Учет денежных средств на примере ООО "ШАНС"

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ОТКРЫТЫЙ ИНСТИТУТ РОССИИ

г. Санкт-Петербург

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет денежных средств на примере ООО «ШАНС»

по специальности: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Исполнитель Березина Л.В.

Научный руководитель к.с.н. Абзянова М.А.

Санкт-Петербург

2007

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Экономическая сущность, функции и роль денег

1.2 Безналичное денежное обращение

1.3 Наличное денежное обращение

1.4 Учет подотчетных сумм

1.5 Инвентаризация денежных средств

1.6 Содержание и методика составления «Отчета о движении денежных средств»

Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО «ШАНС»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Автоматизация учета денежных средств

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете

2.4 Учет переводов в пути

2.5 Осуществление операций с использованием ККМ

2.6 Учет денежных средств в кассе

2.7 Инвентаризация денежных средств

Глава 3. Анализ денежных активов в организации

3.1 Значение анализа движения денежных средств

3.2 Методика анализа движения денежных средств

3.3 Анализ отчета о движении денежных средств ООО «ШАНС»

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность исследования заключается в том, что на сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные средства.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.

С его помощью формируется оперативная информация об имуществе предприятия и источниках его формирования. Поэтому грамотная организация бухгалтерского учета на предприятиях является одной из самых актуальных задач. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Необходимым условием деятельности любого предприятия являются хозяйственные связи, обеспечивающие бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Они оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком ТМЦ, работ и услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на своевременное поступление денежных средств. Кроме того, у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, с кредитными организациями, с государственными органами, что также влечет за собой осуществление расчетов. Все эти расчеты чаще всего осуществляются в денежной форме.

Не последнее место в учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет денежных средств, и оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов денежными средствами по предприятию в целом. В условиях рыночной экономики для любого хозяйственного субъекта денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть имущества. Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за различные товары, услуги, оказываемые организацией, поступления с расчетного счета или от заказчиков. денежный учет безналичный перевод

Расчетные взаимоотношения организации с разнообразными хозяйствующими субъектами могут осуществляться и безналичным расчетом по счетам в формах, установленных действующим законодательством. В данном случае поручение по перечислению или выдаче соответствующих сумм выполняют банковские учреждения. Банки контролируют операции, совершаемые по расчетным счетам. В частности, проверяют, не проводит ли организация владелец счета операции, не соответствующие характеру ее деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правила расчета.

Правильное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерского учета, от успешности которой зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов и платежей в бюджет и т.д.

Целью настоящей работы является комплексное исследование состояния бухгалтерского учета денежных средств на конкретном предприятии и разработка предложений по ее совершенствованию в условиях рынка. Исходя из актуальности и цели исследования, поставлены следующие задачи:

- раскрыть теоретические и методические основы изучения учета денежных средств,

- исследовать систему учета денежных средств предприятия,

- сделать экономическую оценку работы,

- разработать мероприятия по решению проблем по учету денежных средств на предприятии.

Субъектом исследования дипломной работы выступает ООО «ШАНС». Теоретической и методической основой послужили постановления Правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета. При проведении исследования использовались данные бухгалтерской отчетности и материалы первичных документов ООО «ШАНС», в работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, 12 рисунков, 11 таблиц, списка использованной литературы и 15 приложений.

Глава 1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Экономическая сущность, функции и роль денег

Важным открытием в исследовании природы денег стало

доказательство их товарного происхождения. Деньги представляют собой особый товар, ставший всеобщим эквивалентом стоимости. Деньги выполняют несколько функций:

- меры стоимости, где они выступают как идеальные счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т.д.;

- средства обращения, когда они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т-Д-Т);

- средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая «кредитные деньги» (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т.д.;

- мировых (всемирных) денег, где они представлены в виде слитков золота. В случае необходимости их продают в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Все функции денег служат объектом бухгалтерского учета.

Для осуществления любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) организации необходимы денежные средства. Они образуются при продаже готовой продукции, товаров, оказании сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами. Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и т.д., затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений, а также по формированию основного стада) и др.

Порядок образования, хранения и использования денежных средств регламентирован следующими нормативными документами:

Указ Президента Российской Федерации «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения» от 14.06.92 № 622;

Письмо ЦБ РФ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» с приложениями от 04.10.93 № 18 (ред. от 26.02.96 № 247);

Письмо ЦБ РФ « О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02 № 2П (ред. от 03.03.04 № 1256-У);

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 18.06.04 № 173-ФЗ и др.

Этими и другими нормативными актами, в частности, установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая торговые) независимо от их организационно-правовой формы:

обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями бака;

имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

1.2 Безналичное денежное обращение

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты

чаще всего производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет покупателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных). При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков (государственные и коммерческие). Отношения между банками и клиентами носят договорной характер: клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно- расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках, при этом отношения банков с предприятиями оформляются соответствующими договорами (договором банковского счета, договором расчетно- кассового обслуживания, кредитного договора и т.д.).

Все свободные денежные средства организации хранят обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год. При хранении денежных средств на счетах в банках надежно обеспечивается их сохранность от расхищений, контролируется использование по целевому назначению, облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 № 291 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов.

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет). В случае выявления органами ФНС России фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:

1) заявление на открытие счета по специальной форме;

2) карточка с образцами подписей руководителя и главного

бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах). Крестьянское (фермерское) хозяйство, арендатор на индивидуальной аренде представляет карточку с одной подписью, заверенную нотариально;

3) решение городской (районной) администрации о создании организации;

4) копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации;

5) справки о постановке на учет в:

налоговой инспекции по месту регистрации;

фонда социального страхования;

фонда пенсионного обеспечения;

фонда обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента. Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег. В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложения во внеоборотные активы. В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации, - выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т.д.), дивиденды по акциям, облигациям и т.п.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретения сырья, материалов, товаров, оплаты труда работников, занятых в основной деятельности и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, оплату труда работников, занятых на строительстве, приобретение нематериальных активов и т.д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов при наличии лицензий и т.д.).

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут осуществляться двумя способами: наличным и безналичным.

Перечень документов, используемых для оформления операций движения денежных средств на расчетном счете, представлен в таблице 1.1

Таблица 1.1

Безналичные расчеты	Наличные расчеты
- платежное поручение - аккредитивы - чеки (расчетные) - платежные требования - инкассовые поручения	- объявление на взнос наличными - чек (денежный)

Взнос наличных денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными установленного образца, который состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

Деньги с расчетного счета выдаются по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются. Денежные чеки бывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова «Заплатите» указывают фамилию, имя, отчество получателя. Для получения денег необходимо предъявить паспорт. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчество получателя не указываю (в настоящее время они почти не принимаются).

На лицевой стороне чека кроме даты его выписки указывается сумма цифрами и прописью, ставится оттиск печати чекодателя и подписи руководителя и главного бухгалтера организации. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (на оплату труда, командировочные расходы и т.д.), что также подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Порядок заполнения и пользования денежными чеками следующий:

1. Чек и корешок чека заполняются только чернилами или шариковой ручкой от руки

2. В реквизите «Сумма цифрами» свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.

3. После слова «Заплатите» вписываются чернилами: на предъявительском чеке - слово «Предъявителю»; на именном чеке - фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выписан чек.

4. Сумма прописью должна начинаться обязательно с заглавной буквы в самом начале строки. Слово «рублей» должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места.

5. Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами.

6. Подписывать чек до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается.

7. Никакие поправки в тексте чека не допускаются.

8. При представлении владельцем счета специальной справки о том, что организации не разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его оттиском печати.

9. Подпись на оборотной стороне чека в получении денег отбирается банком только на именном чеке.

10. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.

11. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

12. При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которых указываются номера чеков.

Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть приняты к учету в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету осуществляется безналичным путем, т.е. без участия наличных денег, перечислением (переводом) денежных средств со счета плательщика и зачислением их на счет получателя. Безналичные расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние (местные) расчеты - это расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородние расчеты - это расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.02

№ 2-П (ред. от 03.03.04 № 1256-У).

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

платежные поручения;

аккредитивы;

чеки;

платежные требования;

инкассовые поручения.

Расчеты платежными поручениями применяются для следующих видов перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и

уплаты процентов по ним;

г) в других целях, предусмотренных законодательством или

договором.

Платежное поручение (ф. № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета (плательщика) на списание денег с его счета и зачисления их на счет получателя. В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических плановых платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) на соответствующем поле операционистом банка ставится дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле «Отметка банка» ставятся штамп банка, дата приема и подпись операциониста, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис.1.1)

1. Представление в банк платежного поручения.

2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета.

3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет.

4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).



Рис.1.1. Схема расчетов при помощи платежных поручений

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации, и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований (форма № 0401061).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Эта форма расчетов в доперестроечный период занимала наибольший удельный вес в структуре безналичных расчетов.

Сущность акцептно-инкассовой формы расчетов состоит в том, что поставщик вслед за отправкой товаров покупателю передает соответствующие документы в свое учреждение банка на инкассо, т.е. доверяет своему банку получить деньги от покупателя при наличии его акцепта (согласия на оплату). Таким образом, инкассо - это вид банковской операции, заключающейся в получении банком денег по различным документам (векселям, чекам и т.п.) от имени и за счет своих клиентов. Для того, чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчетов, поставщик составляет документы на отпуск товаров покупателю (счета-фактуры, накладные и пр.) и от транспортной организации (при отправке товаров) должен получить транспортные документы (железнодорожные и другие квитанции). На основании составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на инкассо.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований (рис.1.2.)

1. Отправка поставщиком товаров покупателю (оказание услуг).

2. Передача поставщиком документов на инкассо.

3. Возврат банком поставщику последнего экземпляра платежного требования с отметкой о приеме документов.

4. Отправка документов в банк, обслуживающий плательщика.

5. «Молчаливый акцепт», или письменный отказ от акцепта.

6. Возврат оплаченных документов в банк, обслуживающий поставщика.

Рис.1.2. Схема расчетов при помощи платежных требований

Платежное требование представляет собой банковский расчетный документ, содержащий требование поставщика и других получателей денежных средств к плательщику об оплате отправленных грузов, выполненных работ или оказанных через банк услуг. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В платежном требовании, оплачиваемом акцептом плательщика, в поле «Условия оплаты» получатель средств проставляет «С акцептом». Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Условия оплаты» получатель средств проставляет «Без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание. Платежные требования выписывают в трех экземплярах при одногородних расчетах через один банк, в четырех - при одногоролних расчетах через два банка и при иногородних расчетах и вместе с приложенными к ним платежными документами сдают в учреждение банка на инкассо.

Расчеты инкассовыми поручениями применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение (ф. № 040107) представляет собой расчетный документ, составляемый банком, финорганом, налоговым органом и другими юридическими лицами в тех случаях, когда им предоставляется право на бесспорное списание денежных средств.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Выписка должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет.

Для удобства обработки выписки банка с расчетных счетов клиентов пользуются банковскими кодовыми обозначениями операций.

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименование организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 «Расчетные счета», который по отношению к балансу является активным и размещается во IIразделе актива баланса по статье «Денежные средства» (50,51,52,55,57).

По дебету счета учитывается остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту - их списание (расходование). Синтетический счет осуществляется в Главной книге, аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере №2, форма которого аналогична журналу-ордеру №1. На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 «Расчетные счета» (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов. На оборотной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 «Расчетные счета» (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов.

Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере №2 записи ведутся в течение месяца. Журнал-ордер №2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет. В ведомости указывается сальдо на 1-е число месяца, и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 с кредита различных счетов):

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов:

50 «Касса» - взнос наличных денег на расчетный счет

(депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг и пр.);

55 «Специальные счета в банках» - зачисление на расчетный счет неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление выручки за проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей и заказчиков;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - зачисление на расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев;

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - перечисление страховыми компаниями страховых возмещений за погибшее в результате стихийных бедствий застрахованное имущество (внеоборотные и оборотные активы);

76-2 «Расчеты по претензиям» - поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

В журнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 в дебет других счетов):

Дебет счетов:

50 «Касса» - выдача с расчетного счета наличных денег;

55 «Специальные счета в банках» - выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретенных чековых книжек;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оплата счетов поставщиков за поставленные материально-производственные запасы, подрядных организаций за выполненные работы по основной деятельности и вложениям во внеоборотные активы;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - погашение с расчетного счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 месяцев;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - перечисление с расчетного счета платежей в бюджет (налога с доходов физических лиц, отчислений от прибыли и др.) и сборов;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - перечисление с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - перечисление причитающейся оплаты труда работникам на их лицевые счета в банках и другие счета.

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В настоящее время клиент может предъявлять претензии к банку. За несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующих документов) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% от несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей, отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рис.1.3.

Рис.1.3. Схема записей по учету денежных средств на счете

На основании законодательных актов, действующих в РФ, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Однако в течение длительного времени при внешнеторговой деятельности экспортеры обязаны были часть валютной выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг продавать государству. 27 марта 2006 года Совет директоров ЦБ РФ принял долгожданное решение об отмене обязательной продажи части валютной выручки «в порядке, установленном законодательством России».

Это решение намного сократило количество операций по учету движения денежных средств на валютных счетах. В настоящее время в соответствии с инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают балансовые валютные счета. Для открытия валютного счета в учреждение банка должна быть представлены следующие документы:

- заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

- нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

- нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации

предприятия;

- две карточки с образцами подписей руководителя и главного

бухгалтера, оттиском печати организации, одна из которых -

заверенная нотариально;

- выписку из протокола собрания учредителей об открытии валютного

счета на территории Российской Федерации и (или) за границей;

- справки о постановке на учет организации:

а) в налоговой инспекции по месту регистрации;

б) в фонде социального страхования;

в) в пенсионном фонде;

г) в фондах обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту - владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждениями банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдение режима пользования валютными счетами.

На валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т.д. К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта). Под валютными операциями следует понимать такие, при которых осуществляется переход права собственности на валютные ценности.

За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 «Валютные счета», открываемом по видам валюты соответствующих государств.

Счет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Денежные средства (50,51,52,55,57).

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается наличие и поступление денежных средств на валютных счетах организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом эквиваленте).

В плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 предусмотрены два субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты.

По дебетовой стороне счета 52 производятся записи:

при поступлении валютной выручки от продажи продукции собственного производства (нефтепродукты, газ, лес и пр.);

при поступлении валютной выручки от выполнения работ и оказания услуг на территории других государств;

при приобретении валюты на внутреннем рынке;

при поступлении кредитов и займов.

По кредитовой стороне счета 52 производятся записи:

при оплате счетов по импортным поставкам;

при оплате счетов за выполненные работы и оказанные услуги;

при выдаче валюты для покрытия командировочных расходов по служебным командировкам работников за пределами России;

при погашении кредитов и займов.

С начала 70-х годов многие страны отказались от золотого содержания своих валют, и перешли к плавающим валютным курсам, определяемым спросом и предложением данной валюты на рынке. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 «Валютные счета» в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.

Требование ПБУ 3/2000 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках:

в валюте расчетов и платежей;

в рублях

может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1) составлением двух комплектов учетных регистров (один -

в валюте, другой - в рублях);

2) указанием каждой суммы дробью: в числителе - в рублях,

в знаменателе - в валюте;

3)разделением на две колонки «в рублях» и «в валюте»

необходимых граф учетных регистров («дебет», «кредит» и др.);

4)ведением внесистемного учета в Журнале учета движения валюты

(по видам валюты).

Следует отметить, что пересчет иностранной валюты может быть официальным и неофициальным. Официальный пересчет иностранной валюты для целей учета, отчетности и таможенных платежей производится Центральным банком Российской Федерации. Неофициальный пересчет иностранной валюты при ее купле-продаже производится коммерческими банками, валютными биржами. В зависимости от режима употребления валюты, она подразделяется на два вида:

свободно конвертируемую;

неконвертируемую.

Свободно конвертируемая валюта предполагает полную обратимость, т.е. они могут быть беспрепятственно обменены на другую валюту и подлежат обязательной купле-продаже на внутреннем рынке РФ. Свободно конвертируемая валюта, в свою очередь, подразделяется на «твердую» и «мягкую» валюты. Твердая валюта устойчива по отношению к собственному номиналу и свободно обменивается на любую иностранную валюту. Мягкая валюта - валюта с ограниченной обратимостью, т.е. ее применение ограничено определенными валютными операциями и кругом владельцев. Неконвертируемая валюта используется в пределах только одного государства. В зависимости от вида свободно конвертируемой иностранной валюты ЦБ РФ производится ее котировка, т.е. установление курса иностранной валюты к рублю.

Следует отметить, что содержание финансовых операций на субсчетах 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом» - идентичны. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков.

На субсчете 52-1 «Валютные счета внутри страны» учитываются денежные средства в иностранных валютах, расчеты которыми можно производить на территории РФ только с организациями, имеющими лицензию ЦБ РФ на совершение валютных операций.

На субсчете 52-2 «Валютные счета за рубежом» учитываются денежные средства, хранящиеся на счетах в банках различных государств, расчеты с которыми можно производить только на территории этих государств или перечислить на субсчет 52-1 «Валютные счета внутри страны.

В связи с изменениями курса иностранных валют к российскому рублю в бухгалтерском учете необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной (увеличивающая доход) и отрицательной (уменьшающая доход).

Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и когда курс рубля растет ( при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

Курсовой разницей называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В банках пересчет остатка денежных средств производится ежедневно при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте.

Курсовая разница в бухгалтерском учете организации отражается в соответствии с остатком иностранной валюты в двух случаях:

при каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно-расчетных документов;

при составлении бухгалтерского баланса на 1-е число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действовавшему на последнее число отчетного месяца.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредитовой стороне этого счета учитывается положительная разница, по дебетовой стороне - отрицательная.

Положительная курсовая разница отражается в учете проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 92-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается в учете проводкой:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 52 «Валютные счета».

Поступление иностранной валюты, как и ее расходование, может производиться двумя путями: наличным и безналичным. Международные расчеты осуществляются, прежде всего, во внешней торговле, а также по услугам и некоммерческим операциям, кредитам и движению капиталов между странами. Основными элементами условий осуществления международных расчетов являются:

валюта цены;

валюта платежа;

условия платежа;

формы расчетов.

Валюта цены, ее уровень, размер процентной ставки по кредиту активно влияет на валютную эффективность сделки. При валюте, в которой фиксируется цена товара, большое значение имеют вид товара и факторы, влияющие на международные расчеты, условия межправительственных соглашений, международные обычаи. Существует несколько способов определения валюты цен товаров.

Валюта платежа - валюта, в которой должно быть погашено обязательство импортера (или заемщика). При нестабильности валют цены фиксируют в наиболее устойчивой валюте, а платеж - обычно в валюте страны-импортера. Если валюта цены и валюта платежа не совпадают, то в контракте оговаривается курс перевода первой во вторую по рыночному курсу валют, ставят условия перерасчета валют и пр.

Условия платежа (условия расчетов) представляют собой договорно-правовые реквизиты внешнеторгового контракта. Они определяют, будет ли продаваться товар на условиях наличного, безналичного платежа или в кредит. Условия платежа устанавливают, на какой стадии движения товара производится его оплата и будет ли она совершаться единовременно или частями.

Формы расчетов устанавливаются в контракте, и от правильного выбора зависят гарантия получения платежа, своевременность поступления валютной выручки за проданные товары и оказанные услуги, быстрота оборачиваемости средств в каждой операции. К основным формам международных расчетов относятся банковский перевод, инкассо, аккредитивы, расчеты с использованием векселей, чеков и некоторые другие.

Банковский перевод - это поручение одного банка другому выплатить определенную сумму определенному лицу за счет банка перевододателя.

При подписании контракта оговаривается, через какие банки-корреспонденты будут совершаться расчеты банковскими переводами. Плательщик (как правило, импортер) дает банку заявление на перевод, т.е. поручает банку произвести снятие денег со своего счета и перечисление их на счет контрагента, отгрузившего (отпустившего) ему товар. В роли такого контрагента обычно выступает экспортер. В международной практике получателя денежных средств называют также «бенефициар». Расчеты при помощи банковских переводов производятся в следующей последовательности:

1. Экспортер передает импортеру обусловленные в контракте документы.

2. Импортер сдает в банк заявление-поручение.

3. Снятие денег со счета импортера в банке импортера.

4. Пересылка денег в банк экспортера.

5. Иностранный банк зачисляет деньги на счет поставщика (экспортера), списав их со счета банка-корреспондента.

6. Передача экспортеру выписки из счета и документов о поступлении денег экспортеру.

По операциям на валютном счете при международных расчетах используются банковские переводы, а внутри страны по экспортно-импортным и другим операциям большей частью применяются платежные поручения.

Синтетический учет по главному счету 52 «Валютные счета» ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется в контокоррентной книге, где записи производятся в течение года. Ежемесячно по каждому аналитическому счету выводят обороты за месяц и сальдо на 1-е число следующего месяца.

Аналитический учет при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере №2, где аналитические счета открываются по субсчетам и по наименованиям валют. Этот учетный регистр состоит из двух частей: лицевой и обратной. На оборотной части журнала-ордера (ведомости) записи производятся по дебету счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом других счетов. На лицевой части журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с дебетом других счетов. Записи производятся в течение месяца на основании разработочной ведомости, составляемой по выпискам банка с валютных счетов. Ежемесячно журнал-ордер №2 закрывается путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по валютному счету. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца: к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

Организации помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье «Прочие денежные средства» (55.57).

По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 «Специальные счета в банках» может иметь следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»,

55-2 «Чековые книжки»,

55-3 «Депозитные счета».

При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере №3 и ведомости №25. В журнале-ордере №3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 с кредита других счетов. Записи производятся в течение месяца на основании выписок банка.

По субсчету 55-1 учитываются аккредитивы.

Аккредитивы (форма № 040163) представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным считается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком банка.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором рекомендуется отражать следующее:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумму аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования

средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точная характеристика документов,

представляемых получателем средств;

...