Анализ бухгалтерского баланса предприятия ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания"

Классификация товарно-материальных запасов. Анализ бухгалтерского учета материальных запасов в ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания", оценка его соответствия требованиям и принципам "Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и СБУ.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 01.07.2015
Размер файла 114,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

64

Содержание

  • Введение
  • 1. Теоретические и методологические основы учета товарно-материальных запасов
  • 1.1 Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов
  • 1.2 Документальное оформление операций с товарно-материальными запасами на складах. Отчетность материально_ответственных лиц о движении материалов на складе
  • 1.3 Нормативная база по регулированию материальных запасов
  • 2. Финансовая характеристика и анализ баланса предприятии ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания"
  • 2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика
  • 2.2 Анализ состава и структуры активов баланса
  • 2.3 Анализ состава и структуры пассивов баланса
  • 3. Учет, аудит и пути совершенствования товарно-материальных запасов на примере ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания"
  • 3.1 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия материальных запасов
  • 3.2 Аудит товарно-материальных запасов
  • 3.3 Мероприятия по улучшению учета материальных запасов
  • Заключение
  • Список литературы

Введение

Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Основные задачи бухгалтерского учета материалов:

· контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

· правильное и своевременное документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

· систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

· своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

бухгалтерский баланс товарный материальный запас

В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг).

На изучаемом предприятии удельный вес материальных затрат в себестоимости составляет примерно 10%. Несмотря на небольшую велечину данного показателя рассматриваемая тема не может являться второстепенной для предприятия. В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретает качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива.

Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.

Бухгалтерский учет на предприятии приобретает особое значение. Он строится на основе всеобщих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, изданных в соответствии с законами Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.

В современных условиях для правильности формирования себестоимости продукции большую роль играет бухгалтерский учет материальных запасов предприятия, в этой связи выбранная тема очень актуальна.

Объектом исследования является ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" г. Аркалык.

ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и Устава. Предметом деятельности предприятия является осуществление хозяйственной деятельности в области коммунального и жилищного хозяйства и жизнеобеспечение городской инфраструктуры. Финансовая и производственная деятельность предприятия ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Предприятие ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" содержится за счет доходов от собственной деятельности. Форма собственности предприятия государственная, коммунальная и имущество ему принадлежит на праве хозяйственного ведения.

Целью дипломной работы является исследование учета материальных запасов в ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" и их соответствие требованиям и принципам "Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и СБУ.

1. Теоретические и методологические основы учета товарно-материальных запасов

1.1 Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных запасов", утвержденным Постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету № 3 от 13.11.96 г., товарно-материальные запасы - это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

Незавершенного производства, выполнения работ, услуг;

Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является их экономическая классификация, в соответствии с которой выделяются следующие группы товарно-материальных запасов:

1. Сырье и материалы - образуют материальную основу продукта. При этом сырьем называют, как правило, продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности. В некоторых отраслях промышленности сырье и материалы разделяются на основные и вспомогательные (дополнительные), но это деление, чаще всего, условно, т.к. зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологического процесса. Например, в хлебопекарном производстве к основному сырью и материалам относят муку, соль, дрожжи и воду. Вспомогательные (дополнительные) сырье и материалы способствуют улучшению качества продукции, придают ей определенные потребительские свойства (сахар, молоко, ароматизаторы).

2. Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении промышленной продукции они выполняют такую же роль, как и основные сырье и материалы, т.е. составляют материальную основу.

3. Топливо - по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое (для выработки электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для хозяйственных нужд (на отопление зданий и помещений). Топливо не входит в состав готовой продукции, а лишь содействует ее изготовлению.

4. Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции.

5. Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

6. Прочие материалы включают в себя отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону, - это материалы, подвергаемые обработке сторонними организациями и в последующем включаемые в себестоимость полученных из них изделий.

8. Строительные материалы учитываются субъектами - застройщиками и представляют собой материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества).

Для правильной организации учета производственных запасов большое значение имеет обоснованный выбор их оценки.

Стандарт бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных запасов" рекомендует следующие методы оценки, применяемые в качестве цены оперативного учета, т.е. учетной цены:

– средневзвешенной стоимости;

– ФИФО;

– ЛИФО;

– специфической (сплошной) идентификации.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списывать стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми, по принципу "Первая партия на приход - первая в расход".

