Учет дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ЕЛЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.И.А.БУНИНА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

ИНСТИТУТ ПРАВА И ЭКОНОМИКИ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

«УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Направление подготовки - «080100 - экономика»

Квалификация - бакалавр

Профиль - бухгалтерский учет, анализ и аудит

Бакалавр: ____________ Омельченко Е. Н.

(подпись)

Научный руководитель: ____________ ст. пр. Мишина С. В.

(подпись)

Елец - 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ЭНЕРГИЯ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Финансовая характеристика предприятия

2.3 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности и ее показателей на предприятии ОАО «Энергия»

3. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Энергия»

3.2 Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

3.3 Порядок формирования показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

4. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОАО «ЭНЕРГИЯ»

4.1 Пути и способы уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

4.2 Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью в ОАО «Энергия»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что кредиторская или дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств. Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские. Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги. Кредиторская задолженность предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается внереализационным доходом предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Энергия», осуществляющее деятельность по производству и продаже рыбы. Предметом исследования выступает задолженность предприятия: дебиторская и кредиторская.

 Целью настоящей работы является рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета, проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности, выявление резервов повышения эффективности, а также проведение аудиторской проверки имеющейся задолженности на исследуемом предприятии. Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

- раскрыть сущность дебиторской и кредиторской задолженности, ее виды;

- рассмотреть договорные отношения как основу формирования дебиторской и кредиторской задолженности;

- дать организационно-экономическую характеристику обследуемого предприятия;

- рассмотреть особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;

- провести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии;

- представить основные способы и методы по управлению расчетами с дебиторами и кредиторами.

При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документы рассматривающие порядок учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности; труды таких авторов как: Гореньков В.Ф., Николаева Г.А., Сухина В.А. и др.); материалы периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Аудиторские ведомости»).



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» регулирует положения, касающиеся обязательств, в том числе между разными дебиторами и кредиторами по проданным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской и кредиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.

Согласно ГК РФ валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Наряду с этим договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от продажи продукции.

В Гражданском Кодексе РФ, оговариваются следующие условия:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности, срок исковой давности установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая её полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения, на покрытие процентов, а в оставшейся части - на покрытие основной суммы долга;

- за пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в её оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учёте и отчётности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;

- организация-кредитор может переуступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам;

В Налоговый Кодексе Российской Федерации закреплен порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств. Определен перечень ситуаций включения в состав прочих расходов (потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов) и прочих доходов (просроченная кредиторская задолженность). В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В Постановлении Правительства РФ № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» установлено, сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трёх месяцев после даты получения продукции оганизацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и неистребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

К нормативному регулированию бухгалтерского учёта в России относится система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учёт, утвержденных приказами Минфина РФ.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, формировании единого подхода к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

К основным стандартам, регулирующим дебиторскую и кредиторскую задолженность относятся:

– ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с данным положением в составе дебиторской задолженности выделяются следующие группы: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы.

– ПБУ 10/99 «Расходы организации»; в данном Положении регламентируется создание резервов по сомнительным долгам.

– ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Также к нормативному регулированию бухгалтерского учёта относятся:

- План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению, утверждённый приказом Минфина России.

В плане счетов для расчётов с дебиторами и кредиторами в разделе VI «Расчёты» предусмотрены счета 60-76. Планом счетов и Инструкцией по его применению рекомендовано организациям утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учёта с содержанием полного перечня синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, учитывая особенности организации.

- Приказ Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»;

- Положение ЦБ РФ «О безналичных расчётах в РФ» № 2-П регулирует осуществление безналичных расчётов, оформление исполнительных расчётных документов и правила поведения расчётных операций;

- Письмо Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»;

К нормативным документам также относятся:

- Приказ по учётной политике. В учётной политике в рабочем плане счетов предусмотрен раздел «Расчёты», субсчета и аналитические счета с учётом специфики, порядок проведения инвентаризации, расчётов, формы учётных документов (если не предусмотрены типовые формы), методы оценки активов и обязательств, технология обработки учётной информации.

- График документооборота предусматривает перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением в части расчётов с указанием сроков и исполнителей.

