Облік та аналіз використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ВИКОРИСТАННЯ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ ОЛІЙНО-ЖИРОВИХ ПІДПРИЄМСТВ

Чук Олена Вікторівна

Київ - 2011

Роботу виконано на кафедрі бухгалтерського обліку ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України, м. Київ.

Чук О.В. "Облік та аналіз використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств". - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана". - Київ, 2011.

Дисертаційну роботу присвячено дослідженню теоретичних, методичних та практичних положень обліку та аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств.

Обґрунтовані теоретичні та методичні положення управлінського обліку виробничих запасів за процесно-функціональним підходом узагальнення і розподілу фактичних витрат трьох типів процесів (основних, додаткових, допоміжних) із формування їх первісної вартості.

Удосконалена класифікація виробничих запасів за ознакою видів економічної діяльності олійно-жирового підприємства, що дозволило розробити робочий план рахунків та облікові процедури реєстрації даних із руху виробничих запасів.

Удосконалено управлінські моделі мінімізації витрат та оптимізації розмірів замовлень закупівлі виробничих запасів на основі АВС-аналізу їх структури та аналізу сезонності закупівельних цін олійно-жирових підприємств у розрізі витрат трьох типів процесів, що складають їх первісну вартість за принципами системи JIT (Just - In - Time) "система своєчасного виробництва" та системи підтримки відповідного рівня якості TQM (Total Quality Management) "система тотального управління якістю".

Ключові слова: облік, аналіз, виробничі запаси, олійно-жирове підприємство.

Чук Е.В. Учет и анализ использования производственных запасов масложировых предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - ГВУЗ "Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана". - Киев, 2011.

В работе уточнена сущность экономической категории "производственные запасы" в качестве аккумулированного объема купленного сырья, полуфабрикатов покупных и собственного производства, вспомогательных материалов, топлива, тары и возвратных отходов, которые находятся вне процесса производства, а содержатся на складе для использования в различных видах экономической деятельности предприятия как предметы труда и потребляются в течение одного хозяйственного (операционного) цикла, после завершения которого полностью переносят свою первоначальную стоимость на себестоимость готового продукта.

Уточнены подходы к оценке первоначальной стоимости таких производственных запасов, как сопутствующая продукция и возвратные отходы, которые предлагается оценивать путем определения их справедливой стоимости (за затратными методами замещения или полного восстановления в случае реализации на сторону), и вычитанием из нее прибыли, определенной по норме рентабельности основной продукции (в случае использования в собственном производстве).

Усовершенствована экономическая и техническая классификации производственных запасов по признаку видов экономической деятельности масложирового предприятия, на основе которых разработан рабочий план счетов, классификатор кодов аналитических счетов и учетные процедуры регистрации данных их движения.

Обоснованы теоретические и методические положения управленческого учета производственных запасов масложировых предприятий по процессно-функциональному подходу в разрезе расходов трех типов процессов, формирующих их первоначальную стоимость. А именно: основные процессы (процессы закупки); дополнительные (обслуживающие) процессы - процессы транспортировки и заготовки; вспомогательные процессы - процессы доработки (для других расходов по приобретению и доведению запасов до состояния пригодности в использовании), в зависимости от уровня возникновения данных расходов и их прямой связи с базовым параметром группировки - объектом калькуляции.

Разработаны процедуры обобщения и распределения фактических затрат по формированию первоначальной стоимости производственных запасов по последовательно-параллельному принципу и процессно-функциональному подходу определения их размера. Путем последовательного определения себестоимости производственных запасов по каждому типу процесса, его составным операциям и стадиям поступления. А также одновременного (параллельного) определения себестоимости нескольких типов процессов, их составных операций в зависимости от установленного уровня базового параметра группировки затрат (объект калькуляции). Так, объектом калькуляции расходов 1-го уровня возникновения определена единица (вид) запасов, 2-го - партия запасов (совокупность единиц (видов); 3-го - заказ запасов (совокупность партий) по установленным факторам (критерий) их распределения.

Усовершенствована управленческая модель минимизации материальных потоков масложировых предприятий на основе алгоритма АВС - анализа (теорема Парето) фактических расходов трех типов процессов (основные, дополнительные, вспомогательные), формирующих первоначальную стоимость производственных запасов по критерию наибольшей их отдачи. Что позволяет выбрать эффективные методы контроля их использованием по принципам системы JIT (just - in - time) - "система своевременного производства" и системы АВС - калькуляция (activity - based - costing) - "система управления затратами по функциям (процессами, видами деятельности) ".

Обоснованны процедуры анализа закупочных цен путем разработки алгоритма принятия решения по оптимизации объемов инвестирования средств в приобретение производственных запасов, что учитывает сезонность функционирования рынка сырья для производства масложировой продукции и базируется на принципах системы поддержания соответствующего уровня качества TQM (total quality management) - "система тотального управления качеством".

Уточнено подходы к оценке использования производственных запасов в масложировом производстве, путем их дополнения процедурами SWOT-анализа рынка масложирового сырья, что позволяет спрогнозировать и нейтрализовать влияние сезонности колебания цен на материалоемкость производства продукции масложировых предприятий.

Ключевые слова: учет, анализ, производственные запасы, масло-жировое предприятие.

Chuk O.V. Accounting and analysis of industrial reserves of enterprises the oil and fats. - Manuscript.

Dissertation for receiving of scientific degree of Candidate of Economic sciences, specialty 08.00.09 - Accounting, analysis and audit (by the types of economic activity). - SHEE "Vadym Hetman Kyiv National Economic University". - Kyiv, 2011.

This thesis deals with theoretical, methodological and practical positions of recording and analysis of industrial reserves of enterprises the oil and fats.

Methodical provision of management accounting for industrial reserves process-functional approach synthesis and distribution of the actual costs of three types of processes (basic, additional and auxiliary), with the formation of their original value.

Improved classification of industrial reserves on the basis of economic activities oil and fats companies has allowed developing a work plan of accounts and accounting procedures for recording the movement of raw materials.

Improved management model to minimize costs and optimize the size of purchase order industrial reserves based on ABC analysis of their structure and analysis of seasonality purchase price oil and fats companies cut costs in the three types of processes, that make their initial value of the principles of JIT (Just - In - Time) "system of timely and appropriate level" of support systems as TQM (Total Quality Management) "total quality management system".

Key words: accounting, analysis, industrial reserves, fat and oil production.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. У ринкових умовах господарювання діяльність підприємств характеризується усе більшим ускладненням структури виробничих ресурсів, що зумовлено розширенням масштабів діяльності, ускладненням загальної стратегії підприємств. Основу ефективного функціонування підприємств на ринку створює раціональне використання матеріальних ресурсів. Стрімкі економічні перетворення, політична невизначеність, жорстка конкуренція, обмеженість фінансових, матеріальних, кваліфікованих трудових ресурсів потребують пошуку нових підходів до управління матеріальними ресурсами, центральне місце у структурі яких посідають виробничі запаси. Тому важливим напрямом підвищення ефективності функціонування суб'єктів господарювання є удосконалення управління виробничими запасами.

Виняткову роль у вирішенні цих проблем в олійно-жировому комплексі відіграє подальше удосконалення обліку та аналізу використання виробничих запасів. Продумана, обґрунтована система бухгалтерського обліку й аналізу виробничих запасів олійно-жирових підприємств має гарантувати своєчасне, повне інформаційне забезпечення прийняття управлінських рішень та вжиття заходів щодо мінімізації матеріальних витрат, а отже, вдосконалення управління олійно-жирового виробництва в цілому.

Аналіз наукових і методичних праць із питань обліку виробничих запасів свідчить про багатовекторність досліджень. Питання обліку виробничих запасів були висвітлені в працях вітчизняних учених Ф.Ф. Бутинця, М.П. Войнаренко, А.М. Герасимовича, С.Ф. Голова, В.І. Єфіменка, М.В. Кужельного, Ю.А. Кузьмінського, В.Г. Линника, В.В. Сопка, В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко, російських та зарубіжних фахівців В.Ф. Палія та Я.В. Соколова, Р. Ентоні, Дж. Риса, У. Хорнгрена та Дж. Фостера, Нідлза Б., Андерсона Х., Колдуєла Д. Методичні підходи до аналізу використання виробничих запасів розглянуто у працях С.В. Калабухової, Є.В. Мниха, С.З. Мошенського, О.В. Олійник, Г.В. Савицької, М.Г. Чумаченка.

Однак жодна з праць наведених авторів не присвячена розгляду питань удосконалення бухгалтерського обліку й аналізу виробничих запасів підприємств олійно-жирового виробництва. Фактичний стан справ свідчить, що обліково-аналітичне забезпечення не відповідає сучасним вимогам управління виробничими запасами через застосування застарілих методичних підходів, що практикуються на олійно-жирових підприємствах. Потребують опрацювання сучасні зарубіжні методи обліку матеріальних витрат на виробництво продукції, положення управлінського обліку виробничих запасів, підходи до фіксації в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій із виробничими запасами, позиції оцінки використання виробничих запасів, процедури аналізу закупівельних цін та підходи до аналізу з метою мінімізації матеріальних потоків в олійно-жировому підприємстві. При цьому розробка облікових та аналітичних процедур щодо операцій із виробничими запасами олійно-жирових підприємств має здійснюватись в розрізі стратегічного блоку управління вказаним об'єктом обліку та аналізу.

Наведені практичні вимоги сформовані в межах системи обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами олійно-жирових підприємств та недостатність наукових досліджень за цим напрямком обґрунтовують актуальність теми дисертаційної роботи та підтверджують необхідність проведення дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану наукових досліджень кафедри бухгалтерського обліку ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" за темою "Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки" (державний реєстраційний номер 0103U004766).

Відповідно до наукової програми автором досліджено та внесено пропозиції з питань удосконалення положень обліку та аналізу виробничих запасів олійно-жирових підприємств.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розвиток теоретичних та науково-методичних положень обліку й аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств у системі сучасного управління та розроблення практичних рекомендацій щодо їхнього удосконалення на перспективу.

У відповідності до цільового спрямування дисертаційної роботи поставлено такі завдання:

· узагальнити й систематизувати матеріал щодо пізнання економічної сутності виробничих запасів та особливостей процесу олійно-жирового виробництва; надати пропозиції щодо вдосконалення категорійно-понятійного апарату в контексті потреб обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами олійно-жирових підприємств;

· розробити класифікацію виробничих запасів олійно-жирових підприємств, яка дозволяє упорядкувати їх у систематизований перелік облікової й аналітичної номенклатури для автоматизованої обробки інформації та сприяє виявленню прихованих закономірностей і взаємозв'язків між змінними у значних масивах даних про матеріальні потоки, що уможливлює прийняття ефективних управлінських рішень;

· дослідити сучасні зарубіжні методи обліку матеріальних витрат на виробництво продукції за принципами систем: "управління витратами за функціями, процесами", "своєчасного виробництва", "тотального управління якістю" та визначити можливості їх адаптації у вітчизняний інструментарій обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств;

· обґрунтувати теоретичні та методичні положення управлінського обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств за процесно-функціональним підходом із урахуванням комплексного вирішення стратегічних завдань, динамічного налаштування на кон'юнктуру ринку олійно-жирової продукції;

· розробити робочий план рахунків та облікові процедури реєстрації даних із руху виробничих запасів для конкретизації технологічних та організаційних особливостей олійно-жирового виробництва з метою уможливлення оперативного контролю поточних потреб управління виробничими запасами олійно-жирового підприємства;

· дати критичну оцінку методиці аналізу використання виробничих запасів в олійно-жировому виробництві та запропонувати аналітичні показники з урахуванням стратегічних цілей ведення бізнесу в олійно-жировій промисловості та сезонності коливання цін на ринках олійно-жирової сировини;

· встановити причинно-наслідкові зв'язки між структурою матеріальних потоків у олійно-жировому виробництві та ефективністю витрат на їх супроводження та розробити алгоритм аналізу, який забезпечує мінімізацію матеріальних потоків на олійно-жирових підприємствах;

· виявити за допомогою застосування сучасних методик аналізу потенційні можливості оптимізації обсягів інвестування коштів у виробничі запаси олійно-жирових підприємств, обґрунтувати механізми їх мобілізації.

Об'єктом дослідження є процеси господарської діяльності з руху та використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств України.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні та практичні положення обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств та їх аналітичної оцінки в контексті прийняття управлінських рішень.

Методи дослідження. Методологічну основу дисертаційної роботи складає діалектичний підхід до вивчення і розкриття сучасного стану обліку й аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств.

У роботі використано сукупність загальнонаукових і спеціальних методів пізнання соціально-економічних процесів і явищ, а саме: методи наукового узагальнення, порівняння, системності і комплексності - при систематизації матеріалу щодо економічної сутності виробничих запасів та особливостей процесу олійно-жирового виробництва; наданні пропозицій щодо вдосконалення категорійно-понятійного апарату, побудові системи дослідження механізму обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами олійно-жирових підприємств; методи загальнонаукової абстракції, індукції та дедукції, аналізу і синтезу - при розробці класифікації виробничих запасів олійно-жирових підприємств, складанні робочого плану рахунків із обліку виробничих запасів в олійно-жировому виробництві, при упорядкуванні облікового процесу в системі бухгалтерських рахунків за видами економічної діяльності на олійно-жирових підприємствах, при визначенні можливостей адаптації сучасних зарубіжних моделей обліку витрат із метою стратегічного управління у вітчизняний інструментарій узагальнення та розподілу фактичних витрат із формування первісної вартості виробничих запасів олійно-жирових підприємств; експертні методи - при наданні пропозицій щодо формування системи аналітичних показників використання виробничих запасів із урахуванням стратегічних цілей ведення бізнесу в олійно-жировій промисловості та сезонності коливання цін на ринках олійно-жирової сировини; статистичні методи - при розробці алгоритму аналізу, який забезпечує мінімізацію матеріальних потоків на олійно-жирових підприємствах; економіко-математичні методи - при розрахунку оптимальних обсягів інвестування коштів у виробничі запаси олійно-жирових підприємств.

Інформаційною базою дослідження є закони України, нормативно-правові акти з питань регулювання діяльності олійно-жирових підприємств, П(С)БО, періодичні та монографічні видання, матеріали міжнародних, всеукраїнських науково-практичних конференцій, статистичні матеріали, вітчизняні та зарубіжні публікації, обліково-аналітичні матеріали вітчизняних олійно-жирових підприємств.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретичному обґрунтуванні і практичному вирішенні низки проблемних питань методик обліку та аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств. Наукову новизну дисертації характеризують такі результати дослідження:

вперше:

· сформовано теоретичні та методичні положення управлінського обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств за процесно-функціональним підходом та послідовно-паралельним принципом узагальнення і розподілу фактичних витрат із формування їх первісної вартості за трьома типами процесів: основні - процеси закупівлі; додаткові - процеси транспортування, заготівлі; допоміжні - процеси доопрацювання (доробка), в залежності від встановленого рівня виникнення даних витрат та їх прямого зв'язку з базовим параметром групування (об'єкт калькуляції): 1-й рівень - одиниця (вид) запасів, 2-й рівень - партія запасів (сукупність одиниць (видів)), 3-й рівень - замовлення запасів (сукупність партій) за визначеними чинниками (фактор, критерій) їх розподілу, що дозволяє здійснювати стратегічний управлінський контроль в умовах мінливого ринкового середовища;

удосконалено:

· управлінську модель мінімізації матеріальних потоків олійно-жирових підприємств на основі алгоритму АВС - аналізу (теорема Парето) фактичних витрат трьох типів процесів (основні, додаткові, допоміжні), що формують первісну вартість виробничих запасів за критерієм найбільшої їх віддачі, що дозволяє обрати ефективні методи контролю їх використанням за принципами системи JIT (Just - In - Time) - "система своєчасного виробництва" та системи АВС - калькуляція (Activity - Based - Costing) - "система управління витратами за функціями (процесами, видами діяльності)";

· процедури аналізу закупівельних цін шляхом розробки алгоритму прийняття рішення з оптимізації обсягів інвестування коштів у виробничі запаси, що ураховує сезонність функціонування ринку сировини для виробництва олійно-жирової продукції за принципами системи підтримки відповідного рівня якості TQM (Total Quality Management) - "система тотального управління якістю";

· підходи щодо оцінки використання виробничих запасів в олійному виробництві, які доповнено процедурами SWOT-аналізу ринку олійної сировини, що дозволяє спрогнозувати та нейтралізувати вплив сезонності коливання цін ринку олійно-жирової сировини на матеріаломісткість виробництва продукції олійно-жирових підприємств;

набули подальшого розвитку:

· характеристика економічної сутності категорії "виробничі запаси" як вхідних (неспожитих) витрат, що капіталізуються в запасах, шляхом уточнення їх змісту для олійно-жирового підприємства як аккумульованного обсягу купівельної сировини, напівфабрикатів купівельних та власного виробництва, допоміжних матеріалів, палива, тари та зворотних відходів, що знаходяться поза процесом виробництва, утримуються на складі для використання у різних видах економічної діяльності підприємства як предмети праці і споживаються протягом одного господарського (операційного) циклу, після завершення якого цілком переносять свою первісну вартість на собівартість готового продукту;

· класифікація виробничих запасів за ознакою видів економічної діяльності олійно-жирового підприємства, що дозволяє раціонально організувати аналітичний облік використання виробничих запасів та скоротити фази управлінського циклу при налаштуванні на поточну кон'юнктуру ринку олійно-жирової продукції;

· організаційні положення бухгалтерського обліку запасів через уточнення робочого плану рахунків та облікових процедур реєстрації даних із руху виробничих запасів олійно-жирових підприємств на підставі запропонованої класифікації запасів у розрізі видів економічної діяльності та фактичних витрат трьох типів процесів (основних, додаткових, допоміжних) за встановленими рівнями їх виникнення, які формують їх первісну вартість, що забезпечує надання достовірної інформації у відповідному розрізі задля прийняття стратегічних рішень.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення наданих рекомендацій полягає у розробці пропозицій щодо облікової та аналітичної концепцій управління виробничими запасами олійно-жирових підприємств, удосконаленні методичних аспектів організації обліку виробничих запасів, наданні рекомендацій щодо процедур оцінки і діагностики використання виробничих запасів в олійному виробництві з урахуванням стратегічних цілей підприємства та сезонності коливань цін ринку олійно-жирової сировини.

Отримані результати дослідження, які спрямовано на підвищення достовірності, оперативності та аналітичності обліку й аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств, забезпечать своєчасне отримання керівництвом підприємства достовірної інформації про обсяги матеріальних потоків та дозволять знизити матеріаломісткість олійного виробництва та підвищити конкурентоздатність олійно-жирової продукції.

Методичні розробки автора щодо запровадження алгоритму АВС-аналізу матеріальних потоків, що супроводжують рух виробничих запасів олійно-жирових підприємств, практичні рекомендації щодо класифікації виробничих запасів за ознакою видів економічної діяльності олійно-жирового підприємства, практичні рекомендації щодо механізму організації обліку виробничих запасів олійно-жирового підприємства за процесно-функціональними принципами впроваджені у роботу олійно-жирового підприємства ЗАТ Оржицький завод "Райдуга" (Полтавська обл.) (довідка № 12/1 від 14.10.2010 року); пропозиції автора щодо використання процесно-функціональної калькуляції витрат з формування первісної вартості (собівартості) виробничих запасів, яка забезпечує розподіл усіх фактичних витрат по окремих ієрархічних рівнях; процедури оцінки використання виробничих запасів в олійному виробництві, які доповнено процедурами SWOT - аналізу ринку олійної сировини впроваджено у процес управління виробничими запасами олійно-жирового заводу ПАТ "Креатив Груп" (м. Кіровоград) (довідка № 220-14/КрГр від 20.01.2011 року); рекомендації щодо удосконалення методики обліку та аналізу запасів із урахуванням вимог міжнародних стандартів та новітніх моделей стратегічного управління підприємством впроваджено у роботу олійно-жирового підприємства ЗАТ "Завод модифікованих жирів" (м. Кіровоград) (довідка №221-14/ЗМЖ від 16.02.2011року); результати наукового дослідження стосовно обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами в різних галузях промисловості використовуються у навчальному процесі ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" при викладанні навчальної дисципліни "Бухгалтерський облік" (довідка від 10.01.2011 року).

Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні, у якому викладено авторський підхід до вирішення проблем організації й методики обліку та аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств. Теоретичні положення, висновки та наукові результати дослідження, що виносяться на захист, отримані автором самостійно.

Апробація результатів дослідження. Основні положення та результати дослідження доповідались та обговорювались на засіданнях кафедри бухгалтерського обліку ДВНЗ "КНЕУ імені Вадима Гетьмана", пройшли апробацію через обговорення й отримали позитивну оцінку науковців на Міжнародній науково-практичній конференція "Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін" (КНЕУ, м. Київ, 23 жовтня 2009 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Регіональний розвиток України: проблеми та перспективи" (КНЕУ, Київ, 26 листопада 2009 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Альянс наук: вчений-вченому" (Київ, 25-26 лютого 2011 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 9 наукових праць загальним обсягом 3,0 друк. арк., з них 7 - статті у наукових фахових виданнях загальним обсягом 2,7 друк. арк., 2 - матеріали міжнародних та вітчизняних науково-практичних конференцій загальним обсягом 0,3д.а.

Обсяг і структура роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, додатків і списку використаних джерел. Загальний обсяг роботи включає 166 сторінок основного тексту, у тому числі 14 таблиць на 9 сторінках, 14 рисунків на 10 сторінках і 16 додатків на 44 сторінках. Список використаних джерел містить 200 найменувань на 18 сторінках.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дисертації, визначені мета й основні завдання, предмет, об'єкт та методи дослідження, викладено наукову новизну, теоретичне і практичне значення одержаних результатів та їх апробацію.

У розділі 1 "Теоретичні засади обліку та аналізу виробничих запасів олійно-жирових підприємств" досліджено та уточнено економічну сутність категорій "виробничі запаси" в аспекті їх оцінки як об'єктів обліку і аналізу, здійснено дослідження типології виробничих запасів для потреб управління олійно-жировим виробництвом, визначено основні проблеми їх обліку та аналізу використання, сформовано класифікації виробничих запасів для цілей управління та бухгалтерського обліку.

Виробничі запаси є об'єктивною необхідністю існування промислових підприємств. З одного боку, виробничі запаси забезпечують постійність, безперервність і ритмічність діяльності підприємства, вони гарантують його економічну безпеку, з іншого - потребують певних обсягу інвестування коштів. А тому від політики їх управління, організації обліку та аналізу залежить ефективність роботи підприємства, його фінансовий стан та конкурентоспроможність на ринку.

Виробничі запаси слід розглядати у трьох аспектах: політ-економічному, обліковому, аналітичному. Із цих позицій зрозуміло, що виробничі запаси є необхідним компонентом створення продукції та її вартості в ході операційної діяльності (обліковий аспект), є формою авансування коштів підприємства (політ-економічний аспект), а також забезпечують кругообіг авансованого у грошовій формі оборотного капіталу (аналітичний аспект).

Синтезуючи наведені підходи та погляди на визначення сутності виробничих запасів, можна дійти висновку про те, що виробничі запаси являють собою акумульований обсяг купівельної сировини, напівфабрикатів купівельних та власного виробництва, допоміжних матеріалів, палива, тари та зворотних відходів, що знаходяться поза процесом виробництва, утримуються на складі для використання у різних видах економічної діяльності підприємства як предмети праці і споживаються протягом одного господарського (операційного) циклу, після завершення якого цілком переносять свою первісну вартість на собівартість готового продукту.

Важливою передумовою раціональної організації обліку використання виробничих запасів є економічно обґрунтована їх класифікація, тому що вона створює передумови для належного обґрунтування їх планування, обліку та аналізу матеріальних витрат. У роботі розроблено два види класифікації виробничих запасів: для цілей управління - економічна (рис.1) та для цілей бухгалтерського обліку - технічна на основі класифікації видів економічної діяльності.

Розглядаючи існуючу систему обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств, визначено, що досі нерозв'язаними залишаються питання побудови обліку виробничих запасів за новими стратегічними концепціями їх управління.

Рис. 1 Економічна класифікація виробничих запасів олійно-жирових підприємств

У розділі 2 "Облік виробничих запасів для забезпечення процесу олійно-жирового виробництва" сформовано теоретичні та методичні положення управлінського обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств за процесно-функціональним підходом, опрацьовано підходи до оцінки виробничих запасів, уточнено робочий план рахунків підприємств олійно-жирового виробництва в частині рахунків другого класу запасів та порядок відображення в ньому операцій із запасами.

Дослідження технологічних особливостей олійно-жирових підприємств дозволило визначити критерії визнання й оцінки таких видів виробничих запасів, як "зворотні відходи" і "супутня продукція", та встановити принципові відмінності між цими поняттями.

Підходи до оцінки з метою визначення первісної вартості таких виробничих запасів, як супутня продукція і зворотні відходи, на думку автора, мають здійснюватися на підставі їх виробничої собівартості як запасів, виготовлених власними силами, та ґрунтуватися на припущенні, що їх єдність із основною (цільовою) продукцією як результатів одного технологічного циклу дозволяє вважати їх такими, що мають рівну з цим продуктом рентабельність. А тому оцінувати їх шляхом визначення справедливої вартості (за витратними методами заміщення або повного відтворення) у разі їх реалізації на сторону та шляхом вирахування з цієї вартості прибутку (за визначеною нормою рентабельності) за розробленими автором підходом для встановлення виробничої собівартості у разі їх використання у власному виробництві.

У роботі доведено, що формування первісної вартості виробничих запасів шляхом застосування положеннь управлінського обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств за процесно-функціональним підходом має здійснюватися у розрізі трьох типів процесів: основні процеси - процеси закупівлі (для купівельних витрат); додаткові процеси - процеси транспортування і заготівлі (для транспортно-заготівельних витрат); допоміжні процеси - процеси доопрацювання (для інших витрат із придбання і доведення запасів до стану придатності у використанні).

Узагальнення та розподіл витрат зазначених процесів має здійснюватися за послідовно-паралельним принципом, що передбачає як послідовне визначення собівартості виробничих запасів за кожним типом процесу, його складовими операціями та стадіями надходження, так і одночасне (паралельне) визначення собівартості декількох типів процесів, їх складових операцій в залежності від встановленого рівня виникнення витрат, базового параметру їх угрупування (об'єкт калькуляції) та визначених чинників (фактор, критерій) їх розподілу (табл.1).

Потреба у контрольно-аналітичній інформації щодо фактичних витрат процесів, які формують первісну вартість виробничих запасів, спонукала до розроблення форми калькуляції їх собівартості у вигляді таблиці, де по горизонталі наведені процеси, по вертикалі - статті (елементи) витрат. Заповнення даних калькуляцій дає можливість: визначити величину витрат у розрізі складових (статей) та операцій кожного процесу функції постачання; розрахувати собівартість процесів надходження виробничих запасів за рівнями їх виникнення; розрахувати розмір витрат для одиниці (виду) запасів для їх включення до первісної вартості виробничих запасів

Таблиця 1. Процеси функції постачання виробничих запасів

Розробка кодів витрат процесів у системі рахунків бухгалтерського обліку дозволить сортувати дані у різноманітній конфігурації задля прийняття необхідного управлінського рішення. Структура 20-ти значного коду витрат наведена на рис. 2.

Рис. 2. Структура коду витрат із формування первісної вартості запасів

В роботі встановлено, що методи оцінки виробничих запасів на дату балансу та дату їх вибуття мають суттєвий вплив як на фінансові показники діяльності підприємства, так і на організаційну систему обліку. Із цією метою визначено основні практичні фактори, які необхідно враховувати при виборі оптимального методу оцінки запасів на зазначені дати, що сприятиме збільшенню оборотних коштів, залученню інвестицій та покращить фінансовий стан олійно-жирових підприємств.

З метою удосконалення первинної організації бухгалтерського обліку виробничих запасів уточнено робочий план рахунків в частині Класу 2 на підставі запропонованої класифікації запасів.

У розділі 3 "Аналіз використання виробничих запасів на олійно-жирових підприємствах" досліджено питання аналізу використання виробничих запасів з метою стратегічного управління ними, запропоновано індивідуальні показники матеріаломісткості олійно-жирових підприємств, процедури аналізу закупівельних цін на виробничі запаси, .

Дослідження процедур аналізу ефективності використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств дозволили запропонувати в роботі, на основі їх класифікації за видами економічної діяльності, індивідуальні показники матеріаломісткості олійно-жирових підприємств: насіннємісткість виробництва сирої олії, оліємісткість виробництва олій рафінованих, майонезу й оліфи, напівфабрикатомісткість виробництва маргарину і гліцерину, жиромісткість виробництва саломасу і мила.

Виходячи з особливостей олійно-жирового виробництва та вимог, що ставляться до стратегічних показників ефективності, в роботі доповнений перелік таких показників: ієрархічність номенклатурних позицій виробничих запасів при відпуску у виробництво; дефіцитність номенклатурної позиції виробничого запасу; режим транспортування виробничих запасів; практика придбання виробничих запасів (цільова орієнтованість на попит споживачів олійної продукції або на пропозиції постачальників насіння та сирої олії); сезон заготівлі виробничих запасів.

Усе це дозволило поглибити підходи щодо оцінки використання виробничих запасів в олійному виробництві, які доповнено процедурами SWOT- аналізу ринку олійної сировини. Зазначене дозволяє спрогнозувати та нейтралізувати вплив сезонності коливання цін ринку олійно-жирової сировини на матеріаломісткість виробництва продукції олійно-жирових підприємств. облік запас витрати вартість

Запровадження процесно-функціонального підходу щодо узагальнення і розподілу фактичних витрат із формування первісної вартості виробничих запасів дозволило удосконалити управлінську модель мінімізації матеріальних потоків олійно-жирових підприємств на основі алгоритму АВС - аналізу та принципами системи JIT (Just - In - Time) - "система своєчасного виробництва".

У роботі запропоновані процедури аналізу закупівельних цін шляхом розробки алгоритму прийняття рішення з оптимізації обсягів інвестування коштів у виробничі запаси, що ураховує сезонність функціонування ринку сировини для виробництва олійно-жирової продукції за принципами системи підтримки відповідного рівня якості TQM (Total Quality Management) - "система тотального управління якістю", які сприятимуть їх ефективному управлінню.

Застосування даного алгоритму наведено на прикладі встановлення доцільності придбання річного запасу сирої олії в період найнижчої ціни (листопад-грудень) порівняно із практикою їх постійного поповнення (табл.2).

Таблиця 2. Розрахунок витрат за двома варіантами постачання сирої олії

Висновки

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукової задачі, що полягає в дослідженні і розробці науково-методичних і практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку й аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств.

Проведене дослідження дозволяє зробити наступні висновки і пропозиції:

1. З'ясування сутності виробничих запасів як неспожитих (вхідних) витрат дає підстави до їх визначення як акумульованого обсягу купівельної сировини, напівфабрикатів купівельних та власного виробництва, допоміжних матеріалів, палива, тари та зворотних відходів, що знаходяться поза процесом виробництва, утримуються на складі для використання у різних видах економічної діяльності підприємства як предмети праці і споживаються протягом одного господарського (операційного) циклу, після завершення якого цілком переносять свою первісну вартість на собівартість готового продукту.

2. Важливою передумовою раціональної побудови обліку використання виробничих запасів є економічно обґрунтована їх класифікація. Правильна класифікація запасів має велике теоретичне та практичне значення для обліку надходження і вибуття матеріалів, тому що вона створює передумови для економічного обґрунтування планування та обліку витрат матеріалів та інших виробничих запасів. У роботі виділено два види класифікації виробничих запасів: для цілей управління (економічна) та для цілей бухгалтерського обліку (технічна) за видами економічної діяльності.

3. Підходи до оцінки з метою визначення первісної вартості таких виробничих запасів, як супутня продукція і зворотні відходи, мають здійснюватися на підставі визначення їх виробничої собівартості, як запасів виготовлених власними силами, та ґрунтуватися на припущенні, що їх єдність із основною (цільовою) продукцією як результатів одного технологічного циклу дозволяє вважати їх такими, що мають рівну з цим продуктом рентабельність. Тому оцінувати їх шляхом визначення справедливої вартості (за витратними методами заміщення або повного відтворення) у разі їх реалізації на сторону та шляхом вирахування з цієї вартості прибутку (за визначеною нормою рентабельності) за розробленою автором методикою для встановлення виробничої собівартості у разі їх використання у власному виробництві.

4. Формування первісної вартості виробничих запасів шляхом застосування теоретико-методичних положеннь із управлінського обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств за процесно-функціональним підходом у розрізі трьох типів процесів, що формують їх первісну вартість: основні процеси - процеси закупівлі (для купівельних витрат); додаткові (обслуговуючі) процеси - процеси транспортування і заготівлі (для транспортно-заготівельних витрат); допоміжні процеси - процеси доопрацювання (для інших витрат із придбання і доведення запасів до стану придатності у використанні), у залежності від рівня виникнення даних витрат та їх прямого зв'язку з базовим параметром групування - об'єктом калькуляції, забезпечить надання достовірної інформації в необхідному розрізі задля прийняття стратегічних рішень.

5. Розроблення процедур узагальнення та розподілу фактичних витрат із формування первісної вартості виробничих запасів за послідовно-паралельним принципом та процесно-функціональним підходом визначення їх розміру, шляхом послідовного визначення собівартості виробничих запасів за кожним типом процесу, його складовими операціями та стадіями надходження, допускаючи одночасне (паралельне) визначення собівартості декількох типів процесів, їх складових операцій в залежності від встановленого рівня базового параметру угрупування витрат (об'єкт калькуляції): 1-й рівень - витрати процесів, об'єктом калькуляції яких є одиниця (вид) запасів, 2-й - партія запасів (сукупність одиниць (видів)), 3-й - замовлення запасів (сукупність партій) за встановленими чинниками (фактор, критерій) їх розподілу, дозволяє здійснювати ефективний управлінський контроль в умовах мінливого ринкового середовища.

6. Забезпеченню достовірної інформації в необхідному розрізі задля прийняття стратегічних рішень сприятиме розроблений робочий план рахунків, класифікатор кодів аналітичних рахунків та облікові процедури реєстрації даних з руху виробничих запасів олійно-жирових підприємств на підставі запропонованої класифікації запасів за видами економічної діяльності та фактичних витрат трьох типів процесів (основних, додаткових, допоміжних) за встановленими рівнями їх виникнення, які формують їх первісну вартість.

7. Встановлено, що методи оцінки виробничих запасів на дату балансу та дату їх вибуття мають суттєвий вплив як на фінансові показники діяльності підприємства, так і на організаційну систему обліку. Із цією метою визначено основні практичні фактори, які необхідно враховувати при виборі оптимального методу оцінки запасів на зазначені дати, що сприятиме збільшенню оборотних коштів, залученню інвестицій і покращить фінансовий стан олійно-жирових підприємств.

8. Дослідження процедур аналізу ефективності використання виробничих запасів дозволяють запровадити такі нові індивідуальні показники матеріаломісткості олійно-жирових підприємств, як: насіннємісткість виробництва сирої олії, оліємісткість виробництва олій рафінованих, майонезу й оліфи, напівфабрикатомісткість виробництва маргарину і гліцерину, жиромісткість виробництва саломасу і мила; доповнити показники стратегічного аналізу їх ефективності, а саме: ієрархічність номенклатурних позицій виробничих запасів при відпуску у виробництво; дефіцитність номенклатурної позиції виробничого запасу; режим транспортування виробничих запасів; практика придбання виробничих запасів (цільова орієнтованість на попит споживачів олійної продукції або на пропозиції постачальників насіння та сирої олії); сезон заготівлі виробничих запасів.

9. Підходи щодо оцінки використання виробничих запасів в олійному виробництві, які доповнено процедурами SWOT-аналізу ринку олійної сировини, дозволять спрогнозувати та нейтралізувати вплив сезонності коливання цін ринку олійно-жирової сировини на матеріаломісткість виробництва продукції олійно-жирових підприємств;

10. Управлінська модель мінімізації матеріальних потоків олійно-жирових підприємств на основі алгоритму АВС - аналізу (теорема Парето) фактичних витрат трьох типів процесів (основні, додаткові, допоміжні), що формують первісну вартість виробничих запасів за критерієм найбільшої їх віддачі, дозволять обрати ефективні методи контролю їх використання за принципами системи JIT (Just - In - Time) - "система своєчасного виробництва" та системи АВС - калькуляція (Activity - Based - Costing) - "система управління витратами за функціями (процесами, видами діяльності)";

11. Процедури аналізу закупівельних цін шляхом розробки алгоритму прийняття рішення з оптимізації обсягів інвестування коштів у виробничі запаси, що ураховує сезонність функціонування ринку сировини для виробництва олійно-жирової продукції за принципами системи підтримки відповідного рівня якості TQM (Total Quality Management) - "система тотального управління якістю", сприятимуть їх ефективному управлінню.

Список опублікованих праць із теми дисертації

У наукових фахових виданнях:

1. Чук О.В. Облік надходження виробничих запасів згідно з вимогами П(С)БО /О.В. Чук// Моделювання та інформаційні системи в економіці: Міжвідомчий науковий збірник. -Вип.66. - К.:КНЕУ, 2001. - с. 161-168 (0.5 друк. арк.).

2. Чук О.В. Облік та оцінка супутньої продукції в олійно-жировому виробництві /О.В. Чук // Економіка АПК: Міжнародний науково-виробничий журнал. - Вип.8. - Київ, 2005. - с. 93-100 (0.5 друк. арк.).

3. Чук О.В. До питання розподілу транспортно-заготівельних витрат /О.В. Чук // Агроінком: Аграрний інформаційний науково-виробничий журнал. -Вип.8. - Донецьк: 2005. - с. 57-62 (0.4 друк арк.).

4. Чук О.В. Практичні аспекти вибору методу оцінки вибуття запасів /О.В. Чук // Вісник Сумського національного аграрного університету: Науково-методичний журнал. - Вип.1. - Суми: 2005. - с. 135-139 (0.3 друк. арк.).

5. Чук О.В. Сучасні проблеми регіонального забезпечення виробничими запасами підприємств агропромислового комплексу України /О.В. Чук // Формування ринкової економіки: Зб. наукових праць. - К.:КНЕУ, 2009. - с. 728-730 (0.2 друк. арк.).

6. Чук О.В. Особливості виробничих запасів на олійно-жирових підприємствах [Електронний ресурс] /О.В. Чук // Ефективна економіка. - Вип.12. - Київ, 2010. - Режим доступа: http//www.ekonomy.nayka.com.ua (0.3 друк. арк.).

7. Чук О.В. Методика АВС-аналізу виробничих запасів олійно-жирових підприємств /О.В. Чук // Агросвіт: Міжнародний науково-практичний журнал. - Вип.5. - Київ, 2011. - с.38-41 (0.4 друк. арк.).

В інших виданнях:

1. Чук О.В. Трансформація моделі комплексного аналізу виробничих запасів /О.В. Чук // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін: Тези доповідей Міжнародної науково-практичної конференції 23 жовтня 2009 року. - К.:КНЕУ: ФПБАУ, 2009. - с. 515-520 (0.2 друк. арк..).

2. Чук О.В. Організація обліку виробничих запасів підприємств олійно-жирової галузі / О.В. Чук // Альянс наук: вчений - вченому: матеріали 6-ї міжнародної науково-практичної конференції 25-26 лютого 2011 року. - Дніпропетровськ, 2011. - с. 88-90 (0.2 друк. арк.).

Размещено на Allbest.ru