучения взаимосвязей, выявления экономических закономерностей;

- данные оперативного учета и отчетности способствуют более оперативному по сравнению со статистическим и бухгалтерским учетом обеспечению экономического анализа необходимыми данными и таким образом создают условия для повышения эффективности анализа;

- данные налоговой отчетности позволяют проанализировать полноту и своевременность выполнения предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетами разных уровней. Кроме этого, деловая отечественная печать, а также всевозможные интернет-издания и сайты дают немало информации, которую можно использовать в ходе экономического анализа. На основе изучения всевозможных источников предприятиями могут быть получены сведения об экономическом положении в отдельных отраслях, об уровне и динамике розничных и оптовых цен, уровне инфляции, размерах потребительского дохода и т.д.

Важными источниками могут быть также годовые отчеты для акционеров, подготовленные фирмами-конкурентами, отчеты торговых организаций, обследования консультативных фирм. Дополнительную информацию может содержать в себе и реклама.

Особое место в источниках информации для экономического анализа занимает бухгалтерская отчетность, которая состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним. Перечисленные документы служат информационной базой экономического анализа деятельности предприятий, так как на их основе можно судить о выполнении обязательств предприятиями перед акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных финансовых проблемах, приводящих предприятия к кризисному состоянию.

Особое значение для всех субъектов экономического анализа имеет пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В них находят отражение важные сведения о нематериальных активах по их отдельным видам, об основных средствах, арендованным основным средствам, о видах финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, об уставном, резервном, добавочном капитале и т.д.

К исходной информации в экономическом анализе предъявляются определенные требования, основное из которых -- удовлетворять потребности широкого круга пользователей. Кроме этого, информация, используемая для проведения экономического анализа, должна отвечать требованиям, перечисленным на рисунке 5.



Рис. 5. Основные свойства информации, используемой для проведения экономического анализа

Информация должна быть уместной, что означает ее своевременность, ценность и полезность для экономического анализа.

Информация, используемая для аналитических процедур в ходе экономического анализа, должна быть оперативной, так как чем быстрее поступает информация об изменениях, произошедших в хозяйственных процессах, тем быстрее можно выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности получения информации достигается применением электронного документооборота в процессе деятельности предприятия. Информация должна быть достоверной, т.е. правдивой, соответствующей нормативным актам и внутрихозяйственным положениям. Правдивость информации означает, что все факты хозяйственной деятельности предприятия должны быть объективно отражены в документации. Кроме того, достоверность информации характеризуется возможностью проверки и прозрачностью, а также осмотрительностью -- отражением расходов и убытков прежде, чем доходов, а также оценкой активов по наименьшей, а обязательств по наибольшей стоимости. Основой достоверности информации также является и ее нейтральность, т.е. отсутствие в информации пристрастных оценок. Кроме этого, информация не должна представляться выборочно с целью влияния на решения субъекта экономического анализа [23, с.149].

Информация должна быть рациональной, что предполагает ее достаточность, оперативность, высокий коэффициент использования первичной информации, отсутствие излишних данных. Из этого требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных. Сопоставимость информации, используемой для экономического анализа, позволяет нейтрализовать влияние стоимостных, качественных и структурных факторов друг на друга. Несопоставимость показателей может быть вызвана различными причинами: разным уровнем цен, объемов деятельности, структурными изменениями и т.п. Сравнение несопоставимых показателей приводит к неправильным выводам в результате анализа. Для достижения сопоставимости показателей прежде всего выбирается важнейших из них, который можно принять за базовый и который должен быть сопоставим во всех анализируемых случаях:

- по единству объемных, стоимостных, качественных и структурных факторов;

- по единству промежутков или моментов времени, за которые были исчислены анализируемые показатели;

- по единству методики исчисления показателей и их состава;

- по исходным условиям производства;

- по ценам при исчислении затрат и эффектов.

При подготовке информации к использованию в процессе экономического анализа следует проверить ее на соответствие предъявляемым требованиям. Для этого существуют определенные приемы, такие как проверка полноты отчетности, ее внешних реквизитов, увязки отчетных форм. Качество информации, особенно нормативно-плановой, устанавливается как при подготовке к экономическому анализу, так и в ходе его проведения.



ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ООО «ХХХ» КАК ИСХОДНАЯ БАЗА ДЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ХХХ»

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «ХХХ».

Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» создано по решению учредителя №1 от «20» июля 2007 г. Общество действует в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 14.01.1998 г, уставом общества (приложение 1).

Полное наименование фирмы Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ», сокращенное наименование ООО «ХХХ». Юридический и фактический адрес:.

