Проведение аудита некоммерческих организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

План работы

Введение

1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций в системе задач аудита

2. Цель, задачи аудита некоммерческих организаций

3. Нормативно-правовое обеспечение аудита некоммерческих организаций

4. Организация проведения аудита некоммерческих организаций

5. Основы стандартизации аудиторской деятельности

Заключение

Приложения

Список основных терминов используемых в работе

Список использованной литературы



Введение

аудит некоммерческий организация

Актуальность темы реферативного исследования обусловлена тем, что в последнее время в России формируется принципиально новый тип общественных отношений и государственного управления, который характеризуется динамичным развитием совместных программ органов государственной власти и негосударственных некоммерческих организаций.

Негосударственные некоммерческие организации (НКО), создаваемые по инициативе граждан и юридических лиц, играют важную роль в этом процессе и составляют фундаментальную основу гражданского общества. Деятельность НКО является фактором, создающим благоприятные условия для развития экономики страны, социальной сферы и в частности в обеспечении социальной ответственности бизнеса. В функционировании гражданского общества НКО обеспечивают взаимодействие физических, юридических лиц и государства в решении насущных проблем всего общества. Имущество некоммерческой организации формируется за счет следующих источников: регулярных и единовременных поступлений от учредителей (участников, членов); добровольных имущественных взносов и пожертвований; выручки от реализации товаров (работ, услуг); дивидендов (доходов, процентов), получаемых по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; доходов, получаемых от собственности некоммерческой организации; других не запрещенных законодательством поступлений. Законодательно могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов. Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации. Запрещается распределять между участниками прибыль, полученную некоммерческой организацией. Финансовым документом, на основании которого некоммерческие организации осуществляют деятельность, является ежегодная смета доходов и расходов.

За исторически короткий срок некоммерческий сектор изменился не только количественно, но и качественно. Заметно возросли профессионализм и объемы услуг, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями. В настоящий момент можно говорить о новом этапе развития некоммерческого сектора. Современные социально-экономические условия выявили особую роль государственной политики в сфере деятельности НКО. Развитие и модернизация НКО в инновационной экономике невозможно без возрастания приоритета НКО в эффективности распределения, использования финансовых потоков, которые аккумулируют данные организации. Процесс развития отношений государства и некоммерческого сектора находит отражение в совершенствовании нормативно-правового регулирования деятельности НКО. Так в конце 2006 года принят Федеральный закон № 275- ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». Негосударственные некоммерческие организации, занимающиеся решением социальных, гуманитарных проблем, нуждаются в поддержке и дополнительном финансировании извне, которое остается основным источником их существования. В связи с чем, ввод в действие института целевого капитала представляется чрезвычайно актуальным, так как он позволяет решать не мелкие текущие проблемы, а является долгосрочной финансовой базой для решения задач, стоящих перед некоммерческими организациями. Также поставлен вопрос и о совершенствовании налогового законодательства, стимулирующего расходы на формирование целевого капитала.

Аудит некоммерческих организаций отличается по своим направлениям от аудита, проводимого в организациях «коммерческих», деятельность которых направлена на извлечение прибыли. Прежде всего существуют проблемы, связанные с проведением аудита как элемента системы контроля негосударственных некоммерческих организаций. Действующие в настоящий момент методики проведения аудиторских проверок НКО недостаточно учитывают особенности проверки исполнения смет целевых проектов и программ, эффективности использования финансовых ресурсов.

В экономической литературе данный вопрос рассматривается такими экономистами как ( Макарова О.А., Шиткина И.С. С. Н. Андреева, Е. А. Абросимовой, Н. Д. Бровкиной, П. Ю. Гамольского, М. Л. Макальской, Б. И. Соколова, Е. Серегиной, А. К. Толмасовой, И. А. Фельдмана, Т. В. Юрьевой).

Таким образом, актуальность темы, с одной стороны, определена возросшим интересом государства и общества к деятельности некоммерческих организаций, с другой стороны, недостаточностью теоретической и методической разработанности проблем аудита деятельности НКО.

Предметом реферативного исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с проведением аудита некоммерческих организаций с учетом особенностей их финансово-хозяйственной деятельности.

Теоретическую и методическую основу работы составили нормативные и законодательные акты, труды и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области аудита, учитывающих специфику негосударственных некоммерческих организаций.

Цель реферативного исследования выявить сущность особенностей организации и функционирования финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций РФ в системе аудиторских задач.

Задачи:

- выявить и изучить принципы и особенности функционирования некоммерческих организаций в контексте целей аудита;

- изучить и проанализировать нормативно-правовое регулирование и литературные источники по исследуемым аспектам аудита;

- выявить и изучить особенности организации аудиторской проверки в управления финансами некоммерческих организации.



1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций в системе задач аудита

Некоммерческие организации - это неотъемлемый элемент рыночного хозяйства, который играет существенную роль в социально-экономическом развитии ведущих рыночно ориентированных стран. Главная же их цель - это удовлетворение социальных потребностей. Они создают и реализуют существенную долю общественных благ и услуг. Как показывает зарубежный опыт и опыт нашей страны, наряду с государством некоммерческие организации играют важную роль в решении важнейших социальных проблем (в сфере здравоохранения, образования, политики, спорта, культуры, охраны природы, благотворительности и в ряде других).

Понятие «некоммерческая организация как субъект правоотношений» впервые введено Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05.1991 г. В части первой Гражданского кодекса РФ, принятой Государственной Думой 21.10.1994., дано определение некоммерческой организации как юридического лица и установлены правовые основы ее деятельности. Развитие и детализация норм, содержащихся в ГК РФ, нашли свое отражение в принятом Государственное Думой законе «О некоммерческих организациях» В настоящее время действующее законодательство РФ выделяет следующие формы некоммерческих юридических лиц: общественные организации (объединения); религиозные организации (объединения); благотворительные и иные фонды; учреждения; потребительские кооперативы; объединения юридических лиц (ассоциации и союзы); другие формы, предусмотренные законодательством (рисунок 1). Данный перечень является открытым, так как законодатель не устанавливает жесткие организационно-правовые формы некоммерческих юридических лиц, а лишь фиксирует уже сложившиеся виды организаций.

Организационно-правовые формы и виды некоммерческих организаций представлены на рисунке 1.

Каждой из разнообразных форм некоммерческих организаций присущи свои особенности финансово-хозяйственной деятельности, которые существенно влияют на совокупность задач и методик аудиторской проверки, что рассмотрено в таблице (Приложение 1).

Анализ содержания особенностей деятельности НКО, представленных в таблице 1 (Приложение 1) позволяет нам определить основные их правовые признаки для целей аудита.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Виды и формы некоммерческих организаций

Первый признак. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в ред. Федерального закона от 05.04.2010 N 40-ФЗ) некоммерческая организация - это организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Именно цели создания некоммерческой организации определяют границы ее правоспособности.

Второй признак. Некоммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, обладает всеми признаками, характеризующими юридическое лицо. Юридическое лицо - это, прежде всего, организация, и важнейшим признаком юридического лица, в том числе некоммерческого, является организационное единство. Такая обособленность юридического лица закрепляется в учредительных и иных документах организации, определяющих порядок ведения ее дел. Учредительные документы определяют правовой статус юридического лица. При этом учредительными являются документы, на основании которых учреждается (создается и регистрируется) и действует данная организация. Следует отметить, что Гражданский кодекс в п. 1 ст. 52 указывает на три вида учредительных документов: устав, учредительный договор и общее положение об организациях данного вида. Юридические лица действуют либо на основании одного из указанных документов, либо на основании двух документов - устава и учредительного договора. Что касается некоммерческих организаций, то ГК РФ установлено, например, что на основании устава и учредительного договора действуют объединения юридических лиц (ст. 122 ГК РФ); на основании устава - потребительские кооперативы (ст. 116 ГК РФ), фонды (ст. 118 ГК РФ).

Третий признак. Любое юридическое лицо, в том числе некоммерческое, обладает признаком самостоятельной имущественной ответственности. Этот признак означает, что само юридическое лицо несет ответственность за выполнение своих гражданско-правовых обязанностей только своим имуществом и только к нему и ни к кому другому кредиторы могут предъявлять свои требования. Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по их обязательствам. Лишь в случаях, специально предусмотренных ГК РФ и учредительными документами юридического лица, из отмеченных правил могут быть исключения. Однако ответственность других субъектов в этих случаях может быть только дополнительной (субсидиарной) к ответственности юридического лица.

