Анализ расходов организации ООО "Реноме"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Организация учета и анализа расходов организации

1.1 Экономическая характеристика ООО Реноме

1.2 Синтетический и аналитический учет расходов ООО Реноме

1.3 Налоговый учет расходов ООО Реноме

2. Анализ расходов организации ООО Реноме

2.1 Анализ структуры и динамики расходов ООО Реноме

2.2 Факторный анализ расходов организации

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета расходов организации и улучшению финансового состояния

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

1. Организация учета и анализа расходов организации

1.1 Экономическая характеристика ООО Реноме

В магазине Реноме, в основном, представлена продукция как класса «масс-маркет», так и класса «Люкс», и постоянная аудитория данного магазина сейчас складывается из посетителей открытых рынков. Ориентация на покупателей среднего класса диктует невысокую товарную наценку и, как следствие, доступные цены.

В магазине Реноме представлен широкий ассортиментный ряд парфюмерно-косметической продукции класса «масс-маркет» и наиболее распространенные бренды престижных марок. В данном магазине представлен полный спектр косметических средств по уходу за волосами, кожей лица и рук, что является редкостью для парфюмерных магазинов. Реноме не делает акцент на конкретной специализации (косметической или парфюмерной), что позволяет покупателю приобретать любую парфюмерно-косметическую продукцию в одном магазине.

Часто при выборе той или иной парфюмерно-косметической продукции у покупателя возникают вопросы, и для этого рядом с каждым стендом определенной марки косметической продукции находится продавец-консультант, который прошел специальное обучение и легко ответит на все интересующие вопросы покупателя. К сожалению, за счет большого потока покупателей в магазинах Реноме (особенно в выходные дни и праздники) найти свободного консультанта почти нереально.

Магазин Реноме предлагает подарочные карты достоинством 300, 500, 1000 и 3000 рублей по которым Ваши друзья или коллеги смогут сами выбирать себе подарок из 30000 наименований парфюмерии и косметики, представленных в данной сети магазинов. Также при любой покупке в магазине Реноме покупателю оформляется накопительная дисконтная карта. Владельцам "Золотых" дисконтных карт Реноме (сумма на дисконтной карте более 10000 руб.) предоставляются скидки в ресторанах, фитнес-залах, турфирмах, магазинах аудио и видео продукции, магазинах одежды. Для привлечения покупателей магазин Реноме предоставляет бесплатные услуги визажиста и бесплатные пробники продукции. Также к акциям по стимулированию сбыта можно отнести: спецвыкладку новинок, розыгрыши призов, распространение рекламных купонов около магазина или внутри него.

Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Организация бухгалтерского учета ООО «Реноме» ведется строго документально. Бухгалтерский учет ведется непрерывным и сплошным способом. Вся работа бухгалтера, его действия регламентированы нормативными документами.

Главный бухгалтер ООО «Реноме» назначен на должность руководителем Общества, имеет высшее специальное образование и стаж работы. Главный бухгалтер обеспечивает правильную постановку и достоверность учета, контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, осуществление режима экономии и хозяйственного расчета, подписывает договора и приказы предприятия, устанавливает должностные оклады, составление баланса и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерия Общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.



Рис. 1. Организационно-управленческая структура бухгалтерии ООО «Реноме»

Приказом об учетной политике в Обществе применяется журнально-ордерная форма учета, что позволяет устранить дублирование записей.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

На предприятии ООО «Реноме» весь имеющийся экономический анализ занесен в компьютер. Весь экономический анализ осуществляется при помощи компьютера. В конце каждого месяца экономист делает анализ технико-экономических показателей за определенный месяц по сравнению с соответствующим периодом прошлого года по ООО «Реноме», который передается руководителю данного предприятия для ознакомления с результатами деятельности предприятия за прошедший месяц.

ООО «Реноме» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

1. Единая методологическая основа (принцип двойной записи);

2. Взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

3. Сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

4. Накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для оставления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

1. Наименование документа (форма);

2. Дата составления;

3. Содержание хозяйственной операции;

4. Измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

5. Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

6. Личные подписи и их расшифровки.

При этом бухгалтер руководствуется Положением об учете и отчетности Российской Федерации. ООО «Реноме» самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов деятельности на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

1. Регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

2. Составление бухгалтерской отчетности;

3. Использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации (анализа).