ООО «ХХХ» является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Основными видами деятельности Общества являются:

- деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;

- консультирование по вопросам коммерческой деятельность в области бухгалтерского учета и аудита;

- предоставление прочих видов услуг;

- информационно-консультативные услуги;

- осуществление всех видов коммерческих операций, включая посреднические, лизинговые, бартерные и иные сделки;

- организация специализированных справочных служб, оказание справочных услуг;

- посредническая деятельность, в том числе агентские услуги;

- организация проведения выставок, семинаров, симпозиумов, съездов, конференций, аукционов, ярмарок, торгов в том числе международных;

- организация демонстрационных салонов и комиссионной торговли, открытие торговых точек;

- оказание консалтинговых, маркетинговых, юридических, полиграфических, сервисных, гостиничных, туристических, посреднических и иных платных или бесплатных услуг;

- научно-исследовательская деятельность;

- коммерческое представительство;

- ведение внешнеэкономической деятельности в различных формах в порядке, установленном действующим законодательством, в том числе осуществление всех видов экспортно-импортных операций с российскими, иностранными юридическими фирмами и другими лицами, том числе в рамках прямых производственных и торговых связей, на основе глобальных и разовых товарообменов, компенсационных договоров (контрактов), договоров о международной кооперации и других смежных форм внешнеэкономического сотрудничества в соответствии с действующим законодательством российской федерации, а также посредническая деятельность в осуществлении экспортно-импортных операций.

Вышеуказанный перечень видов деятельности не является исчерпывающим, ООО «ХХХ» может осуществлять любую иную деятельность, не запрещенную действующим законодательством Российской Федерации и соответствующую целям общества.

Все виды деятельности могут осуществляться как на территории Российской Федерации, так и за рубежом.

ООО «ХХХ» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения, распределяется пропорционально доле участников в уставном капитале общества.

ООО «ХХХ» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Организация ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «ХХХ» осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой, а также в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, такие как закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер - план счетов, методические указания, комментарии. Специалист по кадровому делопроизводству отвечает за поиск и подбор персонала, прием на работу новых сотрудников, оформление кадровых документов, работа с пенсионным фондом и ФСС.

Уставный капитал ООО «ХХХ» состоит из одной доли и составляет 10000 рублей, что соответствует 100% уставного капитала. Номинальная стоимость доли открытого акционерного общества «Аптечная сеть 36,6» составляет 10000 (десять тысяч) рублей, что составляет 100% уставного капитала Общества. Уставный капитал формируется за счет его участника денежными средствами и полностью оплачивается до момента государственной регистрации общества.

Высшим органом ООО «ХХХ» является Общее собрание Участников. В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно в виде решений.

Руководство текущей деятельностью ООО «ХХХ» осуществляется единоличным исполнительным органом, который подотчетен участнику общества.

Единоличным исполнительным органом ООО «ХХХ» является директор, назначаемый участником общества.

Директор ООО «ХХХ»:

- руководит в соответствии с законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, несет всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений;

- организовывает работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на повышение эффективности работы предприятия, рост объемов сбыта продукции и увеличения прибыли;

- организовывает производственно-хозяйственную деятельность на основе широкого использования новейшей техники и технологии, прогрессивных форм управления;

- принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний;

- решает вопросы, касающиеся производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельности предприятия, в пределах законодательства;

- представляет интересы предприятия в отношениях с юридическими и физическими лицами, органами государственной власти и управления всех уровней;

- устанавливает перечень сведений, составляющих коммерческую тайну.

Функции учета, планирования и различные финансовые операции выполняют работники бухгалтерии ООО «ХХХ». Ее возглавляет главный бухгалтер, который выполняет следующие функции:

- осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно- финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- формирует в соответствии с законодательством учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия;

- организовывает учет имущества, обязательств и хозяйственных операций;

- обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов;

- осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, осуществляет взаимодействие с банками;

- ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

- обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, предоставляет их в установленном порядке в соответствующие органы.

Бухгалтерский и налоговый учет ООО «ХХХ» ведется бухгалтерией. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

ООО «ХХХ» использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных в учетной политике.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Анализ результатов деятельности и финансового состояния ООО «ХХХ» проведем на основании данных бухгалтерской отчетности за 2011-2013 гг. Основные финансово-экономические показатели деятельности организации представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ХХХ» за 2011-2013 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
	2011	2012	2013	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
1	3	4	5	6	7	8	9
Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	3455	3758	2529	303	-1229	108,8	67,3
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	3144	3655	2356	511	-1299	116,3	64,5
Валовая прибыль (тыс. руб.)	311	103	173	-208	70	33,1	168,0
Прибыль (убыток) от продаж (тыс. руб.)	311	103	173	-208	70	33,1	168,0
Рентабельность продаж (%)	9,00	2,74	6,84	-6,26	4,10	30,4	249,6
Прибыль до налогообложения (тыс. руб.)	311	103	173	-208	70	33,1	168,0
Текущий налог на прибыль (тыс. руб.)	62	21	35	-41	14	33,9	166,7
Чистая прибыль (тыс. руб.)	249	82	138	-167	56	32,9	168,3
Рентабельность чистой прибыли (%)	7,21	2,18	5,46	-5,02	3,27	30,3	250,1

