Анализ формы бухгалтерской отчетности о движении денежных средств в ОАО "Галантус" г. Калуги

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ -

МСХА имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

(ФГБОУ ВО РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева)

КАЛУЖСКИЙ ФИЛИАЛ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Анализ финансовой отчетности»

на тему: «Анализ формы бухгалтерской отчетности о движении денежных средств в ОАО «Галантус» г. Калуги

Выполнила: студентка ЭК-45 группы

экономического факультета,

Павликова Ольга Васильевна

Проверила: Сергеевна Ирина Александровна

Калуга, 2015



Содержание

Введение

1. Теоретические, правовые и методологические основы анализ отчета о движении денежных средств

1.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основа финансового анализа.

1.2 Структура отчета о движении денежных средств

1.3 Нормативно-правовое регулирование отчета о движении денежных средств

1.4 Порядок составления и методология анализа отчета о движения денежных средств

2. Анализ отчета о движении денежных средств по данным бухгалтерской отчетности ОАО Галантус г. Калуги

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия

2.2 Анализ отчета о движении денежных средств

2.3 Предложения по совершенствованию порядка формирования отчета о движении денежных средств в ОАО «Галантус» г. Калуги

Заключение

Список использованных источников

Приложения

отчет движение денежный средство



Введение

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Данный отчет необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.

Ограничения отчета о движении денежных средств обусловлены его назначением: он конкретизирует изменения за период только одного компонента финансовой отчетности - денежных средств. Поэтому, для полноценного анализа, полученную по данным этого отчета картину надо дополнять цифрами из баланса и отчета о прибыли и убытках.

Актуальным является сама ценность отчета, отражающего источники поступления денег и пути их расходования. Большой плюс и в том, что отчет содержит оперативную информацию - сформировать его можно сразу после того, как были зарегистрированы банковские и кассовые операции. Такие операции, как правило, заносятся в учетные программы день в день.

Цель данной курсовой работы заключается в проведении анализа отчета о движении денежных средств ОАО «Галантус» г. Калуги, разработке мероприятий по его совершенствованию.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок составления и методология анализа отчета о движения денежных средств;

2. проанализировать отчет о движении денежных средств в ОАО «Галантус» г. Калуги;

3. предложить мероприятия по совершенствованию порядка формирования отчета.

Объектом исследования является ОАО «Галантус» г. Калуги.

Предметом исследования является отчет о движении денежных средств за 2013-2014 годы ОАО «Галантус».

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: монографический, экономико-статистический, и такие методы анализа: вертикальный, горизонтальный и коэффициентный.

В качестве источников информации были использованы нормативно-правовые документы, учебники, учебные пособия, материалы ИСС «КонсультантПлюс», данные первичного учета, годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности ОАО «Галантус» г. Калуги за 2012-2014 годы.

Курсовая работа выполнена на 54 страницах машинописного
текста, состоит из введения, двух глав, заключения. Работа содержит 9 таблиц, 1 рисунок, 3 приложения, cписок использованных источников включает 22 наименования.

1. Теоретические, правовые и методологические основы анализа отчетности о движении денежных средств

1.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основа финансового анализа

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса на предприятии. Она составляется на основании данных всех видов учета - бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.

Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей.

Весь процесс бухгалтерского учета в целом состоит из 4-х основных стадий.

На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных фактов (деловых сделок); на второй стадии - учетные данные классифицируются и отражаются на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах, главной книге и т.д. На третьей стадии учетного процесса производится заполнение отчетных форм. На четвертой (заключительной) стадии проводится анализ хозяйственной деятельности организации, результаты которого используются, прежде всего, администрацией для оценки своей деятельности и принятия решений [21].

Существуют различные виды отчетности:

1. В зависимости от промежутков времени, за которые она составляется, различают отчетность месячную, квартальную, годовую. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

- Квартальная бухгалтерская отчетность составляется за 1 квартал, полугодие и за 9 месяцев.

- Годовая отчетность формируется за отчетный год и раскрывает все стороны хозяйственной деятельности организации.

2. По своему предмету отчетность подразделяется на общую и специальную.

- Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом.

- Специальная отчетность отражает только определенные стороны предпринимательской деятельности (материально-техническое снабжение; состояние расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т.д.)

3. В зависимости от назначения отчетность может быть внешняя и внутренняя.

- Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности, имущественном положении организации. Внешняя бухгалтерская отчетность, в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее еще называют публичной.

- Внутренняя бухгалтерская отчетность составляется для самого хозяйственного субъекта с целью оперативного и общего управления организацией, и вызвана потребностями хозяйства.

4. В зависимости от степени обобщения данных отчетность подразделяется на первичную, сводную, консолидированную.

- Первичная отчетность составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета одной организации.

- Сводную отчетность формируют методом свода (суммирования) организации, имеющие филиалы и подразделения, выделенные на отдельные балансы.

- Консолидированная отчетность представляет собой отчетность группы взаимосвязанных организаций, находящихся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

5. В зависимости от содержания отчетность делится на оперативную, бухгалтерскую (финансовую), статистическую и налоговую:

- Оперативная отчетность характеризует отдельные фрагменты деятельности организации и служит для текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия (отчет кассира о движении наличных денег в кассе, отчет о выполнении отгрузки и плана реализации продукции и т.д.). Ее содержание и назначение определяет сама организация. Для отражения информации в оперативной отчетности используются различные измерители: натуральные, трудовые, стоимостные.

- Бухгалтерская отчетность формируется на основании данных синтетического и аналитического учета и подтверждается результатами инвентаризации. Поэтому данные представленные в бухгалтерской отчетности являются более достоверными в отличие от других видов. Эта отчетность рассматривает финансово-хозяйственную деятельность организации в целом.

- Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета на основе единой методики и форм, установленных Госкомстатом РФ.

Она предназначена для обобщения и анализа данных в рамках различных сегментов (отраслей, регионов) или экономики в целом. В ней отражены отдельные стороны деятельности организации.

Налоговая отчетность представляется в органы налоговой службы и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

Существуют определенные отличия бухгалтерской отчетности от статистической. Бухгалтерская отчетность характеризует имущество и финансовое положение конкретной организации, и результаты ее хозяйственной деятельности. Каждая организация в данном случае рассматривается как юридически самостоятельный субъект [21].

В статистической отчетности организация раскрывается не только как отдельный субъект хозяйствования, но и как часть народного хозяйства в целом.

Бухгалтерская отчетность выражается только в стоимостном измерении, в то время как в статистической отчетности используются кроме стоимостных измерителей, еще натуральные и трудовые измерители.

ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает два формата представления отчетности: бумажный, электронный.

В первом случае бухгалтеру или представителю организации необходимо передать отчетность налоговому инспектору непосредственно в руки или отправить по почте. Представитель организации может быть законный или уполномоченный. Законный представитель может быть указан в учредительных документах, а уполномоченный должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых органах.

Если отчетность отравляют по почте, необходимо сделать опись вложения.

Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной почте или на дискетах. При этом отчетность должна быть представлена в особом формате согласно приказу МНС РФ от 25.03.2002 № БГ-3-13/149. Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Предприятия обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата предоставления отчетности устанавливается учредителями в пределах сроков, установленных законодательством. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее почтового отправления. Если дата представления отчетности совпадает с выходным днем (нерабочим), то срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день. Подтвердить дату представления отчетности в электронном виде можно на основании квитанции, которую высылает по электронной почте налоговый инспектор после получения отчетности. При сдаче отчетности на дискете отметка делается налоговым инспектором на бумажном варианте. Хранить такую отчетность нужно не менее 5 лет.

В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма 0710001).

2. Отчет о финансовых результатах (форма 0710002).

3. Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

4. Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);

5. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.



1.2 Структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает информацию о поступлении и направлении денежных средств в течение года.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др. [18, с. 761].

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Образец формы отчета о движении денежных средств приведен в приказе Минфина РФ от 02 июля 2010 года № 66 н.

В итоге, отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает информацию о поступлении и направлении денежных средств в течение года.
В форме № 4 суммируются потоки денежных средств за отчетный период и формируются дополнительные данные о результатах хозяйственной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности организации. Форма составляется на основе данных счетов 50, 51, 52, 55. При наличии валютных операций составляется расчет в инвалюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности [19, с. 408].

В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях) [12].

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

- от текущих операций.

- от инвестиционных операций.

- от финансовых операций.

При составлении отчета о движении денежных средств за 2014 г. организации использовали информацию по следующим счетам:

- 50 «Касса» (за исключением субсчета 3 «Денежные документы»);

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках» (за исключением субсчета 3 «Депозитные счета»);

- 57 «Переводы в пути».

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в отчет о движении денежных средств включается не только информация о денежных средствах, но и данные о денежных эквивалентах (п. 5 ПБУ 23/2011) [12].

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые:

- могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств;

- подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В ПБУ 23/2011 приводится только один пример высоколиквидных финансовых вложений - депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.

К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. [16, c. 77].

Традиционно отчет о движении денежных средств делят на 3 раздела, в каждом из которых суммы детализируют по статьям движения денег.

В первом разделе собирают результаты движения денежных средств от операционной деятельности, т.е. основной деятельности бизнеса.

Во втором разделе показывают движение денег, связанное с приобретением и/или выбытием (продажей или списанием) основных средств и других необоротных активов, а также всех прочих инвестиций.

Третий раздел предназначен для отражения внешних вливаний и/или изъятий денежных средств из баланса фирмы, например, пополнения от учредителей или выплаты акционерам.

Такие разделы, во-первых, требуют стандарты составления финансовой отчетности, например, МСФО (международные стандарты финансовой отчетности); во-вторых, имеет смысл придерживаться такой практики, даже если отчет составляется для внутреннего использования, так как есть полезные приемы работы с отчетом, использующие именно такую структуру. Например, если отчет делается для прогноза платежеспособности, то раздел финансовая деятельность можно использовать для «заклеивания дырок» в дефиците наличности, образовавшейся от операционной и инвестиционной деятельности, предполагая реальную или виртуальную финансовую помощь. При этом показатели обычной (операционной) и инвестиционной деятельности не искажаются и остается хорошо видно «кто виноват».

Внутри каждого из трех разделов суммы группируют по статьям движения денег. Именно, по этим статьям в отчете можно контролировать фактические поступления и платежи. Рациональный набор статей позволяет проводить полезный план-факторный анализ, использовать информацию отчета для расчета выполнимого бюджета на будущий период или составления платежного календаря. Статьями движения денег могут быть, например: поступления от торговых операций, поступления кредитов, возвраты кредитов, выплата заработной платы, налоговые платежи, вознаграждения торговым агентам и т.д.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали [17, c. 72].

В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета (Таблица 1.1).

Таблица 1.1

Отчет о движении денежных средств сформированный по горизонтали

Наименование показателя	сумма	Из нее
		По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
1	2	3	4	5
Остаток денежных средств на начало года	0	х	х	х
Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Остаток денежных средств на конец года	0	х	х	х

Достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности.

Отчет о движении денежных средств сформированный по вертикали отражен в Таблице 1.2



Таблица 1.2

Отчет о движении денежных средств сформированный по вертикали

Наименование показателя	сумма
1	2
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от текущей деятельности	( )
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	( )
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств	( )
Остаток денежных средств на конец отчетного года

Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

Таким образом, независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.



1.3 Нормативно-правовое регулирование отчета о движении денежных средств

Нормативное регулирование отчета о движении денежных средств, а так же составление бухгалтерской (финансовой) отчетности отображается в следующих документах:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.)

2. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ (в ред. от 14.11.2014 г.)

3. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г. № 154н)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. от 24.12.2010 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (в ред. от 27.04.2012 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002), утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. от 27.04.2012 г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. приказом Минфина РФ от 02.11.2011 г. № 11н.

13. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г. № 154н)

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н)

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утв. приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654.

16. Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 02.04.2013, с изм. от 21.01.2015) «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности»

1.4 Порядок составления и методология анализа отчета о движения денежных средств

В форме № 4 "Отчет о движении денежных средств" отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках".

Отчет о движении денежных средств составляется в сумах. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы № 4.

Форма заполняется в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности, налогообложение. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Рассмотрим порядок составления формы. По строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.

По строке "Средства, полученные от реализации продукции" отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:

Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кт 90 "Доходы от реализации готовой продукции".

Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:

Дт 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Дт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"

Кт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ".

По строке "Другие денежные поступления и выплаты от операционной деятельности" показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке "Денежные выплаты поставщикам за материалы, товары работы и услуги".

Здесь, в частности, могут быть отражены:

суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

Кт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

По строке "Денежные платежи персоналу и от их имени" отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

По строке "Полученные и выплаченные дивидендов, процентов" указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:

Выплачены дивиденды акционерам (участникам):

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами "

Кт 51 "Расчетные счета".

По строке "На расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:

Перечислены налоговые платежи в бюджет:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" (соответствующий субсчет)

Кт 51 "Расчетные счета".

По строке "На прочие расходы" показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.

Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.

По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.

Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

По строке "Приобретение и продажа основных средств, нематериальных активов" указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

1) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Дт 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке "Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений" указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

Отражена выручка от продажи ценных бумаг:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы";

Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

Дт 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке "Денежные поступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам" указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 67 "Расчеты по долгосрочным займам"

Кт 51 "Расчетные счета";

2) Возвращен долгосрочный заем:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным займам".

По строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.

Для составления отчета МСФО 7 допускает использование 2 методов: прямого и косвенного. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует использовать прямой метод, так как он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. [4]

При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителем и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

Немаловажным фактором при выборе метода является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как "Газпром", РАО "ЕЭС России", "Аэрофлот", составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо:

1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы,

2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.

Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.

Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.

Согласно косвенному методу пересчета, не денежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем, чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения.



Таблица 1.3

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета	Сумма +,-
1	2
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)	+,-
Начисленная амортизация по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного характера	+,-
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской задолженности	-
(Уменьшение дебиторской задолженности)	+
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам	-
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности	-
Прибыль (убыток)	+,-



2. Анализ отчета о движении денежных средств по данным бухгалтерской отчетности ОАО Галантус г. Калуги

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия

ОАО «Галантус» г. Калуги ведет свой отсчет с 7 января 1979 г., когда на базе «Зеленстроя» начал свою деятельность совхоз «Декоративные культуры». Основными промышленными культурами являлись розы, гвоздики, рассада для озеленения, горшечные культуры. Основную массу площади защищенного грунта составляли стеклянные теплицы общей площадью около 3000 кв. м.

Основная реконструкция хозяйства началась в 1988 году и была связана со строительством новых теплиц, отвечающих современным стандартам цветоводства, площадью более 31000 кв. м., строительством новой мощной котельной и полным изменением технологии выращивания цветочных культур. Внедрение современной техники ведущих фирм мира позволило сделать огромный качественный и количественный скачок увеличения производства. Только за последние десять лет валовой доход от производства цветов вырос в более чем в 10 раз, прибыль - в 8 раз, среднемесячная заработная плата - в 5 раз.

28 августа 1994 г. совхоз был реорганизован в акционерное общество «Галантус». В переводе на русский язык «Галантус» означает «подснежник».

На сегодняшний момент деятельность фирмы хорошо известна цветоводам России и за рубежом. ОАО «Галантус» является хозяйством, соответствующим мировым стандартам цветоводства, использующем современную технологию и оборудование. Общая площадь защищенного грунта составляет 4,2 га. На этой площади ежегодно выращивается на срезку более 5 млн. цветов.

Цветовод-профессионал сегодня заинтересован в новых культурах и сортах, которые высоко котируются в Европе, адаптированы к Российским условиям и обеспечивают хороший бизнес на цветочном рынке.

Бухгалтерский учет в ОАО «Галантус» ведется в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению; другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству. Особенности бухгалтерского учета в ОАО «Галантус» обобщены в Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральным директором ОАО «Галантус».

Открытое акционерное общество «Галантус», согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Уставной капитал 5 153 тыс. рублей.

Основные экономические показатели составлены на основании Приложения А и Приложения Б и представлены в Таблице 2.1 и Таблице 2.2.

Проанализировав данные Таблицы 2.3, можем сделать выводы, что в 2013 году выручка от продаж выросла на 14 111 рублей, однако прибыль от продаж сократилась на 13 191 рубль, что связано с повешением себестоимости продукции на 27 276 рублей. Заемный капитал сократился на 18 910 рублей, причем по данным бухгалтерской отчетности 39000 рублей - это краткосрочные обязательства. Чистая прибыль, как и совокупный финансовый результат года, сократилась на 17206 рублей. Эти показатели говорят о спаде производства, так же как и сокращение численности штата на 15 человек. Зато увеличился, хоть и не значительно, собственный капитал, стоимость основных средств и оборачиваемость активов.

Таблица 2.3

Основные экономические показатели ОАО «Галантус» г. Калуги

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение 2013/2012 (+,-)	Изменение 2014/2013 (+,-)	Средний Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка от продаж, тыс.руб.	223102	216193	230304	-6909	14111	3
2. Себестоимость проданных товаров, тыс.руб.	146809	140367	167643	-6442	27276	101,6
3. Управленческие и коммерческие расходы, тыс.руб.	14262	14551	14577	289	26	103,8
4. Прибыль от продажи, тыс.руб.	58895	61275	48084	2380	-13191	99,7
5. Чистая прибыль, тыс. руб.	49468	33392	16186	-16076	-17206	95,4
6. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	52049	52271	17334	222	-34937	94,6
7. Валовая прибыль, тыс.руб.	76293	75826	62661	-467	-13165	88,3
8. Стоимость основных средств, тыс.руб.	80139	82335	93179	2196	10858	96,8
9. Стоимость активов, тыс.руб.	498057	503926	455093	5869	-48833	102,5
10. Расходы на оплату труда, тыс.руб.	21830	27842	21639	6012	-6203	98,5
11. Заемный капитал, тыс.руб.	33181	57910	39000	24729	-18910	99,9
12. Численность ППП, чел.	107	100	85	-7	-15	102,7
17. Совокупный финансовый результат периода	49468	33392	16186	-16076	-17206	96,2
18. Собственный капитал	383154	383182	384108	28	926	83,0
14. Рентабельность продаж, % (4/1)*100%	26,4	28,3	20,8	1,9	-7,5	100,0
15. Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, % (6/(11+18))*100%	20,3	11,8	4,09	-8,5	-7,71	96,1
16. Затраты на рубль выручки от продажи, ((2 + 3)/1)*100 коп.	72,1	71,6	79,12	-0,5	7,52	76,6
17. Оборачиваемость активов, раз (1/9)	0,45	0,42	0,5	-0,03	0,08	101,6

Рассчитаем средний темп роста экономических показателей. Средний темп роста это свободная обобщающая характеристика интенсивности изменения уровней ряда динамики и показывает, во сколько раз в среднем за единицу времени изменяется уровень ряда динамики.

Найдем средний темп роста по формуле:

СР Тр =

Таблица 2.4

Средний темп роста экономических показателей в 2012-2014 годах

Показатели	Темп роста 2013/2012гг,%	Темп роста 2014/2013гг, %	Средний Темп роста, %
1	2	3	3
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	103,2	106,5	101,6
2. Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	104,6	119,4	103,8
3. Управленческие и коммерческие расходы, тыс.руб.	98,0	100,2	99,7
4. Прибыль от продажи, тыс.руб.	096,1	78,5	95,4
5. Чистая прибыль, тыс. руб.	148,1	48,5	94,6
6. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	100,4	33,2	88,3
7. Валовая прибыль, тыс.руб.	99,4	82,6	96,8
8. Стоимость основных средств, тыс.руб.	102,7	113,2	102,5
9. Стоимость активов, тыс.руб.	101,2	90,3	98,5
10. Расходы на оплату труда, тыс.руб.	127,5	77,7	99,9
11. Заемный капитал, тыс.руб.	174,5	67,3	102,7
12. Численность ППП, чел.	93,5	85,0	96,2
17. Совокупный финансовый результат периода	67,5	48,5	83,0
18. Собственный капитал	1,00,0	100,2	100,0
14. Рентабельность продаж, % (4/1)*100%	107,2	73,5	96,1
15. Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, % (6/(11+18))*100%	58,1	34,7	76,6
16. Затраты на рубль выручки от продажи, ((2 + 3)/1)*100 коп.	99,3	110,5	101,6
17. Оборачиваемость активов, раз (1/9)	93,3	119,0	101,8

Рисунок 2.1 Диаграмма: сравнительный анализ показателей

Проанализировав данные Таблицы 2.3, Таблицы 2.4 и Рисунка 2.2 можем сделать выводы, что в 2014 году выручка от продаж выросла на 14111 рублей, однако прибыль от продаж сократилась на 13 191 рубль, что связано с повышением себестоимости продукции на 27 276 рублей.

Если сравнивать результаты на 3 года можно сделать выводы, что в организации себестоимость увеличилась в сравнении с двумя прошлыми периодами, а средний темп роста выручки составляет 101,6 %. При этом средний рост себестоимости 103, 8 %, что говорит нам о том, что организация затрачивает больше средств, нежели получает выручки, что наглядно отражается на чистой прибыли, которая, как и совокупный финансовый результат года, сократилась на 17 206 рублей, а ее средний темп роста составил 94,6%. Можно сделать выводы о спаде производства.

Зато заемный капитал сократился на 18 910 рублей, причем по данным бухгалтерской отчетности 39 000 рублей - это краткосрочные обязательства.

При этом штат работников продолжает сокращаться.

2.2 Анализ отчета о движении денежных средств

Для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособности важно звать, из каких источников организация получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главной целью такого анализа является оценка способности организации зарабатывать денежные средства в соответствующем размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. [20, с. 144]

Одно из направлений исследования отчета о движении денежных средств является коэффициентный анализ, предполагающий расчет и оценку показателей платежеспособности организации. Исходя из данных отчета о движении денежных средств за 2014 год, мы можем посчитать коэффициент платежеспособности за 2014 и 2013 годы по формуле:

(2.1)

Получим, К пл ₂₀₁₄ = (26 744+364 072)/389 278=1,003

К пл ₂₀₁₃ = (23539+362648)/359443 = 1,074

Рассчитанный таким образом коэффициент позволяет увидеть до какого уровня могут быть сокращены поступления денежных средств, чтобы можно было осуществить необходимые платежи. Кпл=1,003, это значит, что организация может сократить приток денежных средств на 0,3% без риска не оплатить счета, нижней допустимой границей показателя является 1. Как мы видим, наши получившиеся коэффициенты недалеко находятся от 1, но в 2013 году Кпл был выше. Далее мы проведем анализ движения денежных средств по видам деятельности.

Для того, чтобы заполнить Таблицу 2.5 необходимо знать, как расчитывается чистый денежный поток (NCF) по каждому виду деятельности:

...