На ООО «Реноме» применяется сокращенная журнально-ордерная форма счетоводства с сокращенной системой счетов. На основе типового плана счетов главным бухгалтером разработан рабочий план счетов ООО «Реноме».

Рис. 2. Последовательность работы при журнально-ордерной форме учета

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

1.2 Синтетический и аналитический учет расходов ООО Реноме

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденным Комитетом РФ по торговле 20.04.95 за № 1-550/32-2, в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

В затраты включаются расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, но при этом в целях налогообложения прибыли к расходам относятся некоторые расходы в пределах утвержденных норм: компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; представительские расходы; затраты на служебные командировки; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы;

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; фонд или резерв на ремонт основных средств.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 "Расходы на продажу" собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 "Продажи". При частичном списании в торговых организация подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Кт 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

Кт 10 "Материалы"- списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания,

Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

Кт 96 "Резервы предстоящих расходов" - образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

Кт 97 "Расходы будущих периодов" - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 "Продажи"

Кт 44 "Расходы на продажу".

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиям торговли было рекомендовано применять следующие статьи издержек обращения (согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания):

1. Транспортные расходы;

2. Расходы по оплате труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5. Амортизация основных средств;

6. Расходы на ремонт основных средств;

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других быстроизнашивающихся предметов. и расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

9. Расходы на рекламу;

10. Затраты по оплате процентов за пользование займом;

11. Потери товаров и технологические отходы, расходы на тару;

12. Прочие расходы.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек.

Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. Карточки аналитического учета заводятся по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости оставляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Из Главной книги за предыдущий год переносят сальдо на 1 января. Затем ежемесячно записывают обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на каждое первое число.

По тем счетам, по которым одновременно с журналом-ордером ведется ведомость, дебетовый оборот, выявленный в Главной книге, сверяется с данными соответствующих ведомостей.

Данные Главной книги, журналов-ордеров, накопительных и группировочных ведомостей используются для составления бухгалтерского баланса и отчетности.

Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

В некоторых случаях требуются обобщенные данные о наличии и движении средств и их источников. Например, информация о величине запасов товарно-материальных ценностей, о затратах на производство, о величине задолженности поставщикам, о сумме взятых кредитов и величине уже погашенной части. Такие обобщенные показатели содержатся в бухгалтерских счетах синтетического учета.

Синтетический учет - это учет средств предприятия и их источников, дающий обобщенные (интегральные) показатели в денежном выражении.

В других случаях, когда для оперативного руководства предприятием ООО «Реноме» таких обобщенных показателей недостаточно, используются более детализированные сведения об объектах бухгалтерского учета. Например, требуются сведения о состоянии расчетов с конкретным поставщиком, подрядчиком или заказчиком, о величине и сроках погашения каждого конкретного кредита, о закреплении за конкретным подотчетным лицом номенклатуры и количества товарно-материальных ценностей, о соответствии списания ценностей существующим нормам и др. Такие показатели можно получить в аналитическом учете.

Аналитический учет - это учет, дающий детализированные (дифференциальные) показатели в денежном и натуральном выражении.

Аналитический учет ООО «Реноме» ведется на счетах аналитического учета, которые являются развитием счетов синтетического учета, и конкретизирует их содержание.

Синтетические и аналитические счета ведутся одновременно и дополняют друг друга. Между ними существует тесная связь:

1. На синтетических и аналитических счетах учитываются одни и те же операции, но с различной степенью детализации;

2. Сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равна сумме оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному счету;

3. Сальдо по синтетическому счету равно сумме всех сальдо аналитических счетов, открытых в развитие этого синтетического счета;

4. Для активно-пассивных счетов получение развернутого синтетического сальдо возможно только в разрезе аналитического учета, который ведется на данном счете.

Регистры синтетического учета дают обобщенные показатели в денежном выражении (Главная книга).

Регистры аналитического учета дают подробные показатели по учитываемым объектам (карточки аналитического учета, оборотные ведомости)

Комбинированные регистры используются одновременно для синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости).

