Расчёт кассовых операций ОАО "Хлебокомбинат "Георгиевский"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОФОРМЛЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

1.1Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский»

1.2 Осуществление операций с денежными средствами и ценными

бумагами и оформление кассовых документов

1.3 Проведение кассовых операций с наличной иностранной валютой

2. ВЕДЕНИЕ КАССОВОЙ КНИГИ НА ОСНОВЕ ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВОЙ

ОТЧЁТНОСТИ И ПЕРЕДАЧА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИНКАССАТОРАМ

2.1 Порядок оформления кассовой книги, составление кассовой

отчетности

2.2 Порядок передачи денежных средств инкассаторам

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и с другими юридическими и физическими лицами, для выдачи работникам заработной платы, премий и для осуществления других видов выплат.

Каждая организация при этом является с одной стороны --поставщиком для ряда предприятий и, с другой стороны - покупателем для других. Денежные расчеты осуществляются либо в форме безналичных платежей, либо с участием наличных денег. Согласно Указа Президента РФ № 662 предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм должны производить расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке.

Для осуществления хозяйственной деятельности малым предприятиям необходимы наличные денежные средства (приобретение товарно-материальных ценностей, оплата услуг, выдача заработной платы и т. д.). С этой целью на предприятии должна быть организована касса, которая соответствует требованиям ЦБ РФ и обеспечивает сохранности денежных средств. Операции с наличными деньгами выполняет кассир или главный бухгалтер, которые назначается приказом предпринимателя. При принятии на работу их под расписку знакомится с порядком ведения кассовых операций в РФ, после этого заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Актуальность темы заключается в том, чтобы изучить учет расчётов кассовых операций (которые обусловлены высокой значимостью информации о наличии и движении и для обеспечения бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности предприятия). И операций по расчетному счёту (на которых сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работ и услуг).

Для обслуживания предприятий создана система коммерческих банков, которая производит расчеты через расчетно-кассовый центр (РКЦ) ЦБ РФ. Бухгалтерия предприятия должна вести строгий учет расчетов со сторонними организациями, осуществлять контроль наличия и использования денежных средств.

Таким образом, основными целями и задачами бухгалтерского учета расчётов кассовых операций и операций по расчётному счёту являются:

- учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль правильности и своевременности перечисления средств, финансовым органам, банкам, работникам и другим, физическим и юридическим лицам;

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах;

- контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

1. ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОФОРМЛЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

1.1Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский»

Издавна г. Георгиевск славился хлебом. С самого основания еще в начале ХIХ века в городе существовали кустарные пекарни в темных и тесных помещениях вручную женщины месили тесто в деревянных корытах, а мужчины выпекали хлеб, сажая его в печь на специальных лопатах. Печи топили дровами и углем. Хлеб развозили гужевым транспортом. После установления советской власти производство хлеба было сосредоточено в более крупных пекарнях, но с низким уровнем механизации и скудным ассортиментом вырабатываемой продукции.

В послевоенном 1949 году была начата реконструкция производственных мощностей пекарни с установкой двух люлечных печей и тестомесительных машин. Пекарня стала называться Райпищекомбинатом. К 1951 году уровень механизации основного процесса производства составлял уже 25%. В 1958 году принимается в эксплуатацию отдельный цех по производству булочных, сухарных и кондитерских изделий. Ежедневная выработка пряниковбыда доведена до 1 тонны рецептурных сухарей до 400 кг. С течением времени возникла необходимость обеспечивать хлебом не только город, но и район. Заявка на хлеб выросла до 35 тонн. Развивать производство в стенках старой пекарни было уже невозможно.

По решению Георгиевского горисполкома в 1964 году началось строительство хлебокомбината, которое длилось в течении 8 лет. Руководил подготовкой проектно-сметной документации и строительством директор Райпищекомбинат Вознесенский Павел Константинович. На хлебокомбинате было много технических нововведений, применявшихся впервые на Ставрополье: первая в крае линия бестарного хранения муки(БХМ), немецкое оборудование по производству булочных изделий - печи ВН. Согласно программы приватизации, проводимой по всей стране с 1992 года, хлебокомбинат преобразован в ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский». Учредительным документом Общества являлся Устав, который определил правовое положение Общества, права и обязанности акционеров, обеспечивал защиту их прав и интересов. В 2002 году коллектив предприятия возглавил Генеральный директор Сергеев Александр Алексеевич. Опытный и энергичный руководитель поставил перед специалистами задачу за 3-5 лет вывести предприятие в число лучших в хлебопекарной отрасли края. Была разработана программа, заключающая в себя строительство мельничного комплекса, реконструкцию хлебобулочного и кондитерских цехов, открытие новых производств, развитие фирменной торговой сети и целенаправленную работу по увеличению объемов вырабатываемой продукции с неизменно высоким качеством.

Уже по итогам работы за 2005 год ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский» занял 1 место в смотре-конкурсе хлебопекарных предприятий Ставропольского края с присуждением звания лучшего хлебопекарного предприятия, вручением кубка и диплома 1 степени; 2006 год - 2-ое место на Всероссийском смотре качества хлеба и хлебобулочных изделий. В настоящее время ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский» стабильно работает, наращивает мощности, создает новые рабочие места. Весь комплекс мероприятий проводится на основании решений общего собрания акционеров ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский», решений Совета директоров, умелым действием администрации предприятия специалистов.

Для эффективного достижения целей, стоящих перед организацией, необходима система управления, планирующая и корректирующая деятельность всех его звеньев. Создание системы управления включает формирования организационной структуры, ее обеспечение, эффективность управления непосредственно влияет на конечные результаты работы предприятия. На рисунке 1.1 представлена организационная структура управления ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский».

Из рисунка видно, что в структуру предприятия входят: общее собрание акционеров, совет директоров, генеральный директор, главный бухгалтер, юридический отдел, экономист, главный инженер, отдел кадров, заместитель директора по безопасности, отдел маркетинга, бухгалтерия, кассир, энергослужба. Главной задачей общего собрания акционеров это решение следующих вопросов: внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции; реорганизация общества; ликвидация общества; определение количества, номинальной стоимости, объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями. Общее собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным законом и уставом общества к его компетенции.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельность общества, за исключением решения вопросов, отнесенных федеральными законами и уставом к компетенции общего собрания акционеров. Руководитель текущей деятельностью общества осуществляется Генеральным директором. Главная обязанность Генерального директора - при осуществлении оперативного руководства финансово- хозяйственной деятельностью получение обществом прибыли, путем использования всевозможных сфер деятельности общества в пределах, установленных уставом.

Генеральному директору подчинены: главный бухгалтер, юридический отдел, экономист, главный инженер, отдел кадров, заместитель директора по безопасности, отдел маркетинга. Бухгалтерией осуществляется организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным пользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерию предприятия возглавляет главный бухгалтер, который назначается и освобождается от должности руководителем.

Главный бухгалтер, организуя учет хозяйственно-финансовой предприятия, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение в рамках предприятия материально - ответственных лиц. Главному бухгалтеру подчинен кассир. В обязанности кассира входит ведение кассовой книга. Предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Отчет кассир сдает в бухгалтерию ежедневно.

Главный инженер определяет техническую политику перспективного развития предприятия, обеспечивает постоянное повышение уровней подготовки производства, его эффективность т.е. сокращение материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции. Отдел кадров является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется директору. В задачи отдела кадров входят: организация работы по обеспечению предприятия кадрами рабочих, специалистов и служащих требуемых специальностей и квалификации в соответствии с планами по труду и заработной плате, их расстановка, изучение, подготовка. Отдела маркетинга осуществляет сбор информации о структуре и динамике спроса на продукцию ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский».

Основные технико-экономические показатели предприятия - это система измерителей, абсолютных и относительных показателей, которая характеризует хозяйственно-экономическую деятельность предприятия. Для оценки планирования управления деятельностью мукомола рассчитываются экономические показатели. В их основе лежит качество продукции, технический, организационный уровень производства, прогрессивность технологии производства, энергетическая вооруженность труда, продолжительность производственного процесса, уровень управления производством и организацией трудового процесса. Для характеристики интенсивности использования производственных ресурсов рассчитываются показатели: фондоотдача, производительность труда, объем и качество произведенной продукции, себестоимость или затраты на производство, т.е. величина потреблении, оборотных средств.

Величина прибыли, рентабельность продукции определяет сопоставление показателей объема производственной продукции и ее себестоимости. В показателях производственной деятельности ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский» находят потребительскую стоимость и стоимость товара. Эти показатели рассчитываются как в денежном, так и в натуральном выражениях.

Таблица1.1

Основные технико-экономические показатели ОАО

«Хлебокомбинат Георгиевский»

Показатели	2012год	2011год	2012 в % к 2011
Произведено хлебобулочных изделий, кг	103230	100379	102,84
Объем выпущенной продукции, тонн	79427	76878	103,32
Произведено КН, кг	79998	75377	106,13
Выпущено другой тары, шт	25021	24327	102,85
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб	479208	641485	74,70
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб	409894	548844	74,68
Прибыл , убытки, от реализации, тыс. руб	69314	92641	74,82
Рентабельность реализации, %	14,5	14,4	100,69
Балансовая прибыль (убыток) , тыс. руб	65110	88540	73,54
Чистая прибыль, тыс. руб	48901	67517	72,43
Дебиторская задолженность , тыс. руб	139839	101354	137,97
Кредиторская задолженность , тыс. руб	5047	14195	35,55
Численность работающих, человек	335	341	98,24
Фонд оплаты труда, тыс. руб	27994	22527	124,27
Среднемесячная оплата труда, руб.	6964	5505	126,50

Анализируя таблицу, следует отметить, что выпуск хлебобулочных изделий в отчетном году по сравнению с предыдущем повысился на 2,84% и составило в 2011 году 103230кг, объем выпущенной продукции также увеличился на 3,32% и составил 79427 кг. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг уменьшился по сравнению с 2010годом на 25,3% и составил 479208 тыс. руб. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг тоже уменьшился на 25,32% и составил 409894 тыс. руб. Балансовая прибыль (убыток) уменьшился на 26,46 % и составил 65110. Дебиторская задолженность увеличилась на 37,97%, Фонд оплаты трудаувеличился на 24,27 % и Среднемесячная оплата труда также увеличилась, и составила 6964 руб.

Рисунок 1.2 - Динамика основных технико-экономических показателей ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский» за 2011-2012 гг.

Для достижения целей своей деятельности организация может приобретать права, выполнять обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и настоящему Уставу.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путём:

проведение работ и оказание услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом, на основании заключённых договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договорённостью сторон;

поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определённых договорённостью сторон;

Имущество Организации образуется за счёт вкладов в Уставный капитал, а также за счёт иных источников, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. В частности, источниками образования имущества Общества являются:

- уставной капитал Общества;

- доходы, получаемые от оказываемых услуг Обществом услуг;

- вклады учредителей;

Организация осуществляет учёт результатов работ, ведёт оперативный, бухгалтерский и статистический учёт по нормам, действующим в Российской Федерации. Предприятие документооборота в Обществе осуществляет Генеральный директор. По месту нахождения исполнительного органа Общества Общество хранит следующие документы:

учредительные документы Организации, а также изменения и дополнения;

протокол (протоколы) Общего собрания учредителей Общества, содержащий решение о создании Общества и утверждении денежной оценки не денежных вкладов в уставной капитал, а также иные решения, связанные с созданием Общества;

документ, подтверждающий государственную регистрацию Общества;

внутренние документы;

заключения ревизионной комиссии (ревизора) Общества, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

Финансовый год Организации совпадает с календарным годом. Первый финансовый год заканчивается 30 декабря. Генеральный директор и главный бухгалтер предприятия несут личную ответственность за соблюдением порядка ведения, достоверность учёта и отчётность.

Единоличным органом исполнительной власти Общества является Генеральный директор.

Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства и действовать в интересах общества добросовестно и разумно. Генеральный директор руководит текущей деятельностью организации и решает все вопросы, которые не отнесены настоящим Уставом и законом к компетенции общего собрания учредителей общества. Помимо директора ОАО «Хлебокомбинат Георгиевский» на предприятии должны быть: заместитель директора, главный бухгалтер, заведующий складом, кассир и продавцы-консультанты.

Обязанностями заместителя директора являются;

- ставить свою подпись на некоторых документах;

- составлять планы развития организации, квартальных и годовых бюджетов;

- обеспечивать выполнение обязательств предприятия перед клиентами и поставщиками;

- ежеквартально устанавливать штатное расписание сотрудников, оклады и надбавки к заработной плате и многое другое.

Обязанностями главного бухгалтера являются; осуществлять организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельностью и обеспечить

контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также осуществить рациональную организацию бухгалтерского учёта и отчетности на предприятии. Главный бухгалтер организует учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств, использования смет, расходов и реализации продукции и т.д.

Заведующий складом осуществляет следующие обязанности;

- руководит работой склада по приёму, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей;

- обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения и сдачи приходно-расходных документов;

- контролирует ведение учёта складских операций, установленной отчётности;

- участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей;

У кассира имеются обязанности такие как:

- принимать, учитывать, хранить и выдавать наличность и ценные бумаги;

- обеспечивать выплату сотрудникам предприятия зарплаты, премий и пособий;

- изучать признаки фальшивых купюр;

- составлять кассовую книгу;

- хранить коммерческую тайну и держать в секрете информацию о месте хранения товарно-материальных ценностей;

И наконец, продавцы-консультанты их обязанностями являются;

- оказывать помощь покупателю при поиске им подходящего товара;

- проверять товар на исправность и комплекцию;

- при необходимости осуществлять денежный расчёт с покупателями за приобретённый товар;

- оказывать консультации по вопросам ассортимента, количества и комплекции товара, а также многое другое.

Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность специализированных функциональных служб и производственных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений. В рамках этой структуры протекает весь управленческий процесс: движение потоков информации, принятие управленческих решений, в котором участвует весь персонал. Структура необходима для того, чтобы все протекающие в организации процессы осуществлялись своевременно и качественно. Ключевыми понятиями структуры управления являются элементы, связи (отношения), уровни и полномочия. Элементами структуры управления могут быть как отдельные работники, так и службы, в которых заняты специалисты, выполняющие свои функциональные обязанности. Отношения между элементами структуры управления поддерживаются благодаря связям, которые подразделяют на вертикальные и горизонтальные (линейные и функциональные).

Под учетной службой понимается структурная единица организации, выполняющая функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. Структура бухгалтерской службы зависит от вида деятельности, размеров организации и т. д.

Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный источник поставки документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессах и результатах деятельности, долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

Учетная информация позволяет реализовать следующие функции управления:

1. Планирование. Бухгалтерская служба участвует: в разработке перспективных планов организации при планировании выпуска новой продукции и освоении новых рынков сбыта; определении ценовой политики с целью получения прибыли при наименьших издержках производства; установлении инвестиционной, финансовой политики; составлении краткосрочных планов и обеспечении их взаимосвязи в работе отдельных центров ответственности (производственных участков); предоставлении управляющим достоверной информации о финансовом положении организации.

2. Контроль. Бухгалтерская служба предоставляет информацию о достигнутых результатах на основе сравнительного анализа фактических и запланированных показателей.

3. Оценка. Формируемая на основе бухгалтерских данных финансовая отчетность позволяет понять, были ли решены поставленные задачи и достигнуты намеченные цели. Помимо этого, бухгалтерский учет выступает важнейшим инструментом контроля за сохранностью собственности организации, не только свидетельствуя о недостатках в работе и неэффективном использовании его трудовых, материально-технических, финансовых ресурсов, но и способствуя пресечению этих негативных явлений благодаря рациональной организации учетной работы.

Организационная структура бухгалтерской службы зависит прежде всего от организационной структуры самой организации, поскольку в состав могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения.

Возглавляет бухгалтерскую службу организации главный бухгалтер, который по характеру своей деятельности и совокупности выполняемых работ относится к категории функциональных руководителей. Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского учета в структуре управления организации.

Круг обязанностей главного бухгалтера устанавливается нормативными правовыми актами, трудовым договором, а также должностной инструкцией. Одним из основных нормативных актов, регламентирующих деятельность главного бухгалтера, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Статьей 7 данного Закона установлено, что главный бухгалтер: назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно ему, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых фактов хозяйственной жизни законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств и подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Эти документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Главному бухгалтеру в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по

операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по поводу осуществления отдельных фактов хозяйственной деятельности документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который и несет ответственность за совершение подобных операций.

Руководитель бухгалтерии обеспечивает сохранность бухгалтерских документов, их оформление и передачу в установленном порядке в архив. С руководителем бухгалтерии согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц. На малых предприятиях главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира.

1.2 Осуществление операций с денежными средствами и ценными бумагами и оформление кассовых документов

Правила, лежащие в основе организации и ведения бухгалтерского учета, которые принимают и исполняют все участники хозяйственной деятельности регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня:

1.Законодательный - законы, постановления, указы органов федеральной власти;

2. Нормативный - положения по бухгалтерскому учету министерств и ведомств;

3. Методический - приказы, инструкции по отраслям и ведомствам

4.Уровень хозяйствующего субъекта - организационно - распорядительные документы руководства предприятия

Первый уровень - представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями).

Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.2) от 26.01.1996 №-14 ФЗ (в редакции от 08.04.2007г. №243-ФЗ) // СЗ РФ от 23.05.2007 -№ 32

Второй уровень - представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации, т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством РФ. В настоящее время используется 20 Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету:

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) и др.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н), (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (ред.от 06.10.08);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда » (ПБУ 2/08), утвержденное Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27. 11. 2006 №147н (ред. от 25.12.07);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06. 07. 99 №43н (ред. от 18.09.06);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09. 06. 2001 №44н (ред. от 26.03.07);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30. 03. 97 №26н (ред. от 27.11.06);

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25. 11. 98 №56н(ред. от 20.12.07);

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 28. 11. 2002 №96н (ред. от 20.12.07);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06. 05. 99 №32н (ред. от 27.11.06);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06. 05. 99 №33н(ред. от 27.11.06);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 29. 04. 2008 №48н (ред. от 26.05.08);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27. 01. 2000 № 11н (ред. от 18.09.06);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16. 10. 2000 №92н (ред. от 18.09.06);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина РФ от 27. 12. 2007 №153н (ред. от 23.01.08);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 07. 2002 №66н(ред. от 18.09.06);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19. 11. 2002 №115н(ред. от 18.09.06);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19. 11. 2002 №114н (ред. от 11.02.08);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено приказом Минфина РФ от 10. 12. 2002 № 126н (ред. от 27.11.06).

Третий уровень - представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения

нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

О формах бухгалтерской отчетности организаций;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов;

Четвертый уровень -- уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;

- графики документооборота;

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;

- формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем. В последние годы в системе ведения бухгалтерского учета в России произошли значительные изменения, дополнения и уточнения. Поэтому при разработке учетной политики организации должны обязательно исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Минфина РФ и других нормативных документов.

Ежегодно приказом по предприятию утверждается учетная политика на предстоящий год, например:

ПРИКАЗ № 7 от 29.12.11г.:

Утвердить на 2012 год следующую учетную политику:

1. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в организации:

1.1.Продолжить в 2012 году применение упрощенной системы налогообложения с выбранным в 2005г. объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

1.2. Книгу учета доходов и расходов вести на бумажных носителях.

1.3. Вести бухгалтерский учет в полном объеме (на основании ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», положения по бух. учету).

1.4.По приобретении основного средства составлять унифицированные формы: № ОС-1 (акт о приеме передаче) и № ОС-6 ( инвентарные карточки)

1.5. Амортизацию по основным средствам и нематериальным активам рассчитывать линейным методом.

1.6. Списывать купленные ТМЦ в расход только после того, как они будут оплачены поставщику и отпущены покупателю. Списывать стоимость ТМЦ по каждой группе товаров по стоимости единицы товара.

1.7. Списание ГСМ на производство производить по средней стоимости.

1.8. Стоимость купленных ТМЦ списывается в расходы на производство после того, как они будут оплачены продавцу и отпущены в производство, списывать по стоимости единицы товара.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного

ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда

деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир веден Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

составить реестр депонированных сумм;

в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № …».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции -- заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем

учитывают как капитальные вложения. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать

посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая

составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др……………………

1.3 Проведение кассовых операций с наличной иностранной валютой

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности.

Таблица 1.2

	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации подотчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

В соответствии со ст. ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе расходов по проезду и суточных . Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации (Письмо Минтруда России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" ).Таким образом, за четыре дня организация выплачивает работнику суточные из расчета 100 долл. США в день, а за последний день нахождения в командировке - в размере 700 руб. Выдача наличной иностранной валюты и средств в рублях под отчет работнику отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации", субсчета второго порядка 50-1-1 "Касса организации в рублях" и 50-1-2 "Касса организации в долларах США" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Стоимость активов (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на эту дату (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях по указанному выше курсу. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 ПБУ 3/2006).В данном случае пересчет задолженности подотчетного лица должен производиться на дату выдачи наличной иностранной валюты из кассы организации (см. Приложение к ПБУ 3/2006).В соответствии с новой редакцией п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006, установленной п. п. 2, 3 Приложения к Приказу Минфина России от 25.12.2007 N 147н, дальнейший пересчет средств в расчетах с подотчетным лицом, выданных авансом для оплаты командировочных расходов, не производится. Командировочные расходы, покрытые выданными под отчет денежными средствами, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действующему на дату выдачи денежных средств под отчет для оплаты этих расходов, на основании п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 9 ПБУ 3/2006. Бухгалтерская запись по оприходованию иностранной валюты, возвращенной работником, должна быть произведена в рублях по курсу, установленному на эту дату (см. Приложение к ПБУ 3/2006, п. 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).Кроме того, учитывая, что сумму, подлежащую возврату работником, уже нельзя рассматривать как аванс, выданный для оплаты командировочных расходов, задолженность работника по возврату неизрасходованных сумм следует пересчитать по курсу на дату утверждения авансового отчета и на дату возврата неизрасходованных валютных средств (п. 7 ПБУ 3/2006).

Положительная курсовая разница, возникшая в данном случае при таком пересчете, включается в состав прочих доходов организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2008 г. при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также документально подтвержденные расходы на проезд к месту назначения и обратно (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). В данном случае объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

Понятие «курсовые разницы» имеет место только при расчетах в иностранной валюте. Его суть можно свести к следующему: это разница в рублевом эквиваленте одной и той же суммы иностранной валюты на разные даты, вызванная изменением курса этой валюты по отношению к рублю за период времени между этими датами. Если бы стоимость активов и пассивов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывалась в белорусские рубли только на дату принятия их к учету и больше не пересчитывалась в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к белорусскому рублю, то курсовая разница на счетах учета вообще не возникала бы.

Подробно понятие курсовых разниц и механизм их возникновения раскрываются в постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (НРПА РБ от 28.07.2000, № 8/3771) (далее -- Постановление № 78). В соответствии с ним курсовой разницей считается разница между оценкой в денежной единице Республики Беларусь имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этого же имущества и обязательств, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Следует различать понятия «курсовые разницы», «суммовые разницы» и «разница курсов». Суммовые разницы имеют место при отсутствии обязательств в иностранной валюте: в иностранной валюте (или в условных единицах) устанавливается только цена, а оплата (т. е. денежное обязательство) осуществляется в белорусских рублях по определенному курсу. Например, в случае выставления счета за аренду площадей в евро (для предстоящей оплаты в белорусских рублях по текущему официальному курсу) возникает суммовая разница между рублевой оценкой оплаты и оценкой принятия услуги к бухгалтерскому учету.

Разница курсов и означает, что одна и та же сумма иностранной валюты пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, и по какому-либо другому курсу (например, по биржевому), но обязательно на одну и ту же дату.

Механизм возникновения курсовых разниц в соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001) (далее -- Закон о бухгалтерском учете) оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В связи с этим все субъекты хозяйствования при ведении бухгалтерского учета и представлении отчетности на территории Республики Беларусь отражают оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в белорусских рублях -- валюте, действующей на территории Республики Беларусь. Учет денежных средств по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производится в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственных операций.

Согласно п. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (НРПА РБ от 05.07.2000, № 1/1401) (далее -- Декрет № 15) имущество и обязательства в иностранной валюте подлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. При проведении такой переоценки возникают курсовые разницы, которые представляют собой разницу в рублевом эквиваленте одного и того же количества иностранной валюты. Курсовые разницы возникают в связи с изменением курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам с момента совершения операции (выписки расчетно-денежного документа или другого первичного бухгалтерского документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции) на последнее число отчетного периода, с последнего календарного числа отчетного периода на последнее календарное число следующего отчетного периода и др.

...