По данным таблицы 2 можно сделать следующие выводы. Выручка от продаж товаров, продукции, работ услуг в 2012 году выросла, на 303 тыс. руб., а в 2013 году снизилась на 1299 тыс. руб., что косвенно указывает на сокращение объемов деятельности или снижении спроса на производимую продукцию. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг изменялась аналогично изменению выручки. Однако, если в 2011 году по отношению к выручке себестоимость составляла 91%, то в 2013 году это соотношение увеличилось до 93,1%, то есть эффективность основной деятельности у ООО «ХХХ» постепенно уменьшается.

Валовая прибыль, несмотря на значительное сокращение в 2012 году (с 311 тыс. руб. до 103 тыс. руб.), выросла в 2013 году на 70 тыс. руб., но за весь период снижение составило 138 тыс. руб. или 55,63%.

Поскольку у предприятия отсутствуют коммерческие и управленческие расходы, прибыль от продаж равна валовой прибыли. Рентабельность продаж за анализируемый период значительно изменилась, в 2012 году резко снизившись с 9% до 2,74%, а в 2012 году увеличившись на 4,1% до 6,84%.

Поскольку у предприятия отсутствуют прочие доходы и расходы, чистая прибыль отличается от прибыли от продаж лишь на величину налога. Таким образом, в 2011 году чистая прибыль составила 249 тыс. руб., в 2012 году сократилась до 21 тыс. руб., а в 2013 году вновь возросла до 138 тыс. руб., что, учитывая снижение объемов выручки, является неплохим показателем. Очевидно, что рентабельность чистой прибыли изменялась аналогично, за период 2011-2013 гг. снижение составило 1,75%, а значение данного показателя на конец 2013 года достигло 5,46%.

2.2 Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчётности в ООО «ХХХ»

Годовая бухгалтерская отчетность с 1 января 2012 г. в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состоит из двух основных форм -- бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а также приложений к ним:

а) отчет об изменениях капитала;

б) отчет о движении денежных средств;

в) отчет о целевом использовании полученных средств, включаемых в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

В приказе также отмечается, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям приведенных форм отчетности.

Кроме того, предприятия (организации) представляют оформленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Содержание этих пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения № 3 приказа Минфина России № 66н. В данном приказе приведены формы таблиц, в которых дается подробная расшифровка показателей, характеризующих состояние и изменение статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках:

- «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» -- пять таблиц.

- «Основные средства» -- четыре таблицы.

- «Финансовые вложения» -- две таблицы.

- «Запасы» -- две таблицы.

- «Дебиторская и кредиторская задолженность» - четыре таблицы.

- «Затраты на производство».

- «Обеспечение обязательств».

- «Государственная помощь».

Содержание этих таблиц, а также письменное пояснение к ним, безусловно, будут способствовать углубленному анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации).

Рассмотрим порядок формирования бухгалтерской отчетности ООО «ХХХ» за 2013 год.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам: графы сальдо на 31.12.2013 г. По отдельным статьям бухгалтерского баланса используются дополнительные аналитические данные. Информация в оборотно-сальдовой ведомости представлена в рублях и копейках, а в балансе остатки показываются в тысячах рублей, поэтому данные следует округлить.

В бухгалтерском балансе ООО «ХХХ» в разделе «Внеоборотные активы» на конец 2013 года отражена сумма 3 275 тыс. руб. Рассмотрим порядок формирования этой суммы (таблица 3).

Таблица 3

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» за 2013 год

Счет	Строка баланса	Сальдо на конец периода
Код	Наименование		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
01	Основные средства	1150	6 379 243,44
02	Амортизация основных средств, в т. ч.	не отражается
02.01	Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01	1150		3 104 465,71

Разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (6 379 243,44 -3 104 465,71), т.е. остаточная стоимость, составляет 3 274 777,73 руб., в тысячах рублей - 3 275 тыс. руб.

По строке 1170 «Финансовые вложения» в бухгалтерском балансе ООО «ХХХ» отражена сумма 70 тыс. руб. Это долгосрочные финансовые вложения, а именно вклад в уставный капитал дочерней компании.

Таким образом, общая сумма внеоборотных активов ООО «ХХХ» по состоянию на 31.12.2013 г. составила 3 345 тыс. руб., что отражено по строке 1110 бухгалтерского баланса.

...