- Должностные инструкции регулируют и контролируют вопросы организации учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Приказ об учетной политике, график документооборота, должностные инструкции утверждаются руководителем организации, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета, особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д). Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

1.2 Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности

С переходом российской экономики на рыночные отношения одной из основных проблем стало обеспечение эффективного управления оборотными средствами на уровне предприятий.

Оборотные средства (оборотный капитал) - это активы предприятия, возобновляемые с определен ной регулярностью для обеспечения текущей дея тельности, вложения в которые как минимум одно кратно оборачиваются в течение года или одного производственного цикла [1. С. 509]. Оборотные средства включают в себя производственные запасы предприятия, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы. Дебиторская задолженность занимает существенный удельный вес в общей сумме оборотных средств у большинства предприятий, поэтому управлению этим видом активов следует уделять особое внимание.

Для разработки эффективной системы управления дебиторской задолженностью на предприятии важно определиться с понятием «дебиторская задолженность». При всем многообразии встречающихся в литературе определений дебиторской задолженности можно условно выделить четыре основных подхода к определению данного понятия.

Первый подход, который можно назвать «юридическим», предусматривает рассмотрение дебиторской задолженности как суммы долгов третьих лиц перед предприятием. К данному подходу можно отнести определение, данное И. А. Бланком, который характеризует дебиторскую задолженность как «сумму задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами юридических и физических лиц» [2. С. 671]. Аналогичным является следующее определение В. В. Ковалева: «дебиторская задолженность - это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту» [1. C. 156]. В. П. Астахов заменяет понятие «задолженность» на более четкий юридический термин «обязательство» и включает в определение дебиторской задолженности указание оснований ее возникновения [3. C. 232]. По его мнению, «дебиторская задолженность - это обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным пред приятием. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продукции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм и т. п.), выполнением работ, оказанием услуг. Таких участников по обязательствам принято называть дебиторами». Определение обязательства дано в ст. 307 ГК РФ, в соответствии с которой «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [4]. К недостаткам определения дебиторской задолженности, которое дано В. П. Астаховым, относятся следующие:

- Перечень оснований возникновения дебиторской задолженности является неполным, в частности, не упоминается о возникновении дебиторской задолженности в результате ущерба, причиненного предприятию третьим лицом.

– Не является исчерпывающим список возможных дебиторов. Помимо юридических и физических лиц в качестве дебитора могут выступать, в том числе, налоговые органы, которые согласно ст. 78 и 79 НК РФ несут обязательства по возврату налогоплательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм на логов, сборов и пени [5]. По общему правилу, установленному ст. 16 ГК РФ, убытки, причиненные организации в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, со ответствующим субъектом Российской Федраеции или муниципальным образованием [4].

Второй подход к определению дебиторской задолженности, который можно определить как «экономико-правовой», рассматривает ее как часть имущества, активов хозяйствующего субъекта. По мнению К. Лебедева, «как собирательная экономико-правовая категория понятие имущества включает в себя кроме тех материальных ценностей и денежных средств, которые находятся в наличии или, другими словами, реально находятся у организации, еще и те, которые принадлежат ей по праву, но находятся у других лиц. В структуре имущества организациикредитора дебиторская задолженность наряду с другими вовлеченными в коммерческий оборот средствами (размещенными, инвестированными, вложенными, пере данными и т. д.) относится к ее активам» [6. C. 35]. По определению К. Лебедева, «дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований» [6. С. 36]. Аналогичное определение предлагает П. С. Безруких, который считает, что «по экономическому содержанию, дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим ли цам, являющимся ее должниками» [7. С. 486].

Третий подход, который можно определить как «экономический», рассматривает дебиторскую задолженность как кредит, предоставляемый хозяйствующим субъектом своим дебиторам. М. Л. Пятов следующим образом излагает данный подход к понятию «дебиторская задолженность»: «Продавец, реализуя товары на условиях их последующей оплаты с момента продажи товаров до момента оплаты их покупателем, с одной стороны, утрачивает право собственности на товары, а с другой - не располагает деньгами, составляющими цену реализуемого имущества. Величина отражаемой в учете дебиторской задолженности фактически показывает объем средств, изъятых (отвлеченных) из оборота предприятия. Соответствующий объем средств находится в обороте у контрагентадолжника. Отсюда задолженность покупателя фактически представляет собой объем предоставленного ему кредита. Финансовый результат от наличия дебиторской задолженности определяется соотношением суммы получаемого процента с прибылью или убытком, формируемыми фактором временной ценности денежных средств в условиях деятельности конкретного предприятия» [8. С. 21-22].

