Оборотные активы: содержание, оценка статей, отражение в бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оренбургский филиал

Образовательного учреждения профсоюзов

высшего образования

«Академия труда и социальных отношений»

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерская финансовая отчетность

на тему Оборотные активы: содержание, оценка статей, отражение в бухгалтерской отчетности

студента-заочника 3 курса заочного факультета 32Б группы

Руденковой Ольги Сергеевны

преподаватель Цыгулева М.И



Содержание

Введение

1. Формирование и отражение информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности

1.1 Оборотные активы как объект бухгалтерского учета

1.2 Порядок отражения информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности, оценка формируемых статей

2. Раскрытие информации об оборотных активах в ООО «12 Вольт»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Выписка из учетной политики предприятия

2.3 Раскрытие оборотных активов в балансе ООО «12 Вольт»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Оборотные средства предприятия представляют собой мобильные активы предприятия, которые являются денежными средствами или могут быть обращены в них в течение года или одного производственного цикла. Поскольку оборотные активы включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Наличие оборотных активов имеет большое значение для создания нормальных условий производственной и финансовой деятельности предприятия. Оборачиваемость оказывает большое влияние на оборотные активы предприятия. От нее зависит как размер минимально необходимых для хозяйственной деятельности оборотных активов, так и размер затрат, связанных с обеспечением и хранением запасов. Это влияет на изменение себестоимости продукции (работ, услуг) и в конечном итоге на финансовый результат предприятия.

Таким образом, на предприятии необходимо вести контроль за оборотными активами.

Цель курсовой работы состоит в исследовании оборотных активов, их содержания, оценки статей, отражения в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить формирование и отражение информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности;

- исследовать порядок отражения информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности, оценку формируемых статей;

- изучить организационно-экономическую характеристику ООО «12 Вольт»;

- рассмотреть особенности раскрытия оборотных активов в балансе ООО «12 Вольт».

Объектом исследования является ООО «12 Вольт».

Предмет исследования - оборотные актив в бухгалтерской отчетности организации.

Методы исследования: метод наблюдения, метод экономического анализа, метод абсолютных и относительных величин.

Методической и информационной базой послужили учебная и методическая литература, публикации специальных периодических изданий, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемой организации за 2013-2015гг.

баланс оборотный актив бухгалтерский



1. Формирование и отражение информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности

1.1 Оборотные активы как объект бухгалтерского учета

Оборотные активы - это бухгалтерский термин. Он отражает совокупность материальных ценностей, денежный средств и их эквивалентов, средств в расчетах, которые используются для производства и реализации продукции в рамках производственного цикла или года, имеющихся на предприятии на данный момент и отражаются в денежном измерении [1].

Применение оборотных активов предполагает прохождение ими трех стадий одного процесса, при котором активы меняют свое экономическое выражение:

1 денежная стадия, предполагающая превращение наличных и безналичных денежных средств в производственные резервы;

2 производственная стадия, характеризующаяся как процесс изменения качественных характеристик оборотных средств и переноса их стоимости на производимую продукцию. Употребление оборотных активов в производстве является однократным, то есть они вводятся в технологический процесс единожды;

3 товарная стадия, предполагающая обращение готовой продукции в сфере реализации [5].

Оборотные средства - это стоимость части ресурсов предприятия, они формируются за счет оборотного капитала. Авансируясь в денежной форме для создания оборотных и производственных фондов и фондов обращения, используемых для непрерывного их кругооборота и воспроизводственного процесса.

По мнению О. В. Баскаковой оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств [1].

В. Г. Самойлович оборотные средства предприятия определяет, как одну из частей хозяйственных средств предприятия наравне с основными фондами, представляет собой совокупность денежных средств предприятия, авансированных им в оборотные производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств и возвращающихся в исходную форму после завершения каждого оборота [17].

Р. А. Костырко говорит о том, что «оборотные активы отражают величину материальных оборотных средств. Оборотные активы - это денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса» [18].

А. А. Васина под оборотными активами понимает «ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла или одного года» [1].

Нормативное регулирование оборотных активов представлено множеством нормативно-правовых актов, к которым относится Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете», в котором указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия [11].

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части оборотных активов [12].

Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части учета оборотных активов [16].

Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации [14].

Согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, оборотные активы отображаются в разделе II бухгалтерского баланса [13].

