Организация учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Документальное оформление учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2. Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Висс»

2.1 Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Список использованных источников



Введение

В настоящее время у предприятий значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.

Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед работниками, банком, поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия.

Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия и платежеспособность организации, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Согласно концепции бухгалтерского учета в экономике кредиторской задолженностью признается обязательство предприятия, которое является следствием прошлых событий, и расчеты по которым должны были принести ему экономические выгоды. Погашение кредиторской задолженности предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны, организация лишается ресурсов, в которых принципиально заключаются экономические выгоды.

Бухгалтер должен следить за своевременной оплатой дебиторской и кредиторской задолженностей.

В связи с этим тема курсовой работы является актуальной, так как в современных условиях проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности является достаточно важной.

Целью курсовой работы является организация учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1. исследовать организационно-экономическую характеристику предприятия;

2. раскрыть сущность и формы безналичных расчётов;

3. исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

4. отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов;

5. охарактеризовать учет расчетов по авансам, выданным и полученным и использование векселей;

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «ВИСС».



1. Теоретические основы учета с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Любое предприятие представляет собой хозяйственный субъект, имеющий в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающая по своим обязательствам этим имуществом.

Дословно это трактуется в статье 48 ГК РФ в следующей редакции «Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету».

Здесь назван и один из важных признаков предприятия - наличие обособленного имущества. Этот признак является общим для всех существующих предприятий и имеет большое значение при анализе его деятельности или при расчетах показателей финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия.

При характеристике понятия предприятия важен учет цели его деятельности. В статье 50 ГК РФ указано «Юридическими лицами могут быть организации преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации), либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Необходимо подчеркнуть, что некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность и получить прибыль лишь поскольку, поскольку это служит целям, ради которых она создана.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете организации как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

1. Договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

2. Гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

3. Законодательными и административными документами по налогообложению.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности составляет три года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и бухгалтерскими записями.

Списанная задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на за балансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых.

Сальдо по отдельным счетам в балансе отражается развернуто, то есть дебетовое - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Общими определяющими критериями определения дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации;

2. основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет;

3. контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель на ходит отражение в бухгалтерском учете:

- на дату отражения выручки от реализации продукции;

- в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2. «Расчеты по претензиям»;

3. «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4. «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором оно выступает страхователем.

Предприятие может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования.

Страхование имущества обеспечивает возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Такое страхование может производиться на случай:

1. убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

2. неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

3. банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности (например, страхование от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности, от профессиональных заболеваний).

Суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются: Д 20, 23, 26, 44 К 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту - погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 показывается развернуто.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76.2 «Расчеты по претензиям»

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции.

К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев о болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными фондами, имеющими государственную лицензию.

Указанные отчисления включают в себестоимость продукции. Размер отчислений не может превышать 3% от объема реализуемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Страхователь - это юридическое лицо, которое по договору с страховщиком обязуется внести ему определенный страховой взнос и страховую премию. Страховщик - это юридическое лицо, осуществляющее страхование в соответствии с лицензией по договору, обязующееся с наступлением определенных условий выплатить страховую сумму.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденному.

Страхование предпринимательских рисков обеспечивает организации компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов.

Такое страхование производится на случай:

· Убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

· Неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

· Банкротства контрагентства и связанных с ним судебных издержек организации и др.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

· Работодателей за вред, причиненный работникам при выполнении ими служебных обязанностей;

· Организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности связанной с загрязнением окружающей среды;

· Изготовителей товаров за вред, причиненный за потребление их продукции;

· Владельцев автотранспортных средств;

· За невыполнение своих обязательств.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации обеспечить материальное обеспечение в случае утраты ими трудоспособности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) суммы ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет по счету 76.1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако в ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, удостоверяющие ее обоснованность; копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, активов и т.п. Претензия может предъявляться в течение гарантийного срока или срока годности товара.

Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другим способом или вручают под расписку. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами. (10, стр. 56)

Аналитический учет по субсчету 76.2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывает расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приобретения акций этого общества и участие в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью путем приобретения доли.

1.2 Документальное оформление учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Акционерное общество по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям при соблюдении ограничений на их выплату.

ООО, также как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

· Организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим соответствующим образом;

· Сумма дохода может быть определена;

· Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

При получении доходов в виде дивидендов перечисленные условия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами оформляются различными документами:

· Журнал-ордер № 8;

· Ведомость № 7;

· Книга учетов депонированной заработной платы;

· Форма № М-7 «Акт о приемке материалов»;

· Акт о списании дебиторской задолженности и др.

Одна из основных задач процесса реформирования бухгалтерского учета - это создание соответствующей системы нормативного регулирования, отвечающей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия экономических и государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 1).

Основным документом первого уровня является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ, закрепляющий ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, а также определяющий организационную основу регулирования бухгалтерского учета и излагающий основные методологические требования, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.

К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», которые касаются отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организационно-правовой формы юридического лица.

Доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.

На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Таблица 1. Система регулирования методологии бухгалтерского учета

Уровень	Виды документов	Субъекты, участвующие в принятии документов
Первый уровень - законодательный	Федеральные законы. Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
Второй уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов Российской Федерации
Третий уровень - методический	Методические указания, рекомендации, письма и приказы, не нуждающиеся в государственной регистрации	Министерство финансов Российской Федерации и иные федеральные органы исполнительной власти, ИПБ России и другие профессиональные организации
Четвертый уровень - организационный	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация)	Юридические лица независимо от организационно-правовых форм

В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечении срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации. учет расчет кредиторский задолженность

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в этом периоде по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами оформляются различными документами.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в ведомости № 7. Такая ведомость открывается для каждого субсчета. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счета 76. По счету 76 записи производят итогами за месяц по субсчетам.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о выдаче.

При получении материалов может оформляться форма № М-7, когда есть расхождения между фактическим качеством и количеством товара и данными сопроводительных документов. Например, если ценности списаны на задолженность поставщика, сторонних лиц.

Когда в кассу поступают суммы по удовлетворенным претензиям, то оформляется приходный кассовый ордер (форма № КО -1), отчет кассира (форма № КО-4). Если деньги по удовлетворенным претензиям поступают на расчетный и валютный счета - выписка банка, платежное поручение.

Акт о списании дебиторской задолженностиприменяется для списания с баланса дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. По указанному акту также списывается ущерб, подлежащий взысканию с виновных лиц.

Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полученных организаций при наступлении страховых случаев.



2. Организационно-экономическая характеристика организации

2.1 Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

Общество с ограниченной ответственностью «Висс» зарегистрировано постановлением Главы администрации. Свидетельство о государственной регистрации №3006169 от 08.12.2011 г. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1047796670393 присвоен Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Общество имеет фирменное название ООО «Висс». Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, имеет счета в банке для хранения денежных средств и кассовых операций.

Общество вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущество, имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно имеет печать, штамп и бланки со своим полным наименованием.

Основными видами деятельности ООО «Висс» являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля строительно-отделочными товарами. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Висс» - таблица 2.



Таблица 2. Основные показатели деятельности ООО «Висс» за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	Изменение (+,-)	Изменение, %
Выручка от продажи товаров, т.р.	65824	66183	359	100,5
Себестоимость проданных товаров, т.р.	56915	55959	-956	98,3
Прибыль от продажи товаров, т.р.	2462	4302	1840	174,7
Чистая прибыль, т.р.	481	1732	1251	в 3,6 р.
Средняя стоимость ОПФ, т.р.	3166	4305	1139	136,0
Фондоотдача, руб.	20,8	15,4	-5,4	74,0
Дебиторская задолженность, т.р.	4912	2984	-1928	60,7
Кредиторская задолженность	2744	2715	-29	98,9
ССЧ, чел.	96	100	4	102,0
Фонд оплаты труда	1424	1323	-101	92,9
Производительность труда, руб.	685,6	661,8	-23,8	96,5
Рентабельность продаж, %	3,7	6,5	2,8	175,7
Рентабельность экономическая, %	2,6	12,6	10	в 4,8 р.

По данным таблицы 2 мы видим, что на предприятии сложилась тенденция увеличения выручки товарной продукции. В свою очередь себестоимость товарной продукции за счет эффективной работы отдела сбыта имеет тенденцию снижения, что повлияло на увеличение прибыли от продаж. За счет увеличения прибыли от продажи товаров увеличилась рентабельность продаж, что характеризует ООО «Висс» как эффективное и прибыльное предприятие. Отрицательным моментом в деятельности предприятия можно выделить снижение эффективности использование трудовых ресурсов, т. к. по сравнению с предыдущим годом показатель производительности труда снизился на 23,8 тыс. руб., темп снижения составляет 7,1%, т.е. снизилась продажа товаров одним среднесписочным работником. За счет увеличения средней стоимости основных производственных фондов снизился показатель фондоотдачи, но т. к. исследуемое предприятие не производственное, негативной тенденцией данный фактор не является.



2.2 Синтетический и аналитический учет расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, который показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. В нашем случае данный коэффициент показывает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях им мобильного характера, которые являются менее ликвидными, а, следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

По данным таблицы 4 проанализируем, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Результаты расчетов по данным ООО «Висс» показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву в 2012 г. и в 2013 г. имеет вид: {А1< П1; А2 < П2; A3 > ПЗ; А4 > П4}.

Исходя из этого, можно охарактеризовать баланс предприятия в 2012 г. и 2013 г. как не достаточно ликвидный. А значит, финансовое состояние находится в кризисном состоянии. Характеризуя ликвидность баланса по данным табл. 4, следует отметить, что в 2012 г., как и в 2013 г. наблюдается платежный недостаток денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: в 2012 г. - 2310 тыс. руб., в 2013 г. - 2240 тыс. руб.

Таблица 4. Показатели ликвидности баланса ООО «ВИСС» за 2012-2013 гг. (тыс. руб.)

Актив	2012 г.	2013 г.	Пассив	2012 г.	2013 г.	Платежный излишек (+); недостаток (-)
						2012 г.	2013 г.
Наиболее ликвидные активы	434	475	Наиболее краткосрочные обязательства	2744	2715	-2310	-2240
Быстро реализуемые активы	4912	2984	Краткосрочные пассивы	13387	13827	-8475	-10843
Медленно реализуемые активы	10049	12695	Долгосрочные пассивы	0	84	10049	12611
Трудно реализуемые активы	3751	5312	Постоянные пассивы	3015	4840	736	472

В 2013г. как и в 2012 г. ожидаемое поступление от дебиторов были меньше краткосрочных кредитов банка и заемных средств на 4562 тыс. руб. Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств составил в 2013 г. 10843 тыс. руб. Недостаток увеличился по сравнению с 2012 г. на 2368 тыс. руб.

Медленно реализуемые актива превышали долгосрочные пассивы в конце отчетного 2013 года на 12611 тыс. руб., но это платежный излишек из-за низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса подтверждает предыдущее заключение о кризисном финансовом состоянии предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что исследуемое предприятие рентабельное, но финансовая устойчивость находится в кризисной ситуации. Основными видами деятельности ООО «Висс» являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля всеми видами товаров. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» сетевой версии 7.7.

Отгрузка товаров ООО «Висс» осуществляется складом на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов-фактур, а по мере оплаты данные из счетов-фактур заносятся в книгу продаж.

Отгрузка (отпуск) товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

В ООО «Висс» основными являются следующие постоянные покупатели: ООО «ММус», ООО «Стройторг», ООО «Теплостройремонт», ЗАО «КВЕ», ООО «Уютный дом», и др. В настоящее время в бухгалтерском учете ООО «Висс» при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО «Висс» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерии ООО «Висс» аналитический учет ведется в версии 1С: Бухгалтерия, он ведется в анализе субконто по каждому покупателю, где все движения покупки и реализации товара производятся по видам продукции, количеству, цене и сумме, за определенный период. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки между покупателями и пересматривает договора по оплате. При отгрузке покупателю товары (продукцию), после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете исследуемого предприятия делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

При выполнении работы (оказании услуги) на основании принятия их заказчиком, делается запись: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги). Задолженность покупателя (заказчика) отражается независимо от того, получило исследуемое предприятие от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет. При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается запись: Дебет 50 (51) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Так, ООО «Висс» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. «Висс» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер «Висс» сделал проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара; Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. - отражена прибыль от продажи.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для исследуемого предприятия, то производится взаимозачет задолженностей на сумму без НДС, сумма налога перечисляется платежным поручением после подписания соглашения о проведении взаимозачета.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (т.е. истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, бухгалтерия исследуемого предприятия ее списывает записью:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ВИСС» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62.2 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н, Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

Уступку права требования должна отражаться проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации. Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность должна учитываться так: Дебет 50 (51, 52, 55,…) Кредит 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности организации, доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 «Продажи». В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «Висс» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Получение аванса отражается проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса. НДС с полученного аванса исчисляется по расчетной ставке: 18%: 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС бухгалтерия исследуемого предприятия восстанавливает записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражает непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Так, ООО «Висс» получило от ЗАО «Стройматериалы» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер «ВИСС» сделал проводки:

ь в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 120 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18305 руб.

(120 000 руб. х 18%: 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

ь в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 18305 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - 120 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «Висс» и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО «Висс» от поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетов-фактур ООО «Висс» ведет в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Основными поставщиками товаров ООО «Висс» являются: ООО «ИЗОАРТ», ООО «Прикамская гипсовая компания», ЗАО «Текор», ООО «Регионстрой-Траст» и т.д. Задолженность перед поставщиками на конец 2013 г. составила 1017 тыс. руб. из них просроченная 167 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «Висс» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Организация сама выбирает форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг. Поступающие в ООО «Висс» товары, материально-ответственное лицо принимает на склад по количеству и качеству. После приемки товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик составляет товарный отчет. Поступившее на предприятие товары учитывают по покупным ценам. Все накладные на приход товаров ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета-фактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц. В ООО «Висс» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «ВИСС» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты специальные субсчета: 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60-2 «Расчеты по авансам выданным», 60-3 «Векселя выданные».

В ООО «Висс» независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. В совершенствование счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчётным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. При получении от поставщика материальных ценностей, в бухгалтерии ООО «Висс» делается запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей. Данная запись производится тогда, когда право собственности на эти ценности перешло к исследуемому предприятию. При принятии выполненной работы (оказанной услуги), задолженность перед подрядчиком в бухгалтерии оформляется записью: Дебет 20 Кредит 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то в бухгалтерии предприятия отражается и сумма этого налога:

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по поступившим ценностям (работам, услугам). Эту запись бухгалтерия ООО «Висс» производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС. Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) бухгалтерия ООО «Висс» отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При перечислении поставщику денежных средств бухгалтером исследуемого предприятия делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51) - перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства. Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО «ВИСС», то производится взаимозачет задолженностей и отражается следующей записью: Дебет 60 Кредит 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей (без НДС). Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то бухгалтерия ООО «ВИСС» ее списывает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

...