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в ООО «Реноме» отражается:

1. Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. К-т 90 «Продажи»

3. К счету 90 «Продажи» открывают субсчета:

4. 90-1 «Выручка»;

5. 90-2 «Себестоимость продаж»;

6. 90-3 «НДС»;

7. 90-4 «Акцизы»;

8. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На анализируемом предприятии на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительное в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль ежемесячно заключительными проводками списывают:

1. Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

2. К-т 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на исследуемом предприятии ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Под расходами по обычным видам деятельности на предприятии принимаются расходы, связанные с продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, что соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты.

Учет расходов ведется по счету 44 «Расходы на продажу».

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляются на основании всех данных текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативного. Ее заполнение является предпоследней стадией процесса бухгалтерского учета. Этой стадии предшествуют: документирование хозяйственных операций, классификация учетных данных документов и сведение их воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (учетных регистрах, Главной книги). После этого формируются отчетные формы, содержание и периодичность которых устанавливается организацией самостоятельно с учетом рекомендаций и требований Министерства финансов РФ, а также для статистической отчетности - Государственного комитета РФ по статистике. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отраслям, экономическим районам, республикам и всему народному хозяйству в целом. Соответствие отчетности международным стандартам облегчает ее использование при внешнеэкономических отношениях.

Организации составляют отчеты по формулам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование (п.89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Внешним пользователям бухгалтерской отчетности позволяет оценить финансовое положение потенциальных партнеров, чтобы принимать решения об условиях и целесообразности установления хозяйственных отношений с тем или иным из них, правильно построить отношения с предприятиями, оценить риски предпринимательства и т.д.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Реноме» состоит из:

1. Бухгалтерского баланса - форма №1 (Приложение 1,2)

2. Отчета о прибылях и убытках - форма №2 (Приложение 3,4)

3. Отчета об изменениях капитала - форма №3

4. Отчета о движении денежных средств - форма №4

5. Приложения к бухгалтерскому балансу - форма №5

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом для Общества считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером Общества.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчётов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы -- по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты организации.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит сведения за отчетный и предыдущий годы: о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы; о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов; о прибыли (убытках) от финансово-хозяйственной деятельности, определяемой сложением финансовых результатов от реализации и операционных доходов и расходов; о прочих внереализационных доходах и расходах; о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами; о налоге на прибыль; об отвлеченных средствах из прибыли; о нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года, которую определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль и отвлеченных средств.

Отчет о движении капитала (ф. № 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе I «Собственный капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Прочие фонды и резервы» показывают остатки на начало и конец года, и движение фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

ООО «Реноме» обязано представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. ООО «Реноме» использует программу 1С: Бухгалтерия.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

учёт расход финансовый состояние



Рис 3. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации: план счетов; список видов объектов аналитического учета; констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости: сводные проводки; оборотно-сальдовую ведомость; оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; карточка счета; карточка счета по одному объекту аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета по датам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета по всем счетам; журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

После запуска программы выводится основное окно и главное меню.

Главное меню программы состоит из следующих столбцов:

1.Операции: для обращения к Журналу операций, справочникам счетов, аналитики, констант, другим режимам и выхода из программы.

2. Действия: для выполнения определенных действий над строками списков операций и справочников (ввод, корректировка, удаление и т.д.) .

3. Отчеты: для обращения к функции расчета итогов и к функциям формирования различных ведомостей и отчетов (расчет итогов, сводные проводки, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета, анализ счета по датам, формирование счетов и т. д.

4. Сервис: для установки параметров, выполнения служебных функций программы, сохранения и восстановления архивной копии информации, и т.д. (установка принтеров, сохранение данных, восстановление данных, архив текстовых документов).

5. Окна: для выбора окон и различных действий с ними.

6. Помощь: для обращения к различным разделам помощи.

К конкретным функциям программы можно обратиться, выбрав соответствующий пункт меню, нажав определенную клавишу или выбрав мышью соответствующую иконку на панели иконок под главным меню.

В нижней части основного окна программы при выборе из меню или выборе иконки выводится полное наименование выбираемой функции.

Функция сохранение данных предназначена для записи всей хранимой информации на дискеты и восстановление с дискет. Она используется для создания резервных копий на случай сбоев оборудования. Кроме того, данные функции могут быть использованы для переноса информации с одного компьютера на другой.

