Бухгалтерские счета и их строение

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕМА: БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ

1. Бухгалтерские счета и их значение. Счета по отношению к балансу

2. Синтетические и аналитические счета

3. Двойная запись. Бухгалтерские проводки и их виды

1. Бухгалтерские счета и их значение. Счета по отношению к балансу

После каждой хозяйственной операции менять баланс невозможно, поэтому для текущего учета хозяйственных операций или объекта предмета бухгалтерского учета используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета - это способ группировки и текущего учета объектов предмета бухгалтерского учета.

На практике бухгалтерские счета - это карточки, ведомости, распечатки машинограмм.

Внешне бухгалтерский счет - это двухсторонняя таблица или карточка:

Левая сторона счета называется дебет (должен), правая - кредит (верит).

Счета сначала открывают. Открыть счет - значит дать название счету и написать начальный остаток. Остаток на счете называется сальдо. Счета открываются на основании главной книги за предыдущий учетный период.

В течение учетного периода на счетах записываются изменения. Изменения в сторону увеличения записываются в 1 часть счета, уменьшения - в другую часть.

В конце учетного периода на счетах подсчитываются обороты дебетовые и кредитовые. Дебетовый оборот - сумма всех записей по дебету счета. Кредитовый оборот - сумма всех записей по кредиту счета. В сумму оборота начальное сальдо не включается!

В конце учетного периода подсчитывается конечное сальдо.

На каждый объект предмета бухгалтерского учета открывается отдельный счет.

Бухгалтерские счета очень тесно связаны с балансом, поэтому по отношению к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета

На активных счетах учитывается имущество организации и дебиторская задолженность.

Сальдо начальное - дебетовое.

По дебету учитывается поступление, начисление, увеличение.

По кредиту учитывается списание, использование, уменьшение.

Сальдо конечное - дебетовое:

Ск=Сн+Дт Об-Кт Об,

где: Ск - сальдо конечное;

Сн - сальдо начальное;

Дт Об - дебетовый оборот;

Кт Об - кредитовый оборот.

Примеры активных счетов: основные средства (01), материалы (10), основное производство (20), товары (41), касса (50), расчеты с покупателями и заказчиками (62), собственные акции (доли) (81), недостача и потери от порчи ценностей (94).

Пассивные счета

На пассивных счетах учитываются источники образования имущества.

Сальдо начальное - кредитовое.

По кредиту учитывается создание, начисление, увеличение.

По дебету учитывается списание, использование, уменьшение.

Сальдо конечное - кредитовое:

Ск=Сн+Кт Об-Дт Об

Примеры пассивных счетов: амортизация основных средств (02), резерв под снижение стоимости материальных ценностей (14), торговая наценка (42), расчеты с поставщиками и подрядчиками (60), уставный капитал (80), резервы предстоящих расходов (96).

Активно-пассивные счета

Активно-пассивные счета предназначены для одновременного учета средств и источников их образования.

Сальдо начальное на них может быть только дебетовое, только кредитовое или одновременно по дебету и кредиту.

Сальдо только дебетовое или только кредитовое - свернутое.

Сальдо одновременно по дебету и кредиту - развернутое.

По дебету учитывается увеличение средств и уменьшение источников.

По кредиту учитывается увеличение источников и уменьшение средств.

Конечное свернутое сальдо определяется в зависимости от того, какая часть счета окажется количественно больше (как разница между дебетом и кредитом счета), где больше там и сальдо.

Для получения развернутого сальдо сначала составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам. В оборотной ведомости определяют итоговое сальдо и это сальдо переносят на синтетический счет.

Примеры активно-пассивных счетов: расчеты с персоналом по прочим операциям (73), расчеты с учредителями (75), расчеты с разными дебиторами (А) и кредиторами (П) (76), внутрихозяйственные расчеты (79), нераспределенная прибыль (П) (непокрытый убыток (А)) (84), продажи (90), прочие доходы (П) и расходы (А) (91), прибыли (П) и убытки (А) (99).

2. Синтетические и аналитические счета

Счета по объему содержанию делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщающие показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерители. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, трудовых и денежных измерителях. Для аналитического учета по каждому счету предусмотрены свои регистры аналитического учета (карточки, строка в ведомости). Однородные аналитические счета группируются в субсчета.

Субсчета (синтетические счета второго порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют субсчет, а несколько субсчетов - 1 синтетический счет.

Рисунок 2 - Синтетические счета, субсчета и аналитические счета

Учет на синтетических счетах называется синтетическим учетом, на аналитических - аналитическим учетом.

