Анализ хозяйственной деятельности ОАО "Кобринский маслодельно-сыродельный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и транспорте

ОТЧЕТ

о производственной преддипломной практике на ОАО «Кобринский маслодельно-сыродельный завод»

Брестская обл., г. Кобрин, ул. Советская, д. 128

с «31» октября 2016 г. по «27» ноября 2016 г.

Студент УЭФ, 5-й курс, 12 ЗЭА-1 К.Н. Баханович

Минск 2016

Содержание

1. Общие сведения об организации

2. Отчет о производственной практике по анализу хозяйственной деятельности

2.1 Организация аналитической работы на предприятии

2.2 Анализ производства продукции

2.3 Анализ обеспеченности основными средствами и эффективности их использования

2.4 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и их использования

2.5 Анализ использования фонда заработной платы

2.6 Анализ себестоимости продукции

2.7 Анализ финансовых результатов деятельности организации

2.8 Анализ финансового состояния организации

3. Отчет о производственной практике по аудиту

3.1 Ознакомление с системой контроля в организации

3.2 Аудит учетной политики организации

3.3 Аудит денежных средств и денежных документов

3.4 Аудит расчетных операций

3.5 Аудит наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей

3.6 Аудит реализации продукции, финансовых результатов, фондов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений

4 Отчет о производственной практике по изучению порядка заполнения и содержания бухгалтерской отчетности

4.1 Порядок составления, состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности

5. Индивидуальное задание

1. Общие сведения об организации

ОАО «Кобринский маслодельно-сыродельный завод» (далее - ОАО «Кобринский МСЗ») создано на основании приказа Брестского областного комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 30.12.1995 № 134. До этого ОАО «Кобринский МСЗ» имело юридический статус государственного предприятия и в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах, вновь созданное акционерное общество, является приемником его имущественных прав и обязанностей. ОАО «Кобринский МСЗ» зарегистрировано в качестве юридического лица Кобринским городским исполнительным комитетом от 06.02.1996 решением № 68 в книге государственной регистрации за № 436, а также Брестским облисполкомом 18.09.2000 в ЕГР юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 200093343.

Для осуществления своей производственной деятельности на ОАО «Кобринский МСЗ» организованы основное и вспомогательное производства и подразделения непроизводственного характера. Тип производства - массовый с двухсменным режимом работы основных цехов.

За 75-летнюю историю ОАО «Кобринский МСЗ» превратился в передовое предприятие молочной отрасли Республики Беларусь по производству сыров и выпускающий более 150 наименований молочной продукции. ОАО «Кобринский МСЗ» отвечает всем требованиям современного рынка и европейским критериям качества, поэтому более 90 процентов произведенных сыров предприятие отправляет на экспорт в торговые предприятия Молдовы, Туркмении, Казахстана, России.

На ОАО «Кобринский МСЗ» вся продукция изготавливается из натурального высококачественного отборного молока. Тщательно анализируется качество поступаемого на предприятие сырья.

Сегодня завод - это современное высокотехничное предприятие со своими традициями и высокой культурой производства, оснащённое новейшим автоматизированным оборудованием, и имеющее в своем штате высококвалифицированных специалистов. Все это позволяет выпускать качественную и безопасную продукцию, соответствующую всё возрастающим запросам потребителей.

Завод идёт по пути модернизации. В настоящее время на предприятии реализуется масштабный инвестиционный проект. В 2013 году ОАО «Кобринский МСЗ» отмечен Премией Правительства Республики Беларусь за достижения в области качества.

Завод имеет фирменный товарный знак, торговые марки «Кобринские сыры», «Бринко-Айс», «Удачный выбор», «Молочная семья».

Схема организационной структуры управления ОАО «Кобринский МСЗ» показана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема организационной структуры управления ОАО «Кобринский МСЗ»

На данном предприятии предусмотрена централизованная форма организации бухгалтерского учета, т.е. учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных и сводных документов, поступивших из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях ведется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Структуру, задачи и функции, права и ответственность, взаимоотношения с другими структурными подразделениями отдела бухгалтерии устанавливает положение об отделе бухгалтерии.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно директору предприятия.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора предприятия по согласованию с Наблюдательным Советом предприятия.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает директор предприятия по представлению главного бухгалтера.

Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии производится главным бухгалтером.

Структура бухгалтерии:

- главный бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера по учету - бухгалтерский учет затрат, разноска данных журналов ордеров в главную книгу, выведение финансовых результатов, ведение главной книги, учет расчетов по счету 75 «Расчеты с учредителями»;

- заместитель главного бухгалтера по финансовой работе - учет расчетов с подотчетными лицами, открытие счетов, оформление долгосрочных кредитов, оформление бюджетных ссуд, составление бизнес-плана;

- ведущий бухгалтер по производству - учет производства продукции по всем цехам, учет расчетов с иностранными покупателями;

- ведущий экономист по финансовой работе - налоговый учет, заполнение налоговых деклараций, учет бланков строгой отчетности, составление формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», оформление краткосрочных кредитов;

- бухгалтер 2 категории - начисление заработной платы, удержание подоходного налога, начисление отчислений в фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН), составление отчетов пу-3 «Индивидуальные сведения», пу-6 «Индивидуальные сведения на профессиональное пенсионное страхование»;

- экономист по финансовой работе - перечисление денежных средств поставщикам, ведение банковских операций, ведение расчетных и валютных счетов, ведение кассы;

- бухгалтер - учет расчетов с поставщиками молока, учет основных средств;

- бухгалтер - бухгалтерский учет по фирменной торговле, учет расчетов с поставщиками и покупателями по фирменной торговле, заполнение статистических форм по фирменной торговле, калькуляция цен в столовой;

- бухгалтер - бухгалтерский учет по подразделению механизированный специализированный отряд по ремонту холодильного оборудования, ведение Главной книги, начисление пособий по беременности и родам, временной нетрудоспособности, составление отчетов пу-3 «Индивидуальные сведения» по пенсионерам, 4-фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»;

- бухгалтер - учет товарно-материальных ценностей, ведение счета 10 «Материалы», учет расчетов с поставщиками и покупателями по счету 60/3 «Расчеты с поставщиками за ТМЦ»;

- бухгалтер - учет расчетов с покупателями продукции;

- бухгалтер - учет расчетов с покупателями продукции, ведение ведомости 16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей»;

- бухгалтер - бухгалтерский учет по транспортному участку, учет расчетов по счету 60/5 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за транспортные услуги», составление отчета 12-расчеты «Отчет о состоянии расчетов»;

- бухгалтер - бухгалтерский учет приобретенных услуг, учет расчетов по счету 60/4 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выполненным работам и оказанным услугам», учет инвентаря.

Ответственность за ненадлежащее и несвоевременное выполнение функций бухгалтерии несет главный бухгалтер.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

1. Налоговым кодексом Республики Беларусь.

2. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. Положениями по бухгалтерскому учету.

4. Иными нормативно-правовыми документами о бухгалтерском учете.

5. Уставом предприятия.

6. Учетной политикой, принятой на предприятия.

7. Политикой в области качества безопасности вырабатываемой продукции, охраной труда и экологии.

8. Положением об отделе бухгалтерии.

9. Стандартами организации СМК, СУОС, СУОТ.

10. Иными локальными актами.

Организацией применяется журнально-ордерная форма учета с применением разработочных таблиц, ПК «Галактика 9.1», АРМ «Зарплата», АРМ «Расчет отпускной цены» и иных компьютерных программ, разработанных отделом АСУП.

План счетов бухгалтерского учета организации содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета) необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь и отраслевыми рекомендациями.

Для выполнения функций и реализации прав, предусмотренных положением об отделе бухгалтерии, бухгалтерия взаимодействует с планово-экономическим отделом:

- получает планы производства продукции по номенклатуре и в денежном выражении; себестоимости; отчетные калькуляции; утвержденные положения о премировании рабочих и служащих; первичную документацию по начислению заработной платы; сметы о расходовании поощрительных фондов; утвержденный финансовый план; изменения к финансовому плану; необходимые расчеты к финансовому плану;

- предоставляет отчеты по выпуску продукции (в номенклатуре и денежном выражении); сведения о незавершенном производстве; другие материалы, необходимые для анализа и планирования; сведения о фактически начисленной заработной плате по категориям работающих и подразделениям; сведения об исполнении смет расходования поощрительных фондов; сведения о выплатах сверх фонда заработной платы; сведения о расходе трудовых ресурсов; данные об остатках готовой продукции на первое число каждого месяца; сличительные ведомости по результатам инвентаризации; сведения о неплатежеспособности отдельных покупателей; извещения о применении банковских санкций к покупателям и заказчикам.

Анализом финансовой деятельности на предприятии и разработкой стратегии и тактики развития занимается планово-экономический отдел. Он включает начальника планово-экономического отдела и ряд квалифицированных специалистов, за каждым из которых определен конкретный перечень работ.

Рассмотрим более подробно два их основных вида деятельности: финансовый анализ и планирование.

Основной целью проведения анализа финансового состояния организации является обоснование бухгалтерского баланса. Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния организации, могут быть использованы в соответствии с законодательством в процессе производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) организации, а также при оценке ее платежеспособности.

Что касается планирования, то основными задачами, стоящими перед предприятием в 2016 году, является увеличение объема производства продукции (работ, услуг) по сравнению с 2015 годом, повышение показателей рентабельности и эффективности производственно-хозяйственной деятельности, упрочнение устойчивого положения на рынке, рост реальной заработной платы персонала.

Стратегической целью ОАО «Кобринский МСЗ» является создание прибыльного высокорентабельного производства, соответствующего современному уровню развития перерабатывающих предприятий.

Стратегия развития ОАО «Кобринский МСЗ» нацелена на:

- сохранение и упрочнение позиций на рынке;

- постепенный переход к более современным технологиям с целью обеспечения наиболее полного соответствия потребностям рынка;

- обеспечение работы с потребителями как в Республике Беларусь, так и за ее пределами;

- снижение издержек производства за счет оптимизации производственных процессов, реализации мероприятий по снижению материало- и энергоемкости продукции;

- технологическое переоснащение производства и обновление основных производственных фондов.

2. Отчет о производственной практике по анализу хозяйственной деятельности

2.1 Организация аналитической работы на предприятии

Анализ хозяйственной деятельности играет большую роль в работе ОАО «Кобринский МСЗ».

На предприятии создан планово-экономический отдел, возглавляемый главным экономистом. Основная задача главного экономиста: обобщение результатов анализа, составление сводных таблиц. Также на предприятии хорошо развит оперативный анализ, который ведется в основном на местах руководителями среднего звена.

Сводные отчеты представляются на ознакомление и утверждение руководителю организации. Затем результаты анализа предаются гласности на собрания, делаются соответствующие выводы и принимаются обоснованные управленческие решения.

Анализ в ОАО «Кобринский МСЗ» проводится в 3 этапа:

1. подготовительный этап - определяют цели и задачи анализа, составляют план анализа, отбирают и подготавливают источники информации, определяют систему показателей, строят аналитические таблицы;

2. основной этап - выбирают исходные данные, рассчитывают и изучают показатели, дают оценку полученным результатам;

3. заключительный этап - составляют выводы и предложения, разрабатывают мероприятия по улучшению деятельности.

Экономический анализ входит в обязанности не только экономиста, но и производственных отделов. Это объясняется тем, что какой бы квалификацией не обладали работники экономических служб, только их силами не может быть глубоко и всесторонне сделан анализ хозяйственной деятельности предприятия. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, руководителей разных производственных служб, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно исследовать поставленную задачу и найти более оптимальный вариант ее решения.

Важным условием, от которого зависит действенность и эффективность экономического анализа, является планомерный характер его проведения. Поэтому в ОАО «Кобринский МСЗ» вся работа по проведению анализа планируется, для чего составляется комплексный план аналитической работы предприятия и тематические планы.

Комплексный план аналитической работы составляется на один год. Его разрабатывает специалист ответственный за ее проведение. В плане намечается перечень объектов анализа, подлежащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывается система показателей, анализ которых обеспечивает достижение поставленной цели, предусматривается периодичность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквартально, ежемесячно, подекадно, ежедневно), сроки выполнения аналитической работы, состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Следует также предусмотреть источники информационного и методического обеспечения анализа по каждому изучаемому вопросу (номер инструкции или компьютерной программы). В плане указываются также внешние и внутренние пользователи анализа.

Кроме комплексного плана на предприятии составляются и тематические планы проведения анализа по глобальным проблемам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнители и др.

Результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его сегментов оформляются соответствующими документами: пояснительной запиской, справкой, заключением.

После этого отражается за два года динамика показателей, характеризующих производственные и финансовые результаты, имущественное и финансовое состояние предприятия, его деловую активность, эффективность работы, перспективы развития.

2.2 Анализ производства продукции

Объем производства и реализации продукции -- взаимозависимые, показатели. В условиях ограниченных производственных возможностей и при неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину операционных затрат, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение. Его основные задачи:

- оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

- определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

Обобщающие показатели объема производства продукции получают обычно с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

В таблице 2.2.1 отражены данные, характеризующие динамику производства продукции на ОАО «Кобринский МСЗ» за 2014-2015 гг.

Таблица 2.2.1 - Динамика производства продукции в сопоставимых ценах

Показатели	Ед. изм.	2014 г.	2015 г.	Отклонение	Темп роста, %
Закуплено молока	тонн	88 774	86 894	-1 880	97,9
Объем производства товарной продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налогов и сборов, исчисляемых из выручки	млн. руб.	439 275	529 326	+ 90 051	120,5
Выпуск товарной продукции (работ, услуг) в действующих ценах из 1 тонны сырья	тыс. руб. / тонну	4 948,2	6 091,6	+ 1143,4	123,1
Объем производства продукции по видам:
Масло сливочное	тонн	697	636	- 61	91,2
Сыры твердые и полутвердые	тонн	7 348	7 368	+ 20	100,3
Сыры плавленые	тонн	199	216	+ 17	108,5
Сыры мягкие	тонн	124	149	+ 25	120,2
Цельномолочная продукция в натуральном выражении (ЦМП)	тонн	6 361	6 195	- 166	97,4
Мороженое	тонн	218	191	- 27	87,6
Майонез	тонн	192	160	- 32	83,3
Заменитель цельного молока (ЗЦМ)	тонн	1 059	994	- 65	93,9
Сухая сыворотка	тонн	2 715	2 990	+ 275	110,1

Примечание - Источник: собственная разработка.

Несмотря на то, что заготовки молока в 2015 году составили 97,9 %, производство сыров твердых и полутвердых осталось практически на уровне 2014 года, зато производство масла сливочного и ЦМП уменьшилось и составило 91,2 % и 97,4 % соответственно. Только сыры плавленые и сыры мягкие заметно увеличились в объеме, причиной чему может быть повышенный спрос населения на данную группу товаров.

Проведем факторный анализ производства продукции методом абсолютных разниц.

ВП₂₀₁₄=ЧР₀*Уд₀*Д₀*П₀*ЧВ₀=502*0,84*312*6,35*0,036=30030млн.руб.

ВП(ЧР)=ЧР*Уд₀*Д₀*П₀*ЧВ₀=-14*0,84*312*6,35*0,036=-839млн.руб.

ВП(Уд)=ЧР₁*Уд*Д₀*П₀*ЧВ₀=488*0*312*6,35*0,036=0руб.

ВП(Д)=ЧР₁*Уд₁*Д*П₀*ЧВ₀=488*0,84*24*6,35*0,036=2272млн.руб.

ВП(П)=ЧР₁*Уд₁*Д₁*П*ЧВ₀=488*0,84*336*1,05*0,036=5229млн.руб.

ВП(ЧВ)=ЧР₁*Уд₁*Д₁*П₁*ЧВ=488*0,84*336*7,4*0,007=7158млн.руб.

ВП₂₀₁₅=ЧР₁*Уд₁*Д₁*П₁*ЧВ₁=488*0,84*336*7,4*0,043=43850млн.руб.

ВП_общ=ВП(ЧР)-ВП(Уд)-ВП(Д)-ВП(П)-ВП(ЧВ)=-839+0+2272+ +5229+7158=13820млн.руб.

Из проведенного расчета видно, что валовая прибыль в 2015 году увеличилась на 13820 млн. руб., хотя за счет снижения численности рабочих валовая продукция снизилась на 839 млн. руб.

Определим величину резервов роста производства продукции на ОАО «Кобринский МСЗ».

Резервы роста производства продукции за счет увеличения численности рабочих:

РВП(ЧР) = РЧР * ГВ_ф = 14 * 89,86 = 1258 млн. руб.

Резервы роста производства продукции за счет увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь:

РВП(ФРВ) = Р ФРВ * ЧВ_ф = 183357,6 * 0,043 = 7884 млн. руб.

Резервы роста производства продукции за счет повышения среднечасовой выработки:

РВП(ЧВ) = Р ЧВ * ФРВ_в = 0,007 * 836066,4 = 5853 млн. руб.

2.3 Анализ обеспеченности основными средствами и эффективности их использования

Обеспеченность перерабатывающих предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность производственных работ, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятия основными фондами и поиск резервов повышения эффективности их использования имеет большое значение.

Обобщающими показателями обеспеченности предприятия основными производственными фондами являются:

- фондовооруженность труда:

,

где ППФ_сргод- среднегодовая стоимость промышленно-производственных фондов, Ч_срспис- среднесписочная численность рабочих;

- уровень технической вооруженности труда:

,

где ППФ^акт_сргод - среднегодовая стоимость активной части промышленно-производственных фондов (производственного оборудования), Ч_срспис - среднесписочное число рабочих.

F_{воор 2014} = 249322 / 502 = 496,7 млн. руб.

F_{воор 2015} = 650278 / 488 = 1332,5 млн. руб.

В 2015 году по сравнению с 2014 фондовооруженность увеличилась более чем в 3 раза и составила 1332,5 млн. руб., это связано с увеличением промышленно-производственных фондов и уменьшением численности рабочих.

F_{техвоор 2014} = 165844 / 502 = 330,4 млн. руб.

F_{техвоор 2015} = 467 821 / 488 = 958,7 млн. руб.

В 2015 году по сравнению с 2014 уровень технической вооруженности труда увеличился, это говорит о том, что уровень вооруженности рабочих производственным оборудованием по сравнению с 2014 годом увеличился почти в 3 раза и составил 958,7 млн. руб.

В процессе анализа необходимо изучить состав и структуру основных средств и дать оценку произошедшим изменениям. Данное исследование представлено в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 - Анализ состава и структуры основных средств ОАО «Кобринский МСЗ» за 2014-2015 гг.

Вид основных средств	2014	2015	Изменение
	сумма, млн. руб.	удел. вес, %	сумма, млн. руб.	удел. вес, %	сумма, млн. руб.	удел. вес, %
Здания и сооружения	83353	33,43	182192	28,02	+ 98 839	- 5,41
Передаточные устройства	1651	0,66	25715	3,96	+ 24 064	+ 3,3
Машины и оборудование	149091	59,8	426451	65,58	+ 277 360	+ 5,78
Транспортные средства	13935	5,59	13852	2,13	- 83	- 3,46
Инструмент, инвентарь и принадлежности	1167	0,47	1803	0,28	+ 636	- 0,19
Многолетние насаждения	125	0,05	265	0,03	+ 140	- 0,02
Всего	249322	100	650278	100	+ 400 956	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из приведенной выше таблицы видно, что в 2015 году в ОАО «Кобринский МСЗ» произошло увеличение стоимости основных средств в целом, что является хорошим показателем для дальнейшего развития предприятия. Наибольшие изменения произошли в стоимости машин и оборудования (увеличение на 277360 млн. руб.), зданий и сооружений (увеличение на 98839 млн. руб.) и передаточных устройств (увеличение на 24064 млн. руб.). Необходимо отметить, что уменьшилась стоимость транспортных средств на 83 млн. руб.

Важное значение имеет анализ движения технического состояния основных производственных фондов. Для этого рассчитываются специальные показатели такие как:

- коэффициент обновления основных средств. Он характеризует долю основных фондов в общей их стоимости на конец года:

К_оос = Стоимость новых основных средств / Стоимость основных средств на конец года;

- коэффициент выбытия основных средств. Он показывает, какая доля основных средств, имевшихся к началу отчетного периода, выбыла из-за ветхости и износа:

К_вос = Стоимость выбывших основных средств / Стоимость основных средств на начало года;

- коэффициент прироста основных средств. Он показывает какая часть основных средств добавилась (убавилась) к стоимости основных средств, находящихся на балансе организации:

К_прир = (Ф_пос - Ф_выб) / Ф_кон,

Где Ф_пос -- стоимость поступивших основных фондов за период, Ф_выб -- стоимость выбывших основных фондов за период, Ф_кон -- стоимость основных фондов на конец периода.

Данные для анализа берем к бухгалтерскому балансу ОАО «Кобринский МСЗ». В бухгалтерском балансе стоимость основных средств представлена с учетом переоценки.

К_оос = 403308 / 650278 = 0,620

К_вос = 2352 / 249322 = 0,009

Т. к. коэффициент выбытия меньше коэффициента обновления, то имеет место расширенное воспроизводство основных фондов. Чем меньше коэффициент выбытия основных фондов, тем выше сроки службы элементов основных фондов.

Следует отметить, что в периоды застоя экономики, снижения темпов инновационной деятельности коэффициент выбытия основных фондов уменьшается, а в периоды подъема экономики, активизации инновационной деятельности - увеличивается.

К_прир = (403308 - 2352) / 650278 = 0,617

Коэффициент прироста основных средств ярко характеризует рост производственного и технического потенциала на предприятии. Коэффициент не имеет нормативного значения -- он только указывает на происходящие на предприятии процессы, связанные с обеспечением его производственной базой и основными фондами непроизводственного назначения.

Коэффициент прироста основных средств определяется как соотношение превышения стоимости введенных объектов над стоимостью выведенных активов в анализируемом периоде и остаточной стоимостью фондов на конец анализируемого периода. Чем выше значение коэффициента, тем активнее обновились основные фонды на предприятии.

Далее необходимо провести анализ эффективности использования основных средств. Для определения эффективности использования основных средств применяется следующие обобщающие показатели:

- фондорентабельность - отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции:

Фр = П / ОС_ср,

где П - прибыль от реализации продукции за период;

- фондоотдача характеризует объем стоимости валовой произведенной продукции (или реализации) продукции (В), приходящейся на рубль среднегодовой стоимости основных средств (ОС_ср):

ФО = В / ОС_ср;

- фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче. Показывает сколько производственных средств приходится на один рубль произведенной (реализованной) продукции. Определяется по формуле:

ФЕ = ОС_ср/ В.

Чем ниже показатель фондоемкости, тем более эффективно используются основные производственные средства.

Проведем расчет среднегодовой стоимости основных средств по следующей формуле:

,

где М₁и М₂- это, соответственно, число полных месяцев с момента ввода или выбытия объекта (группы объектов) до конца года.

С_ср2014=237005+(2/12*(10369+797)+8/12*(1880+110)+11//12*214+7/12*112)-(1/12*631+4/12*407+3/12*114+11/12**13)=240224млн.руб.

Фр₂₀₁₄=162567/240224*100=67,67%

С_ср2015=249322+(3/12*278469+8/12*99859+11/12*(24066++642)+1/12*132+7/12*140)-(1/12*215+4/12*1020+3/12*2++11/12*6+5/12*1109)= =386837млн.руб.

Фр₂₀₁₅=98671/386837*100=25,51%

В 2015 году по сравнению с 2014 фондорентабельность снизилась на 42,16 процентных пункта и составила 25,51 %. Это свидетельствует о том, что эффективность использования основных фондов в 2015 году снизилась.

ВП₂₀₁₄ = ТП + Н_н- Н_к = 30033 + 0 - 3 = 30 030 млн. руб.

ВП₂₀₁₅ = ТП + Н_н- Н_к = 43848 + 3 - 1 = 43 850 млн. руб.

ФО₂₀₁₄ = 30030 / 240224 = 125 тыс. руб.

ФО₂₀₁₅ = 43 850 / 386837 = 113,4 тыс. руб.

В 2015 году по сравнению с 2014 фондоотдача снизилась на 11,6 тыс. руб. и составила 113,4 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в 2015 году количество продукции, выпускаемой на 1 рубль стоимости основных производственных фондов предприятия, снизилось.

ФЕ₂₀₁₄ = 240224 / 30030 = 7999,5 тыс. руб.

ФЕ₂₀₁₅ = 386837 / 43850 = 8821,8 тыс. руб.

В 2015 году по сравнению с 2014 фондоемкость увеличилась на 822,3 тыс. руб. и составила 8821,8 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в 2015 году количество основных производственных фондов, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции, увеличилось.

2.4 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и их использования

Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения работ, эффективность использования оборудования и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основные задачи анализа:

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

- определение и изучение текучести трудовых ресурсов;

- анализ данных об использовании трудовых ресурсов;

- выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического их наличия по категориям и профессиям с плановой потребностью. Показатели для анализа представлены в форме 12-т «Отчет по труду за январь-декабрь 2015 года». Расчет средней обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами приведем в таблице 2.4.1.

Как видно из таблицы 2.4.1 ОАО «Кобринский МСЗ» обеспечено трудовыми ресурсами в среднем на 96,5 %. Тем не менее, предприятие обеспечивает необходимую мотивацию труда для привлечения трудовых ресурсов. Мотивацией труда является обеспечение жильем, хорошие условия труда, достойный уровень заработной платы, обеспечение социальных условий и др.

Таблица 2.4.1 - Обеспеченность ОАО «Кобринский МСЗ» трудовыми ресурсами

Категория работников, чел.	План	Факт	Обеспеченность, %
Среднесписочная численность работников всего	566	546	96,5
в том числе занятых в:
переработке молока и производстве сыров	500	488	97,5
из них:
рабочих	423	410	96,9
розничной торговле	38	34	89,5
ремонте и техобслуживании машин и оборудования, используемых в сельском хозяйстве	16	14	87,5
прочей деятельности по охране здоровья человека	1	1	100
предоставлении услуг столовой при предприятии	10	8	80
прочей деятельности в области спорта	1	1	100

Примечание - Источник: собственная разработка.

Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий: специалистами, рабочими цехов, шоферами и т. д. Следует анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по возрасту, полу, образованию, стажу работы, квалификации. Качественный состав трудовых ресурсов по возрасту, полу представим в таблице 2.4.2.

Таблица 2.4.2 - Качественный состав трудовых ресурсов ОАО «Кобринский МСЗ» в 2015 году

Показатель	Численность работников на конец года	Удельный вес, %
Группы работников:
по возрасту, лет:
до 24	42	7,7
от 25 до 29	49	9
от 30 до 39	120	22
от 40 до 49	125	22,9
от 50 до 59	147	26,9
60 и старше	63	11,5
Итого	546	100
по полу:
мужчины	301	55,1
женщины	245	44,9
Итого	546	100
по образованию:
высшее	185	33,9
среднее специальное	291	53,3
профессионально-техническое	70	12,8
Итого	546	100

Примечание - Источник: собственная разработка.

По административно-управленческому персоналу следует проверить соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

- коэффициент оборота по приему работников (Кпр) показывает какую часть составляют работники, принятые в течение данного периода от числа работников, состоящих в списках на конец периода:

Кпр = Количество принятого персонала на работу / Среднесписочная численность персонала;

- коэффициент оборота по выбытию (КВ) показывает какую часть составляют работники, уволенных в течение данного периода от числа работников, состоящих в списках на конец периода:

КВ = Количество уволившихся работников / Среднесписочная численность персонала;

- коэффициент текучести кадров (Ктк) отражает неоправданное движение рабочей силы, вызывающее потери рабочего времени на подготовку новых рабочих, освоение ими оборудования и т. д.:

Ктк = Количество работников, уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины / Среднесписочная численность персонала.

Проведем расчет данных коэффициентов.

Кпр₂₀₁₄ = 24 / 562 = 0,043

Кпр₂₀₁₅ =14 / 546 = 0,026

Коэффициент оборота по приему в 2015 году по сравнению с 2014 снизился, это показывает, что количество работников, принятых в течение 2015 года от числа работников, состоящих в списках на конец периода, снизилось.

КВ₂₀₁₄ = 40 / 562 = 0,071

КВ₂₀₁₅ = 37 / 546 = 0,068

Коэффициент оборота по выбытию в 2015 году по сравнению с 2014 снизился, это показывает, что количество работников, уволенных в течение 2015 года от числа работников, состоящих в списках на конец периода, снизилось.

Ктк₂₀₁₄ = 20 / 562 = 0,036

Ктк₂₀₁₅ = 35 / 546 = 0,064

Коэффициент текучести кадров в 2015 году по сравнению с 2014 увеличился, это показывает, что неоправданное движение рабочей силы, вызывающее потери рабочего времени на подготовку новых рабочих, освоение ими оборудования и т. д. увеличилось почти в 2 раза.

Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов применяется система обобщающих показателей производительности труда.

К обобщающим показателям относятся:

- производство валовой продукции на среднегодового работника, занятого в производстве (с учетом обслуживающего и управленческого персонала);

- производство валовой продукции на 1 чел./день;

- производство продукции на 1 чел.-ч., затраченный на производство продукции.

Эти показатели рассчитываются и анализируются в целом по предприятию, а также по отдельным видам продукции. В процессе анализа нужно изучить динамику данных показателей, выполнение плана по их уровню, провести межпроизводственный сравнительный анализ и выяснить причины их изменения.

Наиболее обобщающий показатель производительности труда - валовый выход продукции на среднегодового работника, т. е. его годовая выработка (ГВ). Величина ее зависит не только от среднедневной (ДВ) и среднечасовой выработки (ЧВ), но и от удельного веса производственных рабочих в общей численности работников предприятия занятых на производстве (Уд), количества отработанных дней одним рабочим за год (Д) и продолжительности рабочего дня (П).

Данные для факторного анализа производительности труда отразим в таблице 2.4.3.

Таблица 2.4.3 - Данные для факторного анализа производительности труда

Показатели	2014	2015	Отклонение
Среднесписочная численность работников, занятых на производстве, чел. (ЧР)	502	488	- 14
в том числе рабочих	422	410	- 12
Удельный вес рабочих в общей численности работников (Уд)	0,84	0,84	- 0,001
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	312	336	+ 24
Отработано часов всеми рабочими, ч.	836066,4	1019 424	+ 183357,6
Отработано часов одним рабочим за год, ч.	1981,2	2486,4	+ 505,2
Средняя продолжительность одного рабочего дня, ч. (П)	6,35	7,4	+ 1,05
Производство продукции в плановых ценах, млн. руб.	30 030	43 850	+ 13 820
Среднегодовая выработка одного работника, занятого на производстве, тыс. руб.	59 821	89 857	+ 30 036
Выработки рабочего, тыс. руб.:
среднегодовая, (ГВ)	71 161	106 951	+ 35 790
среднедневная, (ДВ)	228	318	+ 90
среднечасовая, (ЧВ)	36	43	+ 7

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы 2.4.3 видно, что среднегодовая выработка одного работника занятого в основном производстве увеличилась на 30036 тыс. руб. или на 50,2 %, в том числе за счет изменения:

а) количества отработанных дней одним рабочим за год:

?ГВ(Д) = УД₁ * ?Д * П₀ * ЧВ₀ = 0,84 * 24 * 6,35 * 36 = 4609 тыс. руб.;

в) продолжительности рабочего дня:

?ГВ(П) =УД₁ * Д₁ * ?П * ЧВ₀ = 0,84 * 336 * 1,05 * 36 = 10669 тыс. руб.;

г) среднечасовой выработки рабочих:

?ГВ(ЧВ) = УД₁ * Д₁ * П₁ * ?ЧВ = 0,84 * 336 * 7,4 * 7 = 14620 тыс. руб.

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

ГВ_раб = Д * П * ЧВ.

?ГВ_раб(Д) = ?Д * П₀ * ЧВ₀ = 24 * 6,35 * 36 = 5486 тыс. руб.

?ГВ_раб(П) = Д₁ * ?П * ЧВ₀ = 336 * 1,05 * 36 = 12701 тыс. руб.

?ГВ_раб(ЧВ) = Д₁ * П₁ * ?ЧВ = 336 * 7,4 * 7 = 17405 тыс. руб.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Как показывают данные, приведенные в таблице 2.4.3, предприятие имеет недостаток в рабочей силе. В то же время из-за увеличения количества дней, отработанных одним рабочим за год увеличился фонд рабочего времени. Произведем расчет влияния данных факторов на фонд рабочего времени методом абсолютных разниц.

ФРВ₀ = ЧР₀ * Д₀ * П₀ = 422 * 312 * 6,35 = 836066,4 чел.-ч.

ФРВ(ЧР) = ЧР * Д₀ * П₀ = - 12 * 312 * 6,35 = - 23774,4 чел.-ч.

ФРВ(Д) = ЧР₁ * Д * П₀ = 410 * 24 * 6,35 = 62 484 чел.-ч.

ФРВ(П) = ЧР₁ * Д₁ * П = 410 * 336 * 1,05 = 144 648 чел.-ч.

ФРВ₁ = ЧР₁ * Д₁ * П₁ = 410 * 336 * 7,4 = 1019424 чел.-ч.

ФРВ_общ=ФРВ(ЧР)+ФРВ(Д)+ФРВ(П)=-23774,4 + 62484 + 144648 = =183357,6 чел.-ч.

Из данных расчетов видно, что фонд рабочего времени увеличился за счет отработанных дней одним рабочим за год на 62 484 чел.-ч. и за счет увеличения продолжительности рабочего дня - на 144 648 чел.-ч., но уменьшился за счет сокращения среднегодовой численности рабочих на 23774,4 чел.-ч. Общее изменение фонда рабочего времени составляет 183357,6 чел.-ч.

Частные показатели уровня производительности труда - это данные о прямых затратах труда на производство единицы продукции или количество полученной продукции за единицу рабочего времени. Первые определяются делением прямых затрат труда (в человеко-часах) на объем производства продукции, вторые - делением объема производства продукции на прямые затраты труда.

Затраты труда на производство единицы продукции (трудоемкость) зависят от многочисленных факторов, к которым относятся:

- технический прогресс, включающий механизацию и автоматизацию производственных процессов и внедрение передовой технологии на базе нового оборудования и на действующем оборудовании; модернизацию действующего оборудования; изменение конструкции изделий, качества сырья, применение новых видов материалов и топлива; повышение качества продукции;

- улучшение организации производства, труда и управления, в том числе: увеличение норм и зон обслуживания; изменение специализации производства; совершенствование управления производством (укрепление цехов, переход на бесцеховую структуру и т.п.); сокращение потерь рабочего времени; снижение брака и отклонений от нормативных условий работы;

- изменение объема производства и относительное уменьшение численности промышленно-производственного персонала (рабочих, руководителей, специалистов и служащих);

- изменение структуры производства и прочие факторы, в том числе: изменение удельного веса полуфабрикатов и кооперированных поставок; изменение доли продукции разной трудоемкости; изменение доли различных методов производства; изменение доли вновь осваиваемой продукции.

Об эффективности использования трудовых ресурсов судят по размеру полученной прибыли на одного работника предприятия. Связь данного показателя с уровнем производительности труда можно представить следующим образом:

Праб = Прп / В * В / ВП * ВП / ЧР = Rрп * УТ * ГВ,

где Праб - прибыль на одного работника, Прп - прибыль от реализации продукции, В - выручка от реализации продукции, ВП - валовый объем производства продукции за отчетный период, ЧР - среднесписочная численность работников, занятых на производстве, Rрп - рентабельность продаж, УТ - уровень товарности продукции, ГВ - среднегодовая выработка продукции одним работником.

Проведем факторный анализ изменения размера прибыли на одного работника методом абсолютных разниц. Для этого воспользуемся данными таблицы 2.4.3 и 2.4.4.

Таблица 2.4.4 - Данные для проведения факторного анализа изменения размера прибыли на одного работника

Показатель	2014	2015	Отклонение
Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	142567	98671	- 43 896
Валовый объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	30 030	43 850	+ 13 820
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	707725	775593	+ 67 868
Уровень товарности	0,243	0,183	- 0,06
Рентабельность продаж, %	19,5	12,3	- 7,2
Прибыль на одного работника, млн. руб.	284	202,2	- 81,8

Примечание - Источник: собственная разработка.

Праб(Rрп)=Rрп*УТ₀ * ГВ₀ = - 7,2 * 0,243 * 59,821 = - 104,9 млн. руб.

Праб(УТ)=Rрп₁* УТ * ГВ₀ = 12,3 * (- 0,06) * 59,821 = - 44,4 млн. руб.

Праб(ГВ) = Rрп₁ * УТ₁ * ГВ = 12,3 * 0,183 * 30,036 = 67,5 млн. руб.

Праб_общ=Праб(Rрп)+Праб(УТ)+Праб(ГВ)=-104,9-44,4+67,5=-81,8 млн. руб.

Из данных расчетов видно, что прибыль на одного работника снизилась за счет рентабельности продаж на 104,9 млн. руб. и за счет уровня товарности на 44,4 млн. руб., но увеличилась за счет годовой выработки продукции одним работником на 67,5 млн. руб. Общее изменение прибыли на одного работника составляет - 81,8 млн. руб.

2.5 Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таком условии создаются реальные возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет исключительно важное значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ФЗП_абс) определяется путем сравнения фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_п) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ФЗП_абс = ФЗП_ф - ФЗП_п.

Однако при этом нужно учитывать, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использования фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это заработная плата рабочим по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (заработная плата рабочим по тарифным ставкам, заработная плата служащим по окладам, все виды доплат, оплата труда строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных):

ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗП_ф - (ФЗП_пл.пер * Квп + ФЗП_{пл.пост}),

где ФЗП_отн - относительное отклонение по фонду заработной платы, ФЗП_ф - фонд заработной платы фактический, ФЗП_ск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции, ФЗП_пл.пер - переменная часть планового фонда заработной платы, Квп - коэффициент выполнения плана по производству продукции, ФЗП_{пл.пост} - постоянная часть планового фонда заработной платы.

Для проведения вышеописанного анализа воспользуемся данными таблицы 2.5.1.

Коэффициент выполнения плана по производству продукции составляет 1,13.

Таблица 2.5.1 - Данные для расчета относительного отклонения по фонду заработной платы ОАО «Кобринский МСЗ»

Показатель, млн. руб.	План	Факт
Фонд заработной платы	73 890	75 168
в том числе:
переменная часть	59 593	60 624
постоянная часть	14 297	14 544
Объем производства продукции в плановых ценах	38 955	43 850

Примечание - Источник: собственная разработка.

Рассчитаем абсолютное отклонение фонда заработной платы.

ФЗП_абс = 75168 - 73890 = 4895 млн. руб.

Далее проведем расчет относительного отклонения фонда заработной платы.

Первоначально рассчитаем фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

ФЗП_ск = 59593 * 1,13 + 14297 = 81637,09 млн. руб.

Далее рассчитаем относительное отклонение фонда заработной платы.

ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = 75168 - 81637,09 = - 6469,09 млн. руб.

При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде заработной платы. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ВП%):

ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗП_ф - (ФЗП_пл * (100 + ВП% * Кп)) / 100.

ФЗП_отн = ФЗП_ф - (ФЗП_пл * (100 + ВП% * Кп) / 100 = 75168 - (73890 * * (100 + 13 * 0,81)) / 100 = 75168 - 81670,617 = - 6502,617 млн. руб.

Следовательно, на данном предприятии фонд заработной платы используется не полностью, неиспользованными остаются 6502,617 млн. руб.

Для определения суммы экономии (перерасхода) (±Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

,

где J_ЗП - индекс изменения среднего заработка работающих за период, J_{пт -} индекса производительности труда.

Данные индексы находятся по следующим формулам:

,

где ГВ_1,0 - годов...