Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализ влияния учетной политики на результаты финансовой деятельности

1.1 Сущность, назначение и регулирование учетной политики организации

1.2 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

2. Анализ учетной политики предприятия ООО «Нефтехимспец-автоматика»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансового состояния

2.3 Анализ учетной политики предприятия

3. Рекомендации по обеспечению финансовой устойчивости предприятия

Заключение

Список литературы

Введение

Необходимость формирования учетной политики возникает у предприятия в двух случаях. Во-первых, когда по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько способов, и предприятие выбирает один из них. Во-вторых, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, и предприятие разрабатывает соответствующий способ самостоятельно.

От правильного понимания, формирования, оформления учетной политики во многом зависит эффективность деятельности организации по всем направлениям.

Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых - происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях.

От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом организации в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения постановленных перед учетом задач.

Порядок оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с этим нормативным документом учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно распределительной документацией (приказом, распоряжением), при этом распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм.

Значение учетной политики недооцениваются многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных последствий. Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования.

Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции.

В зависимости от конкретной ситуации, может быть экономически выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании.

Предприятия должны учитывать все последствия принятых способов учета, то есть, по существу, управлять результатами финансово-хозяйственной деятельности, что является актуальным в настоящее время.

Таким образом, актуальность настоящего исследования обусловлена вариантностью способов учета и их влиянием на финансовые результаты деятельности предприятий.

Целью курсовой работы является исследование вопросов формирования учетной политики, и оценки ее влияния на финансовые результаты предприятия.

Задачами курсовой работы являются:

- изучение порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

- рассмотрение формирования учетной политики на предприятии ООО «НефтеХимСпец-Автоматика»;

- изучение аналитического обоснования в учетной политике способов ведения учета и оценка их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Объектом исследования является учетная политика ООО «НефтеХимСпец-Автоматика», предметом исследования - отчетная и распорядительная документация предприятия.

Теоретическую основу исследования составили труды известных зарубежных и отечественных экономистов в области исследования проблем учетной политики.

Методологической основой проведенного исследования является диалектический метод при изучении организационно-методических и правовых закономерностей предмета и объекта исследования. В качестве методического инструментария применялись специальные методы различных наук, в частности, в частности, анализ и синтез, статистический, логический, формально-юридический и другие.

Информационную базу исследования составили законодательные и другие нормативные акты, документы Минфина России, Федеральной налоговой службы России, монографии, методические материалы, публикации в специализированной периодической печати.

1. Теоретические основы анализ влияния учетной политики на результаты финансовой деятельности

1.1 Сущность, назначение и регулирование учетной политики организации

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов прошлого века в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения учетной политики: «учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»;[1] «... совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»;[2] «... это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности».[3]

Исследование трудов отечественных и зарубежных авторов показывает, что единого мнения по поводу трактовки «учетная политика», а также ее содержания среди них нет.

Учетную политику организаций можно трактовать как комплекс организационно-технических и методических способов бухгалтерского и налогового учета для принятия управленческих решений в зависимости от поставленных целей и условий хозяйствования, в рамках действующего законодательства. Основой данного определения является необходимость ведения организациями бухгалтерского, налогового учета и составления налоговой отчетности.

Рисунок 1.1 Применение требований и допущений в зависимости от целей формирования учетной политики [4]

Учетная политика является инструментом эффективного управления, исходя из отраслевой специфики, то есть условий хозяйствования.

Учетная политика, являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

При формировании учетной политики организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы «требованиями» и «допущениями». В зависимости от целей их применения при формировании учетной политики, они могут быть разделены на группы, которые отражены на рисунке 1.1.

Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Элементы учетной политики можно классифицировать различным образом. С точки зрения методики составления учетной политики можно выделить две классификации.

Первая классификация делит элементы учетной политики на обязательные и необязательные.

К обязательным элементам учетной политики относятся такие, без указания которых невозможно применение способов бухгалтерского учета, предусмотренных законодательством.

Например, обязательным элементом является метод начисления амортизации по объектам основных средств. Если организация в учетной политике не установит один из четырех способов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01, то станет невозможным начислять амортизацию вообще. А это нарушение порядка бухгалтерского учета таких объектов, как основные средства.

Примером необязательного элемента является норма о единовременном начислении амортизации по объектам, стоимость которых составляет менее 40 тыс. руб. за единицу. Организация может списывать стоимость таких объектов на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, а может начислять по ним амортизацию в общем порядке.

Вторая классификация элементов учетной политики делит эти элементы на вариантные и директивные.

Вариантные элементы учетной политики предполагают выбор одного из законодательно установленных вариантов учета объектов бухгалтерского учета, в то время как директивные элементы предписывают для определенных объектов учета определенный вариант их учета.

Примером вариантного элемента учетной политики является способ начисления амортизации по основным средствам. Директивным можно считать перечень объектов, по которым не начисляется амортизация.

В налоговом учете директивным является перечень амортизационных групп, по которым можно применять только линейный способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете по однородным объектам основных средств должен быть избран единый способ начисления амортизации (директивный элемент), а в налоговом учете способ начисления амортизации может быть установлен по каждому объекту амортизируемого имущества, даже если это однородные объекты (вариантный элемент).

В большинстве случаев обязательные элементы учетной политики являются вариантными. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии.[5]

Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.

Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

При выборе учетной политики учитывают влияющие факторы:

форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, акционерное общество, товарищество, кооператив); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, энергетика); организационную структуру управления и наличие структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ);

особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками и налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень обеспечения компьютерной техникой);

кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

- хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата.[6]

Учетная политика является элементом четвертого - организационного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, и регламентируется посредством соответствующего приказа об учетной политике, утверждаемого руководителем организации на очередной финансовый год.

В системе формирования учетной политики основополагающими документами являются ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в системе налогообложения - глава 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).

На основании краткого анализа отдельных правовых норм, определяющих правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, можно сделать вывод, что не только бухгалтерское, но и налоговое законодательство влияют на финансово-хозяйственную деятельность. В соответствии с этим, они должны присутствовать в определении учетной политики деятельность организации.[7]

В условиях существования совершенно самостоятельного по отношению к бухгалтерскому учету налогового учета и совершенно самостоятельной по отношению к учетной политике налоговой политики организации роль бухгалтерской учетной политики как инструмента снижения налоговых платежей полностью прекращает свое существование.

В этой ситуации учетная политика получает совершенно новую для российских условий роль - влияние на показатели внешней бухгалтерской отчетности.

В случае, когда методы бухгалтерского учета определяют и величины налогооблагаемых баз, предприятия, формируя учетную политику, всегда должны выбирать одну из двух ее целей: либо меньше платить налогов, и тогда предприятия должны выбрать такие методы учета, которые позволяют дать минимальную оценку активам, прибыли и доходам; либо показать пользователям бухгалтерской отчетности фантастические успехи своей деятельности, и тогда, наоборот, предприятия должны стремиться максимизировать оценку активов, прибыли и доходов.

Однако всегда хочется и поменьше платить налогов, и привлекательно выглядеть перед инвесторами и кредиторами. И если бухгалтерский и налоговый учет объединены, то это становится невозможным.

Если же отдельно формировать учетную и налоговую политику как совершенно независимые друг от друга: первая - для бухгалтерского учета; вторая - для налогового, то одновременное достижение этих целей становится возможным. Именно в этой связи, то есть как возможность влияния на показатели бухгалтерской отчетности, предприятия должны воспринимать учетную политику и составлять приказ об учетной политике организации, формирование которого представляет не простую задачу, особенно в условиях разделения бухгалтерского учета на три вида: управленческий, финансовый и налоговый.

1.2 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

В соответствии со схемой формирования учетной политики актуально рассмотрение следующих этапов по составлению учетной политики. На первом этапе необходимо проанализировать нормативные документы, оказывающие влияние на формирование учетной политики, особенно принимая во внимание отраслевые методические рекомендации. Следующий шаг - анализ состояния нормативной базы в отношении способов, имеющихся в законодательных нормах и отсутствующих в них.

Варианты, предполагаемые нормативными актами, не предполагают одинаковый алгоритм их выбора.

Можно выделить следующие группы вариантных способов:

варианты, с использованием одного классификационного признака (в частности, способ погашения стоимости нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или без его использования);

варианты с использованием двух и более классификационных признаков (учреждение бухгалтерской службы);

варианты, без условия обязательного выбора только одного из них (амортизация основных средств по однородной группе).[10]

На втором этапе при формировании учетной политики организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями.

Применение бухгалтерских принципов в хозяйственных ситуациях, в которых может возникнуть необходимость учета допущения и требования, позволяет достичь определенных качественных характеристик бухгалтерского учета и отчетности.

Принятая в организации учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный (или организационно-технический).[11]

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода. Методический аспект включает: порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; порядок финансирования ремонта основных средств; метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов); способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей; порядок создания резервов по сомнительным долгам и другие.

Технический аспект предопределяет, как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект предполагает следующие ее составляющие: план счетов бухгалтерского учета; форма бухгалтерского учета; технология обработки учетной информации; организация внутрипроизводственного контроля; организация составления отчетности; инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект определяет, как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией.

Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров, пайщиков). Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Способы ведения учета, избранные предприятием, должны применяться, как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики.

Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода.

Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.

Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятии - в ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год.

В течение отчетного года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ. Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов. Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы.

Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса.

Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь влияет на выводы пользователей бухгалтерской отчетности.[12]

Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться:

- как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений;

- как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности.

Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия.

Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение реальное улучшение (ухудшение) дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения.

Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положения предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: путем описания каждого из них либо путем указания отклонений от общих правил.

В первом случае пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или нет.

Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования». При этом способе основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил.

Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правила, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.[13]

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения вариантов, в том числе отраслевых.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Особое внимание с точки зрения ответственности должно быть уделено на предприятиях вопросам формирования учетной политики для целей налогового учета, поскольку штрафные и другие санкции налоговых органов достаточно велики, и в отдельных случаях могут привести к значительным потерям финансовых ресурсов и даже к банкротству.[14]

Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета была установлена еще с введением в действие главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. После разработки и принятия главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ обязательность разработки специальной учетной политики или введения в учетную политику организации специального раздела, посвященного организации и ведению налогового учета, не только подтверждена, но и детализирована.

Статьей 313 главы 25 части второй НК РФ введено понятие налогового учета. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Здесь же оговорено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[15]

Статьей 313 НК РФ установлено также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения.

Для большей части налогов налоговым периодом является календарный год. Следовательно, любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводиться только с начала очередного календарного года.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Таким образом, из положений части второй НК РФ следует, что налоговый учет должен вестись по всем налогам - в том случае, где налоговый учет отличается (или может отличаться) от бухгалтерского. При организации налогового учета по отдельным видам налогов следует учитывать особенности исчисления и уплаты этих налогов, установленные отдельными главами части второй НК РФ.

2. Анализ учетной политики предприятия ООО «Нефтехимспец-автоматика»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «НефтеХимСпец-Автоматика» (далее сокращенно - ООО «НХСА») создано в соответствии с Постановлением Администрации Орджоникидзевского района №605 от 20 февраля 2002 года. Имеет свидетельство о государственной регистрации №0069 от 20 февраля 2002 года.

ООО «НХСА» осуществляет свою деятельность на основании Устава, зарегистрированного вышеуказанным Постановлением Главы администрации Орджоникидзевского района г. Уфы и утвержденного общим собранием участников ООО «НХСА» (протокол №1 от 13.02.2002г.). Размер уставного капитала организации составляет 15 тысяч рублей.

ООО «НХСА» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием. Действует на основании хозяйственного расчета и самофинансирования и несет ответственность за результат своей хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками, другими физическими и юридическими лицами. Организация не имеет территориально обособленных структурных подразделений и дочерних обществ.

Основным видом деятельности ООО «НХСА» является оказание услуг по ремонту разного производственного оборудования. Услуги оказываются на основании договоров, заключаемых с контрагентами.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия (таблица 2.1)

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное изменение, тыс.руб. (+,-)	Изменение, % (темп роста)
Выручка от продажи товаров и услуг, тыс. руб.	46 186	47 460	52 443	6 257	113,5
Себестоимость, тыс. руб.	46011	47376	50882	4 871	110,6
Валовая прибыль, тыс. руб.	175	84	1 561	1 386	892,3
Прибыль от продаж, тыс. руб.	175	84	1 561	1 386	892,3
Чистая прибыль, тыс. руб.	-537	-748	349	886	-64,9
Чистая прибыль на 1рубль продаж, коп	-1,2	-1,6	0,7	1,8	-57,2
Среднесписочная численность работников, чел.	54	53	55	1	101,9
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	5216	5079	5343	126	102,4
Среднемесячная заработная плата, руб.	8 050	7 986	8 095	45	100,6
Производительность труда, тыс. руб.	855	895	954	98	111,5
Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	99,62	99,82	97,02	-2,60	97,4

Как показывают данные таблицы 2.1, выручка предприятия увеличилась по сравнению с 2009 годом на 6257 тыс. руб. (на 13,5%) и составила 52443 тыс. руб.



Рисунок 2.1 Динамика показателей реализации продукции

Себестоимость реализованных товаров и услуг в 2011 году выросла по сравнению с 2009 годом на 4871 тыс. руб. (на 10,6%) и составила 50882 тыс. руб.

Валовая прибыль выросла на 1386 тыс. руб. или в 9 раз. Основной причиной является рост выручки и сокращение себестоимости.

Рисунок 2.2 Динамика прибыли от продаж и чистой прибыли, тыс. руб.

Среднесписочная численность работников увеличилась за три года на 1 чел. или на 1,9%.

Фонд оплаты труда увеличился в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 126 тыс. руб. или на 2,4%. При этом производительность труда выросла на 98 тыс. руб. или на 11,5%, что указывает на эффективное использование трудовых ресурсов предприятия.

Затраты на 1 руб. товарной продукции сократились в 2011 году с 99,62 руб. до 97,02 руб.

2.2 Анализ финансового состояния

Важной составной частью анализа финансового состояния является анализ его имущества (таблица 2.2).

Таблица 2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменения
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Темп прироста, %	Уд. вес, %
I. Внеоборотные активы, всего	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0,0
II. Оборотные активы, всего	5809	100,0	7972	100,0	8735	100,0	763	50,4	0,0
Запасы	3714	63,9	2238	28,1	2473	28,3	235	-33,4	-35,6
НДС	250	4,3	196	2,5	217	2,5	21	-13,4	-1,8
Дебиторская задолженность	1831	31,5	5487	68,8	5959	68,2	472	225,4	36,7
Денежные средства	14	0,2	51	0,6	87	1,0	36	521,4	0,8
БАЛАНС	5809	100,0	7972	100,0	8735	100,0	763	50,4	0,0
III. Капитал и резервы	1989	34,2	1241	15,6	1370	15,7	129	-31,1	-18,6
Уставный капитал	15	0,3	15	0,2	15	0,2	0	0,0	-0,1
Нераспределенная прибыль	1974	34,0	1226	15,4	1355	15,5	129	-31,4	-18,5
IV Долгосрочные обязательства	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0,0
V. Краткосрочные обязательства	3820	65,8	6731	84,4	7366	84,3	635	92,8	18,6
Займы и кредиты	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0,0
Кредиторская задолженность	3820	65,8	6731	84,4	7366	84,3	635	92,8	18,6
БАЛАНС	5809	100,0	7972	100,0	8735	100,0	763	50,4	0,0

В целом активы предприятия выросли в 2011 году на 763 тыс. руб. или на 50,4%. Основной причиной увеличения активов стал рост оборотных активов, а именно дебиторской задолженности на 472 тыс. руб. или на 225,4%.

Внеоборотных активов у предприятия нет, поскольку все они арендуются или находятся в лизинге.

В 2010 году основной причиной изменения пассивов стало увеличение заемных средств на 635 тыс. руб. или на 92,8%.

Финансовое положение ООО «НХСА» можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения -- ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Группировка активов и пассивов в целях оценки ликвидности баланса, тыс.руб.

Группировка активов	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Оптимальное соотношение	Группировка пассивов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
А1	14	51	87	?	П1	3 820	6 731	7 366
А2	1 831	5 487	5 959	?	П2	0	0	0
А3	3 964	2 434	2 690	?	П3	0	0	0
А4	0	0	0	?	П4	1 989	1 241	1 370

В течение трех лет баланс нельзя назвать абсолютно ликвидным, поскольку не выполняется первое неравенство, т.е. имеется недостаток покрытия срочных обязательств.

Далее оценим платежеспособность предприятия по показателям ликвидности (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Основные показатели ликвидности и платежеспособности

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение
Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	1 989	1 241	1 370	-619
Коэффициент текущей ликвидности	1,52	1,18	1,19	-0,33
Коэффициент срочной ликвидности	0,48	0,82	0,82	0,34
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,004	0,008	0,012	0,008

Собственные оборотные средства предприятия сократились за три года с 1989 тыс. руб. до 1370 тыс. руб.

Показатель текущей ликвидности уменьшился в 2011 году на 0,33 уд. ед. и составил 1,19 уд. ед. При норме равной 1-2, это нормальный показатель.

Коэффициент срочной ликвидности в 2011 году вырос на 0,34 уд. ед. Значит, при привлечении ДЗ будет погашено 82% срочных обязательств, что относится к норме.

Показатель абсолютной ликвидности в 2009 году увеличился на 0,008 уд. ед. и составил 0,012 уд. ед., что при норме 0,2-0,5 является очень низким показателем. Это говорит о том, что за счет денежных средств предприятие погасит 1,2 % срочных обязательств. Данное значение не соответствует норме.

Рассчитаем основные показатели финансовой устойчивости предприятия (таблица 2.5).

Таблица 2.5 Основные показатели финансовой устойчивости

Показатели	Нормативное значение	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение
Коэффициент автономии	>0,5	0,342	0,156	0,157	-0,186
Коэффициент финансовой зависимости	<0,5	0,658	0,844	0,843	0,186
Коэффициент финансовой устойчивости	>0,7	0,342	0,156	0,157	-0,186
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	?1	0,521	0,184	0,186	-0,335
Коэффициент маневренности собственного капитала	[0,2ч0,5]	1,0	1,0	1,0	0,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	>0,1	0,34	0,16	0,16	-0,19
Коэффициент финансового риска	<0,7	1,9	5,4	5,4	3,5

Коэффициент автономии в 2011 году сократился на 0,186. Это значит, что в данный момент доля собственных средств у предприятия составляет 15,7%. Предприятию необходимо увеличивать собственный капитал за счет увеличения прибыли.

Коэффициент финансовой зависимости в 2011 году вырос на 0,186 уд. ед. и составил 0,843 уд. ед. Это значит, что в данный момент предприятие существенно зависит от своих кредиторов.

Коэффициент соотношения собственных и заемных источников в 2011 году показывает, что на 1 руб. заемных средств у предприятия имеется только 0,186 руб. собственных.

Показатель маневренности имеет значение, равное 1, поскольку у предприятия нет собственных основных средств.

Обеспеченность собственными оборотными средствами все три года сокращалась с 0,34 до 0,16.

Финансовый леверидж вырос за три года на 3,5 руб., что является отрицательным фактором, так как показатель в разы превышает требуемую норму.

Далее проанализируем показатели оборачиваемости и отразим основные показатели оценки деловой активности предприятия (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Основные показатели оценки деловой активности

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение
Оборачиваемость активов, оборот	8,0	6,0	6,0	-1,9
Оборачиваемость оборотных активов, оборот	8,0	6,0	6,0	-1,9
Период оборачиваемости оборотных активов, дн.	45,9	61,3	60,8	14,9
Оборачиваемость запасов	12,4	21,2	21,0	8,6
Период оборачиваемости запасов	29,4	17,2	17,2	-12,1
Оборачиваемость дебиторской задолженности	25,2	8,6	8,8	-16,4
Период оборачиваемости дебиторской задолженности	14,5	42,2	41,5	27,0
Оборачиваемость кредиторской задолженности	12,1	7,1	7,1	-5,0
Период оборачиваемости кредиторской задолженности	30,2	51,8	51,3	21,1
Продолжительность операционного цикла	43,8	59,4	58,9	15,0
Продолжительность финансового цикла	13,6	7,6	7,6	-6,0

Оборачиваемость активов предприятия в целом за три года уменьшилась на 1,9 об. Это говорит о значительном сокращении эффективности использования активов.

Период оборачиваемости оборотных активов увеличился на 14,9 дня.

Оборачиваемость запасов предприятия выросла на 8,6 об. и составил 21,0 об. Это говорит о росте эффективности использования запасов. Период оборачиваемости запасов сократился за три года на 12,1 дн.

Продолжительность операционного цикла в 2011 году выросла на 15 дн. Это является отрицательным показателем. При росте операционного цикла при прочих равных условиях растет время между закупкой сырья и получением выручки, вследствие чего снижается рентабельность. Соответственно увеличение данного показателя в днях плохо характеризует деятельность организации

Продолжительность финансового цикла сократилась в целом за три года на 6,0 дн. Это является положительным результатом и улучшает платежеспособность предприятия.

Эффективность деятельности предприятия наиболее полно характеризуют показатели рентабельности, поскольку являются относительными показателями, сопоставляющими результаты с затратами.

Динамика показателей рентабельности анализируется в табличной форме (таблица 2.7).

Таблица 2.7 Основные показатели рентабельности, %

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение
Рентабельность продаж	0,4	0,2	3,0	2,6
Рентабельность активов	-9,2	-9,4	4,0	13,2
Рентабельность оборотных активов	-9,2	-9,4	4,0	13,2
Рентабельность собственного капитала	-27,0	-60,3	25,5	52,4

Как показывают данные анализа, рентабельность продаж характеризуется довольно низкими показателями. За исследуемый период она выросла на 2,6% и составила 3%.

Рентабельность собственного капитала выросла с -27% до 25,5% в 2011 году по сравнению с 2009 годом, что связано с ростом чистой прибыли наряду с увеличением собственного капитала.

2.3 Анализ учетной политики предприятия

Основные положения и правила ведения бухгалтерского учета отражены в учетной политике, которая была утверждена приказом директора ООО «НХСА». Положение об учетной политике призвано обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета в организации.

Организация устанавливает организационную форму бухгалтерской службы с учетом конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская служба является самостоятельным структурным подразделением ООО «НХСА».

Структуру бухгалтерии и штатное расписание утверждает директор ООО «НХСА» в соответствии с объемами работ.

ООО «НХСА» разработаны учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогового учета.

К учетной политике ООО «НХСА» прилагается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.

В ООО «НХСА» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, ориентированная на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники.

Программное обеспечение ООО «НХСА» состоит из системной оболочки Windows XP и прикладным пакетом программ Microsoft Office. Бухгалтерский учет осуществляется на компьютерах с применением программы «1С:Бухгалтерия» версии 7.7.

Бухгалтерская отчетность в организации составляется на основании регистров бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, предъявленными к ней нормативными актами по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. По окончании модернизации и реконструкции для определения нормы амортизации устанавливается новый срок полезного использования.

Амортизация основных средств ежемесячно начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта для всех амортизационных групп.

Срок полезного использования определяется постоянно действующей комиссией, ежегодно утверждаемой приказом директора, в состав которой входят: главный приборист, начальник участка, инженер по снабжению, бухгалтер.

Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а так же приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство. При этом ведется забалансовый учет этих объектов до окончания срока использования.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из срока его полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет.

В настоящий момент в ООО «НХСА» нематериальных активов не имеется.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без включения возмещаемого из бюджета налога на добавленную стоимость.

Балансовые счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не применяются. Если обнаружены (выявлены) затраты по заготовке и транспортировке материалов и инвентаря после оприходования на баланс, то такие затраты (расходы) признаются производственными расходами текущего месяца или убытками по операциям прошлых лет.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание их стоимости производится по фактической стоимости единицы ценной бумаги.

При формировании себестоимости выпущенн...