При оценке товарно-материальных запасов методом ЛИФО предполагается в первую очередь списывать стоимость запасов, приобретенных или произведенных последними, по принципу "Последняя партия на приход - первая в расход".

Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

При использовании оценки ФИФО на затраты производства списываются ТМЗ в такой последовательности:

– материалы по цене остатка на начало месяца в количестве этого остатка, независимо от того, из какой партии материалы взяты;

– материалы по цене приобретения первой партии в количестве первой партии независимо от того, из какой партии они взяты;

– материалы по цене приобретения второй партии в количестве, израсходованном в последние дни месяца на производство продукции, независимо от того, из какой партии материалы взяты, и т.д.

Таким образом, общая стоимость израсходованных материалов составила 1190-00, стоимость остатка ТМЗ на конец месяца 150-00.

Последовательность списания ТМЗ при использовании метода ЛИФО:

– списание материалов по стоимости приобретения и в количестве последней партии, независимо от того, из какой партии они взяты;

– списание материалов по стоимости приобретения и в количестве предпоследней партии независимо от того, из какой партии они взяты;

– списание остального количества материалов по цене приобретения первой партии, независимо от того, из какой партии они взяты.

Следовательно, общая стоимость материалов, израсходованных за месяц, составила 1240-00, в остатке на конец месяца - 100-00.

В целом, определение учетной цены производственных запасов служат 2 целям:

1. Начисляются затраты на материалы по различным заказам; затем они образуют часть оценки запаса и себестоимость реализованной продукции. Здесь речь идет об исчислении прибыли и оценке запасов для внешней отчетности.

2. Калькулируются затраты будущего периода на материалы в целях принятия решений и установления цены на продукцию.

Для управленческого учета главной является вторая цель.

Ни один из предложенных методов оперативной (текущей) оценки товарно-материальных запасов не является совершенным:

– метод ФИФО предполагает, что запасы, полученные первыми, в производство будут отпущены первыми. В период инфляции материалы, полученные раньше других и имеющие самую низкую цену, будут отпущены первыми. Следовательно, более низкой будет себестоимость произведенной из этих запасов продукции, но оценка конечного запаса сырья (остатка на конец отчетного периода) будет рассчитана по самым последним и поэтому самым высоким ценам;

– при использовании метода ЛИФО в затраты на продукцию закладываются последние и более высокие цены. Это ведет к более высокой себестоимости произведенной продукции. Оценка же конечного запаса сырья будет исчисляться по самым ранним, а, следовательно, по самым низким ценам;

– при использовании метода средневзвешенной цены себестоимость израсходованных материалов и произведенной из них готовой продукции, а также оценка конечного запаса будут находиться между значениями, полученными по методам ФИФО и ЛИФО.

Выбор учетной цены товарно-материальных запасов должен быть особенно тщательным, учитывать интересы конкретного предприятия и закреплен в Учетной политике субъекта.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов (СБУ № 7 "Учет товарно-материальных запасов") складывается из следующих элементов:

– затраты на приобретение запасов (цена покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим предприятиям);

– транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой запасов к месту расположения хозяйствующего субъекта и приведению их в надлежащее состояние (оплата услуг всех видов транспорта, расходы по загрузке, укладке, погрузке запасов);

– затраты на переработку запасов включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость производственных запасов может быть определена, как правило, на конец отчетного периода. Следовательно, в целях оперативного учета производственных запасов используется закрепленная Учетной политикой хозяйствующего субъекта учетная цена. Транспортно-заготовительные расходы собираются в общей сумме на конец отчетного периода и подлежат включению в себестоимость выработанной продукции после соответствующего расчета. Таким образом, в соответствии со СБУ № 7 "Учет товарно-материальных запасов" в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) включается фактическая себестоимость производственных запасов.

1.2 Документальное оформление операций с товарно-материальными запасами на складах. Отчетность материально_ответственных лиц о движении материалов на складе

Материально-техническое снабжение предприятий осуществляется на основании хозяйственных договоров поставщиков с покупателями, предусматривающих взаимный контроль за выполнением обязательств.

Поставщик при отпуске или отгрузке продукции выписывает покупателю счет за отпущенные товары, товарно-материальные ценности или оказанные услуги.

Полученные покупателем счета поставщиков поступают в бухгалтерию.

При поступлении счета проверяется соответствие данных счета договору поставки в отношении ассортимента материалов, их качества, цен, сроков отгрузки и пр. После проверки на счете делается надпись об акцепте счета, т.е. о принятии его к оплате в полной или уменьшенной сумме или же об отказе от оплаты с указанием причин этого.

Затем от счета отделяется квитанция транспортной организации и передается экспедитору для получения и доставки груза. Для получения материалов от местных поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность. Принятые к оплате счета передаются заведующему складом (кладовщику) для руководства при приеме и оприходовании материалов.

Если на документе сделана надпись о полном или частичном отказе от акцепта, то бухгалтерия оформляет этот отказ от акцепта счета в банке.

Прибывшие на станцию железной дороги или пристань грузы принимаются от транспортных организаций экспедитором. Если при приеме будут выявлены факты нарушения пломб, повреждения тары и другие признаки, экспедитор требует от транспортной организации проверки груза.

В случае выявления недостачи, а также повреждения или порчи груза транспортная организация по требованию экспедитора составляет коммерческий акт, необходимый для претензии к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие их ассортимента, количества и качества счету поставщика и, если нет никаких расхождений, выписывает приходный материальный ордер.

При необходимости технической экспертизы или лабораторного испытания прибывших материалов, а также при возникновении сомнений в отношении соответствия их ассортимента, сортности, качества и количества данным, указанным в счете, прием материалов производится комиссией. Комиссия назначается руководителем предприятия с обязательным участием в ней представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Комиссия составляет акт о приеме материалов в двух экземплярах. Акт служит основанием для предъявления претензии поставщику и, кроме того, используется предприятием вместо приходного материального ордера для оприходования материалов на складе.

Акт составляется также при приеме материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (так называемые неотфактурованные поставки).

При получении материалов, доставляемых со складов поставщика автомобильным транспортом, приходный ордер не выписывается. Его заменяет товарно-транспортная накладная, получаемая от грузоотправителя.

Приходные документы должны оформляться в день поступления материалов.

Материалы, полученные на склад и находящиеся в процессе технического осмотра или на лабораторном испытании и поэтому не оформленные еще приходными документами, хранятся на складах обособленно. Расходовать эти материалы до выяснения результатов приема не разрешается.

Обособленно также хранятся материалы, принятые на ответственное хранение в связи с отказом от акцепта счета поставщика.

Для учета движения материальных ценностей внутри предприятия, например, при сдаче на склад материалов из переработки или отходов производства и брака, при сдаче материалов от разборки основных средств, применяется накладная.

Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, сдающим ценности. Она служит основанием для списания ценностей по одному складу или цеху и оприходования их по другому складу или цеху.

Материалы со склада могут отпускаться в цеховые кладовые или непосредственно в производство, на хозяйственные нужды, в переработку. В порядке реализации излишних и неликвидных запасов может производиться также отпуск материалов на сторону.

Отпуск материалов со складов во всех случаях производится только на основании документов, которые содержат необходимые для учета и контроля сведения.

Под отпуском материалов в производство подразумевается передача их непосредственно для изготовления продукции, а отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается только как внутреннее перемещение материалов со склада на склад.

В производство материалы отпускаются в соответствии с утвержденными расходными нормами и в пределах установленных лимитов.

До начала месяца планово-производственный отдел рассчитывает потребность в материалах для выполнения производственной программы по каждому цеху и виду изделий. Эта потребность за вычетом остатков материалов, не израсходованных цехом до начала месяца, рассматривается как лимит на следующий месяц.

Контроль за тем, чтобы отпуск материалов в производство не превышал лимита, осуществляется чаще всего при помощи лимитно-заборных карт.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах на одно или несколько наименований материалов сроком на один месяц.

Выписанные лимитно-заборные карты отдел снабжения регистрирует в реестре и до начала месяца передает один экземпляр цеху-потребителю, а второй - складу. Реестр выданных карт передается бухгалтерии для контроля за сдачей их в конце месяца цехами и складами.

Цехи получают материалы по лимитно-заборным картам по мере надобности в пределах указанного в них лимита.

При увеличении или уменьшении программы в лимитно-заборной карте производится исправление ранее установленного лимита корректурным способом. Возврат материалов на склад, не использованных в производстве, оформляется записью в соответствующие лимитно-заборные карты без составления каких-либо других дополнительных документов.

Лимитно-заборными картами пользуются для оформления отпуска материалов, потребляемых в производстве систематически. Для оформления отпуска материалов, потребность в которых возникает не часто, применяются требования.

Требования выписываются цехами-потребителями в двух экземплярах: один экземпляр остается у получателя материалов с распиской заведующего складом, другой - у кладовщика с распиской получателя.

Требования применяются также для оформления отпуска материалов в порядке замены. При этом в лимитно-заборной карте заменяемого материала делается пометка "Замена, смотри требование №_______" и соответственно уменьшается остаток лимита.

Кроме того, требования применяются для оформления сверхлимитного отпуска материалов в производство в связи с неэкономным их расходованием, допущением брака в производстве и т.п. В этих случаях в требованиях указываются причины и виновники перерасхода.

Для учета отпуска материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, применяется накладная на отпуск материалов на сторону. Накладная выписывается отделом снабжения и с целью контроля подписывается главным бухгалтером.

На многих промышленных предприятиях практикуется бестарное хранение материалов. При использовании, например, на хлебопекарном предприятии бестарного способа хранения муки фактический отпуск ее со склада в производство оформляется в зависимости от применяемого варианта передачи муки в производственные цехи. Могут использоваться два варианта отпуска муки в производство со склада бестарного хранения:

– отпуск полными бункерами по линиям;

– отпуск партиями в пределах текущей потребности на производство продукции.

В установленные сроки заведующий материальным складом составляет и представляет в бухгалтерию Отчет о движении материалов на складе, форма и содержание которого может быть разработана самим предприятием. Отчет составляется в натуральном выражении. Лицевая сторона отчета предназначена для записи данных об остатках, приходе и расходе муки по количеству мешков и массе, на оборотной стороне отмечается движение прочих материалов и тары. Для записи данных по каждому документу используется соответственно по приходу или расходу отдельная графа. После записи всех документов производится подсчет итогов по приходу и расходу ТМЗ, определяется остаток на конец отчетного периода.

На оборотной стороне отчета заведующий материальным складом указывает количество приходных и расходных документов, включенных в отчет, дату его составление и подписывает отчет.

Отчет составляется в двух экземплярах: первый экземпляр вместе с приходными и расходными документами заведующий складом сдает в бухгалтерию. Второй экземпляр находится у заведующего складом (с распиской бухгалтера о приеме отчета).

Проверенный отчет подвергается в бухгалтерии обработке. На приложенных к нему первичных документах бухгалтер проставляет корреспонденции счетов. Затем суммы по каждому приходному и расходному документу и шифры корреспондируемых счетов бухгалтер проставляет на оборотной стороне бланка отчета отдельно по материалам, таре, транспортно-заготовительным расходам и в целом по документу. В результате бухгалтерской обработки отчет о движении материалов на складе дает информацию для заполнения регистров аналитического учета ТМЗ.

1.3 Нормативная база по регулированию материальных запасов

Запасы являются одним из наиболее значительных активов и одним из основных источников выручки компании. Учет и оценка запасов в большей степени влияют на бухгалтерский баланс и отчет о доходах и расходах.

Учет запасов является одним из важных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется Стандартом бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов", утвержденным приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28.01.03г. №27, Международным стандартом финансовой отчетности 2 "Запасы", интерпретацией международных стандартов финансовой отчетности ПКИ-1 "Последовательность - различные формулы расчета себестоимости для запасов".

МСФО 2 определяет бухгалтерский подход к учету запасов по методу исторической стоимости (по фактической стоимости приобретения). Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. Цель СБУ 7 состоит в определении порядка учета товарно-материальных запасов, включающего: классификацию и оценку запасов; учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

В соответствии с п.4 МСФО 2 запасы - это активы:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности,

в процессе производства для такой продажи, или

в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Следовательно, запасы, согласно определению, подразделяются на три категории:

сырье и материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция.

Обычно в состав запасов компании включаются те, юридическое право собственности, на которые перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое право, на которые перешло к покупателю, отражаются как запасы отчетного периода; товары, отданные на консигнацию, отражаются как запасы у консигнанта (собственника).

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. В соответствии с п.6 МСФО и п.5 СБУ запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Основными видами затрат, из которых складывается себестоимость запасов, являются:

затраты на приобретение, которые включают стоимость покупки, не возмещаемые налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива. При этом торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретении;

затраты на переработку - затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, включая: затраты на оплату труда и отчисления, непосредственно занятые на оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

прочие затраты понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

В Республике Казахстан в соответствии с СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены (п.7):

общие и административные - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);

расходы на выплату вознаграждений по займам;

расходы по реализации товарно-материальных запасов.

В соответствии с п.11 СБУ 7 методы учета товарно-материальных запасов зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности. Основные методы учета: нормативный, попередельный, позаказный.

В соответствии с п.17 МСФО 2 для удобства учета разрешается применение нормативного метода определения себестоимости запасов и метода розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости.

Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются в свете текущих условий.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента (п.18 МСФО 2).

Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода по разным ценам, то экономически нецелесообразно реальный поток физических запасов и, следовательно, их стоимостей. На практике физическое движение запасов не совпадает с движением их стоимостей. Делая различные предположения о движении запасов, бухгалтера используют различные формулы оценки себестоимости запасов.

Общепринятыми формулами оценки конечных запасов (в международной практике учета и в Республике Казахстан) и, соответственно, величины списываемой на себестоимость реализованной продукции являются (п. 19-24 МСФО 2, п.12 СБУ 7).

Методика - это последовательность шагов в изучении вопросов раскрывающих тему дипломной работы. Исследование данной темы дипломной работы состоит из трех основных этапов.

Введение дипломной работы содержит в себе актуальность темы, цель исследования, объект исследования.

На первом этапе исследовании изучены теоретические и методологические основы товарно-материальных запасов: рассмотрены мнения разных авторов по теме дипломной работы, изучены понятия и признания материальных запасов. Второй этап содержит правовую и экономическую характеристику объекта исследования, а также анализ финансово-хозяйственной деятельности этого объекта. На третьем этапе рассматривается вопросы первичного, аналитического и синтетического учета материальных запасов, проведение аудита. Здесь же предлагаются мероприятия по улучшению ведения учета товарно-материальных запасов.

В заключении делаются выводы и предложения по дипломной работе

Результаты исследований подтверждены расчетами и таблицами. Методы используемые в дипломной работе: метод финансового анализа, математический и статистический методы.

2. Финансовая характеристика и анализ баланса предприятии ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания"

2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика

Государственне коммунальное предприятие ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" создано на основании постановления от 3 декабря 2002 года № 849 и действует на основании Конституции Республики Казахстан, Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "О государственном предприятии" и другими нормативными актами, связанными с деятельностью предприятия.

Предприятие образовано в результате реорганизации государственного коммунального предприятия "Инфраструктура и торговля" акимата города Аркальк путем выделения. Предприятие обладает государственным имуществом на праве хозяйственного ведения.

Предприятие является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет на праве хозяйственного ведения обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках Республики Казахстан, печать и штамп со своим наименованием.

Режим работы: ежедневно с 8.00 до 17.00 с общим выходными днями в субботу и воскресенье. Диспетчерская служба работает круглосуточно.

Предметом деятельности предприятия является осуществление хозяйственной деятельности в области коммунального и жилищного хозяйства и жизнеобеспечение городской инфраструктуры.

Имущество предприятия ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" составляют основные фонды и оборотные средства, другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Для обеспечения деятельности предприятия образован уставной фонд в сумме 23.403.000 тенге и состоит из основных средств отраженных в самостоятельном балансе. На момент регистрации основной фонд сформирован в полном объеме.

Предприятие формирует резервный фонд в размере 10 от уставного капитала, направляя на эти цели 5 прибыли, остающиеся в его распоряжении.

Имущество предприятия формируется за счет имущества, переданного ему собственником, учредителем, а также имущества (включая денежные средства) приобретенного в результате собственной деятельности.

Государственное предприятие в целом, как имущественный комплекс, признается недвижимостью и является объектом права государственной собственности. Имущество предприятия, как государственного предприятия, является не делимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

При передачи предприятия в установленном порядке из подчинения одного органа государственного управления другому, за предприятием сохраняется право хозяйственного ведения на принадлежащее ему имущество.

В состав предприятия, как имущественного комплекса, входят все виды имущества, предназначенного для деятельности, включая право на земельный участок.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся в соответствии со ст.7 Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности" и СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы".

Форма ведения учета журнально-ордерная, бухгалтерский учёт ведётся автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров.

Учёт основных средств ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" регулируется Международным стандартом финансовой отчетности 16 "Основные средства". Основные средства распределены по группам, учет ведется по балансовой стоимости. Метод начисления амортизации - линейный. Основные средства списываются из-за полной невозможности их дальнейшего использования по разрешению Акима через Областной Департамент. Учет ремонта оформляется документально с выявлением объёма и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Учёт товарно-материльных запасов на ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" регулируется МСФО 2 "Запасы" по методу фактической стоимости приобретения. В соответствии ст.4 МСФО 2 запасы - это активы:

1. Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

2. В форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Товарно-материальные ценности подразделяются на две категории:

1. Сырьё и материалы:

2. Товары.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов (п.8,9 МСФО 2), транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведением в надлежащее состояние (п.13 МСФО 2).

Затраты приобретения могут включать курсовые разницы при обмене валют, которые возникают непосредственно по недавним приобретения запасов, по которым счета были выписаны в иностранной валюте (альтернативный порядок учёта МСФО 21).

Общепринятой формулой оценки конечных запасов (в международной практике учёта и в Республике Казахстан) и, соответственно, величиной, списываемой на себестоимость реализованной продукции, является (п. 19-24 МСФО 2). Метод оценки себестоимости товарно-материальных запасов по средней стоимости. Среднее значение рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки. Данный метод позволяет наиболее реально отразить стоимость приобретенных по разным ценам товарно-материальных запасов на конец отчётного периода.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" имеет кассу. Все денежные операции осуществляются кассиром, который является материально ответственным лицом. С кассиром заключен договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Учет операции в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 "Наличность в кассе": 451 "Наличность в кассе в национальной валюте". Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии со СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы". Денежные средства хранятся в сейфе. Ежедневно формируется отчет по кассе. Авансовые отчеты по денежным средствам сдаются в трехдневный срок с момента получения денежных средств подотчет. Неизрасходованные денежные средства возвращаются в двухдневный срок.

Прием на работу, перевод на другую работу, увольнения, оформления ежегодного и других видов отпусков в ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" оформляются документально в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Штатное расписание на оплату труда составляется согласно категории персонала хозяйствующего субъекта. Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, установленных администрацией предприятия самостоятельно в соответствии с должностью и классификации работника. При оплате труда рабочих с учетом сложности, значимости и условий труда применяется тарифная ставка. Тарифные ставки для оплаты рабочих - сдельщиков и рабочих - повременщиков служат для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ и рабочих. В соответствии с действующим законодательством из заработной платы работников удерживают: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог (ИПН).

Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги. Дебиторская задолженность классифицируется следующим образом:

1. Задолженность покупателей и заказчиков;

2. Задолженность от связанных сторон;

3. Авансы выданные.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность компании, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями.

Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Текущие обязательства возникают согласно договоров, контрактов или на основе законодательства, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с международной практикой учета предприятие должно учитывать подоходный налог методом обязательств в соответствии с МСФО 12 "Налог на прибыль". Текущие налоговые обязательства признаются, согласно текущей налоговой отчетности. В связи с тем, что правила для отражения доходов и расходов в налоговом учете не совпадают с правилами бухгалтерского учета, различают бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Бухгалтерская прибыль - это чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налога. Налогооблагаемая прибыль - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается налог на прибыль.

2.2 Анализ состава и структуры активов баланса

В характеристики активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении. По данным баланса для анализа состава и размещения активов составляется примерно следующая аналитическая таблица (см. таблицу 1).

Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 1862 тыс. тенге, а с 2006 уменьшилась на 27999. Уменьшение реальной стоимости активов в 2007 году связано с реорганизацией предприятия, т.е. в соответствии с постановлением № 853 от 03.12.2006 года был утвержден разделительный баланс между ГКП "Инфраструктура и торговля" и ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания". Однако необходимо выяснить, как размещены эти активы, и на что больше внимания уделялось в отчетном году, какое состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств, мобильность имущества. Для этого, прежде всего, необходимо определить величину производственного потенциала предприятия, по определению которой в специальной литературе встречаются различные точки зрения.

В соответствии с балансом в стоимость производственного потенциала предприятия включается стоимость основных средств по остаточной стоимости и товарно-материальные запасы. Стоимость производственного потенциала на анализируемом предприятии составила в 2005 г. - 23470 тыс. тенге, в 2006 г. - 52290 тыс. тенге, в 2007 г. - 23268 тыс. тенге. Коэффициент имущества производственного назначения, определяемый отношением стоимости имущества производственного назначения к стоимости всех активов баланса составил на 2005 г. - 0,75, на 2006 г. - 0,88, 2007 г. - 0,90. Уровень этого показателя на анализируемом предприятии соответствует рекомендуемому в специальной литературе ограничению: Ки. п. н. > 0,5. Повышение его уровня на 0,05 пункта отражает происходящий процесс развития предприятия и его материально-технической базы.

Данные показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами по всем годам было в пользу первых. Доля долгосрочных активов превысило долю текущих активов в 2005 году на 28,94 пункта, в 2006 году на 68,29 пункта, в 2007 году на 71,22. пункта. Стоимость текущих активов в 2007 г. по сравнению с 2005 г. уменьшилась на 7439 тыс. тенге, с 2006 г. уменьшилась на 5719 тыс. тенге. Стоимость долгосрочных активов в 2007 г. по сравнению с 2005 г. возросла на 1862 тыс. тенге, с 2006 уменьшилась на 27999 тыс. тенге.

Коэффициент мобильности активов предприятия, определяемый отношением стоимости текущих активов стоимости всего имущества предприятия, составил на 2005 г. - 35,53 %, на 2006 г. - 15,85 %, на 2007 г. - 14,39 %. С финансовой точки зрения увеличение этого показателя является положительным сдвигом в структуре - имущество становится боле мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования. Об этом говорит и коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов. Уровень его на анализируемом предприятии составил на 2005 г. - 55,1 %, на 2006 г. - 18,83 %, на 2007 г. - 16,81 %.

Уменьшение данных показателей в 2007 г. по сравнению с 2005. и 2006 годами в анализируемом предприятии связано с реорганизацией предприятия и разделением активов.

Далее необходимо изучить, какие произошли качественные изменения в имущественном положении предприятия. Для этого прежде всего необходимо исследовать состояние важнейшего элемента производственного потенциала предприятия, составляющего его материально-техническую базу, которыми являются основные фонды. Для характеристики их выполняются расчеты, связанные с анализом наличия, структуры и движения основных.

Основные средства по первоначальной стоимости в 2007 г. по сравнению с 2005 г. увеличились на 1,05 раза, а с 2006 г. уменьшились на 0,42 раза это связано также с реорганизацией. Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности. Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем, итоге имущества предприятия должен составлять не менее 50% всей суммы активов баланса. В нашем примере доля остаточной стоимости основных средств составила на 2005 г. - 64,47%, на 2006 г. - 84,15%, на 2007 г. - 85,61%, что соответствует теоретическому значению этого показателя.

По сравнению с 2007 г. в 2005 г. и 2006 г. темпы роста активной части основных средств превышали темпы роста стоимости всех основных средств в 2005 г. на 0,11 (1,16-1,05), в 2006 г. на 0,02 (0,44-0,42). Доля активной части (стоимости рабочих машин, производственного оборудования и транспортных средств) основных средств возросло в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 8,35% и уменьшилось в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 3,61% это с разделением и обновлением материально-технической базы. О благоприятной тенденции в повышении производственного потенциала предприятия свидетельствует коэффициент обновления основных средств (отношение стоимости введенных в действие новых основных средств к первоначальной стоимости на конец года), величина которого составила в 2005 г. - 31,15%, в 2006 г. - 68.27%, в 2007г. - 101,62%.

Вместе с тем, следует учесть, что в 2007 г. увеличился уровень коэффициента годности основных средств к их первоначальной стоимости. Величина его увеличилась по сравнению с 2005 г. на 1,04%, с 2006 г. на 1,05%. А это говорит об обновлении основных средств на предприятии в связи с реорганизацией. Коэффициент выбытия определяется отношением стоимости выбывших основных средств к первоначальной стоимости всех основных средств на начало года, составил в 2005 г. - 0,84%, в 2006 г. - 3,03%, в 2007 г. - 0.

Показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Так, на нашем предприятии коэффициент износа средств составил на 2005 г. - 9,73%, на 2006 г. - 10,32%, на 2007 г. - 6,25%. Уменьшение коэффициента износа в 2007 г. свидетельствует о том, что на предприятии в связи с реорганизацией произошло обновление основных средств, это укрепило материально-техническую базу предприятия. При этом нельзя упускать такой важный показатель, как коэффициент накопления амортизации, который исчисляется отношением основных средств и нематериальных активов к их первоначальной стоимости. Он характеризует интенсивность высвобождения основных средств и нематериальных активов. Коэффициент накопления амортизации показывает, что первоначальная стоимость основных средств погашена износом по всем годам.

Несмотря на сокращение текущих активов в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006 годами, связанное с разделением активов между реорганизованными предприятиями, сведенные данные свидетельствуют о том, что ГКП "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" в целом имеет благоприятную динамику. Изучение в разрезе отдельных элементов позволяет сделать следующие выводы. Наиболее мобильные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в 2007 г. уменьшились по сравнению с 2005 г. на 169 тыс. тенге, а с 2006 г. увеличились на 555 тыс. тенге.

Коэффициент мобильных оборотных средств (текущих активов) определяемый отношением наиболее мобильной их части (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к стоимости текущих активов, возрос в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 2,3%, с 2006 г. на 54% и составил 15,67%.

Увеличение суммы наиболее мобильных средств и резкое повышение коэффициента мобильности оборотных средств (текущих активов) характеризует улучшение платежеспособности предприятия.

В условиях нестабильных поставок и продолжающиеся инфляции предприятия заинтересованы вложить денежные средства в производственные запасы и другие виды товарно-материальных ценностей, рыночные цены которых стабильно растут. Кроме того, при высокой рентабельности производства предприятию становится выгодно направлять свободные денежные средства на финансирование капитальных вложений, связанных с расширением и техническим перевооружением предприятия.

Материальные оборотные средства предприятия в 2007 г. по сравнению с 2005 и 2006 годами сократились на 2064 тыс. тенге и 1023 тыс. тенге это связано с реорганизацией и уменьшением числа излишних и залежалых материальных ценностей. Однако доля материальных оборотных средств предприятия в 2007 г. в общей стоимости текущих активов увеличилась по сравнению с 2005 г. и 2006 г. на 2,39% и 8.15%

Резко сократилась сумма дебиторской задолженности. Если ее величина на 2005 г. и 2006 г. составляла 7175 тыс. тенге и 7220 тыс. тенге, то на 2007 г. составила 1969 тыс. тенге или уменьшилась в 3,6 раза и 3,7 раза, в результате доля ее в общей стоимости текущих активов сократилась с 64,33% и 76,53% до 53% или на 11,33 и 23,53 пункта.

Сокращение суммы дебиторской задолженности положительно характеризует работу предприятия, поскольку увеличивается денежная наличность и оборачиваемость оборотных средств.

Таким образом, рост мобильности имущества и текущих активов характеризует улучшение платежеспособности предприятия, а сокращение суммы дебиторской задолженности положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия.

На анализируемом предприятии удельный вес дебиторской задолженности в стоимости активов предприятия составил на 2005 г. - 22,85%, на 2006 г. - 12,13%, а на 2007 г. - 7,63%. Уменьшение этого показателя на 2007 г. по сравнению с 2005 г. в 3 раза и 2006 г. в 1,6 раза свидетельствует об улучшение финансового положения предприятия.

...

Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.