Методика проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.

Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу - как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль.

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который устанавливает:

- круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;

- порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

- ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.

Актуальность темы обосновывается тем, что в настоящее время в нашей стране участились случаи «частичной теневой экономики» отдельными предприятиями, то есть сокрытие налоговой базы при уплате налогов. Что напрямую связано с аудитом расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Объектом исследования является предприятие (организация).

Предметом исследования выступают расчеты организации с внебюджетными фондами.

Целью исследования является изучение методологии аудита расчетов с внебюджетными фондами, а также более подробное рассмотрение самого процесса проверки расчетов с внебюджетными фондами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться с методологическими аспектами аудита расчетов с внебюджетными фондами;

- рассмотреть методы проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами;

- изучить основы аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами;

- проанализировать результаты проведенного исследования.

1. Методология аудита расчетов с внебюджетными фондами

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого - обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В России была проведена определенная работа по становлению института аудитора. 5 декабря 1991 г. появился проект Закона «Об аудиторской деятельности». 22 декабря 1993 г. президент РФ подписывает указ, утвердивший «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», который вступил в силу с момента опубликования указа с 29 декабря 1993 г.

В соответствии с проектом закона аудиторская деятельность - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

- проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

- по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

Данные направления легли в основу построения двух методик проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами на предприятии. За основу построения методологии проведения данной аудиторской проверки взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

Основные цели аудита:

а) установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов;

б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами:

- проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

- правильность применения налоговых ставок и льгот;

- анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в внебюджетные фонды;

- определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

- проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно. Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.

Системность классификации объектов определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности. Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов. Используемые приемы можно определить в три группы: определение состояния объектов в натуральном виде, сопоставление и оценка.

При проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений. Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы:

1. Методы формальной проверки документов:

- проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;

- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

- счетный контроль.

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

- сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

- сканирование;

- встречная проверка и взаимная проверка;

- контрольное сличение;

- восстановление натурально-стоимостного учета.

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия - выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Пред проведением аудита расчетов с внебюджетными фондами необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

1) изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;

2) ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;

3) составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;

4) подготовить документацию необходимую для проведения аудита;

5) осуществить аудит;

6) составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

2. Аудит расчетов с внебюджетными фондами

При аудите расчетов по социальному страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Расчеты ведутся на следующих субсчетах:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

При проверке аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на такие моменты:

- правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;

- своевременно ли перечислялись взносы;

- как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды;

- соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

В соответствии с отмеченными особенностями проводится проверка начислений взносов, бухгалтерских проводок и при необходимости отмечаются обнаруженные ошибки и указываются пути их устранения.

В связи с принятие Федеральных законов от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ « О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» согласно п.2 ст.24 Федерального закона №213-ФЗ с 01.01.2010 г. гл.24 «Единый социальный налог» НК РФ признается утратившей силу.

С 1 января 2010 г. установлены две группы плательщиков страховых взносов. Первая группа - это лица, производящие выплаты в пользу физических лиц и уплачивающие страховые взносы с данных выплат. Ко второй группе относятся организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД).

Для каждой группы налогоплательщиков установлен свой объект исчисления страховых взносов и порядок расчета базы для исчисления страховых взносов. При расчете учитываются только выплаты в пользу самого работника.

Согласно ст.3 Федерального закона № 212-ФЗ функции контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты взносов возлагаются на Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов, уплачиваемых в ФОМС, и ФСС Российской Федерации и его территориальные органы.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

На следующем этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты страховых взносов действующему законодательству.

С 2010 года администрированием страховых взносов занимаются сами фонды. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Сроки сдачи расчетов в ФСС до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным кварталом, каждая организация должна представить отчет в территориальный орган ФСС.

В Пенсионный фонд РФ отчет по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд РФ и в ФОМС сдается ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п.9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Отчитывается по страховым взносам плательщик четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.

В заключение аудита расчетов с внебюджетными фондами аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок.

В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

- «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

- «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;

- «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

- «Расчеты с ФФОМС»;

- «Расчеты с ТФОМС».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебету тех счетов бухгалтерского учета, по которым отражается начисление заработной платы или других доходов работников организации:

Дт 20, 23, 25, 26 29, 44, ... Кт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» - начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФСС;

Дт 20, 23, 25, 26 29, 44, ... Кт 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» - начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФФОМС;

Дт 20, 23, 25, 26 29, 44, ... Кт 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» - начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ТФОМС;

Дт 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… Кт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дт 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… Кт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» - начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» - получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

В том случае, когда организация осуществляет строительство для собственных нужд, проводит реконструкцию объектов основных средств, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражаются в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие (например, операционные или внереализационные), то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Когда организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, начисляются также за счет созданного резерва следующей проводкой:

Дт 96 Кт 69-1-1 - отражены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва.

При выполнении работником организации работ, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы таких работников отражается в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Когда в результате стихийных бедствий организации причинены убытки, то заработная плата работников, занятых по ликвидации этих последствий, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Соответственно и страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные с оплаты труда таких работников, будет учитываться на счете 99.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 «Прибыли и убытки» (в части пеней и штрафов).

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей.

Заключение

Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу - как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль. Методологическая концепция по проведению аудита расчетов с внебюджетными фондами, основанная на принципах проведения общего аудита, должна помочь аудиторам и аудиторским компаниям в организации проведения аудиторских проверок на предприятии.

В ходе выполнения контрольной работы была достигнута поставленная цель, а именно, была изучена методология аудита расчетов с внебюджетными фондами, и более подробно был рассмотрен процесс проверки расчетов с внебюджетными фондами.

При проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений. Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы: методы формальной проверки документов и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

Было выявлено, что под аудитом расчетов с внебюджетными фондами понимается комплекс аудиторских процедур по проверке расчетов с внебюджетными фондами, проводимых как составная часть аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Целью данного аудита является формирование мнения о достоверности соответствующих этому строк отчетности. Целью проверки этих расчетов является подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с внебюджетными фондами.

Расчеты по внебюджетным платежам ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по видам платежей. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.

При аудите расчетов по социальному страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Расчеты ведутся на следующих субсчетах:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Литература

бухгалтерский аудит финансовый внебюджетный

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119 ФЗ.

2. Федеральный закон «О медицинском страховании граждан Российской Федерации» от 02.04.93 г. №4741.

3. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 г. №167-ФЗ.

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

5. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014, с изм. от 08.03.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015).

6. «Налоговый Кодекс РФ (часть первая)». Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015).

7. «Налоговый Кодекс РФ (часть вторая)». Федеральный закон от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (ред. от 08.03.2015) (с изм. и доп. вступ. в силу с 01.04.2015).

8. «Аудит: учебник для бакалавров» / под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009.

9. «Аудит: учебник». / Парушина Н.В., Суворова С.П.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009.

10. «Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения: Учебник для ВУЗов»/ Сучилин А.А. - 2- е изд., перераб. и доп. - М.: Просвещение, 2006.

11. «Аудит: учебник для бакалавров». / под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009.

12. Марчева И.А. «Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие». - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012.

Размещено на Allbest.ru