Четвертый признак. Любое юридическое лицо имеет обособленное имущество. Обособленность имущества подразумевает, что субъект гражданского права имеет в своей собственности определенные вещи, движимые или недвижимые, распоряжается ими и может нести ответственность данным имуществом. Самостоятельное участие в гражданском обороте предполагает, что имущество юридического лица, находящееся в его обладании, обособлено от имущества других субъектов гражданского права. При этом у различных видов юридических лиц степень их имущественной обособленности выражается по-разному. Например, государственному или муниципальному учреждению имущество передается на праве оперативного управления, и они как юридические лица не обладают правом собственности на это имущество. Оно принадлежит учредившим их субъектам - государственным или муниципальным образованиям. А, к примеру, религиозная организация, является собственником своего имущества и может распоряжаться им по своему усмотрению. Имущественная обособленность юридического лица означает, что имущество организации должно быть обособлено от имущества любых иных лиц, в том числе от ее учредителей (участников). Пункт 1 ст. 48 ГК РФ указывает, что такое имущество организация может иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. Большинство некоммерческих юридических лиц обладает имуществом на праве собственности. Исключение составляют учреждения, обладающие имуществом на праве оперативного управления. Помимо этого, некоторые виды образовательных, культурных, научных учреждений вправе самостоятельно распоряжаться доходами, полученными от разрешенной хозяйственной (предпринимательской) деятельности, а также приобретенным на них имуществом (ст. 298 ГК РФ).

Пятый признак. Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс (а учреждение - также и смету его расходов, утвержденную собственником). Находящееся на балансе организации имущество характеризует его обособленность от имущества учредителей (участников). Структурное подразделение юридического лица также может составлять отдельный баланс, который не является самостоятельным, так как в нем не отражается ряд затрат, без которых деятельность данного подразделения невозможна. Кроме этого, данные подразделения не вправе без согласия юридического лица распоряжаться каким-либо его имуществом.

Юридическое лицо выступает в гражданском обороте от своего имени, которое означает возможность от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести обязанности, а также выступать истцом и ответчиком в суде. Помимо основных признаков юридического лица, рассмотренных выше, выделяются так называемые средства индивидуализации юридического лица, к которым можно отнести, например, наименование и место нахождения юридического лица. При этом следует отметить, что наиболее очевидным образом юридическое лицо индивидуализируется присвоением ему наименования. Наименование юридического лица состоит из указания на его организационно-правовую форму (потребительский кооператив, учреждение и др.), а также собственно названия - словесного (буквенного) обозначения, которое дается ему учредителем (учредителями). В состав наименований юридических лиц, имущество которых закрепляется за ними учредителем (собственником имущества), например, на праве оперативного управления, включается указание на собственника имущества (муниципальное учреждение). Наименования всех некоммерческих организаций включают указание на характер деятельности (сельскохозяйственный потребительский кооператив, негосударственный пенсионный фонд и т.д.).

Таким образом, в российском гражданском праве юридическое лицо, в том числе некоммерческое, - это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Правоспособность некоммерческой организации возникает и прекращается по общему правилу. Некоммерческие организации имеют специальную правоспособность, то есть вправе совершать только те действия, которые соответствуют сфере их деятельности, предусмотренной в учредительных документах. Вместе с тем следует разграничивать предмет уставной деятельности некоммерческой организации и конкретные правомочия по осуществлению этой деятельности.

В сфере гражданского оборота конкретные правомочия некоммерческой организации со специальной правоспособностью могут быть шире предмета ее уставной деятельности. Хотя извлечение прибыли не может быть основной целью некоммерческого юридического лица, в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в ред. Федерального закона от 05.04.2010 N 40-ФЗ) некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов.

Следовательно, предметом деятельности некоммерческой организации является совокупность видов деятельности, посредством которых достигаются общественно-полезные цели, предусмотренные учредительными документами, и, следовательно, некоммерческая организация имеет право осуществлять только ту деятельность, которая закрепляется в ее учредительных документах и соответствует целям создания (специальная правоспособность). Формулировка "иные виды деятельности" наделяет формально некоммерческую организацию общей правоспособностью, что недопустимо для некоммерческой организации.

Следует заметить, что предмет деятельности некоммерческих организаций напрямую зависит от ее организационно-правовой формы. Так, предмет деятельности некоммерческого партнерства - оказание содействия своим членам, в осуществлении деятельности, направленной на достижение общественных благ (п. 1 ст. 8 ФЗ "О некоммерческих организациях").

