Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар

Дипломная работа

На тему: «Учет и аудит готовой продукции»

По специальности 5В050800 - Учет и аудит

Выполнил: Татиев К.С.

Научный руководитель: Г.Н. Пимичева,

Ст. преподаватель

Костанай 2012

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет готовой продукции (работ, услуг)

1.1 Правила ведения бухгалтерского учета

1.2 Оценка готовой продукции (работ, услуг).

1.3 Складской учет готовой продукции (работ, услуг).

1.4 Организация бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг).

2. Аудит готовой продукции (работ, услуг)

2.1 Общие вопросы аудита и его планирование

2.2 Порядок проведения аудита и оформление его результатов

3. Аудит готовой продукции (работ, услуг) по ТОО «Интел-Систем ТГ»

3.1 Процедуры аудита готовой продукции и ее реализации

3.2 Аудит реализации готовой продукции

3.3 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять организацией без своевременной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Бухгалтерский учет в организациях в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами РК “О бухгалтерском учете, Кодекса РК “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет” и др.

К готовой продукции относятся работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартом, принятые на склад ими заказчиком.

Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Важнейшая обязанность субъекта - выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям.

Одной из неотъемлемых частей ведения учета на предприятии сегодня является аудит проверки финансирования хозяйственной деятельности, в т.ч. и аудит готовой продукции.

История возникновения аудита уходит вглубь веков. Первые сведения о лицах, занимавшихся деятельностью, схожей с той, что сейчас называется аудиторской деятельностью, содержатся в записях, найденных в древнем Египте и Риме. Они показывают, что для изучения работы, выполненной сборщиками налогов и распорядителями недвижимого имущества, специально нанимались соответствующие люди. В средневековой Британии феодальными баронами нанимался независимый аудитор для обеспечения того чтобы удостовериться в соответствии прибыли, поступившей от фермеров-арендаторов, реальным доходам, полученным ими от арендованного имущества.

В специальной литературе имеется множество различных формулировок и вариантов определения аудита.

Аудит, как отмечают американские специалисты, это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемой компетентным независимым качественной стороне функционирования. Главная цель аудита- определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдение компанией определенных законов и норм хозяйственно права и налогового законодательства.

Согласно действующему казахстанскому законодательству аудит проводится компетентным, независимым лицом. Согласно законодательству, квалифицированным, компетентным и независимым лицом является аудитор, выступающий в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве работника аудиторской организации.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской идеи и современный подход у делам в сочетании с профессионализмом и многолетним опытом сотрудников фирмы в сфере производства позволили предприятию за короткий период времени завоевать доверие партнеров, как в Казахстане , так и в других странах СНГ, ближнего и дальнего зарубежья.

Основной деятельностью ТОО “Интел-Систем ТГ” является строительство в т.ч.:

1. Земляные работы.

2. Возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений.

3. работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений.

4. Отделочные работы при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений.

5. Ремонтно-строительные работы при капитальном ремонте и реконструкции зданий и сооружений.

6. Работы по производству строительных материалов, изделий и конструкций.

Имеется государственная лицензия ГСЛ № 010321 от 2.12.2002года.

ТОО “Интел-истем ТГ” является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать и фирменный бланк. Учредительными документами товарищества являются учредительный договор и устав. Учредительный договор товарищества «Интел-Систем ТГ» заключен его учредителем. Устав товарищества утвержден учредителем и заверен нотариусом.

В работе изложены порядок учета готовой продукции, основные этапы аудиторской проверки, описаны процедуры аудиторской проверки раздела бухгалтерской отчетности “Готовая продукция”, изложена программа аудиторской проверки.

В настоящее время в Республике Казахстан активно ведет процесс реформирования бухгалтерского учета с ориентацией на международный опыт. Это связано, во-первых, с формированием новой экономической системы, основу которой составляют рыночные отношения, и во-вторых, вхождением Республики Казахстан в мировое экономическое пространство. Радикальные изменения, происходящие в этих условиях, требуют качественного изменения формирования финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, а также проведения его аудита.

Программа правительства импортозамещения способствует поддержке отечественных товаропроизводителей, что обеспечит значительный рост выпуска ими готовой продукции (работ, услуг), которых необходимо должным образом оценивать и учитывать в сфере бухгалтерского учета предприятия. В этой связи тема данной дипломной работы является очень актуальной. Цель данной дипломной работы показать, какую роль играет аудит в готовой продукции в системе бухгалтерского учета и аудита предприятия, провести аудиторские процедуры, результаты которого позволят определить состав и структуру имущества предприятия, как можно оценить эффективность размещения капитала предприятия и другое.

Основные задачи дипломной работы:

рассмотрение понятия аудита;

изучение нормативно-правовой базы, регулирующих аудиторскую деятельность в РК;

проведение аудита готовой продукции и ее реализации на примере ТОО «Интел-Систем ТГ»;

получение аудиторских доказательств по результатам аудиторской проверки;

оформление документации по проведенным аудиторским процедурам.

Предметом исследования является аудит финансовой отчетности предприятия на примере ТОО “Интел-Систем ТГ” 2003 г. (находящийся по адресу: г. Астана, Промзона,107, РНН 620200217917, расчетный счет № 18467373 в банке ОАО «БанкТуранАлем» г.Астана. Автор данного исследования работает заместителем главного бухгалтера ТОО «Интел-Систем ТГ»).

1. Бухгалтерский учет готовой продукции (работ и услуг)

1.1 Правила ведения бухгалтерского учета

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция - это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству на основе заключенных с покупателями договоров. Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработанную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции и др.

Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т.п).

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовой продукции.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включает в состав товарной продукции без стоимости сырья, т.е. по стоимости обработки.

Учет готовой продукции на предприятие ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения в основном аналогичен порядку количественного учета материальных запасов. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Кроме того, разрабатываются справочники, в которых содержатся, сведения о продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

221 «Готовая продукция» на котором учитываются операции, связанные с наличием и движением готовой продукции. По дебету счета 221 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная стоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции на счете 221 «Готовая продукция» по учетным ценам (нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственной себестоимости выявляются на этом же счете.

При списании готовой продукции со счета 221 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости по учетным ценам определяется по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 221 «Готовая продукция» и дебету счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» дополнительной записью.

С кредита счета 221 «Готовая продукция» в дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров,работ,услуг) списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы, за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права собственности на отгруженную продукцию и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при передаче продукции на условиях консигнации, экспорте продукции), то до момента перехода права собственности эта продукция не списывается со счета 221 «готовая продукция» и учитывается обособленно в составе готовой продукции организации.

В случае, если готовая продукция направляется для использования самой организацией, то она на счет 221 «Готовая продукция» не приходуется, а учитывается на соответствующих счетах подраздела 20 «материалы» или списывается на счет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» или 821 «Общие и административные расходы»

Корреспонденция счетов типовых операций по учету готовой продукции и товаров приобретенных приведена в таблице1:

Таблица 1 Корреспонденция счетов типовых операций

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Оприходование готовой продукции	221	900,910,920
2	Списание себестоимости реализованной готовой продукции и товаров приобретенных	801,845	221-223
3	Отражение себестоимости реализованной готовой продукции, товаров приобретенных, возвращенных покупателями	221,222	801
4	Списание неисправимого брака	821	221
5	Передача брака на исправление	Соответствующие счета раздела 9	221
6	Оплата акций (долей участия) товарами	141-143	222,223
7	Приобретение товаров:
7.1	в счет выданных подотчетных сумм	222,223	333
7.2	У дочерних и зависимых организаций, совместно контролируемых юридических лиц (с последующей оплатой)	222,223	641-643
7.3	У физических лиц и организаций	222,223	671,687
8	Безвозмездное получение товаров от физических лиц и организаций	222,223	727
9	Оприходованы излишки готовой продукции, товаров, выявленные при инвентаризации	221-223	727
10	Возврат товаров, не соответствующих условиям поставки	671	222,223

1.2 Оценка готовой продукции

В бухгалтерском учете применяют следующие виды готовой продукции:

1. Плановая (нормативная) производственная себестоимость, как и договорные цены, выступает в качестве твердой учетной цены. При этом способе ведется отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой, или нормативной. Преимущество данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется.

2. Полная себестоимость(плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением расходов периода:

а) общих и административных расходов;

б) расходов на выплату процентов;

в) расходов по реализации товарно-материальных запасов.

3. По договорным ценам предприятия. При этом способе оценки готовой продукции отклонения фактической себестоимости учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых договорных ценах этот способ является самым распространенным, так как он позволяет сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

4. По розничным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образования дохода торговых организаций.

Предприятие реализует продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалтерию поступают транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов в бухгалтерии выписываются платежные требования-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения.

Согласно СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов». Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования работ или услуг;

Незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

Готовой продукции и товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

СБУ №7 предлагает следующие методы оценки стоимости (себестоимости) запасов:

метод специфической идентификации;

метод средневзвешенной стоимости;

метод ФИФО (метод оценки по ценам первых покупок);

метод ЛИФО (метод оценки по ценам последних покупок).

Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которое обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

Метод средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запас рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

Метод ФИФО - это метод оценки по ценам первых покупок. Этот метод предполагает, что запасы, закупленные первыми, будут проданы первыми, и, соответственно, остающиеся запасы в конце периода, которые были позже всего приобретены или произведены.

В соответствии с методом ФИФО стоимость товарного запаса переносится с наиболее давних закупок вперед, когда товарный запас в начале отчетного периода является начальной точкой, а товарный запас на конец отчетного периода представляет последние закупки.

Метод ФИФО противоположен методу ЛИФО. Разница между ними становится очевидна, когда инфляция или дефляция влияют на цену. В период инфляции метод ФИФО дает более высокую оценку товаров на конец отчетного периода, более низкий показатель стоимости проданных товаров и более высокую совокупную прибыль. Метод ЛИФО, напротив, дает более низкую оценку товаров на конец отчетного периода, более высокий показатель стоимости проданных товаров и более низкую совокупность прибыли.

Метод ЛИФО - буквально «последний вошел, первый вышел». Метод учета товарных запасов, который привязывает стоимость проданных товаров к стоимости последних покупок.

В период роста цен метод ЛИФО дает более высокую оценку стоимости проданных товаров и более низкую оценку прибыли и облагаемого налогом дохода. Искусственно заниженные показатели оценка товарного запаса по балансу, являющиеся результатом использования метода ЛИФО в периоды инфляции стали основой для образования термина.

В учете продукцию, отгруженную покупателям, выполненные работы и оказанные услуги подразделяют на следующие группы:

а) товары отгруженные и сданные работы оп переданным покупателям расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили;

б) товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа покупателей от их оплаты.

в) товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа покупателей от их оплаты.

В течении месяца готовую продукцию отгружают и списывают со склада по твердым учетным ценам. В конце месяца в ведомостях подсчитают сумму отгруженной продукции по учетным ценам. Фактическая себестоимость отгруженной продукции находится расчетным путем. Это связано с тем, что продукция, произведенная в разные отчетные периоды, будет иметь разную фактическую себестоимость.

Оплата реализованной готовой продукции (работ, услуг) производиться наличными в кассу (дебет счета 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” кредит счета 301 “Счета к получению”), на валютный счет (дебет счета 431 “Наличность на валютном счете внутри страны”, кредит счета 301 “Счета к получению”).

В учете продукцию, отгруженную покупателям, выполненные работы и оказанные услуги подразделяют на следующие группы:

а) товары отгруженные и сданные работы оп переданным покупателям расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили;

б) товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа покупателей от их оплаты.

в) товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа покупателей от их оплаты.

В течении месяца готовую продукцию отгружают и списывают со склада по твердым учетным ценам. В конце месяца в ведомостях подсчитают сумму отгруженной продукции по учетным ценам. Фактическая себестоимость отгруженной продукции находится расчетным путем. Это связано с тем, что продукция, произведенная в разные отчетные периоды, будет иметь разную фактическую себестоимость.

Оплата реализованной готовой продукции (работ, услуг) производиться наличными в кассу (дебет счета 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” кредит счета 301 “Счета к получению”), на валютный счет (дебет счета 431 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны”, кредит счета 301 “Счета к получению”).

Приведем пример расчета фактической производственной себестоимости по данным предприятия “ТОО Интел-Систем ТГ”.

Фактическая производственная себестоимость определяется по данным ведомости № 2 к журналу-ордеру № 10.

Для исчисления фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции (графа 15) к сумме, показанной в графе 12 “Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота” прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.

Проведем примерный расчет фактической себестоимости выпущенной в продукции:

Фактическая себестоимость всей продукции:

5910+160164-3600 = 162474 тенге

Фактическая себестоимость продукции “А”:

2910+79504-1770 = 80644 тенге

Фактическая себестоимость продукции “Б”:

3000+80660-1830 = 81830 тенге.

1.3 Складской учет готовой продукции и отчетность материально-ответственных лиц

Организация складского учета готовой почти не отличается от организации складского учета материалов. здесь большую роль играет порядок ее комплектования, затаривания, передачи из производства, хранения и отгрузки.

Складской учет готовой продукции, ведут по видам, сортом и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

На многих предприятиях готовую продукцию комплектуют и упаковывают в производственных цехах. На склад она поступает в ящиках, имеющих определенную маркировку с указанием и ее количества. По этой же маркировке, не вскрывая ящики (коробки), готовую продукцию передают покупателям. При этом кладовщики не проверяют содержимое ящиков (коробок) и по существу отвечают не за количество принятых ящиков (коробок) с продукцией определенной номенклатуры. На таких предприятиях учет движения готовой продукции на складе необходимо вести не только в натуральном и стоимостном выражении, но и по количеству мест (ящиков) определенной маркировки.

Поступившая на склад продукция на большинстве предприятий, хранится по партиям. К каждой партии прикрепляется ярлык для контроля за сроками хранения, очередного отпуска изделий, установления виновников брака и т.д.

На мелких производственных предприятиях с ограниченной номенклатурой изделий и незначительным количеством совершаемых операций складской учет готовой продукции ведут в отчете о движении готовых изделий. Этот отчет объединяет складской учет готовой продукции и отчетность кладовщиков.

На крупных предприятиях на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции. Приказом Министерства Финансов РК от 11 марта 2004 г. № 117 утверждены новые типовые формы учета товарно-материальных запасов:

Карточка учета товарно-материальных запасов Т.Ф. № ТМЗ-5

Реестр приема-сдачи документов Т.Ф. № ТМЗ-6

Регистры бухгалтерского учета ж/о № 10 от 11 от 11 марта 2004 г.

Карточка учета товарно-материальных запасов Т.Ф. № ТМЗ-5 предназначена для учета готовой продукции в момент поступления на склад с производственного цеха. (Приложение).

Реестр приема-сдачи документов Т.Ф. № ТМЗ-6 ведется при регистрации различных приемо-сдаточных документов, оформляющих при поступлении и выбытии готовой продукции со склада.

По окончании отчетного периода материально-ответственное лицо составляет материальный отчет, где должны быть приведены все приходные и расходные документы. Материальный отчет сдается в бухгалтерию для дальнейшей проверки и отражения в бухгалтерском учете. (Приложение)

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе “контроль” с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Остатки готовой продукции на начало месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

В автоматизированном складском хозяйстве вместо карточек и книг применяют машинограммы- ведомости, отражающие остатки и движения готовых изделий. Использование машинограмм ускоряет процесс регистрации и отражения информации, усиливает контроль, за движением и состоянием готовых изделий на складе и повышает эффективность оперативного управления складским хозяйством.

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности вся готовая продукция, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов.

Все операции, связанные с движением готовой продукции, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением готовой продукции, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф.№М-1), который предназначен для контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от аспекта.

По учету движения готовой продукции применяется следующие типовые документы.

Доверенность (ф.№-2 или ф.№М-2а). Применяются для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф.№ М-3).

Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М-2) данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

Приходный ордер (ф. №М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад..

Акт о приемке готовой продукции (ф.№М-7). Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификации и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отдел снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф.№ М-7а). Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (ф.№ М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.

Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф.№ М-76). Применяется для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру (ф.№ М-4 при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально- ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф.№ М-7в). Применяется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.

Лимитно - заборная карта (ф.№ М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно - заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно - заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно - заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик а в лимитно - заборной карте склада - представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф.№ М-17) В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляется, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно - заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверх лимитный отпуск и замена одних видов запасов другими достается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф.№ М-10). Изменения лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов которые обозначены в лимитно - заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно - заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно -заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно - заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники. Лимитно - заборная карта приведена ниже.

Акт требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф.№ М-10). Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); а акте склада - представитель получателя (цеха, участка).

Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф.№ М-15а.) Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально-ответственное лицо склада (цеха), основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов само вывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой. Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов приведена ниже.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф.№ М-35) - применяется для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.

В установленные сроки, заведующие складами, на основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т.е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движения готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены либо к отчету, о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы. Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.

В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке.

При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов, законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т.д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции по учетным ценам по фактической себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).

1.4 Организация бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг)

Бухгалтерский учет готовой продукции, работ и услуг на предприятиях ведется в Главной книге, журнале-ордере № 10 и ведомостях к нему.

Журнал-ордер № 10 предназначен для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. Основанием для записей в журнал-ордер являются данные ведомостей к журналу-ордеру № 10.

Журнал-ордер состоит из трех разделов.

Первый раздел “Затраты отчетного периода” предназначен для учета операции по кредиту счетов подразделов 11 “Амортизация нематериальных активов”, 13 “Износ основных средств”, 20 “Материалы”, 21 “Незавершенное производство”, 31 “Резервы по сомнительным долгам”, 34 “Расходы будущих периодов”, 67 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Прочая кредиторская задолженность и начисления” и других в их взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода.

Во втором разделе “Обороты по корреспондирующим счетам” отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам в корреспонденции с дебетом других возможных счетов.

Ведомость № 1 к журналу-ордеру № 10 предназначена для учета на производство в разделе цехов. Для отражения затрат по отдельным цехам используются вкладные листы.

Сводные данные о затратах на производство по основному производству (вспомогательным производствам) по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел журнала-ордера № 10 из таблицы “Всего по корреспондирующим счетам”.

Ведомость № 2 к журналу-ордеру № 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Ведомость № 4 к журналу-ордеру № 10 предназначена для учета расходов по браку в производстве.

Суммы, выявленные в разделе А “Расходы по браку основного производства (вспомогательных производств” по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел журнала-ордера № 10.

В ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 отражаются расходы, учитываемые на синтетических счетах 811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 “Общие и административные расходы” и 831 «Расходы в виде вознаграждения”.

Суммы расходов периода, подсчитанные в итоговых строках подлежат переносу по корреспондирующим счетам в соответствующие строки первого раздела журнала-ордера № 10.

Все составленные журналы-ордера № 10 должны быть внесены в регистр бухгалтерского учета журнала-ордеров № 10, утвержденных 11 марта 2004 г. приказом Минфин. РК. (Приложение).

Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад предприятия и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делятся отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ- складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске - материально-ответственное лицо отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей, и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.

Иногородним покупателям продукция отгружается железнодорожным, автотранспортным или водным транспортом. В этом случае приказ-накладная является сопроводительным документом груза в пути и передается грузополучателю вместе с продукцией. Грузоотправитель при отгрузке продукции получает от станции отправления товарную квитанцию и квитанцию о приеме груза.

При централизованной доставке готовой продукции покупателям автомобильным транспортом производственное предприятие может заключить договор на транспортные услуги с автотранспортным предприятием, а последние- со своими шоферами о материальной ответственности за сохранность продукции. Лицам, осуществляющим централизованную доставку продукции, выдается “Книга регистрации сданных документов” с помещенной в ней доверенностью на право получения продукции для доставки по назначению. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в 4-х экземплярах для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый в свое автохозяйство.

К товарным документам прилагаются спецификации (ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании товарных документов бухгалтерия производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование- поручение и счет - фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штампы “Без налога (НДС)”.

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта в специальных карточках, книгах или журналах.

Реализация продукции покупателям производится по рыночным ценам.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю.

Согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. [2]

Все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы;

- чрезвычайные доходы и расходы.

Такая классификация доходов и расходов организации применяется исключительно для составления бухгалтерской отчетности и соответствует структуре «Отчета о прибыли и убытках».

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно - коммерческой, финансовой или инвестиционную деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций;

выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Подраздел 6000 в типовом плане счетов «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг подраздел включает следующие группы счетов:

6010 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

6020 - «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции;

6030 - «Скидки с цены и продаж», где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж. .[4]

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.[1]

...