К прочим оборотным активам относят:

- стоимость выполненных этапов незавершенных работ, зафиксированную по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

- НДС с авансов, выделенный обособленно на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- недостачи или испорченные ценности, по которым еще не принято решение о списании;

- НДС и акцизы, подлежащие возмещению после отчетного периода;

- НДС с отгруженных товаров, выручка по которым будет признана в следующем году [13].

Данная информация отображается в строке 1260 «Прочие оборотные активы».

В качестве источников формирования оборотных активов могут выступать:

- собственные или приравненные к таковым ресурсы компании;

- привлеченные средства;

- заемные средства.

При этом расходование собственных ресурсов фирмы на увеличение оборотных активов обладает минимальным уровнем риска по сравнению с привлечением заемных средств.

Существует множество подходов к классификации оборотных активов предприятия, где выделены различные признаки деления активов и соответствующие их виды. Рассмотрим основные виды оборотных средств, выделяемые большинством экономистов [18].

Одной из основных составляющих оборотных средств являются запасы предприятия. В них входят сырье и материалы, и незавершенное производство, готовая продукция и прочие запасы. Вкладывая денежные средства в товарно-материальные запасы, предприятие берет на себя не только издержки хранения, но и риски порчи и устаревания сырья и товаров. Поэтому очень важно управлять запасами и рассчитывать норму запасов. Так как большой запас готовой продукции или товаров сокращает дефицит продукции при неожиданном высоком спросе.

Дебиторская задолженность следующий вид оборотных средств. Данная задолженность образуется в результате отсрочки платежа за реализованную продукцию. В данной категории одной из задачи предприятия вести такую политику, в которой определение риска неплатежеспособности покупателей была бы своевременной, и в организации не сформировывались бы сомнительные долги.

Денежные средства и их эквиваленты - это наиболее ликвидная часть оборотных средств. К ним относятся денежные средства на расчетном счете и в кассе организации и на депозитных счетах. Эквиваленты - это ценные бумаги других предприятий, облигации и др. [1].

Краткосрочные обязательства находятся в пассиве баланса. Данная категория представляет обязательства перед поставщиками, работниками банка, государством которые должны быть оплачены в течение 12 месяцев. В наше время основным источником кредитов является банк.

Таким образом, отраженные в балансе оборотные активы - это имущество предприятия, которое будет использоваться в течение 12 месяцев или в одном операционном цикле. Для него в бухгалтерском балансе используется специальный раздел «Оборотные активы», в котором оно распределяется по различным группам в зависимости от экономической сущности и формы выражения.

1.2 Порядок отражения информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности, оценка формируемых статей

Для начала необходимо отметить, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности, что установлено пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в орган государственной статистики, а также в налоговый орган бухгалтерский баланс по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский баланс по данной форме содержит несколько граф, в которых должны отражаться показатели по следующим датам (для 2016 года):

1 на момент отчетной даты - 31 декабря 2016 года;

2 на завершение предыдущего отчетного года - 31 декабря 2015 года;

3 на завершение предшествующего года предыдущему - 31 декабря 2014 года [9].

Основные правила заполнения:

- все показатели приводятся по состоянию на конец года;

- суммы выражаются либо в тысячах, либо в миллионах рублей, в зависимости от их размера;

- отрицательные показатели заключаются в круглые скобки;

- показатели берутся из оборотно-сальдовой ведомости, в которой отражаются данные проводок, совершаемых в течение года [6].

Как следует из формы бухгалтерского баланса - формы ОКУД 0710001, оборотные активы отражаются в разделе II «Оборотные активы». При этом в состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки:

- Запасы (строка 1210);

- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220);

- Дебиторская задолженность (строка 1230);

- Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240);

- Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250);

- Прочие оборотные активы (строка 1260);

- Итого по разделу II (строка 1200);

- БАЛАНС (строка 1600) [13].

Рассмотрим порядок отражения информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности.

По строке 1210 «Запасы» включаются все имеющиеся у организации запасы, сведения о которых могут быть распределены по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Берется дебетовый оборот по указанным счетам, после чего отнимается кредитовое сальдо по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка» [3].

Для расшифровки нужно добавить следующие строки:

- материалы/сырье;

- затраты по незавершенному производству;

- продукция в уже готовом виде, а также товары для последующей перепродажи;

- отгруженные товары.

Показатель строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» равен дебетовому сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» прописывается дебиторская задолженность краткосрочного типа, которая требует погашения на протяжении одного года. Долг других лиц перед организацией, заполняющей бухгалтерский баланс. Для расчета берется дебетовое сальдо по субсчетам счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». От результата отнимается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» [3].

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» показываются краткосрочные вложения, срок погашения которых должен наступить в ближайшие 12 месяцев. Для расчета берется дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к краткосрочным вложениям) 58 «Финансовые вложения», сальдо кредитовое по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части сумм, относящихся к краткосрочным вложениям), а также сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов по предоставленным займам, относящихся к краткосрочным вложениям). Опять же удобно брать эти сведения, если они заранее учитывались на отдельных аналитических счетах [6].

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» показывается сумма всех активов предприятия в денежном выражении. Показатель можно вычислить, если сложить дебетовое сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражаются другие активы оборотного типа, что не были внесены в другие строки данного раздела II «Оборотные активы».

В таблице 1.1 представлены схемы расчетов по срокам в балансе раздела II «Оборотные активы».

Таблица 1.1 - Схема расчетов по срокам в балансе раздела II «Оборотные активы»

№ раздела, наименование	Построчная кодировка	Контроль
II «Оборотные активы»	1210	Сумма дебетовых сальдо следующих счетов: 10, 11, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 44, 45 +Дт41-Кт42+Дт15+Дт16 (либо Дт15-Кт16) - Кт14+Дт97 (расходы краткосрочного типа)
	1220	Дт19
	1230	Дт62+Дт60+Дт68+Дт69+Дт70+Дт71+Дт73 (не считая процентных займов) +Дт75+Дт76-Кт63
	1240	Дт58+Дт55 (субсчет «Депозитные счета») +Дт73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») - Кт59 (резерв по финансовым вложениям краткосрочного типа)
	1250	Дт50+Дт51+Дт52+Дт55+Дт57-Дт55 (субсчет «Депозитные счета»)
	1260	Показатель стоимости активов оборотного типа, что не вошли в раздел II
	1200 (итог по разделу II)	Сумма строк: с 1210 по 1260
	1600 (баланс)	строка1100+строка1200

Исследовав формирование и отражение информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности, необходимо перейти к раскрытию информации об оборотных активах в ООО «12 Вольт».



2. Раскрытие информации об оборотных активах в ООО «12 Вольт»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «12 Вольт» создано 30.05.2008г. в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ, Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Сокращенное форменное наименование: ООО «12 Вольт».

Место нахождения предприятия: 460005, Оренбургская область, улица Шевченко, д. 221 а.

Общество с ограниченной ответственностью «12 Вольт» учреждено с целью удовлетворения общественных потребностей российских и иностранных юридических лиц и граждан, а также реализации на основе получаемой прибыли экономических и иных интересов учредителей предприятия и его работников, и излечения прибыли.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности является торговля автотранспортными средствами.

Учредительным документом ООО «12 Вольт» является устав (Приложение 1).

Предметом деятельности ООО «12 Вольт» согласно уставу являются:

- торговля транспортными средствами;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями, техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;

- розничная торговля моторным топливом.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Уставный капитал ООО «12 Вольт» составляется из номинальной стоимости долей его участников, его размер составляет 15 000 руб.

Учредителями ООО «12 Вольт» являются:

- Ковешников Владимир Викторович;

- Ковешников Дмитрий Викторович ;

- Березина Нина Алексеевна.

ООО «12 Вольт» является юридическим лицом. Имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банковских учреждениях в рублях.

Органами управления ООО «12 Вольт» являются:

- общее собрание участников;

- единоличный исполнительный орган - директор.

Должность единоличного исполнительного органа - генерального директора ООО «12 Вольт» занимает Ковешников Владимир Викторович.

К компетенции генерального директора ООО «12 Вольт» относятся все вопросы руководства текущей деятельностью предприятия за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников.

Генеральный директор отвечает за работу с кадрами, маркетинговой деятельностью. Главный бухгалтер ведет бухгалтерию, отвечает за экономические вопросы организации.

Организация имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.

ООО «12 Вольт» осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность в условиях полной самостоятельности и экономической ответственности. Оно планирует свою работу основываясь на заключаемых договорах, исходя из общих интересов работников и совладельцев. ООО «12 Вольт» реализует свои услуги по договорам.

В организации ООО «12 Вольт» присутствует линейно-функциональная организационно-управленческая структура (рисунок 1).



Рисунок 2.1 - Организационно-управленческая структура ООО «12 Вольт»

Суть линейно-функциональной структуры управления предприятием состоит в том, что выполнение отдельных функций по конкретным вопросам возлагается на специалистов, то есть каждый руководитель или исполнитель специализирован на выполнении отдельных видов деятельности.

Далее рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «12 Вольт» за 2013-2015гг. Данными показателями выступают: выручка, полная себестоимость продаж, прибыль, убыток от продаж, среднегодовая численность работающих, среднегодовая стоимость основных средств, рентабельность, убыточность основной деятельности (таблица 2.1). Основой для проведения анализа стала следующая информация бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за 2013-2015 гг. (Приложение 2).



Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности в ООО «12 Вольт»

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	Изменение в 2015г. к 2013г., %
Выручка, тыс.руб.	296 599 203153	412 612 169276	293 026 142310	98,8
Себестоимость продаж, тыс. руб.	278 464 198300	399 029 163930	265 980 139645	95,5
Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс.руб.	3 971 4853	-2 143 -5346	6 799 2665	171,2
Среднегодовая численность работающих, чел.	49 125	56 128	51 126	104,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	4908,5 4745	2 393 4191	1803,5	36,7
Рентабельность (+), убыточность (-) основной деятельности, %	1,4	-0,5	2,6	179,3

По данным таблицы 2.1 видно, что продажи ООО «12 Вольт» незначительно снизились в 2015г. и составили 293 026 тыс.руб. по сравнению с показателем 2013г. в 296 599 тыс.руб. Себестоимость продукции снизилась за 2015г. и составила 265 980 тыс.руб. по сравнению с показателем 2013г. в 278 464 тыс.руб.

ООО «12 Вольт» за 2015г. получило прибыль от продаж в 6 799 тыс.руб., что на 71,2% больше чем за аналогичный период 2013г. - 3 971 тыс.руб. Рост прибыли от продаж обусловлен тем, что темпы снижения выручки ниже темпов снижения себестоимости от продаж.

Рентабельность основной деятельности в 2015г. составляет 2,6 %, т.е., на рубль затрат организации приходится 2,6 руб. прибыли, в 2013г. - 1,4 руб., в 2014г. был получен убыток. Рост рентабельности продаж в ООО «12 Вольт» говорит о повышении эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, об увеличении получаемой им прибыли, а также об относительном повышении доходов предприятия на каждый рубль затрат.

Таким образом, экономические показатели деятельности ООО «12 Вольт» в 2015 г. в сравнении с 2013г. изменились, а именно выручка снизилась на 1,2%, себестоимость также уменьшилась на 4,5%, прибыль от продаж увеличилась на 71,2%, среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 63,3%, за счет о снижения доли введенных основных средств за анализируемый период.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ООО «12 Вольт» осуществляет главный бухгалтер. Согласно п. 2 ст.7 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402, главный бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и учетной политики, с использованием специализированной бухгалтерской программы - 1С Предприятие 8.3.

Учетная политика общества составлена в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015).

Структура бухгалтерии ООО «12 Вольт» имеет централизованную форму учета. Тип организации структуры бухгалтерии-линейная. Состав - 10 человек, включая главного бухгалтера.

Структура бухгалтерской службы ООО «12 Вольт» представлена на рисунке 2.2.

Бухгалтер материального стола, занимается учетом товаров, материалов, принимает и обрабатывает отчеты заведующих складами.

Производственно-калькуляционная группа ведет учет издержек обращения и затрат.

Бухгалтер по учету заработной платы, занимается начислением заработанной платы работникам, расчетами по социальному обеспечению и страхованию, ведет расчеты по подотчетным лицам, прочие расчеты с персоналом.

Бухгалтер по учету расчетов осуществляет ведение расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками.

Кассир, занимается выдачей и приемом денежных средств из кассы предприятия.

Главный бухгалтер организует работу бухгалтерского аппарата, занимается составлением и анализом бухгалтерской отчетности.

Рисунок 2.2 - Организационная структура бухгалтерского аппарата ООО «12 Вольт»

Бухгалтерия ООО «12 Вольт» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности.

2.2 Выписка из учетной политики предприятия

В процессе своего функционирования любая компания вне зависимости от организационной формы деятельности может получить запрос из налоговой службы, касающийся необходимости предоставления выписки из учетной политики.

Произведем выписку из учетной политики ООО «12 Вольт» в части оборотных активов.

Учет сырья и материалов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Активы, удовлетворяющие условиям признания основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», формируя фактическую себестоимость материалов. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются, учетные цены не применяются.

Транспортно-заготовительные расходы, понесенные в связи с приобретением материалов с разными наименованиями, распределяются пропорционально стоимости приобретения этих материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.

Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, учитываемых в составе материально-производственных запасов, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет.

Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы», субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы», учетные цены не применяются.

Организация создает (корректирует) резерв под снижение стоимости материалов ежегодно на отчетную дату годовой бухгалтерской отчетности.

Резерв под снижение стоимости материалов создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов.

Если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода.

Незавершенное производство (затраты на изготовление продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом) на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости

Учет готовой продукции ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Готовая продукция оценивается по фактическим затратам на ее изготовление. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется.

В аналитическом учете движение отдельных наименований готовой продукции отражается по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам обособленно на счете 43 «Готовая продукция». В качестве учетной цены применяется нормативная (плановая) себестоимость.

Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции определяется по производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.

Отклонения между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитываются на счете 43 «Готовая продукция» обособленно в разрезе отдельных групп готовой продукции.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с переходом от одного вида учетной цены к другому, а также в случае изменения величины учетных цен не производится.

Расходы на упаковку готовой продукции, не формирующие ее производственную себестоимость (понесенные после выпуска готовой продукции, сдачи на склад и т.д.), не распределяются между отгруженной (проданной) готовой продукцией и остатком готовой продукции на конец каждого месяца, а относятся на расходы на продажу в полной сумме.

При отпуске готовой продукции ее оценка производится организацией по себестоимости первой по времени изготовления готовой продукции (способ ФИФО). Оценка готовой продукции, находящейся на складе (в иных местах хранения) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последней по времени изготовления готовой продукции.

Отклонения между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам, приходящиеся на отгруженную готовую продукцию, по которой не признана выручка, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

Организация создает (корректирует) резерв под снижение стоимости готовой продукции ежегодно на отчетную дату годовой бухгалтерской отчетности.

Резерв под снижение стоимости готовой продукции создается по отдельным видам (группам) аналогичной или связанной готовой продукции.

Если текущая рыночная стоимость готовой продукции, под снижение стоимости которой ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода.

Учет товаров ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Товары учитываются организацией по фактической себестоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением (кроме затрат на заготовку и доставку до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу). Произведенные затраты относятся непосредственно в дебет счета 41 «Товары». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не используется.

Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

При отпуске товаров их оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц.

Если применяется данный способ оценки, то по средней себестоимости оцениваются как отгружаемые (списываемые) товары, так и остаток товаров на складе.

Тара учитывается по фактической себестоимости на счете 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя», учетные цены не применяются.

Организация создает (корректирует) резерв под снижение стоимости товаров ежегодно на отчетную дату годовой бухгалтерской отчетности.

Резерв под снижение стоимости товаров создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных товаров.

Если текущая рыночная стоимость товаров, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода.

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Последующая оценка всех финансовых вложений производится в порядке, установленном ПБУ 19/02 и учетной политикой для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Переоценка финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, не производится.

Проверка на обесценение финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется, проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности при наличии признаков обесценения.

При выбытии ценных бумаг их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Учет расходов по обязательствам в виде полученных займов и кредитов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Вся сумма начисленных в отчетном периоде процентов по кредитам и займам признается прочими расходами организации.

Проценты (дисконт) по выданным векселям признаются равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Проценты (дисконт) по выпущенным облигациям признаются равномерно в течение срока действия договора займа.

Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения.

При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету.

18.1.1. Организация применяет общие формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляются в случае, если в них необходимо привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность для представления органам управления, учредителям (участникам, акционерам), кредиторам и иным заинтересованным пользователям составляется ежемесячно.

2.3 Раскрытие оборотных активов в бухгалтерском балансе

Бухгалтер ООО «12 Вольт» 23 марта 2016 года приступил к подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Бухгалтер, после того как составил Отчет о финансовых результатах за 2015 год, перешел к составлению Бухгалтерского баланса за 2015 год.

Прежде чем составить баланс, бухгалтер ООО «12 Вольт» проверил, во-первых, все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете. И, во-вторых, правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам.