Предпринимательской деятельностью некоммерческой организации признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика (п.2 ст.24 ФЗ "О некоммерческих организациях"). В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона "О некоммерческих организациях" предпринимательской деятельностью некоммерческих организациях признаются:

· осуществление предпринимательской деятельности в форме производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, приносящие прибыль и отвечающие целям создания некоммерческих организаций;

· получение внереализационных доходов (размещение средств на депозитных счетах в банках, приобретение векселей, депозитных сертификатов, сдача имущества в аренду);

· осуществление предпринимательской деятельности в форме регистрации дочерних и зависимых организаций (хозяйственных обществ и товариществ) и получения доходов от них.

Прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческой организации не подлежит перераспределению между членами или участниками некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась.

Действующее законодательство устанавливает ряд требований к осуществлению некоммерческими организациями предпринимательской деятельности, соблюдение которых является для них обязательным.

Во-первых, предпринимательская деятельность не должна быть основной целью деятельности некоммерческой организации, иначе она превращается в коммерческую (п.1 ст.50 ГК РФ). Во-вторых, некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы и в соответствии с этими целями (п.3 ст.50 ГК РФ). Второе из приведенных требований означает, что предпринимательская деятельность некоммерческих организаций должна соответствовать двум условиям:

· служить достижению целей организации, т.е. укреплять ее материально-техническую базу, быть источником формирования имущества, используемого для целей организации, привлекать к труду членов организации, имеющих физические недостатки и лишенных возможности трудиться в обычных условиях (слепых, глухих), а также способствовать реализации прочих общественно полезных целей организации;

· соответствовать уставным целям организации и не выходить за рамки ее уставной правоспособности.

Необходимо отметить, что в п.2 ст.24 ФЗ "О некоммерческих организациях", в отличие от ГК РФ, указано только первое условие - некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Второе условие о необходимости соответствия предпринимательской деятельности уставным целям некоммерческой организации в ФЗ"О некоммерческих организациях" отсутствует.

Непоследовательность условий и порядка осуществления предпринимательской деятельности некоммерческих организаций привела к тому, что на практике особенности предпринимательской деятельности этих организаций нередко игнорируются. Многие некоммерческие организации, не изменяя своего правового статуса, фактически превратились в коммерческие организации, необоснованно использующие льготы, предоставляемые для достижения общественно полезных целей деятельности, для своего корпоративного обогащения.

В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в ред. Федерального закона от 05.04.2010 N 40-ФЗ) некоммерческая организация отвечает по своим обязательствам тем своим имуществом, на которое по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Если же некоммерческая организация не в состоянии удовлетворить требования кредитора, то это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. Субсидиарную ответственность несут учредители потребительских кооперативов, учреждений, ассоциаций и союзов. При этом субсидиарная ответственность собственника учреждения является полной, а во всех остальных случаях она ограничена долей собственника в общем объеме уставного капитала.

В соответствии со ст. 13.1 Закона о некоммерческих организациях принятие решения о регистрации некоммерческих организаций осуществляется специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти или его территориальным органом. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2006 г. N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций" также прямо не указывает на этот орган, но определяет, что им является орган, принимающий решение о государственной регистрации общественных объединений. В соответствии с действующим законодательством такими полномочиями наделены органы Федеральной регистрационной службы, находящиеся в ведении Министерства юстиции. В соответствии с п. 4 и 5 ст. 13.1 Федерального закона "О некоммерческих организациях" предусмотрен специальный перечень документов, необходимых для государственной регистрации некоммерческой организации в связи с ее созданием. Согласно с п. 8 ст. 13.1 Закона о некоммерческих организациях срок, в течение которого органы Федеральной регистрационной службы должны принять решение о государственной регистрации некоммерческой организации, составляет не более 14 рабочих дней. Специфику государственной регистрации некоммерческих организаций составляет особый список оснований для отказа в такой регистрации. В соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 18-ФЗ в Федеральный закон "О некоммерческих организациях" введена ст. 23.1, которая и посвящена правовому регулированию этого вопроса. В соответствии с ее нормами список оснований для принятия соответствующего решения по сравнению с Законом о регистрации (ст. 23) значительно расширен и включает в себя следующие основания:

1) если учредительные документы некоммерческой организации противоречат Конституции РФ и законодательству РФ;

2) если ранее зарегистрирована некоммерческая организация с таким же наименованием;

3) если наименование некоммерческой организации оскорбляет нравственность, национальные и религиозные чувства граждан;

4) если необходимые для государственной регистрации документы, предусмотренные Федеральным законом, представлены не полностью, либо оформлены в ненадлежащем порядке, либо представлены в ненадлежащий орган;

5) если выступившее в качестве учредителя некоммерческой организации лицо таковым в силу закона являться не может Бушев, А.Ю. Деятельность некоммерческих организаций [Текст] / А.Ю. Бушев. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 71с..

Таким образом, особенности финансово-хозяйственной деятельности НКО связанные с правовым их статусом включают:

1. Формирование первоначального капитала (имущества и денежных средств);

2. Процедура создания юридического лица и его регистрации;

3. Порядок осуществления хозяйственной деятельности;

4. Реализация права собственности на имущество;

5. Порядок распределения прибыли;

6. Порядок управления юридическим лицом;

7. Объем и порядок ответственности по своим обязательствам перед третьими лицами; порядок ликвидации юридического лица.

Особенно важно для целей аудита формирование финансовых ресурсов НКО. Финансы некоммерческих организаций строятся на таких принципах, как:

1) внешнее финансирование (образование денежных фондов за счет членских взносов, пожертвований, грантов, благотворительной помощи, бюджетных ассигнований);

2) целевой характер расходования денежных фондов на основе утвержденной сметы (бюджета доходов и расходов);

3) затратность, убыточность деятельности (отсутствие получения прибыли, отсутствие самоокупаемости);

4) открытость финансов, общественный контроль, отсутствие коммерческой тайны в деятельности некоммерческой организации;

5) подотчетность лицу источнику финансирования;

6) реализация общественных интересов, ведение деятельности, предусмотренной исключительно учредительными документами;

7) моральная и социальная ответственность участников некоммерческой организации за результаты ее деятельности.

Финансовые отношения некоммерческих организаций возникают по следующим основаниям:

1) между некоммерческой организацией и ее учредителями, членами, участниками по поводу создания и осуществления деятельности, внесения членских взносов;

2) между некоммерческой организацией и грантодателями, пожертвователями, благотворителями, спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования;

3) между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу уплаты налогов и сборов;

4) между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу предоставления бюджетных ассигнований, размещения социального заказа;

5) между некоммерческой организацией и ее сотрудниками по поводу выплаты заработной платы и социального обеспечения;

6) между некоммерческой организацией и коммерческим банком по поводу расчетно-кассового обслуживания и кредитования;

7) между некоммерческой организацией и коммерческими организациями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности Шиткина, И.С. Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций [Текст] / И.С. Шиткина // Гражданин и право - 2002 - №4 - С. 62.

Все рассмотренные аспекты финансово-хозяйственной НКО формируют организационно-технические и технологические особенности аудита, при проверке бухгалтерской финансовой отчетности НКО.

2. Цель и задачи аудита некоммерческих организаций

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.08 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 28.12.2010 г. № 400-ФЗ) аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Уполномоченный орган осуществляет контроль за соответствием деятельности некоммерческой организации целям, предусмотренным ее учредительными документами, и законодательству Российской Федерации. В отношении некоммерческой организации уполномоченный орган вправе:

1) запрашивать у органов управления некоммерческой организации их распорядительные документы;

2) запрашивать и получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций у органов государственной статистики, федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и иных органов государственного надзора и контроля, а также у кредитных и иных финансовых организаций;

3) направлять своих представителей для участия в проводимых некоммерческой организацией мероприятиях;

4) проводить проверки соответствия деятельности некоммерческой организации, в том числе по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, целям, предусмотренным ее учредительными документами, с периодичностью, установленной Федеральным законом от 26 декабря 2008 года N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», в порядке, установленном уполномоченным органом;

5) в случае выявления нарушения законодательства Российской Федерации или совершения некоммерческой организацией действий, противоречащих целям, предусмотренным ее учредительными документами, вынести ей письменное предупреждение с указанием допущенного нарушения и срока его устранения, составляющего не менее месяца. Предупреждение, вынесенное некоммерческой организации, может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд.

Рассмотрим параметры обязательности аудита форм некоммерческих организаций в таблице 1:

Таблица 1. Параметры обязательности аудита НКО

Форма вид НКО	Критерии проведения обязательного аудита	Нормативно-правовые акты
1. Общественные и религиозные организации (объединения)	Осуществляет контроль за соблюдением ею устава относительно целей и порядка ее деятельности.	Федеральный закон от 26.09.1997 N 125-ФЗ (в ред. От 30.11.2010) «О свободе совести и о религиозных объединениях» (принят ГД ФС РФ 19.09.1997)
1.1. Общины коренных малочисленных народов Российской Федерации	Осуществлять контроль за предпринимательской деятельностью, соответствующую целям, для достижения которых она создана.	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)
1.2. Казачьи общества	Осуществлять контроль за предпринимательской деятельностью, соответствующую целям, для достижения которых она создана.	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)
2. Фонды	Ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности Фонда подлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке для подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности.	Федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 2007 г. N 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»
2.1. Государственная корпорация	Для подтверждения годовой отчетности	Федеральный закон о Государственной корпорации «Ростехнологии» в ред. Федеральных законов от 07.05.2009 N 88-Фз, от 29.12.2010 N 437-ФЗ)
2.2. Государственная компания	Для проверки годовой бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности Государственной компании	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)
3. Некоммерческие партнерства	Контроль за осуществляемой предпринимательской деятельностью	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)
4. Частные учреждения	Частным учреждениям признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)
4.1. Государственные, муниципальные учреждения	Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)
4.2. Бюджетное учреждение	Бюджетным учреждением признается некоммерческая орагнизация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, здравоохранения, образования, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)
5. Автономная некоммерческая организация	Контроль за осуществляемой ею предпринимательской деятельностью, целями ради которых создана организация	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)
6. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)	Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;	Закон от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (от 29.12.2010 N437-ФЗ)

В соответствии со ст. 29 Закона 7-ФЗ к компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией относится, в частности, утверждение годового отчёта и годового бухгалтерского баланса. В целях реализации указанного положения в уставе НКО может быть предусмотрена обязанность для НКО по проведению аудиторской проверки ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2010 года N 400-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Условия успешного функционирования НКО на разных уровнях экономики можно свести к следующим:

- на макроуровне это - наличие потребности общества в деятельности межоммерческих организаций, устойчивое функционирование экономической системы, устойчивость финансовой системы и ее подсистем (налоговой, банковской), устойчивость правового регулирования статуса некоммерческой организации;

- на микроуровне к таким условиям относятся: наличие документов, регламентирующих деятельность некоммерческой организации, финансовых ресурсов для организации ее деятельности, материально-технической базы, управленческого персонала и методики финансового планирования этой деятельности.

Основная цель аудита НКО в свете рассмотренных аспектов особенностей их деятельности, на наш взгляд, это не только проверка и бухгалтерской финансовой отчетности, а в первую очередь информирование всех заинтересованных пользователей в лице государства, общества, учредителей, участников, меценатов, пожертвователей, и т.д., о финансовой политике НКО, эффективности и целевого распределения, использования финансовых ресурсов в соответствии с заявленными Уставными целями и видами деятельности НКО.

Таким образом, аудит НКО существенно отличается по своим направлениям. Основные задачи аудита финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации включают:

-сопоставление направлений деятельности НКО, принципов формирования и использования ее имущества с целями и задачами, определенными уставами и органами управления некоммерческих организаций;

-подтверждение целевого использования поступивших средств, а именно, оценка направлений их использования, утвержденным сметам, программам, т.е. качественная оценка, а также соответствие абсолютных величин расходования средств планируемым показателям, с учетом ограничений накладываемых соответствующими нормативными актами или донорами.

Финансовая деятельность НКО базируется на сметно-бюджетном планировании и распределении. Все НКО должны действовать на основании сметы или бюджета. При отсутствии бюджета (сметы) в НКО возможно предъявление налоговыми органами обвинения в нецелевом использовании средств.

Таким образом, основу организации аудиторской проверки НКО составляет процесс сметно-бюджетного планирования, распределения, использования финансовых средств и в целом финансовой политики НКО.

3. Нормативно-правовое обеспечение аудита некоммерческих организаций

Система нормативно-правовое обеспечение аудита регулирования деятельности некоммерческих организаций достаточно обширна и включает три основные группы: нормативные акты общего назначения; нормативные акты, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность, бухгалтерский учет и налогообложение; нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

Общее нормативно-правовое регулирование статуса некоммерческих организаций:

Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) 1 часть, от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) 2 часть (действующие редакции).