Четвертый подход к определению дебиторской задолженности можно определить как «бухгалтерский». Он базируется на том положении, что с позиций бухгалтерского учета обязательство представляет собой факт хозяйственной жизни, информация о котором должна быть определенным образом отражена в регистрах бухгалтерского учета. По определению В. В. Ковалева, «примерами обязательств, в юридическом смысле означающих гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу и др.), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности, в бухгалтерском учете служат дебиторская и кредиторская задолженности» [1. С. 535-536]. В свою очередь, М. Л. Пятов, исходя из данного подхода, определя ет дебиторскую задолженность аналогичным образом: «Дебиторская задолженность - это отраженные на счетах расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц - покупателей, работников, займополучателей, бюджета [8. C. 124].

Вышеприведенные подходы к определению дебиторской задолженности являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг друга. Подтверждением данной точки зрения в научной литературе является то, что многие авторы используют в своих определениях не один, а несколько подходов. С точки зрения В. Б. Ивашкевича и И. М. Семеновой «дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами» [9. C. 7]. По мнению А. А. Володина, «дебиторская задолженность - это один из видов оборотных активов предприятия; неполученная часть его выручки от продаж; отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований» [10. С. 123]. Ю. А. Бабаев, А. М. Петров определяют дебиторскую задолженность следующим образом: «Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, вы ступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, както передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организацияпокупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате» [11. С. 58].

В нормативно-правовых актах отсутствует четко сформулированное определение «кредиторская задолженность». Однако данное понятие используется регулярно и связано с обязательствами предприятия. В процессе своей хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности у организации появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме.

Понятие кредиторской задолженности обсуждается специалистами с правовой и экономической точки зрения. Абрамова Э. В. определяет кредиторскую задолженность как денежные средства, временно привлеченные фирмой и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам [1, с. 42].

Лебедев К. Ю. с точки зрения экономической сущности рассматривает кредиторскую задолженность как часть имущества организации (денежные средства, товарно-материальные ценности) [7, с. 30]. С точки зрения правой категории - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Горбулин В. Д. и Фокина О. Н. рассматривают кредиторскую задолженность как вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. По мнению указанных авторов, кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда [2, с. 74]. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Исходя из приведенных определений, под кредиторской задолженностью организации понимаются ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.

С финансовой точки зрения кредиторская задолженность является формой заемного капитала, используемого предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности. Рассмотрим основные особенности данной формы:

1. Пользование заемными средствами в форме кредиторской задолженности является беспроцентным, т. е. бесплатным. В свою очередь это влияет на стоимость капитала организации.

2. Между величиной кредиторской задолженности и продолжительностью финансового цикла существует тесная взаимосвязь. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньше объем средств предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности. Таким образом, от величины кредиторской задолженности зависит объем средств, необходимый для финансирования оборотных активов.

3. Величина кредиторской задолженности и объемы деятельности организации находятся в прямой взаимосвязи, т. е. увеличение объема производства и продажи продукции увеличивает расходы хозяйствующего субъекта, учитываемые в составе кредиторской задолженности.

От результатов работы с задолженностью зависит прибыль и рентабельность бизнеса, а также уровень экономической безопасности организации. От того какая создана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью зависит будет ли предприятие эффективным и стабильным.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ЭНЕРГИЯ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Энергия»

ОАО «Энергия» - стабильно работающее предприятие, имеющее значительные производственные мощности, собственную научную базу, отлаженные партнерские связи, уверенно идущее по пути инновационного развития. Уделяется большое внимание работам по модернизации источников тока, разработке новых изделий, освоению новых материалов и технологий, взаимоотношениям с партнерами и сотрудничество с научными институтами.

Открытое акционерное Общество «Энергия», в дальнейшем именуемое «Общество», учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные Общества».

Правовой статус Общества, права и обязанности его акционеров определяются Уставом, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (Приложение 1).

Общество является правопреемником государственного предприятия «Научно-производственный коллектив «Энергия», ранее именовавшегося «Елецкий элементный завод».

Учредителями Общества является комитет по управлению государственным имуществом - Территориальное Агентство - ГКИ РФ по Липецкой области.

