Учет дебиторской и кредиторской задолжености

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе хозяйственной деятельности организация совершает различные операции, в результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую продукцию, продукция - снова в деньги. Такой круговорот материальных ценностей может, да и должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы в результате деятельности возникают различные обязательства, а в итоге успешной деятельности образуется прибыль.

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги.

Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. Так же с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, изучение расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В связи с поставленной целью можно выделить ряд задач, на которые необходимо ответить в процессе исследования.

Задачи курсовой работы:

-дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

-проследить нормативно-законодательное регулирование расчетов и бухгалтерского учета;

-представить типичные хозяйственные и финансовые ситуации при расчетах с дебиторами и кредиторами;

-проанализировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.



1. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущество такого кредита заключается в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товар в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность напрямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации называются дебиторами.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе:

-имущественные права;

-работы и услуги;

-информация;

-результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

-для организации-должника - это возможность использования дополнительных, оборотных средств;

-для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.

При наступлении момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов, покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы). Однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленных в расчетных документах.

Если покупателями или заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется в следующих случаях:

-при расчетах в порядке плановых платежей;

-при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими по приемке поступивших товарно-материальных ценностей.

Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказании услуг и предъявлении расчетных документов.

Таблица 1.1- характеристика сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
С/да начальное: Остаток задолженности за покупателем
Дебетовый оборот: Увеличение задолженности за покупателем за отгруженную продукцию	Кредитовый оборот: Списание задолженности покупателя при поступлении оплаты за поставку проданной продукции
С/до конечное: Остаток задолженности за покупателем на конец месяца

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыть субсчета:

-62.1 «Расчеты в порядке инкассо»;

-62.2 «Расчеты плановыми платежами»;

-62.3 «Векселя полученные»;

-62.4 «Расчеты по авансам полученным» и др.

Таблица 1.2 - «Журнал регистрации хозяйственных операций по сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебит	Кредит
1	Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов.	62	51,50, 52
2	Зачет авансов полученных и предварительной оплаты.	62	62
3	Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю.	62	76
4	Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений.	62	79
5	Отражение задолженности предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы.	62	90
6	Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и другие активы. Отражение положительных суммовых разниц.	62	91
7	Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями.	50,51,52, 55,57	62
8	Отражение зачетов по товарообменным операциям.	60	62
9	Зачет авансов полученных и предварительной оплаты.	62	62
10	Списание сомнительных доходов за счет ранее созданного резерва.	63	62
11	Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка.	66,67	62
12	Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей.	73	62

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации отражается:

Д-т-сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-д-сч.90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежными документами) отражается:

Д-т-сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»

К-т -сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа, одновременно списывается продукция (товары, работа, услуги) по фактической себестоимости:

Д-т- сч.90 «Продажи» субсчет 90/2 «Себестоимость продаж»

К-т- сч.43 «Готовая продукция».

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в расчетных документах, - в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и прочее - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями (заказчиками) счету, а в случае расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Пример. Организация отгрузила покупателю ЗАО «Салют» готовую продукцию собственного производства (брус деревянный) на сумму 590000 руб. (с НДС). Себестоимость продукции составляет 580000 руб.

Таблица 1.3 - «Журнал регистрации хозяйственных операций»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Отражен долг за покупателем за проданную готовую продукцию	62	90-1	590000
2.	Отгружена готовая продукция покупателю по фактической себестоимости	90-2	43	580000
3.	Начислен НДС с суммы выручки за проданную готовую продукцию	90-3	68	90000
4.	Поступила выручка от ООО «Василек» на расчетный счет	51	62	590000
5	Перечислен НДС бюджету	68	51	90000

1.3 Учет дебиторской задолженности

Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы , а также:

-для покупки товаров в других организациях или у физических лиц;

-на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, отдельных подразделений хозяйственных организаций;

-на расходы филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Таблица1.4 -Характеристика сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт	Кт
Увеличение дебиторской задолженности за подотчетным лицом	Расход сумм выданных в подотчет
С/до дебету -остатки не использованных подотчетных сумм	С/до кредиту- остатки не возмещенных организацией расходов по предоставленным авансовым отчетам

Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу [1].

Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной подписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. На основании приказа и с учетом действующих норм расходов в бухгалтерии составляется смета.

Данная смета утверждается и на ее итог оформляется расходный кассовый ордер. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных производственных расходов (телефонных переговоров, провоза багажа),руководителем организации до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.

Положением «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», утвержденным Центральным банком РФ 25 июня 1997 года №62 (в редакции от 20 августа 2002г), предусмотрена возможность выдачи организациями наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана организацией с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате осуществления хозяйственной деятельности. Валютное законодательство РФ разрешает организациям приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», утвержденная приказом ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7 с последующими изменениями и дополнениями) [2].

Положением №62 определено, что организации могут покупать наличную иностранную валюту за рубли только через уполномоченные банки в безналичном порядке. Покупка наличной иностранной валюты (через обменные пункты) для оплаты командировочных расходов запрещена.

Расчеты с подотчетным лицом отражаются в учете в рублях, путем пересчета иностранной валюты в рубли в установленном порядке с выявлением курсовой разницы. При наличии у командированного работника задолженности по авансу, она может быть погашена (по согласованию с организацией) в соответствующей сумме в рублях или иностранной валюте, по курсу, на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчета).

При этом в бухгалтерском учете на эти суммы делается запись:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч.71 «расчеты с подотчетными лицами».

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать следующее:

-платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами по одной сделке 100000 руб. (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»);

-платежи должны вноситься в кассу организации-продавца;

-при покупке товаров у физических лиц сделки должны быть совершены в письменной форме и заверены нотариально, если это предусмотрено законодательно или соглашением сторон;

-при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица - продавца товаров;

-при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, место жительство продавца, наименование продуктов и т.д.)[3].

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

-выданы денежные средства под отчет

Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч.50 «Касса»;

-оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам

Д-т сч.10 «Материалы»,

19 «НДС по приобретенным ценностям»,

20 «Основное производство»,

26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

-оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях

К-д сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д-т сч.10 «Материалы»,

41 «Товары»;

-возвращен неиспользованный аванс

Д-т сч.50 «Касса»

К-д сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

-выдано в счет перерасхода по авансовому отчету

Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-д сч.50 «Касса».

Денежные средства также могут быть выданы работнику на представительские расходы, состав которых для целей налогообложения установлен ст.264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В состав представительских расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема (завтрак, обед или другие аналогичные мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Расходы командированных работников по оказанию представительских услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующей статье общехозяйственных расходов. К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечения и отдыха, профилактике или лечения заболеваний. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот период. При превышении норм, установленных главой 25 НК РФ, сумма превышения для целей налогообложения не включается в состав прочих расходов и, следовательно, увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.

При этом в бухгалтерском учете делают записи:

-выданы денежные средства под отчет на представительские расходы

Д-т сч.71 «Расчет с подотчетными лицами»

К-т сч.50 «Касса»;

-отнесены представительские расходы, в том числе НДС по услугам

Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»,

К-т сч.26 «Общехозяйственные расходы»;

-возвращен в кассу неиспользованный аванс

К-т сч.71 «Расчет с подотчетными лицами»

Д-т сч.50 «Касса»;

-выданы денежные средства в счет перерасхода по авансовому отчету

Д-т сч.71 «Расчет с подотчетными лицами»

К-т сч.50 «Касса».

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет и оправдательные документы, не возвратило в кассу в установленный срок остатки неиспользованных сумм авансов, то бухгалтерская служба вправе произвести удержания из сумм оплаты труда данного лица, в погашении начисленной за ним дебиторской задолженности.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам выданным им подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 «Расчет с подотчетными лицами» отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет (данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации произведенных расходов - в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

С кредита данного счета списываются:

-израсходованные суммы, согласно отчету работника, в корреспонденции с дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления расходования средств, данной проводкой погашается (частично) дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

-возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные работником, - в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

-суммы, не возвращенные работником в установленные сроки и подлежащие взысканию, - в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 71 «Расчет с подотчетными лицами» имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть отражает сальдо суммы, не возмещенной другими лицами (перерасхода, кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам.

1.4 Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением:

-расчетов по оплате труда;

-расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

В состав дебиторской задолженности данного вида включается:

-задолженность по возмещению материально ущерба;

-задолженность за товары, выданные в кредит;

-задолженность по предоставленным займам и проч.

Таблица1.5 - сч.73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
Дт	Кт
Увеличение задолженности работника по займам	Уменьшение задолженности работника по займу
С/до конечное- остаток задолженности работка

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету могут быть открыты субсчета:

-73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

-73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 отражается начисленная дебиторская задолженность за работниками по прочим операциям - в корреспонденции с кредитом счетов:

-94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

-28 «Брак в производстве»

-66,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» - в части задолженности за товары, проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части задолженности за товары, проданные в кредит;

-50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму предоставленного займа.

По кредиту счета 73 отражается погашение задолженности за работниками по прочим операциям - в корреспонденции с дебетом счетов:

-50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - в части сумм поступивших платежей;

-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части сумм произведенных удержаний из заработной платы;

-94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в случае погашения требований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом [4].

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам организации.

В случае, если лица, виновные в недостаче и порче ценностей обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью:

Д- т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К- т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.

Если стоимость недостающих и испорченных ценностей взыскивается с работника по действующим ценам, что превышает их учетную оценку, то начисление задолженности за работником отражается в учете сложной проводкой:

Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается взыскиваемая стоимость недостающих ценностей (сумма задолженности за работником);

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается учетная стоимость недостающих ценностей;

К-т сч.98 «Доходы будущих периодов» отражается разница между взыскиваемой суммой и учетной оценкой недостающих ценностей.

Списание задолженности по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания соответствующих сумм из зарплаты, или внесения работником денежных средств в кассу организации. Эта операция отражается проводкой: по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса». По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.5 Учет расчетов с разными дебиторами

Производственные предприятия для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не учитываемые на счетах 60 «Расчеты с поставщиками», 75 «Расчеты с учредителями». А именно:

-по имущественному и личному страхованию,

-по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании использованных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»;76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию обязательному медицинскому страхованию) организации, где страхователем выступает организация.

Дебиторская задолженность, учитываемая по дебету счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в данном случае будет являться задолженность страховой компании по сумме страхового возмещения. дебиторский кредиторский задолженность учет

В соответствии с Федеральным законом от 25.04.02. №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца транспортных средств» все владельцы транспортных средств (как собственники, так и организации, получившие автотранспорт в хозяйственное ведение или оперативное управление, а так же на ином праве) обязаны застраховать свою гражданскую ответственность.

Владельцы транспортных средств, купившие полис ОСАГО, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию. Такая возможность предусмотрена в п. 5 ст. 4 Закона №40-ФЗ.

Потери по страховым случаям нужно относить в полном объеме в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Всю сумму причитающегося страхового возмещения надлежит включать в состав прочих доходов, т.е. отражать записью :

Д-т - сч.76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т - сч.91«Прочие доходы и расходы».

В результате на счете 91«Прочие доходы и расходы» сформируется результат от данной чрезвычайной ситуации.

На счете 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется учет по претензиям. На данном счете отражается расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а так же по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пениям и неустойкам.

По дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям:

-по выявленным при проверке их счетов (после акцепта) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами ;

-товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактуровонных поставщиками и подрядчиками);

-к поставщикам материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям;

-к поставщикам, транспортных и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин; за брак простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденные судом ;

-к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации ;

-по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками.

Счет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, подлежащие получению организации и другим доходам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.6 Создание резерва по сомнительным долгам

Формирование резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам [5].

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Пример. При инвентаризации дебиторской задолженности был выявлен отраженный на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сомнительный долг в сумме 100 000 рублей. Данный долг был оценен как задолженность, по которой возможно получить не более 50 % ее суммы. Соответственно на сумму 50 000 рублей был создан резерв по сомнительным долгам. В результате осуществления процедуры банкротства должника по данному обязательству было получено 60 000 рублей.

Таблица 1.6- «Журнал регистрации хозяйственных операций»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Отражается создание резерва по сомнительным долгам	91	63	50000
2.	Отражается получение части долга по результатам процедуры банкротства	51	62	60000
3.	Списывается за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам недополученная часть задолженности	63	62	40000
4.	Списывается на увеличение финансового результата неиспользованная часть резерва	63	91	10000

1.7 Списание дебиторской задолженности

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации [6].

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п.п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания, сумма списанной задолженности учитывается на забалансовом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

-списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС)

Д-т-сч.91-2 «Прочие доходы и расходы»

К-т-сч.62 (60, 76) - «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности

Д-т-сч.007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Д-т-сч.63 Кредит 62 (60, 76) - списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;

Д-т-сч.007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

При поступлении от покупателя суммы, ранее списанной задолженности, она , списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:

-отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником

Д-т-сч.51 (50) «Расчетный счет»(«Касса»)

К-т-сч.91-1 «Прочие доходы»;

-списана с забалансового счета сумма возвращенного долга

К-т-сч.007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных



2. Учет кредиторской задолженности

2.1 Понятие кредиторской задолженности

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. К кредиторской задолженности второй группы относятся: - задолженность по различным платежам в бюджет - счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования - счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

-задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

-обязательства по выплате дивидендов - счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»;

-задолженность по операциям некоммерческого характера - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.2 Учет кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и проч.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

-акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

-приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неофактуренные поставки);

-выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований [7].

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

-указанной в документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, приняты работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) - в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат - 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и проч.

-стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне , в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.

Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключать договоры с покупателями (заказчиками) в которых предусматривается получение предоплаты, аванса, либо оплаты продукции и работ по частичной готовности, в случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ. В случае получение авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам [8].

С момента поступления суммы аванса и предоплаты, покупатели и заказчики выступают, как кредиторы организации. На суммы, полученных от покупателей авансов и предоплаты, начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнении работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов [9].

Кредиторская задолженность по предоплате принимается к учету проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 « Продажи».

2.3 Учет расчетов с разными кредиторами

Расчеты с разными кредиторами учитываются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 76-1 «Расчеты по личному и имущественному страхованию» учитывается задолженность организации страховой компании по страховым взносам.

При принятии решения о порядке отражения в учете тех или иных расходов, следует прежде всего обратить внимание на критерии признания расходов, установленные в ПБУ10/99. Бухгалтеру следует признавать расходы при наличии трех условий:

расходы признаются в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота ; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. если организация уже передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива) [12].

Основная корреспонденция по учету страховых взносов уплачиваемых организацией страховой компании

Торговая организация для приобретения страхового полиса выдала работнику подотчет 3600 руб. Работник приобрел полис и представил в бухгалтерию авансовый отчет.

Таблица 2.1 - «Журнал регистрации хозяйственных операций»

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1.	Выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу для оформления страхового полиса	71	50	3600
2.	Отражена оплата страховой премии через подотчетное лицо	76-1	71	3600
3.	Списаны расходы на страхование	44	76-1	3600

На счете 76-2 «Расчеты по претензиям» по кредиту учитываются суммы претензий, предъявленные данной организации от покупателей.

Основная корреспонденция расчетов по претензиям

ОАО «Милана» признана претензия, предъявленная ООО «И.ПОНКИН» за несвоевременную поставку продукции в размере 1800000руб.

Таблица 2.2 - «Журнал регистрации хозяйственных операций»

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1.	Признана претензия, предъявленная ООО «И. ПОНКИН» за несвоевременную поставку продукции	91-2	76-2	1800000
2.	Оплачена претензия с расчетного счета	76-2	51	1800000

На счете 76- «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей, или по другой причине). Депонирование суммы отражается по кредиту счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Основная корреспонденция по депонированным суммам

Иванову И.И. , работнику цеха, начислена заработная плата в размере 13000 руб. В связи с отсутствием работника на дату выдачи заработной платы, данная сумма депонирована и сдана в банк. По прохождению определенного времени, данная сумма была запрошена и выплачена Иванову И.И.

Таблица 2.3 - «Журнал регистрации хозяйственных операций»

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1.	Начислена заработная плата Иванову И.И.	25	70	13000
2.	В связи с отсутствием работника при выплате заработной платы, данная сумма депонирована	70	76-4	13000
3.	Депонированная заработная плата сдана в банк	51	50	13000
4.	Депонированная заработная плата выплачена	76-4	50	13000

2.4 Учет кредиторской задолженности по оплате труда

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми формами и системами оплаты труда. Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисленные суммы оплаты труда и других выплат работникам:

-суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на издержки производства и обращения - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или счета 44 «Расходы на продажу»; - суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на себестоимость материально-производственных запасов и другие затраты - в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во необоротные активы, 97 «Расходы будущих периодов» и др.;

-суммы оплаты работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, начисленные из средств образованных в установленном порядке резервов - в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

-выплаты социального характера, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (из нераспределенной прибыли, фондов потребления) - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

-дивиденды и доходы от участия в организации, начисленные из прибыли после налогообложения либо из средств резервного фонда - в корреспонденции с дебетом счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал».

С дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» списываются:

-суммы удержаний из оплаты труда - в корреспонденции с кредитом счетов расчетов по данным удержаниям;

-суммы оплаты труда за вычетом произведенных удержаний, выплаченные работникам из кассы - в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»;

-депонированные суммы, невыплаченные в установленный срок из-за неявки получателей - в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Большая часть начисленных сумм оплаты труда относится на затраты производства. Начисление подобных сумм производится по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом тех счетов учета затрат на производство, которые отражают характер и назначение использованного труда:

-20 «Основное производство» - в части оплаты труда производственных рабочих основных цехов;

-23 «Вспомогательное производство» - в части оплаты работников вспомогательных производств (ремонтно-механические цехи и др.);

-25 «Общепроизводственные расходы» - в части оплаты труда руководителей, специалистов и служащих цехов, а также рабочих, занятых на обслуживание цехового оборудования и техники;

-26 «Общехозяйственные расходы» - в части оплаты труда административного персонала;

-97 «Расходы будущих периодов» - в части оплаты труда работников за работы, производимые в данном отчетном периоде, расходы по которым относятся к будущим отчетным периодам;

-44 «Расходы на продажу» - в части оплаты труда рабочих, занятых на операциях погрузки и реализации готовой продукции.

Удержания на возмещение причиненного материального ущерба начисляются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за работником по возмещению материального ущерба, учтенную на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [16].

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм, признанных работником, начисляются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за подотчетными лицами, учтенную на счете 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами».

...