Особливості проведення інвентаризації на підприємствах різних галузей економіки

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Міністерство освіти в науки України

Київський національний торговельно-економічний університет

Кафедра бухгалтерського обліку

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни Бухгалтерський облік

на тему: “Особливості проведення інвентаризації на підприємствах різних галузей економіки”

Виконавець:

студентка Зусар Є.О.

2 курсу 10 групи

Науковий керівник к.е.н., доц.

Бєлоус Наталя Дмитрівна

Київ 2016

ВСТУП

Світ навколо нас розвивається за складними, але цікавими економічними, політичними та суспільними законами. В різні часові проміжки світової суспільної еволюції та розвитку господарської діяльності актуальним було, є і буде питання організації та проведення інвентаризації на підприємстві. Сьогодні жоден суб'єкт господарювання, незалежно від величини, форми власності та організаційно-правової форми не може нехтувати проведенням інвентаризації, оскільки відповідно до законодавства України, зокрема ЗУ “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” для підтвердження правильності та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності передбачено проведення підприємствами незалежно від форм власності інвентаризація майна, коштів і фінансових зобов'язань.

Разом з тим, вітчизняними та зарубіжними науковцями та практиками з року в рік піднімаються та обговорюються питання про не належну організацію та проведення інвентаризації на більшості підприємствах, що в свою чергу призводить до викривлення інформації про реальний фінансовий та майновий стан діяльності підприємства.

Метою є визначення основних проблем щодо забезпечення достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємстві шляхом проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, що здійснюється порівнянням, перевіркою фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку.

Завданням є вивчення проблем нормативного регулювання організації і проведення інвентаризації, що актуальні в нинішніх ринкових умовах.

Предметом є визначення порядку проведення інвентаризації на підприємствах.

Об'єктом - організація і методика проведення інвентаризацій на підприємствах.

РОЗДІЛ 1 ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ТА ЇЇ ЗНАЧЕННЯ В ОРГАНІЗАЦІЇ РОБОТИ ПІДПРИЄМСТВ

1.1 Поняття інвентаризації, сутність, значення та види.

Інвентаризація - це перевірка фактичної наявності та стану об'єкту контролю, яка здійснюється шляхом спостереження, вимірювання, реєстрації та порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку. [1]

Питання інвентаризації в своїх працях приділили увагу такі вчені, як Лука Пачолі, Домініко Мончині, Ян Імпім, Вольфганг Швайкер та інші.[1]

Інвентаризація тих часів проводилась працівниками обліку, які визначали залишки запасів, які були в наявності, і не мали уявлення про обліковий залишок[8].

Інвентаризація забезпечує дотримання таких вимог до балансу та звітності як правильність і реальність. Проведення інвентаризації дає можливість отримати інформацію, без якої такі елементи методу бухгалтерського обліку,як баланс та звітність втрачають функцію способу пізнання дійсності. Лише результати проведення інвентаризації дозволяють виявити помилки при здійснені подвійного відображення господарських операцій, окремих фактів життя на бухгалтерських рахунках. [2]

Послідовність застосування елементів методу бухгалтерського обліку зображено (рис.1.1.)

Рис.1.1. Логічна послідовність застосування елементів бухгалтерського обліку

В сучасних ринкових відносин необхідність проведення інвентаризації для господарюючих суб'єктів не зникає, а навпаки, суттєво зростає. Поняття “інвентаризація” на сьогодні несе в собі такий зміст: підтверджує дані бухгалтерського обліку або виявляє не відображені в обліку цінності та допущені втрати, недостачі. Завдяки їй встановлюється відповідність між кількістю та якістю майна, зафіксованого у бухгалтерських регістрах, і майна, фактично наявного на підприємстві.

Роль інвентаризації не обмежується перевіркою фактичної наявності цінностей. У процесі інвентаризації майна проводяться такі заходи:

організовується контроль за дотриманням вимог у діяльності матеріально відповідальних осіб за збереження ресурсів (правил складання, оформлення та подання первинних облікових документів, правил приймання, зберігання та відпуску цінностей та ін.);

упорядковується складське господарство (перевіряється стан складських приміщень, порядок зберігання цінностей);

встановлюються якісні характеристики матеріальних ресурсів: виявляються залежалі і невикористані цінності, майно, що повністю або частково втратило первинні властивості, неходові готові вироби та вироби, що не користуються попитом та ін. На основі отриманої інформації вживаються заходи щодо їх переоцінки, продажу або використання для інших потреб;

виявляються непридатні до експлуатації основні засоби та ті, що не підлягають відновленню;

перевіряється дотримання правил утримання та експлуатації основних засобів [7].

На кожному історичному етапі інвентаризація набуває нового значення, переглядається та уточнюється.

Аналізуючи наведені дефініції відмітимо, що майже в кожній з них зазначено: інвентаризація - це перевірка.[21] Термін «перевірка» в економічній науці і господарській практиці часто змінюється синонімом контроль. В зв'язку з таким трактуванням термін контроль став широко використовуватись в господарському житті та в спеціальній літературі. Тлумачення терміну контроль як перевірка, нагляд, стеження не повністю відображає сутність даного поняття, оскільки характеризує лише частину логічного навантаження, яке на нього покладається.

Вітчизняні та зарубіжні вчені економісти, поняття інвентаризація трактують по-різному, розглянемо детальніше (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Визначення дефініції інвентаризації

Автор	Визначення поняття інвентаризація
Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні"№ 996- XIV від 16 липня 1999р.(ст.10 п.1)	Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності, підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряється і документально підтверджується їх наявність, стан і оцінка
Бутинець Ф.Ф.	Інвентаризація - перевірка та оцінка фактичної наявності об'єктів контролю, яка здійснюється шляхом спостереження, вимірювання, реєстрації з подальшим порівнянням отриманих даних з обліковими показниками
Васюта - Беркут О.І.	Інвентаризація - елемент методу бухгалтерського обліку,за допомогою якого забезпечується наявність облікових даних про засоби підприємства
Загородній А.Г.	Інвентаризація - це складання опису майна (інвентаря ) підприємства, установи на підставі періодичної перевірки наявності цінностей, що перебувають на балансі підприємства, стану їх збереження правильності ведення обліку й оцінювання
Лень В.С., Гливенко В.В.	Інвентаризація ( від латинського inventarium- розпис, опис) - цінностей та коштів на підприємствах і контроль за достовірністю розрахунків щодо них
Фаріон І.Д., Перевозова І.В.	Інвентаризація - перевірка фактичної наявності та стану об'єкта контролю, яку здійснюють шляхом спостереження, вимірювання, реєстрації та порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку
Швець В.Г.	Інвентаризація є способом спостереження наступної реєстрації господарських операцій, що не охоплюється в момент їх здійснення, це спосіб підтвердження правильності й достовірності бухгалтерського обліку та звітності

Об'єктами інвентаризації на підприємстві є об'єкти бухгалтерського обліку, що мають матеріально-речову форму, кількісний вимір та вартісну оцінку, а також фінансові зобов'язання (табл.1.2).

Таблиця 1.2

Об'єкти інвентаризації

Об'єкти інвентаризації:
Активи	Зобов'язання
Необоротні активи	Оборотні Активи	Поточні зобов'язання	Довгострокові зобов'язання
Довгострокові фінансові інвестиції Довгострокова дебіторська заборгованість Нематеріальні активи Незавершене будівництво Основні засоби	Виробничі запаси Тварини на вирощуванні та відгодівлі Незавершене виробництво Готова продукція Товари Векселі одержані Дебіторська заборгованість Поточні фінансові інвестиції Тимчасово вільні кошти	Векселі видані Інші поточні зобов'язання; Кредити банків Заборгованість перед постачальникам і підрядниками, перед бюджетом, позабюджетним фондами, працівниками	Кредити банків Облігаційні позики Інші довгострокові зобов'язання

Основними завданнями інвентаризації є:

виявлення фактичної наявності основних засобів, матеріальних цінностей, бланків суворої звітності, грошових коштів у касах, на реєстраційних, бюджетних, валютних та поточних рахунках;

виявлення невикористовуваних матеріальних цінностей;

дотримання умов зберігання матеріальних цінностей і грошових коштів, а також правил утримання та експлуатації матеріальних цінностей;

перевірка реальної вартості обліковуваних на балансі матеріальних цінностей, сум дебіторської та кредиторської заборгованості, в тому числі - щодо якої термін позовної давності минув, та інших статей балансу.

Важливе місце займають принципи інвентаризації, які визначають її організацію та техніку здійснення, прийоми встановлення кількісної та якісної характеристики майна, його оцінку, місце інвентаризації в управлінському та обліковому процесах, а також в забезпеченні зберігання власності. Дотримання принципів інвентаризації знаходиться в в тісному взаємозв'язку з методикою її проведення.[24]

Отже, інвентаризація є способом виявлення (з наступним обліком) господарських засобів і джерел їх формування, не оформлених поточною документацією, для забезпечення достовірності показників обліку і звітності підприємства. Здійснюється інвентаризація шляхом перевірки в натурі наявності майна (господарських засобів) підприємства (зважуванням, переліком, обміром тощо) і порівняння одержаних результатів з даними бухгалтерського обліку. Це дає змогу встановити розходження між даними обліку і фактичною наявністю засобів, тобто лишки або нестачі (якщо вони мали місце), які оформляють відповідними документами і відображають в обліку.

1.2 Законодавчо-нормативне регулювання інвентаризації як складової частини облікової політики підприємства

Обов'язковість інвентаризації встановлено Законом № 996-ХІV. Згідно зі ст. 10 цього Закону для забезпечення достовірність даних бухгалтерського обліку i фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів i фінансових зобов'язань, під час якої перевіряються й документально підтверджуються їхня наявність, стан i оцінка. 

Об'єкти й періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим відповідно до законодавства. (п. 2 ст. 10 Закону про бухоблік).

Порядок проведення інвентаризації й відображення її результатів регулюють такі нормативні акти:

*Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів i документів та розрахунків, затверджена наказом №69;

*Інструкція про порядок одержання, використання, обліку та зберігання дорогоцінних металів i дорогоцінного каміння, затверджена наказом № 84; 

*Положення про інвентаризацію майна приватизованих державних підприємств, а також майна державних підприємств i організацій, переданих в оренду, затверджене постановою № 158; 

*Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою № 116; 

*Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань i господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом № 291;

Положення (стандарти) бухгалтерського обліку не містять норми щодо обов'язкового проведення інвентаризації, проте сам її факт є необхідним для виконання інших вимог.

Зокрема, згідно з П(С)БО 9 у бухгалтерському обліку i фінансовій звітності запаси відображаються за найменшою оцінкою: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації; згідно з П(С)БО 7 підлягають переоцінці об'єкти основних засобів, якщо залишкова вартість на дату балансу відрізняється від справедливої більш ніж на 10%. Відповідальність за проведення інвентаризації несе керівник.

Базові обов'язкові випадки проведення інвентаризації (окрім деяких винятків, про які йтиметься далі) наведено нижче в табл. 1.3

Основний з них - обов'язкова інвентаризація перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, цінностей, коштів і зобов'язань, інвентаризація яких проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів основних фондів може проводитись один раз на три роки, а бібліотечних фондів - за рішенням керівника підприємства один раз на п'ять років або щороку з охопленням інвентаризацією не менше ніж 20 % одиниць бібліотечного фонду з обов'язковим завершенням розпочатої інвентаризації цього майна в структурному підрозділі (у матеріально відповідальної особи) протягом тридцяти днів (п. 2 табл. 1.3).

Проте окремими нормативними документами, переважно рекомендаційного характеру, пропонується проводити інвентаризацію окремих видів активів частіше.

Є окремий специфічний об'єкт обліку, обов'язкова інвентаризація якого здійснюється частіше, аніж передбачено Інструкцією № 69. Згідно з пп. 5.15 п. 5 Інструкції № 84 інвентаризація дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння і виробів з них, а також дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, що містяться у відходах і брухті, здійснюється два рази на рік: станом на 1 січня і 1 липня. Така інвентаризація проводиться на місці їх зберігання і безпосередньо на виробництві.

Інвентаризація дорогоцінних металів, які містяться у приладах, обладнанні та інших виробах, здійснюється одночасно з інвентаризацією цих матеріальних цінностей у строки, встановлені для їх інвентаризації відповідно до інструкції № 69.

Таблиця 1.3

Обов'язкові випадки проведення інвентаризації згідно з пунктами 3 та4 інструкції № 69

№ з/п	Випадки обов'язкового проведення інвентаризації
1	У разі передання майна державного підприємства в оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворення державного підприємства в акціонерне товариство, а також в інших випадках, передбачених законодавством
2	Перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, цінностей, коштів і зобов'язань, інвентаризація яких проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів основних фондів може проводитись один раз на три роки, а бібліотечних фондів - за рішенням керівника підприємства один раз на п'ять років або щороку з охопленням інвентаризацією не менше ніж 20 % одиниць бібліотечного фонду з обов'язковим завершенням розпочатої інвентаризації цього майна в структурному підрозділі (у матеріально відповідальної особи) протягом тридцяти днів
3	При зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ)
4	У разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів)
5	За судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації. До останніх належить, зокрема, податковий орган (пп. 20.1.5 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу). До речі, за цією підставою посадові особи відповідного органу можуть бути присутні при проведенні інвентаризації
6	У разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після їх закінчення)
7	При передачі підприємств та їх структурних підрозділів (на дату передачі). Інвентаризація може не проводитись у разі передачі підприємств та їх структурних підрозділів в межах одного органу, до сфери управління якого входять ці підприємства
8	У разі ліквідації підприємства

Важливим документом при організації інвентаризації на підприємстві являється Наказ про облікову політику, де, враховуючи норми законодавства та особливості діяльності підприємства, зазначаються відповідні терміни, умови, правила та порядок проведення інвентаризації.[23]

Якщо на підприємстві встановлено між інвентаризаційний період, що дорівнює року, дату початку такої інвентаризації слід призначати після 1 жовтня поточного року. Інакше (якщо планову інвентаризацію проведено до 1 жовтня) підприємству потрібно буде провести повторну інвентаризацію в період з 1 жовтня по 31 грудня (абзац “б” п. 3 Інструкції No69).

Розділ 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ Й ОФОРМЛЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ

2.1 Правила проведення інвентаризації

Для проведення інвентаризаційної роботи на підприємствах розпорядним документом їх керівника створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії у складі керівників структурних підрозділів, головного бухгалтера, які очолюються керівником підприємства або його заступником.[24]

На підприємствах, де через великий обсяг робіт проведення інвентаризації не може бути забезпечено однією комісією, для безпосереднього проведення інвентаризації у місцях збереження та виробництва розпорядним документом керівника підприємства створюються робочі інвентаризаційні комісії у складі інженера, технолога, механіка, виконавця робіт, товарознавця, економіста, бухгалтера та інших досвідчених працівників, які добре знають об'єкт інвентаризації, ціни та первинний облік.[21] Робочі інвентаризаційні комісії очолюються представником керівника підприємства, який призначив інвентаризацію. Забороняється призначати головою робочої інвентаризаційної комісії у тих самих матеріально відповідальних осіб одного й того ж працівника два роки підряд.

У різних галузях економіки інвентаризація відбувається по-іншому.

Інвентаризація на сільськогосподарських підприємствах.

Для вдалого проведення річної інвентаризації на сільськогосподарських підприємствах необхідно завчасно її організувати, а саме:

рішенням керівника підприємства (як правило, у вигляді наказу) установити строки проведення інвентаризації, склад постійно діючої (робочої) комісії, порядок оформлення результатів інвентаризації;

цінності згрупувати та розкласти за назвами, сортами, розмірами в порядку, зручному для підрахунку;

перевірити точність вимірювальних приладів.

В фермерських господарствах, де виробництво здійснюється фермером і членами його родини, а також в господарствах з середньообліковою чисельністю працюючих за звітний період до 10 осіб включно (крім членів сім'ї) і обсягом виручки за рік, що не перевищує 500 тис. грн., рекомендуємо для самоконтролю повну інвентаризацію проводити два рази на рік: перед початком весняно-польових робіт і після закінчення збирання врожаю поточного року (1 жовтня, 1 листопада).

Загальний порядок проведення інвентаризації суб'єктами ресторанного бізнесу й оформлення її результатів визначено Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 №69 та Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестач, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 №116, зі змінами і доповненнями, внесеними Постановами Кабінету Міністрів України в 27.08.1996 №1009, від 20.01.1997 №34, від 15.12.1997 №1402 .

У літературних джерелах визначено такі терміни проведення інвентаризацій [14]:

у виробництві (на кухні), у виробничих цехах, підсобних приміщеннях, цехах з виробництва напівфабрикатів, кондитерських виробів - не менше одного разу на місяць;

в буфетах - не менше, ніж один раз на місяць;

на складах (коморах) з окремою матеріальною відповідальністю - не рідше, ніж щокварталу;

на складах об'єднань (комбінатів) підприємств ресторанного господарства - два рази на рік.

На підприємствах ресторанного бізнесу інвентаризація запасів проводиться щоквартально, проте часто спостерігається формальний підхід до її здійснення. Слід підкреслити, що з метою уникнення крадіжок закладам харчування потрібно здійснювати щоденну інвентаризацію по кухні та після закінчення і початку зміни працівників бару, складу.

Постійно діючі інвентаризаційні комісії:

- проводять профілактичну роботу із забезпечення збереження цінностей, заслуховують на своїх засіданнях керівників структурних підрозділів із цього питання;

- організовують проведення інвентаризацій, здійснюють інструктаж членів робочих інвентаризаційних комісій;

-здійснюють контрольні перевірки правильності проведення інвентаризацій, а вибіркові інвентаризації товарно-матеріальних цінностей-у місцях зберігання та переробки в міжінвентаризаційний період. Основними завданнями перевірок і вибіркових інвентаризацій у міжінвентаризаційний період є здійснення контролю за збереженням цінностей, дотриманням матеріально відповідальними особами правил їх зберігання і ведення первинного обліку;

-перевіряють правильність визначення інвентаризаційних різниць, обґрунтованість пропозицій щодо зарахування пересортиці цінностей в усіх місцях їх збереження;

- при встановленні серйозних порушень правил проведення інвентаризації та в інших випадках проводять за дорученням керівника підприємства повторні суцільні інвентаризації;

- розглядають письмові пояснення осіб, які допустили нестачу чи псування цінностей або інші порушення і свої пропозиції щодо регулювання виявлених нестач та втрат від псування цінностей. Зарахування внаслідок пересортиці відображають у протоколі. У протоколі мають бути наведені відомості про причини і про осіб, винних у нестачах втратах і надлишках та про вжиті до них заходи.

Матеріально відповідальні особи дають комісії розписку, у якій підтверджують, що всі прибуткові і витратні документи здані до бухгалтерії і всі матеріальні цінності, довірені їхньому зберіганню, знаходяться в приміщенні складу або в інших місцях. Під час інвентаризації оприбуткування і видача матеріальних цінностей, як правило, не здійснюються. Також до початку інвентаризації перевіряється стан ваговимірювального господарства - точність терезів, гир та іншого обладнання.

Наявність майна при інвентаризації визначають шляхом його обов'язкового перерахунку, переважування, обмірювання і реєстрації в інвентаризаційному описі (акті).[22]

На час, коли інвентаризаційна комісія залишає об'єкт інвентаризації (приміщення), матеріально відповідальна особа в присутності інвентаризаційної комісії зачиняє і відчиняє приміщення, що інвентаризується, а голова інвентаризаційної комісії опечатує його контрольним пломбіратором, який видається йому перед початком проведення інвентаризації.

Під час перерв у роботі комісії інвентаризаційні описи не можуть виноситись членами комісії; вони повинні зберігатися в зачиненому приміщенні, в якому проводиться інвентаризація.

При інвентаризації застосовуються типові форми документів. Бланки інвентаризаційних описів, актів інвентаризації, порівняльних відомостей, можуть бути заповнені як від руки, так і засобами обчислювальної техніки та іншої оргтехніки. У цих документах ніяких помарок і підчисток не допускається. Помилки повинні виправлятися шляхом закреслення неправильних записів і написання зверху правильних. Виправлення повинні бути підтверджені підписами всіх членів інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальних осіб.[23]

Інвентаризаційні описи підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. При цьому останні дають розписку, в якій підтверджується, що перевірка матеріальних цінностей відбулася в їхній присутності і що вони не мають до членів комісії ніяких претензій та приймають на відповідальне зберігання перелічені в описі матеріальні цінності.

Якщо матеріально відповідальні особи виявляють після інвентаризації помилки в інвентаризаційних описах, вони повинні негайно (до відкриття комори, складу, секції тощо) заявити про це інвентаризаційній комісії, яка після перевірки вказаних фактів та їх підтвердження виправляє помилки.

Результати інвентаризації з пропозиціями про врегулювання інвентаризаційних різниць відображаються в протоколі інвентаризаційної комісії.

2.2 Проблеми та напрями вдосконалення порядку проведення інвентаризації

Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансовий облік в Україні", Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку для підтвердження правильності і достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності передбачено проведення підприємствами, їх об'єднаннями і госпрозрахунковими організаціями (незалежно від форм власності) інвентаризації майна, коштів і фінансових зобов'язань [17].

Інвентаризація - це перевірка і документальне підтвердження наявності і стану активів і зобов'язань (майна, вкладень у статутний капітал іншого підприємства, розрахунків із дебіторами та кредиторами). Вона є одним з елементів бухгалтерського обліку, обов'язковим додатком до поточної документації господарських операцій.[14] Інвентаризація необхідна для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Підприємства повинні здійснювати інвентаризацію активів і зобов'язань, а також документально підтверджувати їх наявність, склад і оцінку.

Як відомо, неякісне проведення інвентаризацій не забезпечує попередження нестач та розкрадань. У результаті більше половини цінностей і коштів підприємств можуть приховуватися. У практиці зустрічалися випадки, коли замість двох і більше членів комісії (не рахуючи матеріально відповідальних осіб) інвентаризація проводилася тільки однією особою або навпаки, для інвентаризації формально призначається комісія у складі 6 - 8 чоловік, а фактично проводять її 1 - 2 члени комісії. Це сприяє приховуванню нестач, а іноді призводить до того, що окремі цінності записувалися в опис за даними книг або карток, зі слів матеріально відповідальних осіб, що сприяло припискам цінностей і прихованню нестач. Існують й інші випадки і способи приховування нестач. Наприклад, у процесі інвентаризації окремі матеріально відповідальні особи непомітно робили перестановку проінвентаризованих матеріальних цінностей у бік непроінвентаризованих. Для посилення контролю і попередження цих фактів приховування нестач і крадіжок цінностей інвентаризацію на об'єктах збереження варто проводити в порядку розташування цінностей на складі. Суттєвим недоліком методики проведення інвентаризацій є те, що окремі члени робочих інвентаризаційних комісій не контролюють при інвентаризації наявність цінностей, необгрунтовано довіряють перерахування (перемірювання, зважування) їх самим матеріально відповідальним особам і записують дані із їх слів. Інколи завідувачі складів переконують недосвідчених членів комісії, щоб замість грошей, які вони обіцяють здати в касу як виторг, комісія включила в опис різні матеріальні цінності. У зв'язку із цим інвентаризаційні комісії зобов'язані перевіряти сутність і вірогідність звітів матеріально відповідальної особи, зіставляти їх дані із журналами обліку виданих доручень, здійснювати оперативне звіряння з місцевими постачальниками для контролю своєчасності і правильності оприбуткування матеріальних цінностей, що надходять на підприємство до проведення інвентаризації.

Мають місце також факти приховування нестач шляхом укладання в період з попередньої до початку наступної інвентаризації недостовірних актів на списання бою і псування цінностей. У результаті необґрунтовано списують цінності в кількостях, що перевищують їх надходження, або допускають повторне списання раніше списаних, але ще не знищених цінностей. Для розкриття таких фактів приховування нестач варто здійснювати прийоми контрольно-вибіркового порівняння з метою перевірки вірогідності руху цих цінностей у період між інвентаризаціями.

Нерідко комісія при інвентаризації обмежується тільки підрахунком кількості місць тари, заповненої матеріалами. У свою чергу, це використовується матеріально відповідальними особами для того, щоб разом із заповненою цінностями тарою підрахувати і порожню (бочки, ящики тощо), яка обліковується комісією при інвентаризації як заповнена. З метою недопущення приховування нестач і розкрадань необхідно, щоб комісія при перерахуванні таких цінностей робила перестановку тари з одного місця на інше і здійснювала перевірку її вмісту. Це підсилить контроль з боку інвентаризаційних комісій і не дасть можливості матеріально відповідальним особам приховувати можливі нестачі. Вищезазначені питання актуальні тому, що на практиці в ряді випадків інвентаризаційні комісії не контролюють наявність цінностей, довіряють облік їх проводити матеріально відповідальним особам без ретельного контролю за цими операціями, що сприяє дописуванню в інвентаризаційних описах і перекручуванню результатів інвентаризації.

Удосконалення методики проведення інвентаризаційного процесу можна здійснити на основі моделювання.[24] Моделювання як метод наукового пізнання дозволить передбачити хід проведення інвентаризаційного процесу шляхом створення зображення об'єкту, що досліджується, розробити оптимальну методику її проведення з врахуванням мінімізації витрат, її якості та оперативності,а також забезпечити раціональну організацію інвентаризаційного процесу. В системі господарського контролю виділяють моделювання організації проведення інвентаризації для товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і зобов'язань. Слід зазначити, що основні вимоги до організації інвентаризаційного процесу - це оперативність та гнучкість в роботі, усунення елементів дублювання в роботі структурних підрозділів.

Виділення в інвентаризаційному процесі таких стадій, як організаційна, підготовча, технологічна і результативна дозволяє представити інвентаризаційний процес у вигляді алгоритму, що суттєво спрощує роботу інвентаризаційної комісії.

Для спрощення методики оформлення матеріалів інвентаризації і полегшення праці інвентаризаційних комісій рекомендується фактичну наявність цінностей проставляти в картках складського обліку окремим рядком. У цих випадках картки стають дублікатом опису фактичних залишків цінностей, тому що дані про їх наявність завіряються підписом членів комісії. Якщо ж є розбіжності між фактичною наявністю цінностей і даними обліку, то до картки окремо заносять їх фактичні залишки. Відомість фактичних залишків цінностей варто складати не на всі позиції, а тільки на ті, за якими є розбіжності з обліковими даними. Така методика інвентаризацій дає змогу знизити трудомісткість інвентаризації і витрати часу на її проведення.

Використання автоматизованого обліку при проведенні інвентаризації, як правило, скорочує на 40-50% терміни її проведення, усуває ймовірність помилок у номенклатурних номерах, цінах та інших реквізитах та запобігає викривленню результатів інвентаризації. Традиційні способи перерахування, зважування, перемірювання цінностей, а також їх оцінка, при проведенні інвентаризації в умовах автоматизованого обліку, збережуть своє значення, що пояснюється неможливістю повністю уникнути помилок при визначенні фактичної наявності та стану об'єкту інвентаризації.

Отже, для вдосконалення проведення інвентаризації можна налагодити ведення бухгалтерського обліку за рахунок застосування в господарській діяльності автоматизований облік, графік проведення інвентаризації та з метою узагальнення та систематизації інформації, одержаної в результаті інвентаризації, запропоновану відомість результатів інвентаризації, що знизить трудомісткість апарату управління і бухгалтерської служби дані зміни позитивно вплинуть на ефективне використання фінансових ресурсів і майно підприємства.

З вище сказаного можна побачити, що вдосконалення проведення інвентаризації на підприємстві є досить актуальною темою, що потребує детального розгляду і необхідних шляхів вирішення.

2.3. Облік результатів інвентаризації

Після закінчення інвентаризації оформлені описи (акти) здаються в бухгалтерію для перевірки, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації. При цьому кількісні та цінові показники за даними бухгалтерського обліку проставляються проти відповідних даних опису і шляхом співставлення виявляються розходження між даними інвентаризації і даними обліку.[22]

Схема оформлення результатів інвентаризації відображено на рис. 2.1.

Рис. 2.1

Схема оформлення результатів інвентаризації

Результати інвентаризації цінностей, які належать іншим організаціям з додатком копії опису повідомляють їхнім власникам. На останній сторінці опису також слід зробити відмітку про перевірку цін, таксування та підрахунок результату за підписами осіб, які проводили цю перевірку.

Інвентаризаційна комісія перевіряє правильність визначення бухгалтерією результатів інвентаризації і свої висновки та пропозиції відображає у Протоколі інвентаризаційної комісії, що заповнюється після закінчення інвентаризації.

У протоколі наводяться докладні дані про причини та осіб, винних в недостачах, втратах, а також надлишках і вказуються, які вжито заходи стосовно винних осіб.

* Не пізніше ніж за десять днів після закінчення інвентаризації, протоколи інвентаризаційної комісії затверджуються керівником установи; в централізованих бухгалтеріях протоколи центральної інвентаризаційної комісії затверджуються керівником установи, при якій утворена централізована бухгалтерія. Матеріали інвентаризації та рішення щодо регулювання розбіжностей затверджуються керівником установи з включенням результатів у звіт за той період, в якому закінчена інвентаризація, а також і в річний звіт.

Виявлені при інвентаризації розходження між фактичними залишками матеріальних цінностей і грошових коштів з даними бухгалтерського обліку регулюються установою в такому порядку:

* основні засоби, цінні папери, грошові кошти та інші матеріальні цінності, які виявлені в надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на збільшення доходів за спеціальним фондом з подальшим установленням причин виникнення лишків і винних у цьому осіб;

* недостача запасів у межах установлених норм природних втрат, виявлених під час інвентаризації і придбаних у поточному році, списується за розпорядженням керівника установи на фактичні видатки; придбаних у минулих роках - відноситься на зменшення результату кошторису установи. Норми природних втрат можуть застосовуватися лише у разі виявлення фактичних недостач і після заліку недостачі цінностей надлишками при пересортуванні. За відсутності норм природних втрат втрата розглядається як недостача понад норму;

* недостача цінностей понад норми природних втрат, а також втрати від псування цінностей списуються з балансу установи та відносяться на рахунок винних осіб за цінами, за якими обчислюється розмір шкоди від крадіжок, недостач, знищення і псування матеріальних цінностей;

* втрати і недостачі понад норми природних втрат матеріальних цінностей, у тих випадках, коли винні особи не встановлені та справи знаходяться в органах дізнання чи досудового слідства, списуються з балансу установи і зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або до надання відповідної інформації від органів дізнання чи досудового слідства за цими справами.

У випадках стягнення втрат з винних осіб, заподіяних крадіжкою, недостачею або втратою, визначення сум збитків здійснюється відповідно до постанови КМУ від 22.01.96 № 116 "Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей" та Закону України "Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння або валютних цінностей" від 06. 06. 1995 р. № 217/95-ВР.

При встановленні недостач і втрат, які виникли внаслідок зловживань, відповідні матеріали протягом п'яти днів після встановлення недостач і втрат підлягають переданню до слідчих органів, а на суму виявлених недостач і втрат подається цивільний позов.

Для обліку відображення результатів інвентаризації призначені субрахунки:

363 "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" - для відображення нестачі матеріальних цінностей за рахунок винних осіб;

71 "Інший операційний дохід" - для відображення надлишків матеріальних цінностей при проведенні інвентаризації;

05 "Гарантії та забезпечення" - для відображення збитків, коли винні особи не встановлені, справи знаходяться в слідчих органах.

Кореспонденцію рахунків з обліку результатів інвентаризації відображено в табл. 2.1

інвентаризація обліковий грошовий

Таблиця 2.1

Кореспонденція рахунків з обліку результатів інвентаризації

з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списання необоротних активів унаслідок недостачі, установленої при інвентаризації	401, 131 - 133	104 - 122
	Водночас проводиться другий запис, коли винні особи не встановлені	05
2	Оприбуткування лишків необоротних активів, виявлених під час інвентаризації	103 - 122 811	711 401
3	Оприбуткування лишків матеріалів і продуктів харчування, виявлених під час інвентаризації	231 - 236, 238, 239	711
4	Списання недостач виробничих запасів, матеріалів та продуктів харчування у межах установлених норм, а також недостач і втрат від псування матеріальних цінностей, віднесених на рахунок установи (винних осіб не встановлено), придбаних у поточному році, у минулих роках, за операціями з внутрішньої передачі майна	801,802, 811 - 813, 431, 432,683, 684	201, 204, 205, 231 - 236, 238, 239

Результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку в 10-денний строк, після чого його показники приводяться у повну відповідність з фактичною наявністю господарських засобів й стану розрахункових відносин.

Безпосереднього відображення в фінансовій звітності (форми № 1-4) згідно з П(С)БО результати проведених інвентаризацій не знаходять, але в балансі підприємства (форма № 1) суми матеріальної шкоди, що підлягають відшкодуванню винними особами, знаходять відображення у складі іншої поточної дебіторської заборгованості.

У Звіті про фінансові результати (форма № 2) наслідки проведених інвентаризацій знаходять відображення у складі: інших операційних доходів; витрат на збут (в торговельних організаціях інших операційних витрат; інших витрат; надзвичайних витрат.

У Звіті про власний капітал (форма № 4) у складі: інших змін в капіталі, списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отриманих активів.

Розділ 3. РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

Студентам пропонується скласти первинні документи за вказаними операціями:

- 1.02 надійшла від ПАТ «Калина», що розташоване м. Київ (вул..Харьківська 2/22, ЄДРПОУ 00342414, МФО 821018 р\р 31210206700356 )сировина та оприбуткована на виробництво, згідно договору Купівлі продажу № 234 від 11.01., за дорученням серія ВВ № 23454 від 1.02 через Клименко Т.Б. паспорт серії АА № 799965, виданий 13 грудня 1999 року, Калинівським РВ УМВС України Київської області, відвантажив Потапенко К.К. (скласти накладну № 34)

Сировина А 20 кг за ціною 8,55 грн., в т.ч. ПДВ

Сировина Б 40 кг за ціною 10 грн., в т.ч. ПДВ

Сировина В 10 кг за ціною 20 грн., в т.ч. ПДВ

Сировина Г 50 кг за ціною 40 грн., в т.ч. ПДВ

- 2.02 Надійшли від ПАТ «Добробут», що розташоване м. Київ (вул. Васильківська 2/22, ЄДРПОУ 00352454, МФО 851058 р\р 51210205700356 ) напівфабрикати та оприбутковані на виробництво, згідно договору Купівлі продажу № 235 від 12.01., за дорученням серія ВВ № 23455 від 1.02 через Іваненко Т.Б. паспорт серії АВ № 555965, виданий 15 грудня 2009 року, Києво-Святошинським РВ УМВС України Київської області, м.Боярка, відвантажив Петренко К.К. (скласти накладну№12)

Напівфабрикат А 10 шт за ціною 10 грн., в т.ч. ПДВ

Напівфабрикат Б 20 шт за ціною 10 грн., в т.ч. ПДВ

Напівфабрикат В 30 шт за ціною 20 грн., в т.ч. ПДВ

Напівфабрикат Г 40 шт за ціною 40 грн., в т.ч. ПДВ

- 3.02 Надійшла в касу виручка від реалізації готової продукції від матеріально-відповідальної особи Ткаченко О.В. у сумі 5000 грн. Касир - Музика Г.І.(Прибутковий касовий ордер - № 23)

- 3.02 Видано з каси 1000 грн. матеріально відповідальній особі Проценко А.К. (паспорт серії АК 234567 виданий 2 березня 2013 року Києво-Святошинським РВ УМВС України Київської області) для господарських потреб (Видатковий касовий ордер № 45)

- 3.02. Здано в банк залишок коштів каси (на початок 3.02 залишок коштів в касі - 10 грн.). На початок 4.01 залишок склав ліміт каси 400 грн. (Скласти Видатковий касовий ордер та Звіт касира за 3.03)

- 4.02 Виписано рахунок-фактуру щодо реалізації готової продукції в обсязі 1000 шт. за ціною 60 грн. в т. ч. ПДВ за балансовою 25 грн. ТОВ «Маяк», що розташоване м. Київ (вул. Дехтярівська 3, ЄДРПОУ 00222254, МФО 001058 р\р 00000205700356 ), згідно договору Купівлі продажу № 237 від 15.01 (скласти рахунок - фактуру № 22)

- 5.02 Реалізовано готову продукцію ТОВ «Маяк» (індивідуальний податковий номер 222222222222, номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість 0000000002) , оплата з поточного рахунку, 4.02 (виписка з банку). (Скласти Податкову накладну, яку склала головний бухгалтер )

- 5.02 повернено в касу залишок невикористаних коштів матеріально відповідальною особою Проценко А.К. у сумі 150 грн. (Прибутковий касовий ордер - № 24)

- 5.02 Складено авансовий звіт Проценко А.К. за придбані МШП на ринку на підставі Акту про придбання (Скласти авансовий звіт та Акт про придбання МШП в довільній формі)

- 5.02 Оприбутковано та списано МШП в бухгалтерію придбані Проценко А.К. (скласти Акт-списання МШП)

- 20.02 Нарахована заробітна плата працівникам виробництва (три працівника по 1,5 мінімальної заробітної плати кожному) (Скласти відомість по нарахуванню заробітної плати)

- 20.02 Нарахована заробітна плата працівникам зайнятих збутом продукції (три працівника по 2 мінімальних заробітних плат кожному) (Скласти відомість по нарахуванню заробітної плати)

- 20.02 Нарахована заробітна плата адмінперсоналу (Скласти відомість по нарахуванню заробітної плати):

Директор - 2,5 мінімальних заробітних плат.

Головний бухгалтер - 2,5 мінімальних заробітних плат

Касир - 2 мінімальних заробітних плат

За складеними первинними документами студентам необхідно сформувати журнал господарських операцій, а також додати до нього наступні господарські операції:

3.02 Перераховано ПАТ «Калина» за сировину, згідно накл.. № 34 та договору Купівлі продажу № 234 від 11.01

3.02 Перераховано ПАТ «Добробут» за напівфабрикати згідно із накладною №12 та договору Купівлі продажу № 235 від 12.01

4.02. Отримано на поточний рахунок від ПП «Вірма» суму коштів в рахунок погашення дебіторської заборгованості, отриманої в попередньому місяці за раніше відвантажену готову продукцію

4.02 Отримано на поточний рахунок від ТОВ «Паміра» суму коштів в рахунок погашення дебіторської заборгованості, отриманої в попередньому місяці за раніше відвантажену готову продукцію

20.02 Отримано рахунок від Обленерго за спожиту електроенергію виробничих приміщень 1000 грн. та 200 грн. адміністративних.

- 20.02 Отримано рахунок від охоронної фірми за охорону приміщень 500 грн. адміністративних та 300 грн. виробничих

20.02 Перераховано з поточного рахунку:

- Обленерго за спожиту електроенергію згідно рахунку;

- Охоронні фірмі за охоронні послуги, згідно рахунку;

- ОДПІ - єдиний соціальний внесок та податок на доходи з фізичних осіб, згідно нарахованій заробітній платі;

24.02 Нарахована амортизація згідно з таблицею 4

25.02 В кінці місяця списуються на фінансовий результат, раніше нараховані: - адміністративні витрати, - витрати на збут, загальновиробничі витрати.

25. 02 Відпущена з виробництва і оприбуткована готова продукція

25.02. Сформована собівартість готової продукції (Таблиця 5)

26.02 Відвантажена готова продукція ТОВ «Маяк» за ціною, що перевищує 40% балансової вартості, плюс ПДВ

26.02 Отримано на поточний рахунок від ТОВ «Маяк» за відвантажену готову продукцію

27.02 Визначена сума до оподаткування, нараховано податок на прибуток та перераховано його з поточного рахунку до бюджету

Таблиця 3.1

Господарські операції за лютий місяць 2015 р. ПАТ «Дружба»

№	Дата	Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючий рахунок	Сума грн.
				Дебет	Кредит
1.	01.02.16	Накладна №34 від 01.02.16	Оприбуткована сировина від постачальника ПАТ «Калина»	201	631	2309
		Податкова накладна	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	461,80
2.	02.02.16	Накладна №12 від 02.02.16	Оприбутковані напівфабрикати від ПАТ «Добробут»	25	631	2083,33
		Податкова накладна	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	416,67
		Внутрішня накладна №12	Оприбутковано на виробництві напівфабрикати	23	25	2083,33
3.	03.02.16	Прибутковий касовий ордер №23	Надійшла в касу виручка від реалізації готової продукції	301	372	5000
				372	701
4.	03.02.16	Видатковий касовий ордер №45	Видано кошти з каси в п/з	372	301	1000
5.	03.02.16	Видатковий касовий ордер	Здано в банк залишок коштів	311	301	3610
6.	03.02.16	Платіжне доручення	Перераховано ПАТ «Калина» за сировину	631	311	2770,8
7.	03.02.16	Платіжне доручення	Перераховано ПАТ «Добробут»	631	311	2500
8.	04.02.16	Виписка з банку	Отримано від ПП «Вірма»	311	361	66400
9.	04.02.16	Виписка з банку	Отримано від ПП «Паміра»	311	361	99600
10.	05.02.16	Рахунок №22	Відвантажено готову продукцію ТОВ «Маяк»	361	701	60000
		Податкова накладна	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	701	641	10000
		Бухгалтерська довідка	Відображено дохід від реалізації на фінансові результати	701	791	50000
		Рахунок №22	Списано балансову вартість готової продукції	901	26	25000
		Бухгалтерська довідка	Списано на фінансові результати собівартість готової продукції	791	901	25000
		Виписка з банку	Отримано на поточний рахунок кошти від ТОВ «Маяк» за готову продукцію	311	361	60000
11.	05.02.16	Прибутковий касовий ордер №24	Здано залишок невикористаних коштів Проценко	301	372	150
12.	05.02.16	Авансовий звіт	Складено звіт Проценко по придбанню МШП	22	372	850
13.	05.02.16	Акт списання	Оприбутковано і списано МШП	92	22	850 850
				791	92
14.	20.0216	Рахунок №22	Від обленерго за електроенергію	92	631	200 1000
				23	631
15.	20.02.16	Рахунок	Від охоронної фірми за охорону	92	631	500 300
				23	631
16.	20.02.16	Платіжне доручення	Перераховано обленерго	631	311	1200
			Перераховано охоронній фірмі	631	311	800
			Перераховано ЄСВ 22%	65	311	4381,3
			Перераховано ПДФО 18%	641	311	3584,7
			Перераховано воєнний збір	641	311	298,73

ВИСНОВКИ

Розглянутий нами матеріал стосовно інвентаризації, її методологічних аспектів, як безальтернативного засобу підтвердження наявності реальних активів та зобов'язань дозволяють сформулювати наступні висновки.

На сучасному етапі розвитку ринкових відносин необхідність проведення інвентаризації для господарюючих суб'єктів не зникла, а, навпаки, суттєво зросла. Інвентаризація сьогодні - це організаційна форма контролю, яка використовується для виявлення та оцінки фактичного майнового стану підприємства, підвищення ефективності використання ним ресурсів, контролю за роботою матеріально відповідальних осіб.

Інвентаризація є важливим заходом, в проведенні якого повинні бути зацікавлені власник, головний бухгалтер, керівник підприємства і за певних обставин матеріально відповідальна особа .Взаємозв'язок інвентаризації з іншими елементами методу бухгалтерського обліку носить односторонній характер. Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що перед складанням річної фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію.

В системі бухгалтерського обліку інвентаризація є обов'язковим, важливим, суттєвим і необхідним елементом його методу. Інвентаризації як елементу методу обліку властива певна самостійність і незалежність від інших елементів. В обліковому циклі інвентаризація передує балансу і звітності.

В сучасних умовах господарювання мета інвентаризації полягає у виявленні фактичної наявності і стану об'єкту, що перевіряється, виявленні відхилень від нормативних, планових, облікових та інших даних, у відповідності до яких вони можуть функціонувати, та їх нормативно-правовому регулюванні. Досягти мети та розв'язати завдання, що поставлені перед Інвентаризацією, можливо лише при належному рівні її організаційного, технічного, економічного та обліково-аналітичного забезпечення.

Інвентаризація має свої особливості для різних видів об'єктів і для різних господарських ситуацій. Щоб провести її належним чином, забезпечивши правдивість даних бухгалтерського обліку і звітності тим, хто її здійснює, треба знати положення нормативних документів з бухгалтерського обліку, цивільне і трудове право, принципи і технологію.

Інвентаризація проводиться поетапно. Етапів може бути декілька, але кожен з них є продовженням попереднього.[22]

На сьогоднішній день процес проведення інвентаризації, можна вважати трішки застарілим і вимагає нового підходу до її проведення. Однак, це не проста проблема, оскільки методологія інвентаризації є занедбаною галуззю господарського контролю, яка вимагає глибокої модернізації.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Бардаш С.В. Інвентаризація: теорія, практика, компютерізація // Все про бухгалтерський облік. - 2010. - №45. - С. 7-12.

Безверхий К. Інвентаризація як об'єкт обліку і контролю обліково-звітної інформації: організаційно-методичний аспект//Бухгалтерський облік і аудит. - №1, 2013р., с. 3-18

Білоусько В. С. Теорія бухгалтерського обліку : навч. посіб. / М. І. Бєлєнкова. - К. : Ліра-К, 2014. - 402 с.

Бондар М. І. Звітність підприємства : навч. посіб. / М. І. Бондар. - К. : ЦУЛ, 2015. - 570 с.

Бухгалтерський облік у галузях економіки: навч. посіб. / Л. М. Янчева, А. П. Грінько, І. В. Нестеренко. - Х. : ХДУХТ, 2013. - 306 с.

Бухгалтерський облік: навч. посіб. / Тютюнник П. С.; за ред. канд. екон. наук, доц. П. С. Тютюнника; Харк. нац. екон. ун-т. - Х.: Вид. ХНЕУ, 2013. - 414 с.

Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит" / видання 4-е, доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2010.

Валентинова Т. Надлишки та нестачі ТМЦ: облік інвентаризаційних різниць// Все про бухгалтерський облік, № 36, 2012р., с.41-43

Виноградова М. О. Аудит : навчальний поcібник / М. О. Виноградова. - К. : ЦУЛ, 2014. - 500 с.

Верига Ю. А. Облік і звітність суб'єктів малого підприємництва : навч. посіб. / Ю. А. Верига. - К. : ЦУЛ, 2014. - 264 с.

Всеукраїнський науково-виробничий журнал «Інноваційна економіка». Зб. наук. пр. - № 4 - Тернопіль, 2013. - С. 306-309.

Гудзь Н. В. Бухгалтерський облік : навч. посібник для внз / Н. В. Гудзь, П. Н. Денчук, Р. В. Романів ; М-во освіти і науки України. - 2-ге вид., перероб. і допов. - К. : Центр учб. літ., 2016. - 424 с

Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку. К.-2010 р.

Дубій О. Інвентаризація / О. Дубій // Все про бухгалтерський облік. - 2010 - № 114. -С. 2-15.

Десять загальних моментів, які треба знати бухгалтерам під час проведення річної інвентаризації. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/onethematic/559

Жила В.Г. Ревізія і аудит: Навчальний посібник / В.Г. Жила. - К.: МАУП, 2011. - 269с.

Закон України «Про бухг...