Место нахождения Общества: 399775, Россия, Липецкая область, город Елец, поселок Электрик, д. 1.

Почтовый адрес Общества:399775, Россия, Липецкая область, город Елец, поселок Электрик, д. 1.

Тип Общества - открытое.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли путем эффективного использования, принадлежащего ему имущества в интересах самого Общества и его акционеров.

Основные виды деятельности ОАО «Энергия»:

- разработка и производство химических источников тока разных электрохимических систем, в том числе военного назначения, а также специального технологического оборудования, обеспечивает выполнение заданий по мобилизационному плану, выполняет Государственный оборонный заказ;

- работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

- производство продукции производственно-технического назначения;

- производство товаров народного потребления;

- строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы;

- проведение различных видов ремонтных работ;

- подготовка и переподготовка кадров;

- экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

- информационное обслуживание;

- маркетинговая и рекламная деятельность;

- производство муки, крупы;

- добыча питьевых подземных вод для хозпитьевых и технологических нужд предприятия и передачи на хозпитьевые нужды сторонним потребителям;

- добыча подземных минеральных вод;

- разработка и производство специального технологического оборудования для автоматизации технологических процессов изготовления изделий;

- разработка и производство специальной техники и изделий специального назначения;

- производство пластмассовых, металлических, деревянных изделий;

- оказание услуг медицинского, в том числе лечебно-оздоровительного характера;

- хранение товаров;

- оптовая и розничная торговля товарами;

- выполнение проектных работ на строительство складских помещений и капитальный ремонт с частичной реконструкцией зданий и сооружений Общества и других организаций, физических лиц;

- деятельность систем связи;

- эксплуатация химически опасных производственных объектов;

- осуществление доврачебной медицинской помощи: медицинский осмотр, медицинский массаж, сестринское дело;

- эксплуатация взрывопожароопасных производственных объектов;

- хранение, эксплуатация источников ионизирующего излучения. Используемые радиационные источники: передвижные рентгеновские промышленные аппараты;

- добыча питьевых подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения культурно-оздоровительного центра;

- разработка, производство, испытания и ремонт авиационной техники.

- проведение рекламационных работ по установлению и продлению ресурсов (сроков службы) авиационной техники;

- осуществление разработки, производства, испытания, установки, монтажа, технического обслуживания, ремонта, утилизации и реализации вооружения и военной техники;

- передача помещений в аренду;

- предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

- выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки;

- производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве;

- осуществление иной деятельности, не запрещенной законодательством Российской Федерации.

Основными потребителями продукции являются Министерство обороны РФ, Роскосмос, МВД, ФСБ, МЧС, Газпром, авиакомпании, предприятия и организации МПС и связи, Государственные Бассейновые управления по всей территории РФ, топливно-энергетический комплекс, геология, геофизика, производители медицинской техники.

Продукция предприятия экспортируется в Беларусь, Казахстан, Узбекистан, Азербайджан, Армению, Украину, Молдову, Польшу, Индию, в другие страны ближнего и дальнего зарубежья. 

Органами управления Общества являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров Общества;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор);

- в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

Совет директоров и ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров.

Функции счетной комиссии Общества осуществляет регистратор Общества.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров.

В компетенцию общего собрания акционеров входит решение следующих вопросов:

1) внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава Общества в новой редакции (кроме случаев, предусмотренных п.2 - п.5 ст. 12 Федерального закона «Об акционерных обществах»);

2) реорганизация Общества;

3) ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

4) определение количественного состава Совета директоров (наблюдательного совета) Общества, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий;

5) избрание членов ревизионной комиссии Общества и досрочное прекращение их полномочий;

6) утверждение аудитора Общества;

7) определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;

8) увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций;

9) увеличение уставного капитала Общества путем размещения акций посредством закрытой подписки;

10) размещение эмиссионных ценных бумаг Общества, конвертируемых в акции, посредством закрытой подписки;

11) увеличение уставного капитала Общества путем размещения посредством открытой подписки обыкновенных акций;

12) размещение посредством открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионных ценных бумаг;

13) увеличение уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций в пределах количества и категорий (типов) объявленных акций за счет имущества Общества, когда размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения их среди акционеров;

14) уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, путем приобретения Обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных и выкупленных Обществом акций (акций, находящихся в распоряжении Общества);

15) утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) Общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года;

16) определение порядка ведения Общего собрания акционеров;

17) дробление и консолидация акций;

18) принятие решения о вознаграждении и (или) компенсации расходов членам ревизионной комиссии Общества, связанных с исполнением ими своих обязанностей, в период исполнения ими этих обязанностей; установление размеров таких вознаграждений и компенсаций;

19) принятие решения о вознаграждении и (или) компенсации расходов членам Совета директоров Общества, связанных с исполнением ими функций членов Совета директоров, в период исполнения ими своих обязанностей; установление размеров таких вознаграждений и компенсаций;

20) принятие решения о возмещении за счет средств Общества расходов лицам и органам - инициаторам внеочередного собрания расходов по подготовке и проведению этого собрания;

21) утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов Общества;

22) принятие решений об одобрении крупных сделок в случае, предусмотренном п.3 ст.79 Федерального закона «Об акционерных обществах» (Приложение 1).

Права и обязанности членов Совета директоров определяются Положением о Совете директоров, утвержденным на Общем собрании акционеров.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных федеральными законами и Уставом к компетенции Общего собрания акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (генеральным директором). Единоличный исполнительный орган подотчетен Совету директоров Общества и Общему собранию акционеров.

К компетенции исполнительного органа Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества.

Единоличный исполнительный орган организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества.

Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества в пределах, установленных Федеральным законом «Об акционерных обществах», Уставом Общества и внутренними Положениями Общества.

Генеральный директор избирается на основании решения Совета директоров Общества на срок 5 лет.

Полномочия генерального директора Общества действуют с момента его избрания Советом директоров Общества до прекращения его полномочий по решению Совета директоров Общества.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации Общества избирается Общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

ОАО «Энергия» имеет линейно-функциональную организационную структуру управления.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор ОАО «Энергия».

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета - Главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский учет в ОАО «Энергия» осуществляется бухгалтерской службой Общества, структура которой и численность определяется внутренними правилами и должностными инструкциями, с применением программы 1С «Предприятие».

Учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи. Основанием являются первичные документы, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Распределение общехозяйственных расходов производятся методом «директ-костинг».

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения ОАО «Энергия» не выделяются на отдельные балансы.

Организация и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии ведется на основании Приказа №1221 от 29.12.2012 г. «Об учетной политике ОАО «Энергия»» в целях бухгалтерского учета на 2013 г. (Приложение 2).

Налоговый учет на предприятии ОАО «Энергия» ведется на основании Приказа № 1222 «Об учетной политике для целей налогообложения на 2013 год (Приложение 3). Приказ разработан в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Налоговый учет ведется на основании бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости на основании статьи 313 Налогового кодекса РФ.



2.2 Финансовая характеристика предприятия ОАО «Энергия»

Технико-экономические показатели характеризуют материально-производственную базу предприятий и комплексное использование ресурсов. Данные показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов.

Технико-экономические показатели предприятия ОАО «Энергия» представлены в табл. 1.

Таблица 1. Показатели работы предприятия ОАО «Энергия»

Наименование показателей	Фактические значения	Отклонение от базисного года, %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6
1. Объем отгруженных товаров, выполненных работ и услуг, тыс. руб.	617180	806383	944752	130,7	153,1
2. Индекс физического объема, %	100,1	123	110	122,9	109,9
3. Использование производственных мощностей, %	69	79	82	114,5	118,8
4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	38016	90000	110000	236,7	289,4
5. Рентабельность, %	4	13	13	325	325
6. Начислено налогов, тыс. руб.	191469	224377	264461	117,2	138,1
7. Уплачено налогов, тыс. руб.	191469	224377	264461	-	-
8. Численность персонала всего, чел.	1553	1579	1545	101,7	99,5
9. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	246	291	306	118,3	124,4
10. Среднемесячная з/п, руб.	13171	15365	16555	116,7	125,7
11. Износ основных производственных фондов, %	56	52	51	92,9	91,1
Коэффициент обновления основных фондов, %	4,5	4,5	5	100	111,1

В соответствии с приведенными данными видно, что объем отгруженных товаров, работ, услуг в 2012 г. увеличился на 30,7 % по сравнению с базисным годом. В 2013 г. данный показатель имел тенденцию росту и увеличился на 17,2 % по сравнению с предыдущим годом.