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним производятся параллельно на основании одних и тех же документов.

Между синтетическими и аналитическими счетами имеется тесная взаимосвязь:

1) К активному синтетическому счету открываются активные аналитические счета. К пассивному синтетическому счету открываются пассивные аналитические счета.

2) Сумма начальных сальдо аналитических счетов равна начальному сальдо соответствующего синтетического счета:

21000 руб. + 32000 руб. + 40000 руб. = 93000 руб.

3) Все хозяйственные операции одновременно отражаются на синтетических и аналитических счетах:

а) получено от производства: мясо - 18000 руб.; колбас - 15000 руб.; консервов - 17000 руб.

б) проданы: мясо - 26000 руб.; колбасы - 29000 руб.; консервы - 33000 руб.;

в) получено от населения: мясо - 12000 руб.;

г) обнаружена недостача: колбас - 2000 руб.; консервы - 3000 руб.;

д) отпущено на производство: мясо - 10000 руб.

Проводки:

Дт 43 Кт 20 - 50000 руб.;

Дт 90 Кт 43 - 88000 руб.;

Дт 43 Кт 76 - 12000 руб.

Дт 94 Кт 43 - 5000 руб.

Дт 20 Кт 43 - 10000 руб.

4) Сумма дебетовых оборотов аналитических счетов равна дебетовому обороту соответствующего синтетического счета:

30000 руб. + 15000 руб. + 17000 руб. = 62000 руб.

5) Сумма кредитовых оборотов аналитических счетов равна кредитовому обороту соответствующего синтетического счета:

36000 руб. + 31000 руб. + 36000 руб. = 103000 руб.

6) Сумма конечных сальдо аналитических счетов равна конечному сальдо соответствующего синтетического счета:

15000 руб. + 16000 руб. + 21000 руб. = 52000 руб.

3. Двойная запись. Бухгалтерские проводки и их виды

бухгалтерский счет проводки

Хозяйственные операции на бухгалтерских счетах записываются путем применения способа двойной записи.

Двойная запись - это отражение хозяйственных операций на дебете одного и на кредите другого счета на одну и туже сумму. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объектах бухгалтерского учета.

Двойная запись:

1) отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) равной сумме;

2) обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источниками их образования;

3) дает возможность определить источник поступления и направление использования;

4) позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;

5) позволяет выявить ошибки в счетных записях.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.

Любая бухгалтерская проводка составляется на основании оправдательного первичного документа, если нет, то составляются бухгалтерская справки, расчеты.

Порядок осуществления двойной записи:

1) Определить какие два изменения содержит каждая хозяйственная операция;

2) Определить корреспондирующиеся в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета;

3) Определить, пользуясь правилами записи хозяйственных операций, какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться;

4) Составить бухгалтерскую проводку.

Бухгалтерские проводки бывают:

1) Простые - на основании 1 документа хозяйственная операция отражается только на 2 счетах: дебете одного и кредите другого.

Пример: С расчетного счета поступили деньги в кассу.

Касса (50) - А +

Расчетные счета (51) - А -

Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета»;

2) Сложные - на основании 1 документа несколько счетов дебетуется и один кредитуется или один дебетуется и несколько кредитуется.

Пример: Получены материалы от поставщиков.

Материалы (10) - А +

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) - А +

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) - П +

Дт 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Несколько счетов одновременно дебетоваться и кредитоваться не могут. В этом случае составляются отдельные простые проводки;

3) Реальные - составляются по действительно совершенным хозяйственным операциям на основании первичных документов. Они могут быть простые и сложные;

4) Условные - составляются как результат методологии учета в основном при закрытии счетов на основании бухгалтерских справок, расчетов.

Пример: Закрывается счет 90 «Продажи», получена прибыль.

Продажи (90) - П -

Прибыли и убытки (99) - П +

Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Если получен убыток: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи»;

5) Уточняющие (исправительные) - они бывают:

а) дополнительные - составляются как обычные, просты проводки;

б) сторнировочные - они составляются красным цветом или со знаком «-», ее сумма при подсчете итогов вычитается.

Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / В.П. Астахов.- 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Март, Ростов на Дону.: Март, 2009.- 317 с.

2. Белов А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика / Учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов.- М.: Эксмо, 2010.- 624 с.

3. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби: Проспект, 2011. - 560 с.

4. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев.- М.: ТК Велби, издательство «Проспект», 2011.- 392 с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник / Н.П. Кондраков. М.: Проспект, 2011. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru