Аудиторские процедуры проверки учета основных средств
Нормативное регулирование и задачи бухгалтерского учета основных средств. Сущность и источники информации аудита. Изучение показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли. Анализ результатов аудиторской проверки компании.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.03.2015 |
| Размер файла | 113,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://allbest.ru
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета
1.1 Нормативное регулирование и задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
1.2 Сущность, значение и источники информации аудита основных средств
1.3 Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
1.4 Организационно экономическая характеристика ООО «ЧР-сервис» и анализ ее основных показателей
Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств
2.1 Понятие инвентарного объекта основных средств и документальное оформление операций с основными средствами
2.2 Учет поступления и выбытия основных средств
2.3 Учет амортизации основных средств
2.4 Учет переоценки и восстановления основных средств
Глава 3. Аудиторская проверка операций с основными средствами
3.1 Планирование и разработка программы аудиторской проверки основных средств
3.2 Аудиторские процедуры проверки учета основных средств
3.3 Сообщение информации аудитора руководству аудируемой организации о результатах проверки
Заключение
Список использованных источников информации
Введение
Становление рыночных отношений, появление хозяйствующих структур различных форм собственности в торговле, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро- и макро- уровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств в отрасли. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ее отражение в бухгалтерском и налоговом учетах, выбор метода начисления амортизации для целей налогообложения, механизм проведения лизинговых операций, замена техники и оборудования. В серьезном совершенствовании нуждается информационная база для аналитических расчетов, весьма остро стоит вопрос разработки компьютерных программ в области учета и анализа основного капитала - средств труда.
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений произошли существенные изменения в учете основных средств.
Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, проводиться по указанным направлениям.
В условиях рыночной конкуренции деятельность любой организации должна быть рентабельной. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов, связанных с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью организации. Основные средства организации, задействованные в производственном процессе, безусловно, влияют на результаты деятельности и перспективное развитие организации. Внимательное отношение к этому направлению является очень важным аспектом в работе бухгалтерской службы организации.
Перед работниками бухгалтерской службы организации, отвечающими за правильность ведения учета операций с основными средствами, стоят следующие задачи:
- достоверное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету;
- правильное оформление первичных учетных документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- точное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;
- достоверное определение фактических затрат, связанныx с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);
- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- проведение анализа использования основных средств;
- получение информации об основных средств, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Для выполнения указанных задач в организации должна быть разработана рациональная система учета и документооборота в соответствии с утвержденным графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. В необходимых случаях организацией должны быть разработаны регистры налогового учета.
Существенно изменилась за последние годы нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Некоторые из внесенных поправок носят технический характер. Другие же не только существенно изменили методологию бухгалтерского учета основных средств, но и влияют на расчет налогов. Организации должны учитывать основные средства в соответствии с новой редакцией ПБУ 6/01. Если ранее основные средства стоимостью до 10000 руб. или иного лимита, установленного организацией в учетной политике, разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) при передаче в эксплуатацию, то с 2006 г. эта норма исключена из ПБУ 6/01. Согласно новым правилам активы, удовлетворяющие критериям включения в состав основных средств, стоимостью в пределах установленного в учетной политике организации лимита, но не более 20000 руб.,а с 2011г.не более 40000 руб., разрешается отражать в составе материально-производственных запасов. В настоящее время бухгалтер избавляется от необходимости присваивать каждому объекту отдельный инвентарный номер и открывать инвентарную карточку. Малоценные основные средства можно учитывать по правилам, предусмотренным для материалов.
Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 № 697 внесены многочисленные изменения и дополнения в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы 2-9. В соответствии с этим документом организации должны определять полезный срок использования основных средств для расчета амортизации в налоговом учете. Данную классификацию можно использовать также и для бухгалтерского учета.
В условиях экономического кризиса, сопровождающегося дефицитом финансовых ресурсов, высокой степенью изношенности основных средств организации должны уделять большое внимание выбору учетной политики по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. В связи с этим тема выпускной квалификационной работы является актуальной и представляет интерес для исследования.
Цель выпускной квалификационной работы - исследовать действующую методику и практику бухгалтерского учета собственных основных средств на основе изучения нормативных документов и практических материалов конкретной организации, рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки основных средств, выявить существующие недостатки в бухгалтерском учете основных средств и сформулировать предложения по их устранению.
В соответствии с вышеуказанной целью в работе поставлены следующие задачи:
- изучить основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и аудита основных средств;
- исследовать экономическую сущность основных средств, их классификацию и порядок оценки;
- дать организационно-экономическую характеристику исследуемой организации и проанализировать основные показатели ее финансово-хозяйственной деятельности;
- рассмотреть порядок документального оформления и учета операций поступления и выбытия основных средств;
- исследовать способы начисления и порядок отражения в учете амортизации основных средств;
- рассмотреть порядок отражения в учете переоценки и восстановления основных средств;
- раскрыть сущность аудита и сформулировать задачи, решаемые в процессе проведения аудиторской проверки основных средств;
- разработать программу аудита основных средств в исследуемой организации;
- исследовать аудиторские процедуры проверки основных средств;
- подготовить письменную информацию руководству аудируемой организации о результатах аудиторской проверки.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе явились операции по учету собственных основных средств ООО«ЧР-сервис».
Методологической и теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты по вопросам бухгалтерского учета и аудита, методические указания и рекомендации, инструктивные материалы, в частности Закон о бухгалтерском учете, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Правила (стандарты) аудиторской деятельности, специальные литературные источники В качестве практических материалов в работе использованы первичные учетные документы, учетные регистры и бухгалтерские отчеты исследуемой организации.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
1.1 Нормативное регулирование и задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации относится к компетенции правительства, которое по традиции делегировало эту функцию Министерству финансов России. Данное министерство разрабатывает обязательные для всех экономических субъектов нормативные документы по методологии, организации бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ состоит из документов четырех уровней: законодательный, нормативный, методический и организационный.
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства России, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [4] и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [13].
Закон «О бухгалтерском учете» определяет:
- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;
- правовые основы бухгалтерского учета;
- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
К документам второго уровня относятся российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [18].
К документам третьего уровня относятся методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств.
Важнейшими документами третьего уровня, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета [23].
В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. В типовом плане счетов для учета основных средств предусмотрены счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Методические указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким нормативным актам по бухгалтерскому учету основных средств относятся:
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [24];
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [25];
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [26].
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды [27].
Четвертый уровень системы составляют рабочие нормативные документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации, где определяются способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов (приложение 1); рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств; иные документы, которые определяют, порядок организации первичного учета и документооборота.
В исследуемой организации применяется смешанная форма учета. Утвержден рабочий план счетов в который включены субсчета, отражающие операции организации согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:
а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Приказ от 24 марта 2000 г. № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»:
"Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций".
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы».
«..Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. В этой связи учет должен обеспечить:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;
- контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;
- контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;
- контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;
- контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;
- контроль за правильностью формирования и списания за счет соответствующих источников финансирования затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств;
- контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодным вложением в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства;
- контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;
- контроль за правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;
- контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;
обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России формировалась с учетом мировой практики. В международной практике существуют две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая основана на государственном регулировании с помощью централизованных органов, на которые возлагается функция контроля за аудиторской деятельностью; вторая - на саморегулировании, которое преимущественно осуществляется профессиональными объединениями аудиторов и аудиторскими организациями. Необходимо отметить, что и в государственной модели также присутствуют элементы саморегулирования, а их принципиальное различие состоит лишь в степени государственного влияния.
В России принята концепция государственного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций.
В системе нормативного регулирования аудита в России выделяют шесть уровней [42].
Первый уровень нормативного регулирования представлен не только законами, полностью посвященными аудиту (например, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности») [5], но и законами, касающимися аудита лишь в какой-то своей части - Законы «Об акционерных обществах», «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)». К документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс РФ [1], Уголовный кодекс РФ, Административный кодекс РФ.
Документы второго уровня нормативного регулирования аудиторской деятельности представлены постановлениями Правительства РФ. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления об аудиторской деятельности, так как согласно ч. 1 ст. 114 Конституции РФ оно обязано обеспечивать проведение в РФ единой финансовой, кредитной и денежной политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативно-правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. К документам данного уровня нормативного регулирования также относятся Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ», от 30.11.2005 № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» и иные постановления, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих субъектов [12].
Третий уровень представляют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Минфином России [8]. Они устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Отдельно от федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в четвертый уровень можно выделить акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России, а также другими министерствами и ведомствами.
Если первые четыре уровня относятся к государственному регулированию аудиторской деятельности, то пятый и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).
На пятом уровне находятся нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексом профессиональной этики [31], а также внутренними стандартами.
К шестому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными. Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской организации должна быть внедрена система контроля качества аудита.
Важным является то, что документы, относящиеся к первым четырем уровням, составляют базу нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности. Аудиторские объединения и организации, внедрив в практическую деятельность внутренние стандарты, разработанные на основе этой базы, значительно могут повысить качество аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, наличие внутренних стандартов у аудиторских организаций является залогом их выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг.
Задачи аудита основных средств делятся на основные и дополнительные.
Основные задачи предполагают выполнение следующих контрольных действий:
- за наличием и сохранностью основных средств;
- за правильностью оценки основных средств;
- за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству;
- за правильностью начисления амортизации основных средств и отражения операций в учете;
- за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами;
- за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.
В качестве дополнительных задач аудита основных средств следует выделить:
- проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности;
- инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств;
- проверку операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций;
- анализ эффективности использования основных средств.
Таким образом, при проведении аудита должны быть учтены в комплексе различные ветви законодательства (налоговое, бухгалтерское, гражданское и др.), регулирующего хозяйственную деятельность аудируемого лица.
1.2 Сущность, значение и источники информации аудита основных средств
В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками. Избежать многих неприятностей помогает аудит.
Аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и отчетности. На
основе исследования отечественных и зарубежных ученых можно выделить следующие особенности, характеризующие сущность аудита:
- это процесс, осуществляемый независимыми аудиторами, имеющими соответствующие полномочия;
- аудит состоит в сборе, анализе и оценке информации о деятельности какого-либо субъекта;
- целью аудита является выражение мнения аудитора о соответствии исследуемых действий и (или) показателей установленным критериям;
- результаты аудита предназначены для удовлетворения информационных потребностей заинтересованных пользователей.
Конкретной целью аудита операций с основными средствами являются: проверка законности операций по движению основных средств; подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Поэтому аудит как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации является одним из наиболее важных компонентов управления. Задача построения эффективных систем управления рисками и внутреннего контроля стоит перед органами управления организации, и аудит оказывает им содействие в решении этой задачи, применяя комплексный, системный подход.
Аудит в специфической манере помогает решать существующие управленческие, социальные проблемы предприятий, становясь универсальным методом. При большом разнообразии и сложности этих проблем аудит оправдывает традиционные надежды контроля и управления, ревизуя разнообразные функции предприятия, реализует учредительный принцип контрольного общества, иллюстрируя и прогнозируя некоторые явления как «потери» и «мотивы», давая рекомендации.
Во-первых, изначально, сам контрольный процесс остается публично невидимым с внешней стороны.
Во-вторых, контрольные методы - это часть политики, регулирующей избежание ошибок, в пределах которой изучаются возможности их возникновения и вырабатываются методы их преодоления и искоренения.
В-третьих, аудит активно строит систему расширенного контроля, в которой работает.
При выборе аудиторских процедур следует руководствоваться Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства». Они должны быть достоверными и достаточными. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество аудиторских доказательств.
При аудите могут использоваться следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу и используются для получения аудиторских доказательств. Мнение аудитора должно базироваться на достаточных и надлежащих аудиторских доказательствах. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств.
Аудит основных средств использует следующие источники информации: нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности; унифицированные формы первичной учетной документации; инвентаризационные материалы; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерскую отчетность; внеучетную информацию, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.
Первичные документы:
- «Учетная политика организации»;
- инвентаризационная опись основных средств;
- распоряжение о назначении постоянно действующей комиссии;
- инвентарная карточка учета основных средств;
- акт о списании основных средств ;
- акт о приеме-передаче основных средств;
- регистры синтетического и аналитического учета:
- главная книга.
- ведомость амортизации основных средств.
Бухгалтерская отчетность:
- Форма 1 "Бухгалтерский баланс";
- Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" ;
При инвентаризации основных средств необходимо проверить:
- наличие и состояние карточек, инвентарных книг, описей.
- наличие документов, подтверждающих эксплуатацию основных средств;
- отражение основных средств в балансе или на забалансовых счетах.
Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»[10]. В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.
К аудиторским доказательствам относятся различные источники информации: первичные документы и бухгалтерские записи, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
1.3 Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
бухгалтерский аудит экономический
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы).
К основным средствам причислены также и объекты, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Однако в приведенном выше перечне отсутствует стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам, действовавший до 2001 г. Поэтому одной из основных задач организации является разработка критерия отнесения к основным средствам предметов труда (ранее называвшихся в учете малоценными и быстроизнашивающимися предметами).
Например, в учетной политике организации можно предусмотреть конкретный перечень малоценных предметов труда, относящихся к основным средствам (вычислительная техника, осветительные приборы и т.п.). И наоборот - существуют предметы, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы (посуда, различный хозяйственный и рабочий инвентарь и т.п.).
До 1 января 2006 г. основные средства стоимостью не более 10000 руб. разрешалось списывать на расходы, не амортизируя: по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Также эта норма распространялась на книги, брошюры и другие издания. Начиная же с 2006 г. активы стоимостью до 20000 руб.,а с 2011г. до 40000 руб. включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Таким образом, предельная стоимость объектов, которые можно не амортизировать в налоговом учете, увеличена в два раза.
Важно отметить, что 40000 руб. - это максимальная стоимость, при которой актив, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, можно учесть в составе материально-производственных запасов. Поэтому организация может установить лимит меньше 40 000 руб. или вообще его не устанавливать. Если же лимит решено установить, то его значение организация должна закрепить в учетной политике. При этом лимит, прописанный в учетной политике, организации должна будет применять ко всем основным средствам.
В налоговом учете основными средствами признаются активы со стоимостью, превышающей 40000 руб. А значит, если в бухгалтерском учете установить другой лимит, то это приведет к возникновению временной разницы.
В учетной политике ООО «ЧР-сервис» предусмотрено, что объекты со сроком службы, превышающим 12 месяцев, списываются в материальные расходы, если их первоначальная стоимость не больше 40000 руб. (приложение 1).
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль над затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важны следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств ; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
В бухгалтерском финансовом учёте основные средства подразделяются на группы по пяти признакам:
1) По отношению к производственному процессу.
2) По степени использования.
3) По принадлежности.
4) По видам.
5) По амортизационным группам.
По отношению к производственному процессу - делится на 2 группы:
1) производственные основные средства, к ним относятся объекты, которые участвуют в производственном процессе или создают условия для его осуществления, а так же те которые служат для хранения и перемещения предметов и продуктов труда;
2) к непроизводственным основным средствам относятся объекты жилищно-комунального хозяйства, т. е. здравоохранение, физическая культура и т.п.
По степени использования основные средства делится на 5 групп:
1) действующие;
2) находящиеся в запасе и бездействующие;
3) сданные в аренду;
4) находящиеся на консервации (по решению руководителя организации);
5) имущество находящееся в залоге.
По принадлежности основные средства делятся на 2 группы:
1) собственные;
2) арендованные.
По видам основные средства делятся на группы в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов. По этому классификатору основные средства делятся на следующие группы:
1) здания;
2) сооружения;
3) рабочие и силовые машины и оборудование;
4) измерительные и регулирующие приборы и устройства.
5) вычислительная техника;
6) транспортные средства;
7) инструменты;
8) производственный инвентарь и принадлежности;
9) рабочий, продуктивный и племенной скот;
10)многолетние насаждения;
11)капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств;
12)земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации);
13)внутрихозяйственные дороги;
14)материальные основные фонды, не включенные другие группировки (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений). Состав их формирует та называемые «Прочие соответствующие объекты».
В бухгалтерии учёт нужно вести по классификационным группам, т.к. данные этого учёта потребуются для заполнения формы № 5 бухгалтерской отчётности - эта форма является приложением к балансу и в ней заполняется раздел 3, который называется «Амортизируемое имущество» (а также справка о наличии ценностей учитываемых на балансовых счетах).
В форме № 5 отражается движение основных средств по классификационным группам: остаток на начало года, поступления, выбытие, остаток на конец года.
Классификация по амортизируемым группам производится в соответствии с постановлением правительства Р.Ф. - эта классификация нужна, для того чтобы определить срок полезного использования каждого объекта основных средств, по этой классификации основные средства делятся на 10 групп.
Необходимым условием правильной постановки учёта основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. В текущем учёте выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.
В соответствии с ПБУ 6/01 порядок определения суммы первоначальной стоимости объекта основных средств зависит от источника его приобретения. Основные средства могут поступать в организацию в следующем порядке:
1) Приобретены за плату;
2) Получены от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;
3) Получены безвозмездно;
4) Приобретены в порядке обмена на другое имущество.
«…Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценки. От правильности и достоверности их оценки зависит точность начисления амортизации, а следовательно себестоимость продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей …»[32].
«…Выделяют три основные направления оценки основных средств:
- по первоначальной стоимости;
- по остаточной стоимости;
- по восстановительной стоимости…»[32].
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 основные средства отражаются в учете по первоначальной (балансовой) стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения на момент приобретения или сооружения актива.
Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:
- покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);
- прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов и др.);
- предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж). Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.
Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость за вычетом амортизации за период эксплуатации. В этой оценки основные средства отражаются в балансе.
Ликвидационная стоимость - это стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т.п.), полученных после реализации объекта и принятых к учёту в определённой оценке.
Амортизационная стоимость - это стоимость, перенесённая на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путём исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, при современных ценах, современной технике.
Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки, которая производится по решению руководства организации…».
Организация имеет право не чаще 1 раза в год (на начало отчётного года), переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости (по текущей стоимости). Переоценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования, находящимся в эксплуатации, в запасе, на складе или на консервации. Она производится по рыночным ценам путём прямого пересчёта или путём индексации.
Данные о рыночных ценах, подтверждаются документально, могут быть предоставлены в виде:
- сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и федеральных органов государственной статистики, налоговых органов, торговых инспекций;
- информации, предоставленной предприятием - изготовителем;
- информации об уровне цен, опубликованной в специальных изданиях и средствах массовой информации;
- экспертных оценок стоимости отдельных объектов»[32].
Переоценке не подлежат: земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и пр.).
Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств превысит рыночную, то сумму превышения необходимо отразить на увеличение добавочного капитала в дебет счёта 83 «Добавочный капитал»; в обратном случае сумма уценки списывается на уменьшение добавочного капитала.
Дт 01 «Основные средства»
Кт 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта.
Если сумма дооценки, равна сумме уценки данного объекта, проведённой ранее и отнесённой на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», должна отразиться в учёте записью:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Если по результатам переоценки установлена уценка объекта, то составляется обратная запись.
Основные средства, приобретённые в иностранной валюте, подлежат оценке и постановке на баланс в рублях по курсу ЦБ РФ.
В вопросах оценки основных средств первоочередным является определение принципов отнесения актива к объекту основных средств.
Важным является правильное определение первоначальной стоимости объекта и полезного срока его эксплуатации. Очевидно, что от этого зависит, насколько верной будет оценка расходов организации в периоде и насколько достаточной окажется величина накопленной амортизации для приобретения нового объекта основных средств, взамен изношенного. Отдельный вопрос - определение срока полезной эксплуатации объекта основных средств, приобретенного после его эксплуатации у прежнего владельца. Здесь очень полезными могут оказаться экспертные заключения технических специалистов организации. Их мнение также необходимо учитывать при инвентаризации и переоценке объектов основных средств.
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.
Сферой применения ОКОФ являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.
ОКОФ обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:
- проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных средств;
- реализации комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистике;
- осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных средств;
- расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие;
- расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных средств.
При расчете налога на прибыль в состав расходов включаются амортизационные отчисления. Амортизируемые основные средства распределяются по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования объекта основных средств [11. ст. 258].
Определение основных средств для налогового учета приведено в ст. 257 Налогового Кодекса. При наиболее общем рассмотрении основными средствами для целей налогообложения признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете. К ним относится имущество, которое служит дольше 12 месяцев и используется в производстве или управлении организацией.
Перечень основных средств, которые не включаются в состав амортизируемого имущества, дан в п. 2 ст. 256 НК РФ. В основном в нем перечислены те же объекты, по которым амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект основных средств [18. п. 8]. В частности, это цена, указанная в договоре с поставщиком или подрядной организацией, вознаграждение посредника, таможенные платежи, затраты на монтаж и наладку.
Исключение составляют только возмещаемые налоги, приходящиеся на соответствующие затраты - НДС и акцизы. Их в первоначальную стоимость основных средств не включают.
Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организации и, в конечном итоге, на показатели, характеризующие финансовое состояние. Поэтому очень важно достоверно определить первоначальную стоимость основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств (например, командировочные расходы сотрудников организации, связанные с приемкой основного средства у поставщика).
Особые правила учета установлены для процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, которые в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н, именуются инвестиционными активами. Согласно этому ПБУ к инвестиционным активам относятся основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время.
ПБУ 15/2008 - это не полностью переработанный нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету, регулирующий порядок учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, а тщательно откорректированная редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты. Проценты в обязательном порядке капитализируются либо равномерно, либо, исходя из условий предоставления займа (кредита), в случае, когда такая капитализация процентов существенно не отличается от их равномерного включения в стоимость актива. Ранее в ПБУ 15/01 данное уточнение отсутствовало.
Расчет доли инвестиционных процентов, прописанный в ПБУ 15/2008, производится, если на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с такими операциями. Ранее согласно ПБУ 15/01 начисление процентов за использование указанных заемных средств производилось по средневзвешенной ставке, определение которой было достаточно трудоемким.
К зачету входящий НДС по приобретаемым основным средствам принимается после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию. Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета-фактуры, где сумма выделена отдельной строкой. Та же сумма должна быть отражена в расчетных документах (платежном поручении, квитанции кассового ордера).
НДС относится к возмещаемым налогам, однако в соответствии с НК РФ, если организация не является плательщиком НДС, то сумма входящего налога относится на увеличение первоначальной стоимости объекта [2. гл. 21].
После ввода объектов в эксплуатацию сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.
Право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с момента такой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ № 122-ФЗ)[6]. Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации [25. ст.223].
Если объект основных средств находится в собственности двух или нескольких организаций, он отражается в составе основных средств каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности.
Капитальные вложения организаций в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно-капитальных), в соответствии с Методическими указаний по учету основных средств ежегодно относятся в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ [24. п. 34 разд. 2].
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, и дополнительные расходы, связанные с доставкой, установкой и государственной регистрацией объектов основных средств [18].
...Подобные документы
Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.
курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014Основные законодательные и нормативные документы. Цели и задачи аудита основных средств. Источники информации, используемые при аудите основных средств. Направления аудиторской проверки учета основных средств. Анализ финансового состояния предприятия.
курсовая работа [72,0 K], добавлен 02.02.2015Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ОАО "Алмаз". Организационные аспекты аудиторской проверки учета основных средств. Цель, задачи и источники информации. Составление общего плана и программы. Аудиторские процедуры, приемы, методы.
курсовая работа [78,0 K], добавлен 06.12.2012Структура бухгалтерского аппарата и учетная политика организации. Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств. Оценка системы внутреннего контроля и основные процедуры проверки. Начисление амортизации основных средств.
курсовая работа [316,8 K], добавлен 08.04.2014Сущность и классификация аудита. Методика аудиторской проверки учета операций с основными средствами и оформление ее результатов. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Используемые в процессе аудита источники информации.
курсовая работа [43,4 K], добавлен 25.10.2011Цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета поступления и наличия основных средств. Организационно-экономическая характеристика и организационная структура предприятия. Соблюдение критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета.
курсовая работа [82,7 K], добавлен 04.02.2015Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009Классификация основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств, методика и основные направления его аудиторской проверки. Проведение аудита основных средств в ООО "Норд-Класс" - процедуры по существу, средств контроля и их документирования.
дипломная работа [161,4 K], добавлен 02.02.2014Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Проведение аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету основных средств. Разработка решений по устранению выявленных нарушений на данном предприятии.
курсовая работа [73,3 K], добавлен 11.02.2013Анализ основных средств как объектов бухгалтерского учета. Сущность, значение и этапы их аудита. Краткая характеристика организационной и хозяйственной деятельности ООО "Эксмебель". Результаты аудиторской проверки основных средств на предприятии.
курсовая работа [34,5 K], добавлен 16.03.2011Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.
дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011Нормативно-правовое регулирование организации учета и аудита основных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ОЗММ". Действующая практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии и рекомендации по его совершенствованию.
дипломная работа [150,9 K], добавлен 03.04.2011Теоретические аспекты основных средств, как объекта учета и аудита. Характеристика основных целей аудита основных средств, этапов аудиторской проверки. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки.
курсовая работа [39,7 K], добавлен 02.03.2010Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств, виды аудита. Нормативное регулирование аудита. Аудиторская программа проверки основных средств и соответствие счетов. Совершенствование организации внутреннего контроля в ООО "Успех".
курсовая работа [61,2 K], добавлен 13.02.2014Экономическая сущность основных средств. Нормативное регулирование учета и аудита ОС. Анализ организации бухгалтерского учета хозяйственных операций с ОС на предприятии. Методики оценки существенности и аудиторских рисков, проведения выборочной проверки.
курсовая работа [120,9 K], добавлен 27.03.2016Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.
курсовая работа [132,7 K], добавлен 20.10.2005Характеристика основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Нормативно–правовые документы, регулирующие проведение учета и аудита. Методика аудита основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств.
курсовая работа [89,4 K], добавлен 06.09.2014Порядок осуществления аудита по основным средствам. Первичные документы для проведения проверки основных средств, приемы аудита и законодательно-нормативная база. Типичные ошибки по учету основных средств, план и программа аудиторской проверки учета.
курсовая работа [48,8 K], добавлен 05.04.2010Понятие, классификация и оценка основных средств. Амортизация и особенности учета арендованных основных средств. Задачи аудита основных средств. Основные законодательные и нормативные документы. Источники информации для проведения проверки предприятия.
курсовая работа [51,6 K], добавлен 27.05.2009Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт основных средств на примере ООО "Алга-Сибирь".
курсовая работа [57,1 K], добавлен 20.09.2013