Для заполнения Бухгалтерского баланса бухгалтер воспользовался:

- данными об организации;

- данными об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2015 года (таблица 2.2);

- информацией об активах и пассивах организации за 2014 и 2013 годы, содержащейся в Бухгалтерском балансе за 2014 год (Приложение 1).

Таблица 2.2 - Данные об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2015 года ООО «12 Вольт»

Счет	Остатки по счетам на 31 декабря 2015 года, тыс.руб.
	Дебет	Кредит
10 «Материалы»	4 258
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	0
20 «Основное производство»	8 722
41 «Товары»	17 503
44 «Расходы на продажу»
50 «Касса»	145
51 «Расчетные счета»	1 004
58 «Финансовые вложения»	5 963
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1 568
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	9 426 (со сроком погашения менее 12 месяцев)	2 619 000
70 «Расчеты с персоналом»		2 000 000
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	594	2 000
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	263
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	3 458	12 000
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	3

Стоимость запасов организации бухгалтер рассчитал, сложив дебетовое сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары»:

- 30 483 тыс.руб. (4 258 тыс.руб. + 8 722 тыс.руб. + 17 503 тыс.руб.).

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса. Показатели строки 1210 «Запасы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, бухгалтер перенес из Бухгалтерского баланса за 2014 год:

- на 31 декабря 2014 года - 27 778 тыс. руб.;

- на 31 декабря 2013 года - 28 412 тыс. руб.

Остатка входного НДС на 31 декабря 2015 года, числящегося на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не было, таким образом, в соответствующей графе по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Бухгалтерского баланса ставится прочерк.

Показатели строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, бухгалтер перенес из Бухгалтерского баланса за 2014год:

- на 31 декабря 2014 года - 0 тыс. руб.;

- на 31 декабря 2013 года - 740 тыс. руб.

Величину дебиторской задолженности на 31 декабря 2015 года бухгалтер определил, сложив остатки по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

- 15 046 тыс. руб. (1 568 тыс. руб. + 9 426 тыс. руб. + 594 тыс. руб. + 3 458 тыс. руб.).

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. Показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, бухгалтер перенес из Бухгалтерского баланса за 2014 год:

- на 31 декабря 2014 года - 20 557 тыс. руб.;

- на 31 декабря 2013 года - 8 892 тыс. руб.

Величину финансовых вложений на 31 декабря 2015 года бухгалтер определил, сложив остатки по дебету счетов 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов по предоставленным займам, относящихся к краткосрочным вложениям):

- 6 226 тыс. руб. (5 963 тыс. руб. + 263 тыс. руб.).

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» Бухгалтерского баланса. Показатели строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, бухгалтер перенес из Бухгалтерского баланса за 2014 год:

- на 31 декабря 2014 года - 200 тыс. руб.;

- на 31 декабря 2013 года - 7379 тыс. руб.

Величину денежных средств на 31 декабря 2015 года бухгалтер определил, сложив остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:

- 1 149 тыс.руб. (145 тыс.руб. + 1 004 тыс.руб.).

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса. Показатели строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, бухгалтер перенес из Бухгалтерского баланса за 2014 год:

- на 31 декабря 2014 года - 2 833 тыс. руб.;

- на 31 декабря 2013 года - 275 тыс. руб.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтер ООО АТЦ «Жигули-Оренбург» отразил другие активы оборотного типа, что не были внесены в другие строки данного раздела II «Оборотные активы». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражена стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц в сумме 3 тыс.руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 1260 «Прочие оборотные активы» Бухгалтерского баланса. Показатели строки 1260 «Прочие оборотные активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, бухгалтер перенес из Бухгалтерского баланса за 2014 год:

- на 31 декабря 2014 года - 0 тыс. руб.;

- на 31 декабря 2013 года - 0 тыс. руб.

Значение строки 1200 «Итого по разделу II» равно сумме строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260:

- на 31 декабря 2015 года - 52 908 тыс. руб. (30 483 тыс. руб. + 15 046 тыс. руб. + 6 226 тыс. руб. + 1 149 тыс. руб. + 3 тыс.руб.);

- на 31 декабря 2014 года - 51 368 тыс. руб. (27 778 тыс. руб. + 20 557 тыс. руб. + 200 тыс. руб. + 2 833 тыс. руб.);

- на 31 декабря 2013 года - 45 698 тыс. руб. (28 412 тыс. руб. + 740 тыс. руб. + 8 892 тыс. руб. + 7 379 тыс. руб. + 275 тыс.руб.).



Заключение

Курсовая работа выполнена на тему «Оборотные активы: содержание, оценка статей, отражение в бухгалтерской отчетности».

В заключение курсовой работы приведены основные моменты изучаемой темы.

Исследование формирования и отражения информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности показало, что отраженные в балансе оборотные активы - это имущество предприятия, которое будет использоваться в течение 12 месяцев или в одном операционном цикле. Для него в бухгалтерском балансе используется специальный раздел «Оборотные активы», в котором оно распределяется по различным группам в зависимости от экономической сущности и формы выражения.

Как следует из формы бухгалтерского баланса - формы ОКУД 0710001, оборотные активы отражаются в разделе II «Оборотные активы». При этом в состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки: запасы (строка 1210); Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220); дебиторская задолженность (строка 1230); финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240); денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250); прочие оборотные активы (строка 1260); итого по разделу II (строка 1200); БАЛАНС (строка 1600).

Объектом исследования являлось ООО «12 Вольт», основным видом деятельности, которого является торговля автотранспортными средствами. Основные экономические показатели деятельности ООО «12 Вольт» в 2015 г. в сравнении с 2013г. изменились, а именно выручка снизилась на 1,2%, себестоимость также уменьшилась на 4,5%, прибыль от продаж увеличилась на 71,2%, среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 63,3%, за счет о снижения доли введенных основных средств за анализируемый период.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ООО «12 Вольт» осуществляет главный бухгалтер. Структура бухгалтерии ООО «12 Вольт» имеет централизованную форму учета. Тип организации структуры бухгалтерии-линейная. Состав - 10 человек, включая главного бухгалтера. Бухгалтерия ООО «12 Вольт» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности.

Исследование особенностей раскрытия информации об оборотных активах в ООО «12 Вольт» показало, что предприятие формирует строки баланса в части оборотных активов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» и др. нормативными актами.



Список использованных источников

1. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: Магистр, ИНФРА-М, 2015. - 448 с.

2. Дубовик, И. И. Учет оборотных и внеоборотных активов (выбытие) // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2016.- № 8.- С. 52 - 60.

3. Морозова, О. Бухгалтерская отчетность за 2016 год: основные принципы // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - 2017. - № 9. - С. 13 - Бурсулая, Т. Р. Готовимся к годовой отчетности. Исправление существенных ошибок // Финансовая газета. - 2017. - № 6.- С. 10 - 11.18.

4. Мизиковский, Е. А., Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. Москва: Магистр, ИНФРА-М, 2014. - 624 с

5. Блажевич, О. Г. Сущность оборотных активов и повышение эффективности их использования на предприятии // Бухгалтерский учет. - 2016. - №1 (34). - С. 27-35.

6. Паламарчук, А. С. Оборотные средства предприятия // Справочник экономиста. - 2015. - №3. - С. 27-34.

7. Кузьминых, А. О. Необходимость классификации оборотных активов // Проблемы современной экономики. - 2016. - №9 .- С. 240-244.

8. Медведева, Т. М. Рекомендации Минфина по составлению бухгалтерской отчетности за 2016 год // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2017.- № 2. С. - 10 - 21.

9. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа деятельности в коммерческих организациях: учебник / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. - Москва: ИНФРА-М, 2013. - 208 с.

10. Клинов, Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год // Аудиторские ведомости. - 2016. - № 12. - С. 61 - 72.

11. О бухгалтерской учете [Электронный ресурс].:Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

12. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс].: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н // КонсультантПлюс : справочная правовая система - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс].: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». - Москва : Консультант Плюс, 1997-2016. -Режим доступа : http://www.consultant.ru.

14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01[Электронный ресурс].: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н// КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». - Москва : Консультант Плюс, 1997-2016. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

15. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс].: приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». - Москва : Консультант Плюс, 1997-2016. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [Электронный ресурс].: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106// КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». - Москва : Консультант Плюс, 1997-2016. -Режим доступа : http://www.consultant.ru. - 11.01.2017.

17. Радионов, Р. А. Новые подходы к нормированию оборотных средств // Экономический анализ: теория и практика. - 2015.- №14(95). - С. 14-23.

18. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. - 5-е изд. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2014. -353 с.

19. Ровенских, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебник: реек. Государственным университетом управления / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М.: Дашков и К, 2013.- 364 с.

Размещено на Allbest.ru

...