Индекс фактического объема увеличился в 2013 г. на 9,9 % по сравнению с 2011 г.

Использование производственных мощностей увеличилось в целом за 3 года на 18,8 %. Этот факт говорит о повышении эффективности работы оборудования.

Рентабельность в 2012-2013 гг. увеличилась в 3,25 раза и составила 13 %. Увеличение данного показателя говорит об увеличении прибыльности предприятия.

Численность работников, в общем, сократилась на 0,5 % в 2013 году за счет внедрения нового оборудования и рационального использования рабочей силы. Фонд оплаты труда в период 2011-2013 гг. увеличился на 24,4 %. На основании данных показателей увеличилась среднемесячная заработная плата в целом на 26 %.

Показатель износа основных производственных фондов сократился в 2013 г. на 8,9 % по сравнению с базисным. Коэффициент обновления основных фондов увеличился в 2013 г. на 11,1 % по сравнению с 2011-2012 гг. Данное увеличение произошло за счет увеличения доли вводимых основных фондов в стоимости основных средств.

Источником информации для проведения анализа стали данные бухгалтерского баланса за 2013 г. В качестве базового периода выбран 2011 г., а в качестве отчетного - 2013 г. Анализ состава и структуры актива приведены в табл. 2.

Таблица 2. Состав и структура актива баланса ОАО «Энергия»

Наименование показателя	На отчетную дату года	Отклонение от 2011 г.
		в абс. выражении, руб.	темп прироста
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Нематериальные активы	19	12	4	-7	-15	-36,84	-78,95
Результаты исследований и разработок	537	537	19493	0	18956	0	3529,98
Основные средства	165861	215885	216181	50024	50320	30,16	30,34
Финансовые вложения	0	0	0	0	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	13348	11867	19278	-1481	5930	-11,1	44,43
1	2	3	4	5	6	7	8
Итого внеоборотные активы	179765	228301	254956	48536	75191	27	41,83
Запасы	272427	231527	229835	-40900	-42592	-15,01	-15,63
НДС по приобретенным ценностя	991	2450	3623	1459	2632	147,23	265,59
Дебиторская задолженность	142082	143393	142740	1311	658	0,92	0,46
Финансовые вложения	9511	29147	129262	19636	119751	206,46	1259,08
Денежные средства и денежные эквиваленты	7208	2347	1381	-4861	-5827	-67,44	-80,84
Прочие оборотные активы	10544	15143	5238	4599	-5824	43,62	-50,32
Итого оборотные активы	442763	424007	512079	-18756	69316	-4,24	15,66
АКТИВЫ ВСЕГО	622528	652308	767035	29780	144507	4,78	23,21

При анализе актива баланса видно, что общая величина активов предприятия в 2012 г., по сравнению с базовым, незначительно увеличилась. По сравнению с данными на 31.12.2011 г. активы и валюта баланса выросли на 4,78 %, что в абсолютном выражении составило 29780 тыс. руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 652308 тыс. руб. В более значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Основные средства». За прошедший период рост этой статьи составил 50024 тыс. руб. (в процентном соотношении 0%), и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Основные средства» достигло 215885 тыс. руб.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на 31.12.2011 г. составляла 179765 тыс. руб., возросли на 48536 тыс. руб. (темп прироста составил 27%). На 31.12.2012 г. их величина составила 228301 тыс. руб. (35% от общей структуры имущества).

Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2011 г. 442763 тыс. руб., напротив снизилась на 18756 тыс. руб. (темп уменьшения оборотных активов составил -4,24%), и на 31.12.2012 г. их величина составила 424007 тыс. руб. (65% от общей структуры имущества).

Доля основных средств в общей структуре активов на 31.12.2012 г. составила 33%.

Как видно из таблицы, на конец 2012 г. наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (65%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Однако наблюдается отрицательная тенденция: по сравнению с базовым анализируемым периодом, в 2012 г. удельный вес оборотных активов в общей структуре баланса снизился на -6,12 %, что в динамике может привести к снижению оборачиваемости. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов.

В структуре внеоборотных активов наибольшее их изменение было вызвано увеличением на 50024 тыс. руб. по сравнению с базовым периодом статьи «Основные средства».

В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано уменьшением на 40900 тыс. руб., по сравнению с базовым периодом, статьи «Запасы».

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 1311 тыс. руб., что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

Рассматривая дебиторскую задолженность ОАО «Энергия», следует отметить, что предприятие на 31.12.2012 г. имеет активное сальдо (дебиторская задолженность больше кредиторской), представляя, таким образом, своим клиентам бесплатный кредит в размере 2189 тыс. руб.

При анализе актива баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым увеличилась. По сравнению с данными на 31.12.2012 г. активы и валюта баланса выросли на 17,59%, что в абсолютном выражении составило 114727 тыс. руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 767035 тыс. руб. В более значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Финансовые вложения». За прошедший период рост этой статьи составил 100115 тыс. руб. (в процентном соотношении 0%), и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Финансовые вложения» достигло 129262 тыс. руб.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на 31.12.2012 г. составляла 228301 тыс. руб., возросли на 26655 тыс. руб. (темп прироста составил 11,68%). На 31.12.2013 г. их величина составила 254956 тыс. руб. (33% от общей структуры имущества).

Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2012 г. 424007 тыс. руб., также возросла на 88072 тыс. руб. (темп прироста составил 20,77%), и на 31.12.2013 г. их величина составила 512079 тыс. руб. (67% от общей структуры имущества).

Доля основных средств в общей структуре активов на 31.12.2013 г. составила 28%.

Как видно из табл. 2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (66,76%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В структуре внеоборотных активов наибольшее их изменение было вызвано увеличением на 7411 тыс. руб. по сравнению с базовым периодом статьи «Прочие внеоборотные активы».

В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением на 100115 тыс. руб., по сравнению с 2012 г., статьи «Финансовые вложения».

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период в сумме снизился на 653 тыс. руб. что говорит о положительной тенденции и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.

Рассматривая дебиторскую задолженность ОАО «Энергия», следует отметить, что предприятие на 31.12.2013 г. имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 58345 тыс. руб.

Структура пассива баланса представлена в табл. 3.

Таблица 3. Анализ состава и структуры пассивов ОАО «Энергия»

Наименование показателя	На отчетную дату года	Отклонение от 2011 г.
		в абс. выражении, руб.	темп прироста
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Уставный капитал	125	125	125	0	0	0	0
Собственные акции, выкупленные у акционеров	0	0	0	0	0	0	0
Переоценка внеоборотных активов	57703	57703	57703	0	0	0	0
Добавочный капитал	17027	17027	17027	0	0	0	0
Резервный капитал	3293	3293	3293	0	0	0	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	402615	349194	409339	-53421	6724	-13,27	1,67
ИТОГО КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	480763	427342	487487	-53421	6724	-11,11	1,40
Отложенные налоговые обязательства	6391	6490	7085	99	694	1,55	10,86
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	35940	36761	28348	821	-7592	2,28	-21,12
Кредиторская задолженность	84670	141204	201085	56534	116415	66,77	137,49
Доходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов и платежей	21155	47001	50115	25846	28960	122,17	136,89
Прочие краткосрочные пассивы	0	0	0	0	0	0	0
ИТОГО КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	105825	188205	251200	82380	145375	77,85	137,37
ИТОГО ПАССИВЫ	622528	652308	767035	29780	144507	4,78	23,21

В части пассивов увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За прошедший период рост этой статьи составил 60145 тыс. руб. (в процентном соотношении ее рост составил 17,22%). Таким образом, на конец анализируемого периода значение статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» установилось на уровне 409339 тыс. руб.

Рассматривая изменение собственного капитала ОАО «Энергия», видно, что его значение за анализируемый период увеличилось. На 31.12.2013 г. величина собственного капитала предприятия составила 537602 тыс. руб. (70,09% от общей величины пассивов).

Доля обязательств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период незначительно увеличилась. На 31.12.2013 г. совокупная величина долгосрочных и скорректированных краткосрочных обязательств предприятия составила 229433 тыс. руб. (29,91% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

Рассматривая изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли, можно отметить, что за анализируемый период их общая величина возросла на 60145 тыс. руб. и составила 412632 тыс. руб. Изменение резервов составило 0 руб., а нераспределенной прибыли 60145 тыс. руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией, так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной...