Характеристика бухгалтерской отчетности, её виды и принципы формирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Характеристика бухгалтерской отчетности, её виды и принципы формирования



Введение

Для эффективной работы любого предприятия очень важным является оценка его финансового результата, а также его имущественного состояния. Основным источником информации для этого является бухгалтерская финансовая отчетность.

В ней отражаются итоговые финансовые, а также имущественные показатели необходимые как для внутренних, так и для внешних пользователей. Пользователями отчетности могут быть: руководящий состав компании, биржевые и финансовые аналитики, кредиторы, контролирующие органы и т.д.

Финансовая отчетность - это жизненно важная информация для любого предприятия, т.к. именно она является основным индикатором его коммерческой успешности. Для внутренних пользователей финансовая отчетность служит источником информации для принятия управленческих решений. Она используется практически на всех стадиях, начиная от проектирования заканчивая принятием конечного управленческого решения. Для внешних пользователей бухгалтерская финансовая отчетность может служить источником информации, позволяющим определить: платежеспособность компании (для кредиторов), правильность определения налоговой базы, а также своевременность уплаты платежей в бюджет (для налоговых органов), степень финансовой устойчивости предприятия(для инвесторов и биржевых аналитиков) и т.д.

Также бухгалтерская отчетность позволяет предприятию решать стратегические задачи такие как: повышения уровня выручки и чистой прибыли организации, сохранение существующих источников дохода, а также выход на новые рынки сбыта и т.д.

Любая финансовая отчетность должна соответствовать ряду требований:

1. Ценность - информация должна оказывать влияние на принятие управленческих решений.

2. Своевременность - информация должна вовремя поступать пользователю иначе она перестает отражать реальную ситуацию на предприятии.

3. Наличие обратной связи с источником информации - обеспечивать оперативное принятие управленческих решений, и реализацию их на местах.

4. Достоверность - информация должна быть правдивой, объективной, нейтральной и полной.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Целью моей работы является изучение основных требований и правил, предъявляемых к составлению и представлению бухгалтерской финансовой отчетности, а также раскрытие её структуры и видов в различных отраслях экономики. Актуальность моей работы заключается в том, что в современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность является важнейшим источником информации как для внутренних, так и для внешних пользователей. Для реализации поставленной цели в моей работе решаются следующие задачи:

1. Раскрытие характеристики бухгалтерской отчетности, её видов, а также принципов её составления.

2. Изучение особенностей составления бухгалтерской отчетности на предприятии ООО "Молния"

3. Предложение путей повышения эффективности формирования бухгалтерской отчетности на предприятиях в различных отраслях. Объектом исследования в моей работе выбрано предприятие ООО "Молния", а именно исследование качественного состояния его бухгалтерской финансовой отчетности.

Предметом моего исследования является состав бухгалтерской отчетности, её значение, виды, предъявляемые к ней основные требования, а также порядок составления утверждения и публикации.



1. Законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Нормативное регулирование составления бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой четырех уровневую систему:

1. Уровень - федеральные законы, указы президента и иные законодательные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета, а также составление и своевременное представление бухгалтерской отчетности.

2. Уровень - национальные стандарты бухгалтерского учета.

3. Уровень - документы, разрабатываемые министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено права регулирования бухгалтерского учета на основе документов 1 и 2 уровня.

4 Уровень - стандарты, разрабатываемые самой организацией для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской, на основе документов первых трех уровней.

Рассмотрим каждый из данных уровней подробнее.

Главным документом, регулирующим составление и представление бухгалтерской отчетности, является федеральный закон "о бухгалтерском учете" №402 ф/з., в частности данный закон устанавливает состав бухгалтерской отчетности, отчетные периоды, адреса и сроки предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.

Также порядок составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности регулируется следующими федеральными законами и кодексами:

* Налоговый кодекс;

* Гражданский кодекс Российской Федерации;

* Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)";

* Федеральный закон от 2.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности";

* Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

* Федеральный закон от 8.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

* Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях";

* Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях";

* Закон Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Национальные стандарты бухгалтерского учета в российской федерации представлены в виде положений по бухгалтерскому учету.

Данные положения регламентируют учет активов, обязательств и иных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, кроме того выполнение требований и методических рекомендаций, изложенных в ПБУ является обязательным при составлении бухгалтерской отчетности.

ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций. Данное положение применяется Министерством финансов РФ при установлении:

1. Типовых форм бухгалтерской финансовой отчетности.

2. Упрощенного порядка формирования бухгалтерской финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства.

3. Особенностей формирования отчетности при ликвидации и реорганизации предприятия.

4. Порядка публикации отчетности.

Также в данном законе установлены основные определения такие как:

"Бухгалтерская отчетность", "Отчетный период", "отчетная дата", "пользователь".

Кроме того, данное ПБУ устанавливает:

1. Состав бухгалтерской отчетности и основные требования к ней.

2. Содержание бухгалтерского баланса.

3.Содержание отчета о финансовых результатах (Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах).

4. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

5. Информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности.

6. Публичность финансовой отчетности.

7. Промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Также существую отраслевые стандарты. Данные стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Они утверждаются органами государственного регулирования бухгалтерского учета (Банк России, Минфин России) в пределах их компетенции.

Рекомендации по составлению и представлению бухгалтерской финансовой отчетности:

1. Применяются на добровольной основе.

2. Предназначены для правильного применения федеральных и отраслевых стандартов.

3. Не должны - противоречить федеральным и отраслевым стандартам - создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

Внутренние стандарты применяются на самом предприятии, служат для повышения эффективности применения федеральных законов, а также национальных и отраслевых стандартов. Внутренние стандарты разрабатываются самостоятельно на самом предприятии. Они не должны противоречить российскому законодательству, регулирующему ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Необходимость разработки данных стандартов может возникать в ситуации, когда в отношении определенного объекта учета не установлен стандарт регламентирующий отражение в бухгалтерской отчетности информации по данному объекту.

Предприятие имеющее дочерние общества может разрабатывать стандарты обязательные для применения такими обществами, но данные стандарты не должны препятствовать их деятельности.

Кроме того, надо сказать, что в современных экономических условиях очень важным становится стандартизация и унификация правил ведения бухгалтерского учета, а также составления бухгалтерской отчетности в различных странах. Это необходимо для повышения простоты и прозрачности финансовой отчетности. Используя унифицированные стандарты финансовой отчетности, предприятие делает свою отчетность более понятной для иностранных инвесторов, что способствует привлечению инвестиций на предприятие.

Для этих целей были разработаны международные стандарты финансовой отчетности. В России данные стандарты уже используются крупными предприятиями-экспортерами, а также многими предприятиями, осуществившими листинг на фондовой бирже, и в перспективе данные стандарты должны стать одним из уровней нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в России.

Документы МСФО, признанные в России: IAS

1 "Представление финансовой отчетности".

2 "Запасы".

7 "Отчет о движении денежных средств".

8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

10 "События после окончания отчетного периода".

11 "Договоры на строительство".

12 "Налог на прибыль".

16 "Основные средства".

17 "Аренда".

18 "Выручка".

19 "Вознаграждения работникам".

20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи".

21 "Влияние изменений обменных курсов".

23 "Затраты по займам".

24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".

26 "Учет и отчетность по пенсионным планам".

27 "Отдельная финансовая отчетность"

28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".

29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике.

32 "Финансовые инструменты: представление информации".

33 "Прибыль на акцию".

34 "Промежуточная финансовая отчетность".

36 "Обесценение активов".

37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

38 "Нематериальные активы".

39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

40 "Инвестиционное имущество".

41 "Сельское хозяйство".

2. Понятие и виды бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ПБУ 4/99 п.II).

Бухгалтерская отчетность является основным индикатором успешности финансово хозяйственной деятельности предприятия, а также позволяет оценить перспективы его развития.

Бухгалтерская отчетность в соответствии российскими правилами и стандартами делится на:

1. Индивидуальную бухгалтерскую отчетность.

2. Консолидированную бухгалтерскую отчетность.

3. Управленческую бухгалтерскую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность представляет информацию всем заинтересованным пользователям информацию о финансовых результатах деятельности организации. В частности, бухгалтерская индивидуальная отчетность позволяет определить: выручку организации, чистую прибыль, операционную прибыль, возможные признаки банкротства и т.д. Также индивидуальная отчетность служит для предоставления информации в контролирующие органы, в органы осуществляющие статистические наблюдения и т. д.

Надо сказать, что индивидуальная бухгалтерская отчетность предоставляется по формам установленными российскими стандартами бухгалтерского учета, но в перспективе возможно предоставление отчетности уже по международным стандартам.

Надо сказать, что в отдельных случаях в российских стандартах предусмотрены альтернативные подходы к формированию и предоставлению бухгалтерской отчетности. Так для отдельных категорий предпринимателей установлена возможность предоставления отчетности по упрощенной системе.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется организациями, имеющими дочерние либо зависимые общества.

Главной задачей предоставления такой отчетности является доступ заинтересованных пользователей к надежной и качественной информации о группе взаимосвязанных предприятий.

Данная отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99, но по формам установленным головной организацией на основе стандартных форм.

В консолидированной отчетности отражаются данные об дочерних обществах если:

1. Головная организация владеет более 50 % голосующих акций АО, либо более 50 % уставного капитала ООО.

2. Головная организация может определять решения, принимаемые дочерним обществом на основе договора между ними.

3. У головной организации имеются иные способы определения решений дочернего общества.

Также в консолидированной отчетности могут отражаться данные о зависимых обществах, в случае если головная организация владеет более 20 % АО, либо более 20 % уставного капитала ООО.

Данные о дочерних обществах включаются в консолидированную отчетность после 1 числа месяца следующего за месяцем приобретения головной организацией 50 % акций или 50 % уставного капитала общества, либо получения возможности принимать определять решения, принимаемые дочерним обществом. бухгалтерская отчетность принцип стандарт

Данные о зависимых обществах свою очередь отражаются в консолидированной отчетности с 1 числа месяца следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций либо доли уставного капитала дочернего общества.

Также консолидированная бухгалтерская отчетность может составляться на основе международных стандартов финансовой отчетности, но для этого группой взаимосвязанных предприятий должно быть обеспеченна достоверность бухгалтерской отчетности.

Управленческая бухгалтерская отчетность составляется исключительно для внутреннего использования руководством в управлении хозяйствующим субъектом. Сроки предоставления и форма отчетности всегда устанавливаются предприятием самостоятельно.

Она может включать отчеты за день, декаду месяц и т.д.

Для ведения управленческого учета и составления управленческой отчетности на предприятии может быть создано отдельное подразделение, которое будет заниматься исключительно этим. Либо в штат бухгалтерии может быть введена должность специалиста по управленческому учету.

К бухгалтерской отчетности предъявляется ряд требований:

1. Нейтральность - информация должна быть объективной и не удовлетворять интересу исключительно какой-нибудь из групп пользователей отчетности.

2 Целостность - информация должна включать данные обо всех хозяйственных операциях, совершенных как самим экономическим субъектом так его филиалами.

3. Последовательность - организация должна обеспечить постоянство в содержании и формах бухгалтерской отчетности.

4. Соблюдение отчетного года - отчетным периодом признается календарный год, В России отчетный период начинается с 1 января по 31 декабря включительно.

5. Правильное оформление - должны быть соблюдены формальные принципы отчетности: ее составляют на русском языке, в валюте российской федерации, она должна быть подписана руководителем и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Кроме того, ПБУ 4/99 определенны подходы к раскрытию существенной дисциплине. Показатели об отдельных активах, обязательствах и доходах в бухгалтерской отчетности:

Должны раскрываться отдельно, в случае если без них не возможна адекватная оценка финансового положения организации либо финансовых результатов её деятельности.

Могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу либо к отчету о прибылях и убытках., в связи с их несущественностью.

При определении показателя существенности надо обязательно обратить внимание на:

1 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

2 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Также следует обратить внимание на Стандарт№ 4 пп.3 и 4 утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года №696, суть принципа существенности выражена следующим образом:

"Информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, составляющих капитала, считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухгалтерской отчетности".

3. Структура и принципы формирования и характеристика бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность строится на ряде принципов, основанных на российских стандартах бухгалтерского учета, также на основе международных стандартов финансовой отчетности. Они во много схожи с российскими, но есть и свои различия.

Таблица 1.1. Сравнение принципов подготовки бухгалтерской отчетности по российским стандартам и на основе международной практики

МСФО	Российское законодательство	Источник	Комментарий
I. Основополагающие допущения
1. Метод начислений	Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6	В МСФО используется другой термин, термин "метод начислений" в российской практике используется в налоговом законодательстве
2. Непрерывность деятельности	Допущение непрерывности деятельности организации	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 8, п. 3	В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности
-	Допущение последовательности применения учетной политики	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ПБУ 4/99, п. 9	В МСФО данное допущение отсутствует
-	Допущение имущественной обособленности организации	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 8, п. 3	В МСФО данное допущение отсутствует
II. Качественные характеристики финансовой отчетности
1. Понятность	-	-	В России данное требование не сформулировано
2. Уместность	Уместность	Концепция, п. 6.2.1.	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
2.1 Характер	Содержание	Концепция, п. 6.2.1.	Существенных различий нет
2.2 Существенность	Существенность	Концепция, п. 6.2.1.	Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности" существенной может признаваться сумма в 5 % от общего итога
3. Надежность	Надежность	Концепция, п. 6.3.	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
3.1 Правдивое представление	Объективное отражение	Концепция, п. 6.3.1.	Существенных различий нет
3.2 Приоритет содержания над формой	Приоритет содержания над формой	Концепция, п. 6.3.2.; ПБУ 1/98, п.7.	Существенных различий нет
3.3 Нейтральность	Нейтральность	Концепция, п. 6.3.3.; ПБУ 4/99, п.7	В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения
3.4 Осмотрительность	Осмотрительность	Концепция, п. 6.3.4.; ПБУ 1/98, п.7	Существенных различий нет
3.5 Полнота	Полнота	Концепция, п. 6.3.5.; ПБУ 1/98, п.7; ПБУ 4/99, п.6	Существенных различий нет
4. Сопоставимость	Сравнимость	Концепция, п. 6.4.; ПБУ 4/99, п.33	Существенных различий нет
-	Непротиворечивость	ПБУ 1/98, п.7	МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации
III. Ограничения уместности и надежности информации
1. Своевременность	Своевременность	Концепция, п. 6.5.1.; ПБУ 1/98, п.7	В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации
2. Баланс между выгодами и затратами	Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ)	Концепция, п. 6.5.2.	Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
3. Баланс между качественными характеристиками	Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ)	Концепция, п. 6.5.3.	Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
IV. Достоверное и объективное представление
Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бухгалтерских стандартов	Достоверное и полное представление	ПБУ 4/99, п.6	В ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении

Проведя сравнительный анализ российских и международных принципов подготовки финансовой отчетности можно сделать следующие выводы:

1. В российской практике предусмотрено 2 принципа допущения, которых нет в международной практике.

2. В большинстве случаев российские принципы подготовки финансовой отчетности раскрыты менее подробно, чем по МСФО.

3. Структура российских принципов не соответствует МСФО, и не представлена в логическом порядке ни на одном отдельно взятом нормативном акте.

Также надо сказать, что разница принципов подготовки отчетности в международной практике и в России связана с тем, что цели подготовки отчетности тождественные на бумаге, в реальной жизни очень отличаются.

Если главной целью подготовки отчетности по МСФО является предоставление информации всем заинтересованным пользователям, то в России главной целью практически всегда ставится предоставление информации контролирующим органам. Часто это приводит к тому, что принцип превалирования содержания над формой в России не соблюдается.

Структура бухгалтерской отчетности в зависимости от организации, деятельность которой является объектом учета, может различаться.

Самый большой объем отчетной бухгалтерской документации в бюджетной сфере. Это в первую очередь связанно с тем, что в бюджетных организациях контроль над соблюдением законодательства является главной целью составления бухгалтерской финансовой отчетности. Одним из главных регламентирующих документов является Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Структура бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях:

Форма 0503110 "Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503111 "Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503117 (месячная) "Отчет об исполнении бюджета". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503120 (годовая) "Баланс исполнения бюджета". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503121 (годовая) "Отчет о финансовых результатах деятельности". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503123 (годовая) "Отчет о движении денежных средств". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503124 (годовая) "Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503125 (месячная, квартальная) "Справка по консолидируемым расчетам". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503128 (полугодовая, годовая) "Отчет о принятых бюджетных обязательствах". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503130 (годовая) "Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н

Форма 0503140 (месячная) "Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503150 (месячная) "Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503151 (месячная) "Отчет по поступлениям и выбытиям". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503152 (месячная) "Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503153 (месячная) "Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами федерального казначейства". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503154 (месячная) "Баланс по операциям кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503155 (месячная) "Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503160 (квартальная, годовая) "Пояснительная записка". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503184 (месячная) "Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503230 (годовая) "Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503317 (месячная) "Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503320 (годовая) "Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503321 (годовая) "Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503323 (годовая) "Консолидированный отчет о движении денежных средств". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0503360 (месячная) "Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета". Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 0504210 "Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения". Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Форма 0306032 "Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств". Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Также как было сказано выше Россия идет по пути унификации стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами, и как следствие снижается влияние отраслевой специфики и наблюдается определенная унификация показателей и форм отчетности на предприятиях различных отраслей, но есть такие сферы деятельности, специфичность которых все же сохраняется. Это в первую очередь страховые организации. К их деятельности приковано большое внимание так как затрагивает финансовые интересы большого числа потребителей, в том числе большого числа населения. В связи с этим страхование является одним из самых контролируемых видов бизнеса, и поэтому бухгалтерская учет и отчетность страховых организаций существенно отличается от других отраслей экономики. Одним из основных регламентирующих документов является Приказ Минфина № 109н от 27.07.2012 года "О бухгалтерской финансовой отчетности страховщиков" (вместе с "Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности страховщиков").

Структура бухгалтерской отчетности в страховых организациях:

Бухгалтерский баланс страховщика (форма № 1-страховщик). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет о прибылях и убытках страховщика (форма № 2-страховщик). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет об изменениях капитала страховщика (форма № 3-страховщик). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет о движении денежных средств страховщика (форма № 4-страховщик). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма № 6-омс). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма № 6-овс). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Пояснения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика. Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Также определенной спецификой обладают формы бухгалтерской отчетности, составляемые кредитными организациями. Это также связанно со спецификой деятельности данных организаций. Основными регламентирующими документами, регулирующими деятельность данных организаций, являются: указания банка России № 2332-у, положения центрального банка № 191-п и 246-п.

Структура бухгалтерской отчетности кредитных организаций (кроме небанковских кредитных организаций):

Бухгалтерский баланс банка (публикуемая форма) (форма по ОКУД 0409806);

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации (публикуемая форма) (форма по ОКУД 0409807);

Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма) (форма по ОКУД 0409808);

Консолидированный балансовый отчет банка (форма по ОКУД 0409802);

Консолидированный отчет о прибылях и убытках банковской организации (форма по ОКУД 0409803);

Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы банков (форма по ОКУД 0409805);

Отчет об открытых валютных позициях в банке (форма по ОКУД 0409634).

Структура бухгалтерской отчетности в небанковских кредитных организациях:

бухгалтерский баланс (публикуемая форма) (форма по ОКУД 0409806);

отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) (форма по ОКУД 0409807);

отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма) (форма по ОКУД 0409808);

сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма) (форма по ОКУД 0409813);

отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) (форма по ОКУД 0409814);

консолидированный балансовый отчет (графы 1, 2, 10, 11) (форма по ОКУД 0409802);

консолидированный отчет о прибылях и убытках (графы 1, 2, 9, 10) (форма по ОКУД 0409803);

сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (форма по ОКУД 0409812).

Основные регламентирующие документы: указание Банка России от 12 ноября 2009 года N 2332-У, от 20 января 2009 года N 2172 У.

Для всех остальных организаций предусмотрена стандартная система бухгалтерской финансовой отчетности:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о финансовых результатах;

3. Отчет об изменении капитала;

4. Отчет о движении денежных средств;

5. Приложение к бухгалтерскому балансу;

6. Пояснительная записка;

7. Аудиторское заключение.

Надо сказать, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах могут представляться как в качестве промежуточной, так и годовой отчетности, а остальные формы могут представляться исключительно в качестве годовой бухгалтерской отчетности.

Остановимся на некоторых из них подробнее:

Бухгалтерский баланс составляется для отражения результатов финансово хозяйственной деятельности организации. Он состоит из двух разделов Актива (имущества организации) и Пассива. Актив в свою очередь делиться на два подраздела: Внеоборотные активы и оборотные активы.

Подраздел "Внеоборотные активы" состоит из следующих групп статей:

1. Нематериальные активы;

2. Основные средства;

3. Доходные вложения в материальные ценности;

4. Финансовые вложения;

Оборотные активы:

1. Запасы;

2. НДС;

3. Дебиторская задолженность;

4. Финансовые вложения;

5. Денежные средства.

Пассив баланса состоит из трех подразделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Подраздел "Капитал и резервы" состоит из следующих групп статей:

1. Уставный капитал;

2. Добавочный капитал;

3. Резервный капитал;

4. Нераспределённая прибыль (убыток).

Долгосрочные обязательства:

1. Заемные средства;

2. Прочие обязательства.

Краткосрочные обязательства:

1. Заемные средства;

2. Кредиторская задолженность;

3. Доходы будущих периодов;

4. Резервы предстоящих расходов и платежей.

Отчет о финансовых результатах (ОФР) отражает финансовый результат деятельности организации. Данные о доходах и расходах в отчете о финансовых результатах подразделяются на обычные и прочие.

Также в ОФР отражаются следующие показатели:

1. Валовая прибыль;

2. Прибыль/убыток от продаж;

3. Прибыль/убыток до налогообложения;

4. Прибыль/убыток от обычной деятельности;

5. Чистая прибыль.

Отчет об изменении капитала позволяет определить, какие изменения произошли в структуре капитала организации за отчетный период.

Он состоит из следующих разделов:

1. Величина капитала на начало отчетного периода;

2. Увеличение капитал;

3. Уменьшение капитала;

4. Величина капитала на конец отчетного периода;

5. Чистые активы.

Отчет о движение денежных средств (ОДДС)

Данный отчет позволяет проанализировать структуру денежного потока, генерируемого предприятием (cash-flow в международной практике). Данная отчетность очень важна т.к. позволяет оценить перспективы компании, определить ее платежеспособность и т.д.

Поэтому ОДДС является жизненно важной информацией для инвесторов, он также представлен и в МСФО.

В ОДДС отражаются денежные потоки от текущей (основной), финансовой и инвестиционной деятельности.

Также надо сказать структура финансовой отчетности по РСБУ, отличается структуры финансовой отчетности по МСФО:

Таблица 1.2. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчёт о прибылях и убытках	Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчёт о движении капитала	Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
Отчёт о движении денежных средств	Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
-	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
-	Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учётная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка
-	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

Это в первую очередь связанно с тем, что российская финансовая отчетность приведена в соответствие нормативным актам издаваемых Минфином РФ.

Размещено на Allbest.ru

...