При сохранении данных записывается вся информация по операциям, справочникам и установкам программы.

Главное назначение архивной копии - подстраховка от потери информации из-за поломки компьютера, перепадов напряжения в электросети, вирусов. Архивную копию рекомендуется сохранять ежедневно или после ввода данных в больших объемах. Имеет смысл держать два варианта архивной копии: последний и предпоследний.

ООО «Реноме» практикует типовые операции, которые предназначены для упрощения ввода проводок, если часто проводятся однотипные операции или делаются операции из нескольких проводок. Кроме того, данный режим позволяет передать часть работы оператору, не владеющему бухгалтерским учетом, настроив для него систему типовых операций.

Работа с типовыми операциями включает два этапа. Первый: задание (настройка) типовой операции.

Второй: использование типовой операции для ввода проводок в журнал хозяйственных операций.

Каждая типовая операция состоит из одной или нескольких проводок. Суммы проводок могут автоматически рассчитываться. При использовании типовых операций можно автоматически получать первичный документ.

Программа может быть полностью настроена бухгалтером на текущее законодательство и конкретные формы учета.

1.3 Налоговый учет расходов ООО Реноме

Все расходы торговых фирм делятся на:

1. Прямые;

2. Косвенные.

К прямым расходам относят:

1. Стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

2. Транспортные расходы по доставке товаров от поставщика (если такие расходы не включены в цену товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) относят к косвенным.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относят к реализованным товарам. Косвенные и внереализационные расходы учитывают при налогообложении полностью.

Стоимость реализованных товаров

В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных товаров формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитывают расходы при покупке товаров:

Вид расходов	Учет расходов
Суммы, уплаченные продавцу товаров (за исключением НДС, который принимают к вычету)	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы на транспортировку товаров до склада	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Если такие затраты включены в цену товаров, то на них увеличивают фактическую себестоимость ценностей. Если такие затраты оплачивают отдельно, то их учитывают в составе прочих расходов (ст. 320 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки товаров, начисленные до их оприходования на балансе фирмы	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования товаров	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, возникшие после оприходования товаров	Учитывают в составе прочих расходов	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость товаров не включают:

1. Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию;

2. Посреднические услуги, связанные с покупкой товаров;

3. Транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если они не включены в их покупную цену);

4. Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров;

5. Проценты по кредитам, полученным для покупки товаров;

6. Отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой товаров.

Стоимость проданных товаров списывают одним из четырех методов:

1. По стоимости каждой единицы товаров;

2. По средней стоимости;

3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.

Списание товаров методами ФИФО и ЛИФО

По методу ФИФО товары, поступившие раньше других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.

По методу ЛИФО, наоборот, товары, поступившие первыми, списывают последними.

Если товары были куплены партиями, то сначала списывают последнюю партию товаров, затем предпоследнюю и т. д. Если товаров в последней партии недостаточно, то списывают часть товаров из предыдущей.

Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять стоимость товаров, которая должна быть списана, после каждой продажи.

Пример

В отчетном году торговая фирма ООО «Реноме» купила для продажи шампуни «Elseve». Шампуни покупали тремя партиями по 100 штук в каждой.

Первую партию приобрели 1 января по цене 3000 руб. (без НДС). Вторую - 8 января по цене 3100 руб. (без НДС). Третью - 19 января по цене 320 00 руб. (без НДС).

25 января продали 250 шампуней.

При списании товаров «Реноме» использует метод ФИФО.

Бухгалтеру «Реноме» необходимо списать:

100 шампуней из первой партии стоимостью 3000 руб.;

100 шампуней из второй партии стоимостью 3100 руб.;

50 шампуней из третьей партии стоимостью 1600 руб. (3200 руб. Х 50 шт. : 100 шт.).

Общая стоимость проданных шампуней, которую нужно списать, составит:

3000 + 3100 + 1600 = 7700 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Реноме».

Транспортные расходы

В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров до склада фирмы можно учитывать двумя способами:

1. В составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 «Товары»);

2. В составе издержек обращения (то есть на счете 44 «Расходы на продажу»).

В налоговом учете расходы на доставку товаров до склада компании (транспортные расходы) включают в их стоимость, если эти расходы включены в цену приобретения товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы отражают в налоговом учете в составе прочих расходов.

Пример

ООО «Реноме» приобрело краски для волос для продажи. Стоимость красок для волос - 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Доставили товар до склада «Реноме».

Компания включила стоимость услуг по доставке товаров в их продажную стоимость. В этой ситуации фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете «Реноме» составит 20000 руб. (23600 - 3600).

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы по приобретению товаров отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортных расходов должны зафиксировать в налоговой и бухгалтерской учетной политике фирмы.

Налогооблагаемую прибыль уменьшает только та часть транспортных расходов, которая относится к реализованному товару. Значит, в налоговом учете затраты по доставке товаров до склада фирмы нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами.

Чтобы это сделать, определяют средний процент прямых (транспортных) расходов за текущий месяц. Алгоритм действий описан в статье 320 Налогового кодекса РФ.

1. К расходам по доставке товаров, которые фирма понесла в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца.

2. К покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца.

3. Рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов (показатель п. 1) делят на стоимость товаров (показатель п. 2).

4. Средний процент прямых расходов умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца. Так определяют, какая часть транспортных затрат приходится на непроданные товары.

5. При налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам. Для того чтобы ее вычислить, нужно из общей суммы прямых расходов (показатель п. 1) вычесть те из них, которые приходятся на непроданные товары (показатель п. 4).

Обратите внимание: это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.

Пример

На 1 января отчетного года сумма транспортных расходов ООО «Реноме» составила 20 000 руб.

Сумма транспортных расходов за январь равна 120 000 руб.

Себестоимость товаров, проданных в январе, - 1 000 000 руб.

Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, будет равна:

200 000 руб. Х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 + 120 000 - 23 340 = 116 660 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Реноме» и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь.

Если в январе у «Реноме» были другие расходы (например, аренда торгового зала, зарплата продавцов и т. д.), их можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Порядок списания транспортных расходов должны зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

2. Анализ расходов организации ООО Реноме

2.1 Анализ структуры и динамики расходов ООО Реноме

Видами деятельности предприятия являются: розничная торговля косметики и парфюмерии. Прочих видов деятельности предприятие не имеет.

Динамика реализации товаров ООО «Реноме» поквартально за 2011-2013 годы отражена в табл. 1.

Таблица 1. Динамика реализации товаров ООО «Реноме» поквартально за 2011-2013 годы

Квартал	2011 год	2012 год	2013 год
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	Факт	План	в % к обороту
					сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	% выполнения плана	2011 года	2012 года
I	1677	23,93	3272	23,20	4196	22,91	4365	23,85	100,65	232,84	123,32
II	1714	24,46	3442	24,40	4438	24,23	4505	24,62	103,13	240,88	124,06
III	1765	25,18	3597	25,50	4679	25,55	4645	25,38	105,45	246,81	125,18
IV	1854	26,43	3794	26,90	5002	27,31	4785	26,15	109,41	251,35	126,83
Итого	7010	100	14105	100	18315	100	18300	100	104,77	243,21	124,92

По данным табл. 1 видно, что в I квартале 2011 году реализация товаров возросла на 2,50 %, в связи с успешной реализацией и увеличением спроса на реализуемые товары предприятия. Поквартальный анализ фактических и плановых показателей реализации товаров в 2013 году свидетельствует о выполнении плана реализации предприятия в полном объеме.

Динамика реализации по видам ООО «Реноме» за 2011-2013 годы отражена в табл. 2.экон бухгалтерский анализ доход расход

Таблица 2. Динамика реализации товаров по видам ООО «Реноме» за 2011-2013 годы

Вид товара	2011 год	2012 год	2013 год
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	факт	план	в % к обороту
					сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	% выпол-нения плана	2011 года	2012 года
1. Шампуни	3288	46,88	6553	46,46	8603	46,97	8445	46,15	106,62	243,70	126,27
2 Краски для волос	1980	28,25	4483	31,78	4775	33,85	6335	34,62	102,47	291,47	133,07
3. Маска для волос	1742	24,88	3069	21,76	4937	19,18	3520	19,23	104,48	187,51	110,12
Итого	7010	100	14105	100	18315	100	18300	100	104,77	243,21	124,92

Проведя анализ данных видно, что значительный удельный вес в общей сумме производства продукции занимает виды товаров: шампуни, краска для волос, маска для волос - 46,88 % (или 2625,0 тыс. рублей) в 2011 году, 46,46 % (5066,0 тыс. рублей) в 2012 году, 46,97, % (6397,0 тыс. рублей) в 2013 году. Это обусловлено тем, что эти товары высокого качества и пользуются спросом на рынке города и области.

Динамика реализации товаров ООО «Реноме» за 2011-2013 годы отражена в табл. 3.

Таблица 3. Объем выручки от продаж в ООО «Реноме» в 2011-2013 г.

Показатели, тыс. руб.	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение
				2012г. от 2011г.	2013г. от 2012г.
				( +,- )	%	( +,- )	%
Выручка от продаж	7010	14105	18315	7095	101,2	4210	29,8
Себестоимость проданной продукции	4125	9111	11040	4986	120,8	1929	21,1

По данным из таблицы 3 видно, что на протяжении трех лет выручка от продаж и себестоимость проданных товаров увеличивались. Так выручка от продаж 2012 года по сравнению с 2011 годом возросла на 7095 тыс.руб. или 101,2% и в 2013 по сравнению с 2012 - годом на 4210 тыс. руб. или на 29,8%. Себестоимость на продукцию в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 4986 тыс.руб. или 120,8%, а в 2013 году по сравнению с 2012 годом - увеличилась на 1929 тыс.руб. или 21,1%. Эти изменения связаны с увеличением объема продаж.

Анализ структуры доходов - это анализ динамики и структуры доходов предприятия. Доходы обеспечивают предприятию возможность амофинансирования, удовлетворения потребностей собственника капитала и работников предприятия. Динамика формирования доходов на протяжении рассматриваемого периода приведены в таблице 4.

Таблица 4. Динамика формирования доходов ООО «Реноме» за 2011 -2013 годы

Показатели	2011г. тыс. руб.	2012г. тыс. руб.	2013г. тыс. руб.	Отклонение
				2012 от 2011	2013 от 2012
				абсол.	относ.	абсол.	относ.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	7010	14105	18315	7095	201	4210	130
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	4125	9111	11040	4986	221	1929	121
Валовая прибыль	4125	9111	11040	4986	221	1929	121
Прочие доходы	-	-	-	-	-	-	-
Налог на прибыль	455	603	735	148	133	132	122
Чистая прибыль	1439	1911	2329	472	133	418	122

Как показывают данные таблицы, доходы предприятия растут ежегодно, более, чем в 2 раза. Этому послужило увеличение прибыли от реализации с 4125 до 11040 тыс.руб.. В 2013 году этот показатель вырос на121%, по отношению к 2012 году, причиной чего является резкое увеличение выручки от реализации на 7095 тыс. руб. в 2012 году и на 4210 тыс. руб. в 2013 году. Все это привело к резкому увеличению прибыли.

Динамика и структура расходов ООО «Реноме» отражена в табл. 5.

Таблица 5. Динамика и структура расходов ООО «Реноме» за 2011-2013 годы

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	в % к обороту
							2011 года	2012 года
Материальные затраты	5042	46,07	11413	63,77	14978	68,72	297,06	131,24
Заработная плата	5760	52,63	6336	35,40	6650	30,51	115,45	104,96
Амортизационные отчисления	12	0,11	12	0,07	12	0,06	1	1
Прочие расходы	130	1,19	136	0,76	156	0,71	120	114,71
Итого расходы	10944	100	17897	100	21796	100	199,16	121,79
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	5042 5902	46,07 53,93	11413 6484	63,77 36,23	14978 6818	68,72 31,28	297,06 115,52	131,24 105,15

Анализируя данные табл. 5, можно сделать вывод, что основную часть расходов составляют материальные затраты и заработная плата, меньшую часть - амортизационные отчисления, прочие расходы (командировки, обучение). Увеличение расходов вызвано увеличением среднесписочной численности персонала.

Трудовые ресурсы являются важным фактором механизма управления. От эффективного планирования и обеспеченности предприятия необходимым персоналом и эффективности его использования зависят объем реализации товаров, себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Выплата сумм, направляемых на оплату труда, производится в денежной и натуральной форме, закрепленной в Трудовом кодексе РФ. Анализ состава, структуры и динамики ср...