- ГК РФ в п. 1 ст. 118 определяет понятие фонда лишь для целей правового регулирования имущественного оборота, то есть в качестве юридического лица;

п. 1 ст. 116 ГК РФ Потребительский кооператив - это добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов;

п. 1 ст. 117 ГК РФ Общественные организации - это добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившимся на основе общности их интересов для удовлетворения духовные и иных нематериальных потребностей

п. 2 ст.120 ГК РФ учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением. Частные и бюджетные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества.

п. 2 ст. 121 ГК РФ Некоммерческие организации также могут добровольно объединяться в ассоциации и союзы. Следует заметить, что, согласно п. 4 ст. 50 ГК, допускается создание объединений юридических лиц, в которые бы входили одновременно как коммерческие организации, так и некоммерческие.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая глава 1

- предоставление в соответствии с законодательством льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческим организациям, созданным в благотворительных, образовательных, культурных и научных целях, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, других установленных законодательством целях, с учетом организационно-правовых форм некоммерческих организаций;

- предоставление некоммерческим организациям иных льгот, в том числе полное или частичное освобождение от платы за пользование государственным и муниципальным имуществом;

- размещение среди некоммерческих организаций государственных и муниципальных социальных заказов;

- предоставление в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку.

Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в редакции Федерального закона от 05.04.2010 N 40-ФЗ).

Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (в редакции от 19.05.2010 N 88-ФЗ, от 22.07.2010 N 164-ФЗ).

Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (в редакции от 9 мая 2005 г).

Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (в редакции от 30.12.2006 N 276-ФЗ) и др.

Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" ( в редакции от 23.07.2008 N 160-ФЗ) .

Федеральным законом от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" определены особенности деятельности негосударственных пенсионных фондов (в редакции от 27.12.2009 N 378-ФЗ).

Федеральным законом №193ФЗ от 8 декабря 1995 г. «О сельскохозяйственной кооперации» (в редакции от 03.12.2008 N 250-ФЗ).

ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ (в редакции от 27.12.2009 N 374-ФЗ );

№ 174-ФЗ "Об автономных учреждениях от 3 ноября 2006 года (в редакции от №230-ФЗ от 18.10.2007)

Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации в соответствии с ФЗ О бух учете №129-ФЗ, (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

Некоммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

Размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны.

Некоммерческая организация обязана представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы и сроки представления указанных документов определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Уполномоченный орган осуществляет контроль за соответствием деятельности некоммерческой организации целям, предусмотренным ее учредительными документами, и законодательству Российской Федерации. Неоднократное непредставление некоммерческой организацией в установленный срок сведений о своей деятельности, является основанием для обращения уполномоченного органа или его территориального органа в суд с заявлением о ликвидации данной некоммерческой организации.

Многообразие финансовых отношений НКО обусловливает многочисленность видов финансового контроля - государственный и негосударственный. Предметом нашего реферативного исследования является негосударственная форма независимого контроля - аудит.

Государственный аудит - вид финансового контроля, осуществляемый специализированными контролирующими органами, не зависящими от органов исполнительной власти и подотчетными органам законодательной власти. В Российской Федерации государственный аудит проводится на федеральном, региональном и муниципальном уровнях. Государственный финансовый контроль - Приказ Минфина России от 25.12.2008 N 146н "Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля" (далее - Положение о финансовом контроле) издан с целью нормативного и методического обеспечения деятельности по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и исполнительно-распорядительными органами должностными лицами) муниципальных образований. Иными словами, издан единый нормативный документ, в котором установлены единые требования для осуществления финансового контроля.

Аудит как предпринимательская форма независимого финансового контроля регулируется ФЗ № 307 от 30.12.2008 года «Об Аудиторской деятельности» (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ).

Все выше рассмотренное отражает совокупность различных видов нормативных документов, регулирующих деятельность НКО и аудит в отношении них, что представлено в таблице (Приложение 2) .

Таким образом, несмотря на значительное количество нормативных правовых актов, регулирующих отношения с участием некоммерческих организаций, как в целом, так и отдельных их видов в предпринимательской деятельности этих организаций посвящено небольшое количество норм.

Ряд из них носит общий характер, в особенности это касается условий осуществления предпринимательской деятельности. Многие нормы получили неоднозначное толкование и практическое применение. Недостаточность правового регулирования предпринимательской деятельности некоммерческих организаций обусловливает необходимость совершенствования соответствующих нормативных правовых актов, дальнейшего развития содержащихся в них общих положений.

Работа по систематизации законодательства о некоммерческих организациях и устранению противоречий в нем должна быть направлена на создание благоприятной правовой среды для некоммерческих организаций, эффективных гарантий свободы объединений и независимости некоммерческих организаций, развитие гражданского общества, наиболее полного использования потенциала граждан и их объединений в социально-экономическом и общественно-политическом развитии страны. Необходимо создание непротиворечивого и системного похода к правовому регулированию деятельности некоммерческих организаций.

Следовательно, аудиторская деятельность в отношении НКО имеет значительные трудности в части подтверждения соответствия ее деятельности действующему законодательству исходя из требований ФСА №14 «Учет требований нормативных правовых актов в РФ в ходе аудита», поскольку само законодательство весьма разнообразно, а также имеющихся противоречий, и отсутствия системного подхода в законотворчестве со стороны государственных органов.

По нашему мнению, рассмотрение методики аудита на соответствие организационно-правовых основ деятельности НКО должно рассматриваться аудитором отдельно в каждом конкретном случае, в зависимости от форм и видов НКО и является достаточно трудоемким процессом в аудите. Предметом нашего исследования являются общие подходы к оценке финансово-хозяйственной деятельности, где центром являются финансовые ресурсы НКО.

4. Организация проведения аудита некоммерческих организаций

Некоммерческие организации осуществляют совокупность видов деятельности в зависимости от заявленных целей, но все их можно для целей аудита разделить на две большие группы: некоммерческая деятельность; коммерческая деятельность. Именно эти виды деятельности формируют финансовые ресурсы НКО и влияют на характер, технологию учета и формирование бухгалтерской финансовой отчетности, что и определяет организационно-технические основы аудита.

Финансовые ресурсы некоммерческой организации - это денежные поступления и накопления, используемые для осуществления и расширения уставной деятельности организации. Организационно-правовая форма и вид деятельности некоммерческой организации будет оказывать влияние на состав источников финансовых ресурсов, а также на механизм их формирования и использования Грязнова, А.Г. Финансы [Текст] / А.Г. Грязнова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 413с.. Источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм определенны законодательством. Состав источников и их соотношение неодинаково для организаций различных организационно-правовых форм.

Некоммерческие организации отличаются высокой диверсификацией источников финансирования. Некоммерческие цели хозяйствования требуют от них не только разработки собственных доходных направлений деятельности, но и привлечения внешних источников финансирования со стороны государства, населения и частного сектора. Источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций делятся на три группы: привлеченные, государственные, собственные средства (Таблица 2).

Благотворительность и спонсорство:

Если сущность благотворительности достаточно полно раскрывается в ст. 1 закона РФ «О благотворительной деятельности граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки», то понятие спонсорства очень узко определено ст. 19 закона РФ рекламе», как «осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведении работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах».

Таблица 2 - Источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций

Привлеченные	Государственные	Собственные
Благотворительные средства	Прямое финансирование	Доходы от основной деятельности
Спонсорские средства	Косвенное финансирование	Доходы от предпринимательской деятельности
Гранты
-членские взносы
Заемные средства

Однако спонсор может требовать в качестве ответной услуги не только рекламу, но и другие прямые и косвенные выгоды, например, организацию выставок, пресс-конференций с его участием, что ведет к продвижению в обществе имиджа фирмы. Итак, спонсорство-вид экономической сделки, в процессе которой происходит обмен денежных средств, товаров, услуг, работ на возможности размещения рекламы, проведения PR-мероприятий, стимулирования сбыта и в отличие от благотворительности, представляющей форму добровольной бескорыстной поддержки некоммерческой деятельности со стороны физических и юридических лиц, спонсорство характеризуется исключительно коммерческими интересами.

Пожертвование:

Пожертвованием, согласно ст. 582 части второй Гражданского Кодекса РФ, признается дарение веще или права в полезных целях (т.е. нельзя пожертвовать работы или услуги). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным, благотворительным, научным и учебным учреждениям, учреждениям социальной защиты, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям. Для этих лиц пожертвования не облагаются налогом на прибыль. Во всех остальных случаях (в частности для таких организационно-правовых форм некоммерческих организаций, как некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, ассоциации, союзы и др.), пожертвования расцениваются как обычное дарение и облагаются налогом на прибыль в составе внереализационных доходов.

...