Особенности бухгалтерского учета в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Характеристика ООО и ОДО

ООО. Обществом с ограниченной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей. Фирменное наименование общества с ограниченной ответственностью должно содержать наименование общества и слова "с ограниченной ответственностью". Число участников общества с ограниченной ответственностью не должно превышать предела, установленного законом об обществах с ограниченной ответственностью (не более 50). В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела. Общество с ограниченной ответственностью может быть учреждено одним лицом или может состоять из одного лица, в том числе при создании в результате реорганизации. Учредители общества с ограниченной ответственностью заключают между собой договор об учреждении общества с ограниченной ответственностью, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, размер их долей в уставном капитале общества и иные установленные законом об обществах с ограниченной ответственностью условия. Учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является его устав. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Последствия нарушения этой обязанности определяются законом об обществах с ограниченной ответственностью. Уставный капитал не менее 10000рублей (100 МРОТ). Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников.

ОДО. Обществом с дополнительной ответственностью признается коммерческая организация, образованная одним или несколькими лицами, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров, участники которой солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере, кратном стоимости их вкладов в уставный капитал. Уставный капитал не менее 10000рублей (100 МРОТ). Общий размер ответственности всех участников определяется учредительными документами как величина, кратная размеру уставного капитала. Другие правила, предусмотренные законодательством для обществ с ограниченной ответственностью, распространяются также и на общества с дополнительной ответственностью. На практике эта форма юридического лица используется крайне редко.

Субсидиарная ответственность присущая ОДО - это лишь правовой аспект, не влияющий на бухгалтерский учет. Поэтому далее будет рассматриваться бухгалтерский учет в ООО.

Особенности ведения бухгалтерского учета в обществе зависит от выбранной системы налогообложения. Выбор системы налогообложения зависит от вида экономической деятельности организации. ООО может применять ОСН, УСН и ЕНВД.

Для наглядности можно рассмотреть три ООО.

В качестве первого примера можно рассмотреть ООО, которая занимается реализацией топлива (бензина и дизельного топлива) в розницу, т.е. автозаправочная станция. Сразу нужно отметить, что деятельность АЗС по реализации моторного топлива не нуждается в лицензировании. Так как дизельное топливо - подакцизный товар (ст.181 НК РФ) организация применяет ОСН. Моторное топливо АЗС оплачивает поставщикам по цене за килограмм (по массе). А отпуск потребителям происходит в литрах (по объему). Поэтому бухгалтерский учет моторного топлива ведется в показателях массы и объема. Объемно-суммовой учет ведется по каждой топливораздаточной колонке (ТРК) или резервуару и по каждой марке топлива. Особенностью учета на АЗС моторного топлива является то, что его объем и плотность зависят от колебаний температуры. При повышении температуры объем топлива увеличивается, а при понижении - уменьшается. При этом масса его остается постоянной. Если приобретенное топливо учитывается в продажных ценах, то они устанавливаются в расчете на один литр. Поскольку объем топлива изменяется в течение дня, фирма должна пересчитывать общую сумму торговой наценки исходя из проданной массы горючего. Пересчет топлива из единиц массы в единицы объема и наоборот производится исходя из его средней плотности (инструкция Госкомнефтепродукта СССР от 3 февраля 1984 г. № 01/21-8-72.)

В учете делаются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 60- учтен НДС по оприходованному бензину;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачен бензин поставщикам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- списана в зачет из бюджета сумма НДС по оприходованному топливу;

Дебет 41 Кредит 42 - начислена сумма торговой надбавки.

За счет изменения температуры средняя плотность бензина меняется

Дебет 41 Кредит 42- скорректирована сумма торговой наценки. И наоборот

Если автозаправочная станция получила свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, то она становится плательщиком акцизов.

АЗС продает топливо в розницу. Начислять акциз бухгалтер АЗС должен в тот момент, когда приходуются приобретенные ГСМ. АЗС, которая получила свидетельство на розничную продажу нефтепродуктов, не сможет возместить из бюджета начисленный акциз. Поэтому сумму акциза нужно включить в первоначальную стоимость полученных нефтепродуктов (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете акциз также включается в их стоимость (п. 4 ст. 198 НК).

Дебет 41 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» - начислен акциз по оприходованному бензину;

АЗС продает топливо оптом. Сумма акциза, не учитываемая в стоимости приобретенного нефтепродукта, может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на отдельном субсчете.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 19 субсчет «НДС» Кредит 60- учтен НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»- начислен акциз по оприходованному бензину;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС»- поставлен к вычету НДС по оприходованному топливу;

Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от реализации горючего;

Дебет 90-2 Кредит 41- списана стоимость реализованного бензина;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62- поступила оплата за реализованное топливо.

После этого АЗС может предоставить налоговой договор купли-продажи и реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции покупателя. Таким образом, фирма получит право зачесть из бюджета акциз.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» - принят к вычету акциз.

Состав квартальной отчетности при применении общей системы налогообложения (ОСН): Бухгалтерский баланс по состоянию на конец отчетного периода; Отчет о прибылях и убытках за отчетный период; Декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный период; Декларация по налогу на добавленную стоимость за отчетный период; Декларация по расчету авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период; Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за отчетный период (форма 4-ФСС); Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за отчетный период (форма РСВ-1).

Состав годовой отчетности при применении общей системы налогообложения (ОСН): Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря отчетного года; Отчет о прибылях и убытках за отчетный год; Отчет об изменениях капитала за отчетный год; Отчет о движении денежных средств за отчетный год; Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за отчетный год; Декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный год; Декларация по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал отчетного года; Декларация по расчету транспортного налога за отчетный год; Декларация по налогу на имущество за отчетный год; Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год; форма 4-ФСС; форма РСВ-1.

2. Организация, применяющая УСН

бухгалтерский учет налогообложение отчетность

Можно рассмотреть в качестве примера страховую посредническую организацию, работающую по договору комиссии. В бухгалтерском учете расчеты, осуществляемые организацией в рамках посреднической деятельности, отражаются в зависимости от того, участвует посредник в расчетах между комитентом и третьим лицом (покупателем или продавцом) или не участвует в таких расчетах.

При оказании страховых услуг организация принимает участие в расчетах, т.е . имеет право удержать свое комиссионное вознаграждение. В учете это оформляется следующими проводками:

При оказании консультаций по лизингу и кредитованию в различных банках, с которыми заключен договор, организация участия в расчетах не принимает. Расчеты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:

Но в данном случае организация сталкивается с проблемой выбора метода ведения бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется по методу «начисления», а налоговый учет по «кассовому» методу (согласно гл.25 [2] ст.273), то разница между финансовым результатом в бухгалтерском и налоговым учетом может быть очень значительной и предполагает значительные трудозатраты при ведении учета. Если предусмотреть «кассовый» метод как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то снижается достоверность финансовой отчетности, т.к. комиссионные вознаграждения отражаются, например, в момент перечисления денежных средств.

Дело в том, что, как правило, момент перечисления денежных средств и их поступления на счет посредника наступает значительно позже даты, указанной в договоре между страховой компанией и посредником. При значительных объемах таких операций совпадение этой разницы во времени с завершением отчетного периода может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

При иных видах деятельности, например оказание парикмахерских услуг, приведенной выше проблемы не возникнет, поскольку выручка и затраты отражаются в учете в момент их осуществления.

Состав квартальной отчетности при применении упрощенной системы налогообложения (УСН): форма 4-ФСС; форма РСВ-1.

Состав годовой отчетности при применении упрощенной системы налогообложения (УСН): Книга доходов и расходов; Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год; форма 4-ФСС; форма РСВ-1.

3. Организация, применяющая ЕНВД

Можно рассмотреть салон красоты, так как оказание парикмахерских и косметических услуг являются бытовыми услугами в соответствии с ОКВЭД. Исходя из этого, салон красоты имеет право использовать систему налогообложения ЕНВД (ст. НК РФ).

Налог исчисляется по вменному доходу (ст. НК РФ). Данные бухгалтерского учета используются лишь для уменьшения налога. Исчисленный налог можно уменьшить лишь на 50% на сумму страховых взносов (ст. НК РФ). Необходим строгий учет материалов, клиентов, заработной платы, для этого используются различные БСО.

В учете обычно делаются следующие проводки:

Помимо ежеквартальной (до 20 числа месяца после окончания квартала) декларации ЕНВД, 2014 год обязывает представить следующую отчетность:

Среднесписочная численность человек.

Ежеквартальные отчеты в Фонд Социального Страхования.

Ежеквартальные отчеты в Пенсионный Фонд.

Справки о доходах 2-НДФЛ.

Размещено на Allbest.ru