Система регулирования учета расчетов с должниками и кредиторами имеет четыре уровня.

1. Документы первого уровня включают: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1), который регулирует порядок передачи права собственности на продукты и порядок заключения договоров купли-продажи, а также установлен предельный срок погашения требований и обязательств - три года [1]; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2) - регулирует урегулирование расчетов предприятий с должниками и кредиторами [2]; Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" - устанавливает все основные требования и учетные допущения для расчетов с должниками и кредиторами [3].

2. К документам второго уровня относятся: Правила бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, устанавливая требования и принципы расчетов с дебиторами и кредиторами и их последствиями в финансовой отчетности [6]; Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доход Организации" устанавливает правила для определения оценки бухгалтерской дебиторской задолженности [9]; Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы Организации" устанавливают правила для определения оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете [10].

3. Документы третьего уровня включают в себя: План счетов и инструкции по его использованию, которые предусматривают синтетические счета для учета расчетов с должниками и кредиторами [12]. Методологические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов.

4. Документы четвертого уровня включают: Учетную политику предприятия, которая устанавливает порядок отражения дебиторской задолженности и обязательств в организации [6].

Учетные записи отражают дебиторскую задолженность как имущество организации, а кредиторскую - как обязательства организации. Однако эти два вида задолженности взаимосвязаны между собой и, более того, имеют постоянную тенденцию к переходу от одного к другому. В этой связи эти два типа задолженностей должны рассматриваться во взаимосвязи.

Дебиторская задолженность понимается как долги юридических лиц и физических лиц (должников-дебиторов) этой организации. Ее также можно назвать требованиями организации. Организация нуждается в урегулировании отношений со своими контрагентами в процессе финансово-хозяйственной деятельности, предоставляет им по сути кредиты при доставке готовой продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, без немедленного платежа, но в сроки, указанные в контракте. В связи с этим средства организации замораживаются в форме дебиторской задолженности в период отгрузки товара до получения средств от организации [16].

Просроченной дебиторской задолженности должно уделяться много внимания и необходимо предпринимать шаги по ее взысканию [20].

Виды дебиторской задолженности:

1) задолженность покупателей и заказчиков;

2) задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам;

3) задолженность бюджета;

4) задолженность внебюджетных фондов;

5) задолженность подотчетных лиц;

6) задолженность учредителей по вкладам;

7) задолженность прочих дебиторов [28].

С точки зрения управления обязательствами организации дебиторская задолженность носит двойной характер. С одной стороны увеличение дебиторской задолженности означает увеличение ликвидности и рост будущих доходов. С другой стороны, слишком большое увеличение необоснованной дебиторской задолженности может привести к потере ликвидности [15].

Каждая организация имеет как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую.

Кредиторская задолженность - это часть имущества предприятия, которая включает в себя долги другим организациям, неоплаченные организацией материальные ценности и невыплаченные денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных денег или ценностей, а как объект обязательств - это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества [19].

Сумма кредиторской задолженности отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с договорами купли-продажи. На кредиторскую задолженность могут начисляться проценты вплоть до ее погашения.

В случае изменения договорных обязательств первоначальная сумма подлежащей уплате задолженности корректируется исходя из стоимости выбывшего имущества [1].

Кредиторская задолженность включает:

1) задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

2) задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам;

3) задолженность перед персоналом организации;

4) задолженность перед бюджетом;

5) задолженность перед внебюджетными фондами;

6) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

7) задолженность перед прочими кредиторами.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства [14].

Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте должна отражается в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, которые определяются путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, который действительный на отчетную дату [8].

Границей долгосрочного и краткосрочного долга является срок погашения один год. Если долг ниже этого порога, то он будет краткосрочным, если выше - то долгосрочным. Максимальный срок погашения расчетных обязательств по поставленным товарам (выполненные работы, оказанные услуги) составляет три месяца с даты фактического получения товаров (строительство, услуги).

Обязательным пунктом договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) является установление срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) [1].

Дебиторская и кредиторская задолженности являются неизбежными компонентами отчетности организации. Суммы дебиторской задолженности и кредиторской задолженности и период их оборота влияют на финансовое положение организации.

Управление движением кредиторской задолженностью заключается в установлении таких договорных отношений с поставщиками, которые определяют условия и размеры платежей компании в не зависимости от поступления средств от покупателей и заказчиков. Это означает, что управление дебиторской задолженностью должно осуществляться одновременно с управлением обязательствами.

На практике применение такого управления означает наличие информации о фактически сложившейся ситуации по дебиторской и кредиторской задолженности в организации и их обороте. Это оценка движения дебиторской и кредиторской задолженности за этот период.

В Законе о бухгалтерском учете Федерального закона РФ говорится, что одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение негативных экономических показателей организации и выявление резервов с целью сохранения финансовой стабильности. Важную роль в этой задаче играет надлежащий и своевременный анализ требований и обязательств [23].

В следующем разделе дипломной работы рассматривается организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

1.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов с дебиторами и кредиторами

Основным счетом, на котором отражается дебиторская задолженность, является счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Он обобщает и систематизирует всю информацию о расчетах с покупателями и заказчиками организации.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому счету, предъявленному покупателем (заказчиком), а при плановых расчетах - соответственно в разрезе покупателей (заказчиков).

Для учета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" можно открыть следующие субсчета: 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62.2 "Расчеты по авансам полученным", 62.3 "Расчеты по векселям полученным", и другие на усмотрение предприятия.

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. [18].

В таблице 1.1 представлены бухгалтерские проводки со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Таблица 1.1 - Бухгалтерские проводки по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дебиторская задолженность также формируется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на субсчете 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным". Задолженность возникает с момента перечисления суммы аванса поставщику до момента поступления материалов от поставщика (выполнения работ, оказания услуг) [25].

Бухгалтерские проводки со счетом 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным" представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Бухгалтерские проводки по счету 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным"

На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы.

Дебиторская задолженность может возникнуть в случае невозврата работником неизрасходованных сумм. Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств, а кредитуется в корреспонденции со счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет [25].

В таблице 1.3 представлены бухгалтерские проводки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Таблица 1.3 - Бухгалтерские проводки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

На счете 75 "Расчеты с учредителями" обобщается информации обо всех видах расчетов с учредителями организации, таких как вклады в уставный капитал организации, выплата доходов (дивидендов) и др.

Аналитический учет ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" по каждому учредителю (участнику).

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Дебиторская задолженность может возникнуть в случае частичного или полного невнесения суммы вклада учредителями [14].

При внесении денежных средств от учредителей в качестве взноса в уставный капитал делают следующую проводку: Д 50, 51 К 75.

Если у дебиторской задолженности истекает срок исковой давности, то ее необходимо списать со счетов ее учета. Бухгалтерские проводки по списанию просроченной задолженности представлены в таблице 1.4.

Проводку К 007 делают и в том случае, если средства от должников так и не поступили, но истекли 5 лет с момента списания дебиторской задолженности.

Таблица 1.4 - Бухгалтерские проводки по учету просроченной дебиторской задолженности

С 2011 года организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам, который учитывается на пассивном счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет по счету ведется по каждому созданному резерву. На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Д 91.2 К 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами: Д 63 К 62.1

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам: Д 63 К 91.1.

Основной счет, на котором формируется кредиторская задолженность, является счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором собирается вся информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. К нему могут быть открыты следующие субсчета: 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным", 60.4 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам", 60.5 "Расчеты с дочерними обществами" и т.п. [20].

В таблице 1.5 представлены бухгалтерские проводки со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Таблица 1.5 - Бухгалтерские проводки по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Так же кредиторская задолженность формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете 62.2 "Расчеты по авансам полученным". Задолженность возникает с момента получения аванса до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Бухгалтерские проводки по счету 62.2 "Расчеты по авансам полученным" представлены в таблице 1.6.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм к взносу в бюджет до момента их перечисления.

Таблица 1.6 - Бухгалтерские проводки по счету 62.2 "Расчеты по авансам полученным"

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут открываться субсчета: 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 68.2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 68.3 "Расчеты по налогу на имущество", 68.4 "Расчеты по налогу на прибыль" и др. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов [19].

Бухгалтерские проводки по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" представлены в таблице 1.7.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм к взносу во внебюджетные фонды до момента их перечисления.

Таблица 1.7 - Бухгалтерские проводки со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться субсчета: 69.1 "Расчеты по социальному страхованию", 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов [19].

Бухгалтерские проводки со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" представлены в таблице 1.8.

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обобщается вся информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм заработной платы до момента их выплаты работникам. Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Таблица 1.8 - Бухгалтерские проводки по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

В таблице 1.9 представлены бухгалтерские проводки со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Таблица 1.9 - Бухгалтерские проводки по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На счете 75 "Расчеты с учредителями" кредиторская задолженность возникает на субсчете 75.2 "Расчеты по выплате доходов", с момента начисления дивидендов до момента их выплаты [16].

Начисление дивидендов участникам организации отражается проводкой: Д 84 К 75.

Выплата суммы дивидендов учредителям отражается проводкой:

Д 75 К 50,51.

Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с организации невозможно взыскать, следует списать. Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете. Оформляется это следующей проводкой: Д 60.1,76 К 91.1.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность, которую нельзя отнести к вышеперечисленным счетам, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору.

К нему могут быть открыты субсчета: 76.1 "Расчёты по имущественному и личному страхованию", 76.2 "Расчеты по претензиям", 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" и др. [16].

Бухгалтерские проводки со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" представлены в таблице 1.10.

Таблица 1.10 - Бухгалтерские проводки по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в составе активов организации, так как представляет собой часть имущества организации, а кредиторская задолженность отражаются в составе краткосрочных обязательств, т.к. является обязательством организации. Сумма дебиторской задолженности указывается за минусом резерва по сомнительным долгам.

Расшифровка сведений о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности отражается в разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" Пояснений к бухгалтерскому балансу.

Информация о дебиторской задолженности по видам и срокам погашения отражается в подразделе 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности". В этом подразделе дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. По каждому виду дебиторской задолженности должны отражаться данные за два года.

Информация о просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему, отражается в подразделе 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность". Данные будут приводиться по каждому виду дебиторской задолженности в оценке, предусмотренной договором и по балансовой стоимости.

Сведения о кредиторской задолженности по видам и срокам погашения отражаются в подразделе 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности". В данном подразделе кредиторская задолженность будет подразделяться на долгосрочную и краткосрочную.

Информация о просроченной кредиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему, отражается по видам в подразделе 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" [6].

Качественный бухгалтерский и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности, правильное отражение их в бухгалтерской отчетности позволят своевременно проводить качественный анализ, на основе которого участники рынка смогут принимать деловые решения и повысить эффективность деятельности организаций.

Как правило, платежи по текущим обязательствам, возникающим из договоров купли-продажи, аренды, вексельного займа, коммерческих кредитов и т.д., участники хозяйственных операций не оплачивают наличными, перечисляют денежные средства через банковские учреждения, путем безналичных расчетов.

Основные формы расчетов по коммерческим сделкам: акцепт, аккредитив, денежные переводы, чеки, векселя, плановые платежи. Использование той или иной формы оплаты, предусмотрено в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда по правилам банков платежи являются обязательными формами оплаты.

Акцептная форма расчетов до недавнего времени была наиболее распространенной. Акцепт - ??? согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки или цен.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению ???его клиента - покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Обычно аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем.

В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы "замораживанию" средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. По???му нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, ???евременно производящими платежи по ???им обязательствам.

В наибольшей степени распространенной формой проведения безналичных расчетов будут расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со ???его счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. В случае если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов могут быть использованы расчетные чеки. Расчетный чек - ??? составленное на специальном банковском бланке - письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет.

В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений все чаще встречается вексель. Вексель будет средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

Расчеты в порядке плановых платежей могут быть использованы при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в данных случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

1.3 Значение, задачи, информационная база и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Цель анализа дебиторской задолженности и кредиторской задолженности является разработка мер по совершенствованию настоящей, или формирование новой кредитной политики, направленной на повышение прибыли организации и ускорения расчетов с покупателем. В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью главным является расширение объема продаж продукции, оптимизация общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации [19].

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1. Следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности. Организация можно считать финансово устойчивой, если дебиторская задолженность будет примерно равна кредиторской задолженности.

2. Контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

3. Следить за оборачиваемостью дебиторской и кредиторской задолженности.

Основной задачей анализа дебиторской и кредиторской задолженности является изучение состава, структуры и динамики задолженности, оценка их оборачиваемости [24].

Информационная база для анализа данных: баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения (приложение) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Анализ начинается с изучения состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. При анализе задолженности ее надо разделить на краткосрочную и долгосрочную.

Для более качественного анализа необходимо расписать состав долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности [22].

Статьи дебиторской задолженности: покупатели и заказчики, авансы выданные, налоги и сборы, внебюджетные фонды, подотчетные лица, прочие дебиторы.

Для того, чтобы проанализировать структуру задолженности, рассчитывают долю долгосрочной, краткосрочной и просроченной задолженности в общем ее объеме и долю каждой статьи дебиторской задолженности. Для того чтобы рассчитать удельный вес показателей, нужно сумму каждого показателя разделить на общую итоговую сумму всех показателей и умножить на 100. Для того, чтобы проанализировать динамику претензий, необходимо рассчитать относительное и абсолютное изменение каждого показателя [22].

Особое внимание необходимо обратить на увеличение или уменьшение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность [26].

Затем приступают к анализу состава, структуры и динамики кредиторской задолженности. При анализе состава кредиторской задолженности, в первую очередь следует разделить ее на долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев), краткосрочную (со сроком погашения менее чем через 12 месяцев) и на просроченную, платежи по которой не ожидаются.

Для более качественного анализа необходимо расписать состав долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности [22].

Статьи кредиторской задолженности: поставщики и подрядчики, авансы полученные, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом (по налогам и сборам), задолженность перед внебюджетными фондами, учредители (по выплате доходов), - прочие кредиторы.

Для анализа структуры обязательств, необходимо рассчитать долю долгосрочных и краткосрочных просроченных кредитов в общем объеме задолженности и долю каждого элемента дебиторской задолженности.

Для того, чтобы проанализировать динамику задолженности, необходимо рассчитать относительное и абсолютное изменение каждого показателя [22].

По итогам расчетов необходимо проанализировать влияние на отклонение общей величины кредиторской задолженности изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной кредиторской задолженности в целом и отдельных их статей, об изменении просроченной задолженности. Также оценивается изменения в структуре кредиторской задолженности, которые произошли в течение отчетного года.

Особое внимание следует уделить увеличению или уменьшению размера и доли краткосрочных обязательств, поскольку их рост можно охарактеризовать как негативное явление. Так как краткосрочные обязательства обычно связаны с более высоким риском, чем долгосрочные, поскольку требуется более раннее их погашение.

Затем нам необходимо проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Они должны быть сопоставимы. Считается, что если обязательства превышают дебиторскую задолженность, организация рационально использует эти средства. То есть привлекает в хозяйственный оборот больше средств, чем отвлекает из него.

Однако существует и другое мнение, что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности также создает угрозу финансовой устойчивости организации, то есть для погашения возникающей кредиторской задолженности необходимо привлечение дополнительных источников финансирования [26].

Один из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженности - расчет коэффициента, который позволяет определить, сколько дебиторской задолженности приходится на один рубль кредиторской. При чем оптимальное значение этого отношения варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. обязательства не должны быть более чем на десять процентов выше требования [22].

Расчет соотношения между дебиторской задолженностью и кредиторской задолженностью рассчитывается по следующей формуле:

К_сдк = Д3/К3 (1)

где К_сдк - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, %;

ДЗ - сумма дебиторской задолженности;

КЗ - сумма кредиторской задолженности.

Немаловажным показателем при анализе дебиторской и кредиторской задолженности является оборачиваемость. Анализ оборачиваемости охарактеризует интенсивность использования активов или обязательств организации. Показатели оборачиваемости рассчитываются как коэффициенты или в днях одного оборота.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за период (год) организация получает от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Динамика этого показателя в основном зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, которая обеспечивает своевременность поступления оплаты [24].

К_обДЗ = Вр / ДЗ, (2)

где К_обДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

Вр - выручка;

ДЗ - сумма дебиторской задолженности.

Для расчета периода оборачиваемости дебиторской задолженности используется формула:

П_обДЗ = 365/К_обДЗ, (3)

где П_обДЗ - период оборачиваемости дебиторской задолженности;

К_обДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Для оборачиваемости дебиторской задолженности нет определенных нормативов, в связи с тем, что они сильно зависят от отраслевых особенностей и технологии работы предприятия. Но, чем выше коэффициент, т.е. чем быстрее покупатели погашают свою задолженность, тем выгоднее для организации. При этом эффективная деятельность не обязательно сопровождается высокой оборачиваемостью. Например, при продажах в кредит остаток дебиторской задолженности будет высокий, а коэффициент ее оборачиваемости соответственно низкий [19].

Оборот дебиторской задолженности оценивается совместно с оборачиваемостью кредиторской задолженности организации. Оптимальным для организаций является ситуация, когда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости кредиторской.

Оборачиваемость кредиторской задолженности является показателем, определяющим сумму погашения организацией своих обязательств перед кредиторами. Это коэффициент показывает, сколько раз (как правило, в год) компания выплатила среднюю величину своих обязательств.

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается по формуле:

К_обКЗ = Вр / КЗ, (4)

где К_обКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

Вр - выручка;

КЗ - сумма кредиторской задолженности.

Для расчета периода оборачиваемости кредиторской задолженности используется формула:

П_обКЗ = 365/К_обКЗ, (5)

где П_обКЗ - период оборачиваемости кредиторской задолженности;

К_обКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Оборачиваемость также зависит от отрасли и от масштаба организации. Для кредиторов предпочтительнее более высокий коэффициент оборачиваемости, и для организации более выгодно иметь низкий коэффициент, который позволит использовать невыплаченные обязательства как свободный источник финансирования бизнеса [26].

В первой главе выпускной квалификационной работы была рассмотрена система нормативного регулирования дебиторской и кредиторской задолженности, теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности и раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, формы расчетов.

Во второй главе рассматривается краткое описание организации ООО "ЛЕОВИТ нутрио" и характеристика учета дебиторской и кредиторской задолженности, ее анализ и рекомендации по управлению обязательствами и требованиями организации.

Глава 2 Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "ЛЕОВИТ нутрио"

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЛЕОВИТ нутрио"

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью "ЛЕОВИТ нутрио" (ООО "ЛЕОВИТ нутрио").

Регион: Москва.

Адрес: 127410, Россия, Москва, ул. Поморская, д.33.

Директор компании: Киселев Игорь Анатольевич.

Компания ООО "ЛЕОВИТ нутрио" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- производство пищевых продуктов, включая напитки;

- производство детского питания и диетических пищевых продуктов;

- производство основной фармацевтической продукции;

- производство химических продуктов;

- оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

Реквизиты организации:

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1027700558665.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7713204095.

Код ОКПО - 49947596.

Код ОКАТО - 45277574000.

Вид собственности - частная собственность.

Организационно-правовая форма (ОПФ) - Общество с ограниченной ответственностью.

Вид организации по классификации ОКОГУ - Организации, учрежденные гражданами.

Дата регистрации компании - 21 декабря 2002 года.

Таблица 2.1 - Анализ технико-экономических показателей ООО "ЛЕОВИТ нутрио"

Показатели	Единица измерения	2015 год	2016 год	Абсолютное отклонение (+,-)	Темпы роста, %	Темпы прироста, %
Количественные показатели
Объем реализации продукции	Тыс. руб.	199970	216740	+16770	108,39	8,39
Себестоимость продукции (полная)	Тыс. руб.	158122	158537	+415	100,26	0,26
Прибыль от реализации продукции (валовая прибыль)	Тыс. руб.	14589	20596	+6007	141,17	41,17
Чистая прибыль	Тыс. руб.	13100	16699	+3599	127,47	27,47
Численность работающих	Чел.	170	195	+25	114,70	14,70
Среднегодовая стоимость основных фондов	Тыс. руб.	113604	134692	+21088	118,56	18,56
Среднегодовой остаток оборотных средств	Тыс. руб.	38398,5	28238	-10160,5	73,54	-26,46
Качественные показатели
Выработка на одного работающего	Тыс. руб.	1176,29	1111,49	-648	94,49	-5,51
Затраты на 1 рубль объема реализации продукции	Руб.	0,79	0,73	-0,06	92,41	-7,59

В 2016 году произошло увеличение объема реализации продукции на 16770 тыс. руб. (8,39%), а также увеличение полной себестоимости продукции на 415 тыс. руб. (0,26%). Однако темпы роста объема реализации продукции превышают темпы роста полной себестоимости продукции. Об этом свидетельствует и увеличение прибыли от реализации продукции в 2016 году на 6007 тыс. руб. (41,17%) по сравнению с 2015годом.

Также наблюдается увеличение численности работающих на предприятии на 25 человек.

Выработка на одного работающего в 2016 году на предприятии уменьшилась на 648 тыс. руб. (5,51%) по сравнению с 2015 годом, что ставит под сомнение целесообразность дополнительного найма работников.

Показатель затрат на 1 руб. реализации снизился в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 6 копеек, что говорит о снижении себестоимости и увеличении прибыли в 2016 году.

2.2 Учет дебиторской задолженности в ООО "ЛЕОВИТ нутрио"

В ООО "ЛЕОВИТ нутрио" основная часть дебиторской задолженности является задолженностью покупателей и заказчиков.

Отношения между компанией и ее клиентами оформляются договорами купли-продажи. Договор устанавливает общие положения, права, обязанности и обязанности обеих сторон, а также форс-мажорные обстоятельства и другие условия.

Дебиторская задолженность, возникающая с момента разгрузки продукции у грузополучателя и до ее оплаты, формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по следующими субсчетам:

62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)";

62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется в разрезе покупателей и заказчиков.

Синтетический и аналитический учет по дебиторской и кредиторской задолженности организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимой информации для финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.

Четкое урегулирование расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и своевременное получение средств.

Для расчетов с покупателями и заказчиками оформляются такие документы как: счет, акт и счет-фактура.

В ООО "ЛЕОВИТ нутрио" для расчетов с покупателями используется только безналичная форма оплаты посредством платежных поручений.

Так как услуга считается проданной, то ее стоимость начисляется НДС покупателям по ее погашению долгов, а клиенты обязаны считать кредитный счет 62 "расчеты с покупателями и клиентами" по счету денежных средств.

Таблица 2.2 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "ЛЕОВИТ нутрио" за декабрь 2016 года

...

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Учет дебиторской и кредиторской задолженности и формы расчетов" скачать

Подобные документы

• Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (по материалам ООО "Консалтинг-МГ")

  Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.
  
  дипломная работа [367,1 K], добавлен 13.09.2010
  

• Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Прометей"

  Понятие, классификация и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов на предприятии, отражение операций по учету задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности. Организация эффективной работы с дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [427,6 K], добавлен 02.10.2012
  

• Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, формы безналичных расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере БФ ОАО "Сибирьтелеком". Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
  
  дипломная работа [143,2 K], добавлен 08.08.2011
  

• Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

  Сущность, состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Изучение синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Проведение исследования аудиторской проверки расчетов с разными контрагентами предприятия.
  
  дипломная работа [745,2 K], добавлен 29.06.2021
  

• Принципы принятия и учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Понятие, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности. Учет долговых обязательств по расчетным операциям и расчетов с покупателями, заказчиками и учредителями. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии "ООО Сигнал".
  
  курсовая работа [2,8 M], добавлен 02.03.2009
  

• Учет дебиторской и кредиторской задолженности

  Суть дебиторской и кредиторской задолженности - неизбежного следствия системы денежных расчетов между организациями, при которой имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [54,6 K], добавлен 16.08.2011
  

• Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО "Алтайвагон"

  Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности, проведение инвентаризации и порядок списания по истечении срока давности. Краткая характеристика ОАО "Алтайвагон". Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [211,9 K], добавлен 12.05.2014
  

• Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО "ТК Автомобиль")

  Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в организации. Рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению их оборачиваемости.
  
  дипломная работа [308,6 K], добавлен 07.04.2015
  

• Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

  Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Совершенствование учетной политики дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Промышленная компания ДЭМИ".
  
  дипломная работа [221,6 K], добавлен 14.06.2016
  

• Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

  Характеристика кредиторской и дебиторской задолженности, принципы их учета. Счет 76: расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с учредителями. Анализ хозяйственной деятельности и особенности учета задолженности на примере ООО "Сигнал".
  
  курсовая работа [234,3 K], добавлен 16.12.2010
  

• Анализ и учет кредиторской и дебиторской задолженности ООО "Русь-молоко"

  Необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности. Система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств. Порядок учета и анализ состояния расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Русь-молоко".
  
  курсовая работа [36,8 K], добавлен 22.05.2013
  

• Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.
  
  курсовая работа [46,0 K], добавлен 25.09.2013
  

• Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

  Раскрытие содержания понятия и организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в балансе предприятия.
  
  курсовая работа [66,4 K], добавлен 14.01.2012
  

• Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности предприятия

  Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их бухгалтерского и налогового учета. Оценка действующей организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии, рекомендации по ее улучшению.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 02.02.2013
  

• Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

  Организация учета обязательств на предприятии ООО "Фирма "ЗИМ". Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, методы управления ею.
  
  дипломная работа [75,0 K], добавлен 02.06.2011
  

• Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по материалам аудита

  Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.
  
  дипломная работа [477,1 K], добавлен 25.07.2012
  

• Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности на материалах ОАО "Оренбургское"

  Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на примере ОАО "Оренбургское". Составление аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [152,5 K], добавлен 30.05.2014
  

• Дебиторская и кредиторская задолженности

  Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по налогам и сборам. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [48,1 K], добавлен 26.05.2013
  

• Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

  Порядок проведения годовой инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, оформление и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности. Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.
  
  реферат [24,3 K], добавлен 03.07.2012
  

• Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО "Сибирьтелеком"

  Организация бухгалтерского учета на ГЦТ БФ ОАО "Сибирьтелеком". Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками. Анализ состава и структуры и дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, пути улучшения их состояния.
  
  дипломная работа [203,8 K], добавлен 12.06.2011
  

Другие документы, подобные "Учет дебиторской и кредиторской задолженности и формы расчетов"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам