Существенность в аудите

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задание 1

бухгалтерский отчетность существенность

Существенность в аудите регламентируется Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», утвержденное Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 27.01.2011).

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Базовые показатели бухгалтерской отчетности, для которых указывается процентная доля:

балансовая прибыль предприятия - 5%

валовой объем реализации без НДС - 2%

валюта баланса - 2%

собственный капитал - 10%

общие затраты предприятия - 2%.

Расчет уровня существенности представлен в таблице 1.

Таблица 1. Определение уровня существенности ООО «ВЕГА»

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль	9935	5	496,75
2. Валовый объем реализации без НДС	72128	2	1442,56
3. Сумма собственного капитала	46777	10	935,54
4. Валюта баланса	92159	2	1843,18
5. Общие затраты организации	65678	2	1313,56

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Рассчитаем средние арифметические показатели уровня существенности:

(496,75 + 1442,56 + 935,54 + 1843,18 + 1313,56) / 5 = 1206,32 тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(1206,32 - 496,75) / 1206,32 Ч 100% = 58,82%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(1843,18 - 1206,32) / 1206,32 Ч 100% = 52,79%

Поскольку значение 1843,18 тыс. руб., значение 496,75 тыс. руб. значительно отличаются от среднего значения, то необходимо отбросить эти значения при дальнейших расчетах.

Рассчитаем новую среднюю арифметическую:

(1442,56 + 935,54 + 1313,56) / 3 = 1230,55 тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(1230,55 - 935,54) / 1230,55 Ч 100% = 23,97%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(1442,56 - 1230,55) / 1230,55 Ч 100% = 17,23%

В этом случае отбрасываем наименьшее значение - 935,54 руб.

Новая средняя арифметическая составит:

(1442,56 + 1313,56) / 2 = 1 378,06 тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(1378,06 - 1313,56) / 1378,06 Ч 100% = 4,68%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(1442,56 - 1378,06) / 1378,06 Ч 100% = 4,68%

Полученную величину допустимо округлить до 1400 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Определенный единый уровень существенности распределим между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2).

Таблица 2. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (свыше 1% в валюте баланса)

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
АКТИВ
1. Основные средства	34344	37,27	522
2. Незавершенное строительство	1182	1,28	18
4. Запасы	5786	6,28	88
5. Дебиторская задолженность, в том числе:	44295	48,06	673
- покупатели заказчики	42096	45,68	640
6. Краткосрочные финансовые вложения	5400	5,86	82
ВАЛЮТА БАЛАНСА	92159	-	1400
ПАССИВ
1. Уставный капитал	12000	13,02	182
2. Добавочный капитал	18107	19,65	275
3. Резервный капитал	942	1,02	14
4. Нераспределенная прибыль	15728	17,07	239
Кредиторская задолженность	45382	49,24	689
5. Поставщики и подрядчики	19195	20,83	292
6. Перед персоналом организации	1406	1,53	21
7. Перед внебюджетными фондами	9289	10,08	141
8. по налогам и сборам	2867	3,11	44
9. прочие кредиторы	12304	13,35	187
ВАЛЮТА БАЛАНСА	92159	-	1400

Недостатком расчета уровня существенности наиболее значимых статей бухгалтерского баланса является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться.

Задание 2

За проверяемый период реализовано товаров на сумму 5460 тыс. руб. При этом оформлено 182 товарных накладных с номера 382 по 564. Уровень существенности составляет 234 тыс. руб.

Система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок выявлены существенные искажения. Значение коэффициента доверия равно 2.

Сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по реализации товаров случайным способом.

Решение:

Необходимо определить объем выборочной совокупности по формуле (1):

n = Nc Ч tІ : C (1),

где n - количество элементов выборочной совокупности;

Nc - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;

С - уровень существенности (допустимая ошибка);

t - коэффициент доверия (проверки).

n=5460 тыс. руб. Ч 4 / 234 тыс. руб.=93 элементов выборочной совокупности.

Далее определим отбор элементов выборки случайным способом (таблица 2).

Номер элемента выборки при случайном отборе определяется по формуле (2):

h_i = H₁ + N Ч Сч (2),

где h_i - номер i-го элемента выборки;

H₁ - номер первого элемента генеральной совокупности N=382;

N - количество элементов генеральной совокупности;

Сч - случайное число.

h₁=382 + (182 Ч 0,0235)=386

h₂=382 + (182 Ч 0,3148)=439

h₃=382 + (182 Ч 0,6614)=502

h₄=382 + (182 Ч 0,6543)=501

h₅=382 + (182 Ч 0,4098)=457

h₆=382 + (182 Ч 0,0961)=399

h₇=382 + (182 Ч 0,8934)=545

h₈=382 + (182 Ч 0,8790)=542

h₉=382 + (182 Ч 0,9521)=555

h₁₀=382 + (182 Ч 0,9811)=561

Результаты произведенных расчетов представлены в таблице 3.

Таблица 3. Выборочная совокупность случайным способом

Номер элемента выборки	Случайное число	Порядковый номер документа, подлежащий проверке
1	0,0235	386
2	0,3148	439
3	0,6614	502
4	0,6543	501
5	0,4098	457
6	0,0961	399
7	0,8934	545
8	0,8790	542
9	0,9521	555
10	0,9811	561

Задание 3

За проверяемый период поступило объектов основных средств на сумму 3 860 тыс. руб. При этом оформлено 48 актов приемки-передачи основных средств с номера 35 по 83. Уровень существенности составляет 48 тыс. руб.

Система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок не выявлено существенных искажений. Значение коэффициента доверия равно 0,5.

Сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению объектов основных средств методом систематического отбора.

Решение:

Для начала необходимо определить объем выборочной совокупности по формуле (1):

n=3860 тыс. руб. Ч 0,25 / 48 тыс. руб.=20 элементов выборочной совокупности

При отборе систематическим способом необходимо определить величину интервала (3), через который будут выбираться документы для проверки:

ИНТ = N : n (3),

где ИНТ - величина интервала;

N - количество элементов генеральной совокупности;

n - количество элементов выборочной совокупности.

ИНТ=48:20=2

Далее, определим, с какого номера документа нужно начинать проверку.

Первый элемент выборочной совокупности можно определить по формуле (4):

h₁ = ИНТ Ч Сч + H₁ (4),

где h₁ - первый номер документа в выборочной совокупности;

H₁ - номер первого элемента генеральной совокупности.

h₁ =2 Ч 0,2596+35=36

Формула расчета остальных элементов совокупности имеет вид (5):

h_i = h_i-1 + ИНТ (5),

h₂ =36+2=38

h₃ =38+2=40

h₄ =40+2=42

h₅ =42+2=44

h₆ =44+2=46

h₇ =46+2=48

h₈ =48+2=50

h₉ =50+2=52

h₁₀ =52+2=54

Результаты произведенных расчетов представим в таблице 4.

Таблица 4. Выборочная совокупность систематическим методом

Номер элемента выборки	Порядковый номер документа
1	36
2	38
3	40
4	42
5	44
6	46
7	48
8	50
9	52
10	54

Задание 4

За проверяемый период поступило товаров на сумму 1286 тыс. руб. по 18 товарным накладным поставщиков. Уровень существенности, определенный для данных операций равен 123 тыс. руб.

Система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок не выявлено существенных искажений. Значение коэффициента доверия равно 0,7.

Сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению товаров методом систематического отбора, интервал строится на стоимостной оценке.

Решение:

Для начала необходимо определить объем выборочной совокупности по формуле (1):

n=1286 тыс. руб. Ч 0,49 / 123 тыс. руб.=5 элементов выборочной совокупности.

При систематической стоимостной выборки необходимо определить интервал по формуле (6):

ИНТ = N_c : n (6)

где n - количество элементов выборочной совокупности;

Nc - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении.

ИНТ=1 286 тыс. руб. / 5=257 тыс. руб.

Таблица 5. Выборочная совокупность методом систематического отбора, интервал строится на стоимостной оценке

Номер элемента генеральной совокупности	Номер товарной накладной	Сумма товарной накладной	Сумма товарных накладных нарастающим итогом	Сумма, попавшая в выборку	Номер элемента выборочной совокупности
1	52	148000	148000	67000	52
2	848	56000	204000	-	-
3	18	93560	297560	-	-
4	6	78320	375880	324000	6
5	248	92560	468440	-	-
6	34	198500	666940	581000	34
7	59	37280	704220	-	-
8	125	57300	761520	-	-
9	93	41620	803140	-	-
10	84	89200	892340	838000	84
11	68	84300	976640	-	-
12	72	62840	1039480	-	-
13	146	55400	1094880	-	-
14	123	10285	1105165	1095000	123
15	186	54750	1159915	-	-
16	234	37840	1197755	-	-
17	543	28245	1226000	-	-
18	8	60000	1286000	-	-

Случайным образом определяем первый элемент выборочной совокупности (7):

h_1c = ИНТ Ч Сч (7),

Сч.=0,2596

h_1c =257 тыс. руб. Ч 0,2596=67 тыс. руб.

h₂ =67 тыс. руб.+257 тыс. руб.=324 тыс. руб.

h₃ = 324 тыс. руб.+257 тыс. руб.=581 тыс. руб.

h₄ =581 тыс. руб.+257 тыс. руб.=838 тыс. руб.

h₅ =838 тыс. руб.+257 тыс. руб.=1 095 тыс. руб.

h₆ =1 095 тыс. руб.+257 тыс. руб.=1 352 тыс. руб.

h₇ =1 352 тыс. руб.+257 тыс. руб.=1 609 тыс. руб.

Библиографический список

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).

2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита: учеб. пособие /под ред. С.М. Бычковой - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 218 с.

3. Евдокимова, А.В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: практическое пособие / А.В. Евдокимова, И.Н. Пашкина. - М.: Дашков и К, 2009. - 208 с.

4. Ерофеева, В.Н. Аудит / В.Н. Ерофеева, В.А. Пискунов, Ю.Т. Битюкова. - М.: Юрайт, 2012. - 638 с.

5. Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник /Т. М. Рогуленко, С.В. Пономарева.; под общ. ред. Рогуленко Т.М. - М.: КноРус, 2010. -416 с.

Приложение А

Бухгалтерский баланс

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	4	3
Основные средства	120	33465	34344
Незавершенное строительство	130	1182	1182
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	150	150
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	34801	35679
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	6325	5786
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	370	958
готовая продукция и товары для перепродажи	214	5840	4725
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	115	103
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	519	883
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	23660	44295
в том числе покупатели и заказчики	241	23552	42096
Краткосрочные финансовые вложения	250	5400	5400
Денежные средства	260	8	116
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	35912	56480
БАЛАНС	300	70713	92159
Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	12000	12000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420	15253	18107
Резервный капитал	430	942	942
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	942	942
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	20166	15728
Итого по разделу III	490	48361	46777
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	400
Кредиторская задолженность	620	21809	45061
в том числе: поставщики и подрядчики	621	7088	19195
задолженность перед персоналом организации	622	3067	1406
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	5300	9289
задолженность по налогам и сборам	624	6351	2867
прочие кредиторы	625	3	12304
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	69
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660	74	321
Итого по разделу V	690	22352	45382
БАЛАНС	700	70713	92159
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	72128	24213
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(63848)	(23076)
Валовая прибыль	029	8280	1137
Коммерческие расходы	030	(1830)	(987)
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	6450	150
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	( )	( )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090	8739	3965
Прочие расходы	100	(5254)	(3907)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	9935	208
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	(9684)	(885)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	251	(677)
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Приложение В

Таблица случайных чисел

	1	2	3	4	5	6	7	8
1	0,4877	0,1343	0,4371	0,7054	0,9838	0,9414	0,5240	0,5206
2	0,0441	0,5300	0,0616	0,5101	0,7045	0,5329	0,9847	0,6880
3	0,2017	0,7063	0,5185	0,8028	0,3095	0,2646	0,9192	0,9669
4	0,1797	0,9902	0,4013	0,0843	0,4809	0,6569	0,1663	0,7891
5	0,7575	0,8386	0,0928	0,5362	0,2282	0,2804	0,7819	0,9710
6	0,9374	0,0161	0,2596	0,1927	0,5625	0,1687	0,6624	0,2007
7	0,3228	0,2190	0,4692	0,2469	0,5399	0,8099	0,2146	0,2075
8	0,0366	0,3267	0,1536	0,1853	0,0502	0,2797	0,6955	0,1638
9	0,8230	0,1714	0,1922	0,5197	0,0373	0,0714	0,5678	0,0052
10	0,9885	0,4319	0,6753	0,0345	0,6138	0,8522	0,2600	0,6095
11	0,6219	0,7436	0,1385	0,6963	0,5669	0,2011	0,6085	0,0037
12	0,0004	0,1691	0,2724	0,0050	0,4582	0,2495	0,0133	0,3456
13	0,5444	0,4473	0,2152	0,7963	0,3145	0,4782	0,9156	0,5706
14	0,4690	0,8859	0,7615	0,1984	0,9924	0,3529	0,8392	0,6127
15	0,4713	0,0391	0,5874	0,2385	0,2388	0,2496	0,6800	0,7167
16	0,8530	0,8592	0,2235	0,1688	0,5420	0,1803	0,2006	0,5942
17	0,3806	0,8352	0,9563	0,9527	0,2312	0,1317	0,1991	0,1893
18	0,0027	0,0289	0,4396	0,4252	0,4561	0,0315	0,3713	0,4906
19	0,6410	0,0235	0,6814	0,7514	0,6725	0,7627	0,9014	0,9629
20	0,4521	0,3148	0,2589	0,8075	0,7562	0,4135	0,3738	0,2077
21	0,9197	0,6614	0,5526	0,0560	0,6783	0,0922	0,7899	0,9723
22	0,6346	0,6543	0,5222	0,3912	0,6986	0,3023	0,2318	0,9818
23	0,3507	0,4098	0,8195	0,8552	0,0265	0,0409	0,6738	0,3913
24	0,0141	0,0961	0,0081	0,9140	0,2244	0,1688	0,9353	0,7218
25	0,4433	0,8934	0,1578	0,0246	0,7593	0,2567	0,6187	0,5021
26	0,9350	0,8790	0,0055	0,4941	0,5779	0,5565	0,6779	0,6264
27	0,6321	0,9521	0,4527	0,0302	0,4754	0,6876	0,4803	0,2931
28	0,4179	0,9811	0,4675	0,4287	0,0245	0,6654	0,5637	0,1326
29	0,4649	0,0563	0,3256	0,8543	0,6397	0,2856	0,9862	0,2378
30	0,4236	0,2303	0,8125	0,7675	0,1727	0,6458	0,1536	0,0185

Размещено на Allbest.ru

...